会计师事务所信息化建设管理制度（精选10篇）
为提高行业管理信息透明度，建立健全行业诚信体系，促进注册会计师和会计师事务所增强诚信意识、提升诚信水平，近日，中注协发布《注册会计师和会计师事务所信息披露制度》(以下简称《信息披露制度》)，对披露注册会计师和事务所信息提出要求并作出规范。
《信息披露制度》共13条，主要包括信息披露的原则、种类、具体内容、渠道，以及信息披露各方责任等。其中，制度明确规定对外披露的信息包括三方面的内容：一是与注册会计师专业胜任能力、诚信水平相关的信息，包括专业资历信息、继续教育信息、最近3年的奖惩信息等;二是与会计师事务所执业能力、执业质量、诚信水平相关的.信息，包括登记注册信息、执业资质信息、执业网络信息、人员信息、最近3年的奖惩信息等;三是能够体现行业发展水平和专业贡献的行业综合信息，包括全行业的收入信息、人员信息、专业贡献及参与社会公益事业的信息、事务所综合评价信息等。
去年以来，中注协着手建立以注册为枢纽的行业信息监控体系。该监控体系主要有三大功能：一是对注册会计师和事务所的信息进行全面记录;二是利用系统对相关信息进行实时监控;三是对社会公众关心的行业信息进行有效披露。新出台的《信息披露制度》是对行业监控体系信息披露工作进行规范的一个重要文件。根据该制度，中注协将通过行业管理信息系统实时披露注册会计师和会计师事务所相关信息，供社会公众和事务所服务对象实时查询。同时，通过协会网站、新闻媒体等扩大行业监控体系信息披露范围和信息披露的社会影响，让全行业都展示在阳光下，促进行业健康发展。
中注协陈毓圭秘书长表示，信息披露制度是行业信息监控体系的重要组成部分，对注册会计师和会计师事务所资质信息和业务信息进行全面记录、实时监控和有效披露，有助于增进社会公众对行业的了解和监督，形成行业的社会监督运行机制;有助于进一步提升协会的管理效率、监管效果和行业信息的透明度，进而有效引导事务所加强诚信建设、重视人才培养、提高内部治理水平和执业质量。体系的建设得到财政部王军副部长和中注协刘仲藜会长的大力支持和具体指导。下一步我们将加快推进行业信息监控体系建设，强化社会监督和市场激励，提升行业诚信水平，维护社会公众利益。
一、会计事务所财务管理制度现状
现阶段, 在会计事务所财务管理制度在中最为突出的问题就是财务管理一体化, 这也是诸多会计事务所最常见的问题, 所谓财务管理一体化, 实际上是指财务、业务、人事、技术之间的有效统一, 因此财务管理一体化的缺失会导致会计事务所分账核算、各自为政、自行其事的乱象出现, 不利于会计实务所财务管理的规范化与科学化。此外, 在会计事务所财务管理制度构建中, 会计人员也是至关重要的角色, 据调查, 许多会计事务所的会计人员缺乏一定专业性, 没有足够的工作实践经验, 对财务管理工作中各类问题的把握也不够准确, 由此产生诸多财务问题, 例如资产的不合理利用、财务成本过高等, 都影响制约着事务所的发展。
二、如何推进会计事务所财务管理制度建设
综上, 必须对会计事务所财务管理制度现状进行了分析, 从中发现了诸多问题, 这些问题也在一定程度上影响到会计事务所的发展。为了使会计事务所财务管理制度得到充分应用, 我们必须采取一些措施, 例如:建立内部财务管理制度、完善事务所内部监督体系、设立清晰明确的财务管理目标, 从这几方面来实施。
( 一) 建立内部财务管理制度
会计事务所在构建内部财务管理制度时应结合会计法, 对财务管理制度充分完善, 这项措施有利于注册会计师及时了解现代内部控制概念及方法, 有利于会计事务所综合执法能力的提高。其次, 会计事务所在建立内部财务管理制度时还应结合事务所长期发展规划, 从实际发展现状出发, 并尽可能地考虑可能出现各种状况。同时, 也应考虑财务预算方案的的合理性和可行性。其次, 在编制完合理有效的预算方案后, 要进行严格的评价审核, 因此, 会计事务所还应建立有效的评价考核体系, 传统的评价考核体系较为简单, 缺乏一定的科学性和合理性。会计事务所管理者应依据会计事务所的实际状况, 结合现代财务预算评价考核体系的新思想, 完善传统的评价考核体系, 使会计事务所的财务预算方案和长期发展规划更具协调性, 确保会计事务所财务预算方案的准确合理性。除此之外, 会计事务所管理工作者还应提高自身的财务预算能力, 累积财务预算工作的经验, 提高会计事务所的资金使用效率, 确保收支合理, 提高会计事务所的经济效益。会计事务所财务管理者应充分实现会计事务所现有资源价值的最大化, 并和会计事务所长期的发展战略结合起来, 及时向管理者反馈各种信息, 使管理者决策更加地科学合理。
( 二) 不断完善内部监督体系
健全的财务管理工作监督体系, 有利于财务工作者明确职责, 增强责任感, 改善财务管理工作中存在的不足。在严格的监督管理下, 也有利于在会计事务所中树立财务管理的意识, 提高工作人员的职业道德修养, 使各项财务管理工作能科学有效地行进。会计事务所管理者应结合会计事务所财务管理工作的实际情况, 制定全面有效的财务管理监督体系。首先, 会计事务所应完善内部监督控制制度, 对会计事务所较大的经济业务进行收入、费用、损益等, 进行监督报告, 有利于及时发现会计事务所财务管理工作中存在的各项问题, 及时完善改进财务管理工作。合理有效的监督控制体系能树立财务管理工作人员的职业责任感, 明确财务管理工作中的责任和义务, 减少管理工作中的人为失误。其次, 要满足会计事务所基本的资金需求, 筹资和投资对会计事务所的发展至关重要, 有利于会计事务所的长期发展规划。会计事务所的筹资和投资需要大量的资金, 会计事务所应集中使用部分权利, 赋予部分管理工作者合理的资金使用权限, 及时提取资金, 不错失会计事务所筹资和投资的有利时机和发展机遇。会计事务所在资金使用权限的赋予时, 要进行严格的考核评价, 防止资金的滥用缺失。
( 三) 设立清晰明确的财务管理目标
会计事务所应依据会计事务所内部核算的要求和相关会计准则, 设立较为明确的财务管理目标, 实现财务核算的精细化管理, 只有将财务管理目标明确到每个部门、每个环节, 才能在最大限度上提高会计人员的财务管理意识, 更加有效地将财务管理目标落实到会计事务所的经营管理中。明确财务管理目标, 不仅要注重会计事务所财务成本的核算, 还要注重会计事务所财务信息的完善、各项收入费用的核算, 使会计事务所的财务核算体系更加精细化, 满足管理者在成本控制核算和财务管理各方面的需求。
三、结束语
综上, 笔者对我国会计事务所财务管理制度的建设现状进行了研究, 从中不难看出合理有效的财务管理制度对会计事务所的发展是十分重要的。科学合理的财务管理制度的建立需要事务所各方面工作的共同完善。在制定财务管理制度时, 必须以事务所自身特点及发展规划为基础, 并结合内部管理需要和市场经济现状, 从根本上解决会计事务所在财务管理制度建立中存在的各项问题, 提高国有会计事务所的财务管理水平, 促进其有效发展。
摘要：财务管理制度的建立对于会计师事务所而言起到至关重要的作用, 合理的财务管理制度能促进事务所财务管理的质量和效率的提高。目前, 会计师事务所在财务管理制度的建立中还存在一系列问题。为此, 会计师事务所必须进一步结合自身的财务管理现状, 制定更加合理有效的财务管理制度, 解决当前财务管理制度构建中存在的问题。本文将对会计师事务所财务管理制度进行研究。
关键词：会计师事务所,财务管理制度,现状,研究
参考文献
[1]李抡文.会计师事务所财务管理制度研究[J].企业技术开发, 2014 (26) :125-126.
【关键词】 收入分配； 投资； 风险承担
会计师事务所的服务产品具有社会价值、经济价值和风险价值三重价值特征。在市场经济中，会计师事务所最基础的业务是从事审计鉴证业务，通过提供审计鉴证結果——审计报告而收取服务费用，形成事务所的收益，实现事务所提供专业服务的经济价值。而这种经济价值的实现和专业服务的认可（包括事务所和事务所成员社会地位的认可与尊重）有赖于审计鉴证服务的社会价值实现——降低市场交易双方因信息不对称引起的交易成本和提高社会交易的诚信品质。正是事务所及其成员提供的服务产品所担负的社会价值和所收获的经济价值，决定了其必须承担相应的责任——不仅包括道义责任，更包括法律责任。美国著名经济学家奈特在论证控制权与责任的关系时就指出：责任和风险不可分离。注册会计师从其诞生之日起所肩负的社会道义使命——维护股东乃至公众利益，就已决定这一高尚职业的高风险性。
目前，我国注册会计师提供专业服务的组织载体是企业，包括有限责任制、普通合伙制和有限责任合伙制。奈特（1921）认为，在不确定性假设下（事实上，不确定性在我们这个进步的社会就如变化一样普遍存在），决定生产什么与如何生产比实际生产什么和如何生产更重要。因此，一个组织的内部组织結构就不再是无关紧要的机械性细节。从这个角度来看，企业的出现及内部結构的优化就赋予了降低风险的动机和理由——通过整合和专业化的手段或途径。而内部收入（收益）分配制度的科学、合理安排是这一进程的关键动因。
收入分配制度的设计主要涉及分配的原则和基础。分配原则通常有两个维度：投资（贡献）和风险。“投资”角度是根据所有者（包括出资人、合伙人）、员工对事务所实体的投资（贡献）来确定分配的多少，这里的“资”可以是物化（金融、财产）资本，也可以是人力资本。“风险”角度则是从所有者、员工对事务所风险承担的大小来确定分配的多少。当我们把企业作为一个整体并与其外界相联系时，可以发现：在企业制度下，所有者通过承担风险获得剩余（利润），员工通过转嫁风险获得工资。結合事务所及注册会计师的特征，笔者认为，事务所应建立以风险为导向，按投资（贡献）与承担风险相結合为分配原则的收入分配制度。
一、按投资（贡献）多少来分配
从企业追逐利润的基本特性来看，会计师事务所是一种投资工具。投资者（合伙人）投入物化（金融、财产）资本、人力资本、客户资源等获取事务所的最终剩余索取权和最终控制权，把事务所看成是他们获取超额收益的投资工具；员工则投入人力资源等把事务所看成他们获取薪酬、福利等回报的投资工具，实现其专业服务的经济利益。由于生产要素——人及人所具有的不可分离的知识、智力创造在事务所的服务产品中处于主导地位，决定了会计师事务所企业权益的主要性质是“人合”，而非“资合”。那么，事务所收益分配原则就不应当考虑“按出资额大小”，而是按各人对事务所的“投入”或“贡献”大小。
按照现代薪酬理论，薪酬的计算可以“以工作为基础”，也可以“以人为基础”。若以工作为基础，则需要对各个工作岗位进行评价，从工作性质、难度、对公司的重要性等多个方面来比较衡量；若以人为基础，则需要考虑其专业经验、技能、能力等，甚至包括未来能给公司带来利益的潜能。具体到会计师事务所，由于其工作岗位比一般意义上的企业单一，且工作岗位的级别在很大程度上已经体现了其所要求的经验、专业能力及相关的技能与素质，因此，笔者认为，只要事务所在绩效评估、晋升机制上保证相应的公正性，按职务级别来确定其相应的基本工资或固定工资是比较恰当的。
根据相关学者的总結，我国事务所的报酬合约主要有三种：工资合约、分成合约和定额合约。工资合约（固定工资制）是事务所向注册会计师支付固定工资，剩余收益由出资人全部享有。定额合约是注册会计师自己联系业务自己做，在给事务所上缴一定管理费后剩余收益归己（类似于承包）。分成合约（浮动工资制）是事务所只给注册会计师支付较少的基本工资，注册会计师的主要薪酬是按业务收入的一定比例提成或经绩效评估所获得的奖金。笔者认为，事务所对于非所有者实行固定工资制还是浮动工资制，主要是由事务所的业务发展战略和成本约束两方面所决定的。具体来说，当事务所的人均业务收入低于某一值时，实行浮动工资制一方面有利于节约成本，获得成本效应，另一方面可以激励员工努力工作，积极扩大业务收入；当事务所的人均业务收入高于某一值时，实行固定工资制则可以节约成本。当事务所决定发展某一种子业务时，可能会先实行固定工资制，以稳定人心、步步为营为战略；当事务所实施发展市场战略时，浮动工资制很可能成为其选择策略。
由于人与人之间对于风险的反应是不同的，有的人属于风险规避型，有的喜欢冒险，还有的风险中立，因此，对于事务所的投资者来说，同样面临着这样的风险偏好差异。风险偏好差异最终会影响投资回报、责任承担等方面的差异。因此，笔者认为，对于事务所投资者的收入分配，关键在于投资者之间应事先约定：其所投入的物化（金融、财产）资本、人力资本、客户资源等应分享的相应报酬率。这个报酬率仅指收入初步分配所要求的报酬率，不包括分配后剩余（利润）的分配。
二、按风险承担多少来分配
风险—报酬权衡原则是财务管理的基本原则之一，也即要求“承担风险越多，要求的回报率越高”。投资固定收益证券（如国库券、企业债券）比投资股票风险要小，因此其收益率要低。在企业中，由于债权人的最终剩余求偿权在普通股股东之前，这就是说，在承担风险方面，普通股股东大于债权人，因此，这一顺序也就决定了投资者对这两种证券收益率的要求是：股票>债券。
对于一般股份公司，上述风险对投资人来说由于“法人财产权”的隔离而显得比较单一，主要表现在经济上，通过资金的损益就可以计算出来。风险的“一元”特征大大简化了风险承担的合约結构安排，即每个投资者按其投入资金所占的比例来承担风险，这是“资合”的特点。但是，对事务所来说，投资者承担的风险不单表现在经济上，还表现在法律上，呈现出“二元”特征①。经济风险方面，对于不同的事务所组织形式而言，投资者承担的风险有差异，如有限责任制事务所通过注册资本“锁定”风险水平，而合伙制事务所则由于连带机制不能对私人财产加以法律上的隔离。因此，组织形式的差异对投资者之间的风险承担合约結构安排产生了影响，不过，这一风险也仅是针对事务所与事务所外部利益相关者而言，对事务所内不享有剩余索取权的员工没有影响。法律风险方面，我们可以从风险的来源及分布特征来看。法律（赔偿）风险不是均匀或呈某一数学规律分布的，也就是说，不是按出资多少或按一个比例来分布的，它有可能集中在少数合伙人身上，也可能集中于某一特殊时段。这就面临如何量化及在此基础上如何分担的问题。由于法律风险难以计量及判断的差异，如我们难以计算行政处罚“停业整顿”、“吊销执照”的损失究竟有多少，也不能计算出承担民事、刑事责任的损失（包括直接经济损失和潜在声誉损失）是多少，投资者之间对风险的应对措施，如不同项目风险准备金的提取，就将难以达成共识。可见，潜在的法律风险也将影响事务所的收益分配。
从企业财产的偿债担保来看，所有者共同承担了最终风险。根据“责任和风险不可分离”的原则，其所承担的风险越大，拥有的责任和控制权就相应越大。因此，在所有者收益分配和风险分担问题上，笔者主张，收益分配与风险分担应对等，承担的风险越大，分享的收益越大。让愿意承担风险的所有者享有较高比例的收益，风险规避型的所有者分享较少收益甚至不分享收益，这是符合投资一般原则的②。
因此，确立以风险为导向的事务所收入分配原则应着重关注两个关键点：一是税前收入分配上，要明确各投资者所投入的物化（金融、财产）资本、人力资本、客户资源等应分享的相应报酬率；二是税后收益分配上，所有者承担风险的比例与其个人财产要平衡，且与获取红利的比例要一致。
总之，分配问题既是一个利益分割问题，也是一个权责对应问题，一个博弈问题。它直接关系到事务所及注册会计师提供专业服务的社会价值（社会声誉）和其所承担的风险，是事务所健康发展的关键。在事务所分配制度安排中要以风险为导向的原因，是由独立审计的使命、事务所的“人合”特点和人性等诸多因素共同决定的。
【主要参考文献】
［1］ 弗兰克·H.奈特.风险、不确定性与利润［M］.安佳，译.北京：商务印书馆，2006.
［2］ 王善平.独立审计权责結构研究［M］.北京：中国财政经济出版社，2006.
［3］ 唐松莲.进入权与会计师事务所收益分配［J］.审计与经济研究，2006（2）.
一、为了规范我所审计底稿的编制、复核、使用及管理，确保执业质量和审计任务的完成。根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第6号—审计工作底稿》制定本制度。
二、本公司的审计工作底稿，是由在所内执业的注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可参照本制度办理。
三、审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。审计工作底稿可以由注册会计师或助理审计人员编制形成，也可由被审计单位或其他第三者提供，经注册会计师审核后整理形成。
四、本公司形成的审计工作底稿应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。为此，依据中国注册会计师执业规范手册中的有关要求，结合本公司实际，统一印制了两种（一种称文字式工作底稿、一种称表格式工作底稿），三类（综合类、业务类、备查类）符合独立审计准则要求的审计工作底稿，供注册会计师及助理人员在执业中恰当运用。
五、凡在本公司执业的注册会计师及助理人员在执业过程中，应服从项目主审安排，按审计计划的分工认真撰写所内统一印制的审计工作底稿，按各底稿要求的格式逐项计算和撰写，必要时，要另 加附表和计算过程，严格按照中国注册会计师执业规范指南对实质性审计工作底稿要求的审计目标和审计程序及各个表格的编制说明要求内容和项目正确撰写本人所承办的审计工作底稿，并对底稿中的有关数据的真实性及审计结论负直接责任，并在所编审计底稿上签名，以示负责。
六、审计底稿中运用的各种审计标识应说明其含义，并应保持前后一致。相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系，相互引用时，应交叉注明索引编号。
七、依据本公司《质量控制制度》的要求，对审计工作底稿建立两级复核制，即由项目主审对注册会计师及助理人员撰写的审计工作底稿进行逐项复核，在复核过程中要做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名；由所业务负责人对正体审计项目进行复核，对在复核中，各复核人员如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。
八、注册会计师及助理人员在执行过程中完成外勤工作后，应将本人所承办的审计工作底稿按所内规定的三类工作底稿目录顺序进行排列后交付项目主审，由主审统一编写该项目顺序编号，并进行复核、归类、整理后，按档案管理规定，交档案保管员建档归案，并按审计档案管理办法管理。
九、凡在本公司执业的注册会计师及助理人员在执业过程中所形成的审计工作底稿，其权属关系归本公司所有。任何人不得自留或转移。
十、事务所对形成审计档案的审计工作底稿，应建立保密制度，对审计工作底稿中涉及的商业秘密负有保密责任，但由于法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了有关手续和注册会计师协会对执业情况进行检查时需要查阅审计工作底稿的，不属于泄密。
十一、查阅者因误用审计工作底稿而形成的后果，与本公司无关。
十二、本制度自批准设立之日起实行。
XXXXXXX事务所
会计师事务所执业质量检查制度
（修订征求意见稿）
第一章 总则
第一条 为了规范和指导注册会计师协会对会计师事务所的执业质量检查工作，加强对会计师事务所执业质量的监管，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》的有关规定，制定本制度。
第二条 本制度所称执业质量检查，是指注册会计师协会对会计师事务所（以下简称事务所）、注册会计师遵守中国注册会计师业务准则、质量控制准则、职业道德规范等情况进行检查、评价和处理。
第三条 执业质量检查应当坚持独立、客观、公正的原则，以事实为根据，以执业准则为准绳，严格检查，严格惩戒。
第四条 执业质量检查应当关注事务所的整体质量控制情况，注意区分会计责任和审计责任，尊重注册会计师的职业判断，对事务所及其注册会计师遵守中国注册会计师业务准则、质量控制准则、职业道德规范等情况进行综合评价。
第五条 注册会计师协会应当加强与有关监管部门的沟通协调和信息传递, 必要的情况下也可采取与有关部门开展联合检查的方式，提升监管资源的使用效率，形成监管合力，提高监管效果。
第二章 检查的职责分工 第六条 中国注册会计师协会（以下简称中注协）负责全国事务所执业质量检查标准和政策的制定以及组织协调工作,并对省级协会的执业质量检查工作进行指导和监督。
第七条 中注协统一部署对具有从事证券期货相关业务资格会计师事务所（以下简称证券所）的执业质量检查。
省级协会应当在中注协的统一部署下，对本行政区域内的证券所分所进行联动检查，并将检查情况报送中注协，由中注协统一作出综合评价。证券所及其分所存在违规行为的，由中注协统一作出惩戒决定。
第八条 省级协会负责对本行政区域内的事务所进行执业质量检查。
第九条 省级协会对本行政区域内事务所跨区域执行的业务进行执业质量检查,必要时可商请执业所在地省级协会协助检查。省级协会发现外地事务所在本行政区域内执行业务涉嫌存在违规问题的,应当移送事务所所在地省级协会进行查处。
第三章 检查周期
第十条 注册会计师协会每年均应组织开展事务所的执业质量检查。
第十一条 证券所每三年内应当至少接受一次执业质量检查，其他事务所每五年内应当至少接受一次执业质量检查。
第十二条 对存在下列情形的事务所，注册会计师协会可以考虑在一个检查周期内安排两次或两次以上的检查：
（一）在以往的执业质量检查中发现存在问题比较严重的；
（二）没有按照注册会计师协会的要求进行整改或者整改不力的；
（三）最近受到行业惩戒和行政处罚的；
（四）其他情形。
第十三条 注册会计师协会应当根据事务所的综合评价结果，逐步实现对事务所的分级、分类监管，优化配置检查资源，合理确定不同事务所的检查周期。
第四章 检查计划
第十四条 注册会计师协会应当制定检查计划或检查方案，包括明确检查依据和目的、检查对象、检查内容、检查方式、检查工作安排和要求等。
在制订检查计划或检查方案时，注册会计师协会应当注意与有关监管部门的协调和沟通，尽可能减少重复检查。
第十五条 省级协会的检查计划或检查方案，应当报送中注协备案。
第十六条
注册会计师协会可对事务所实施巡回检查,也可进行随机抽查。在确定被检查事务所名单时，注册会计师协会应当对存在以下情形的事务所予以特别考虑：
（一）被审计单位变更委托时，可能存在重大审计风险的后任事务所；
（二）股东（合伙人）之间纠纷较大，可能影响执业质量的；
（三）采用不正当竞争手段承揽业务的；
（四）诋毁同行、损害同行利益的；
（五）受到投诉举报较多的；
（六）注册会计师协会认为需要检查的其他情形。
第五章 检查人员
第十七条 注册会计师协会应当合理选择和确定检查人员，组成检查组。检查组应由不少于3名的检查人员组成，实行组长负责制。
检查组受注册会计师协会的委派，在注册会计师协会授权范围内开展检查工作。
第十八条 检查人员应当由职业道德好、专业素质高、实践经验丰富的注册会计师和注册会计师协会工作人员担任。
第十九条
担任检查人员的注册会计师应当符合以下条件：
（一）担任事务所审计项目负责人以上的职务；
（二）在事务所从事审计工作5年以上；
（三）熟悉会计、审计等专业理论和实务；
（四）最近3年没有受到行政处罚或行业惩戒。
第二十条 注册会计师协会应当建立相对稳定的兼职检查人员队伍，有条件的地方可以建立专职检查人员队伍，并对检查人员进行必要的培训。
第二十一条
检查人员的权利主要包括以下方面：
（一）对被检查事务所的业务报告、工作底稿、质量控制制度和相关内部管理制度等资料进行查阅、记录和复制；
（二）对事务所有关人员进行询问或发放调查问卷；
（三）必要时，可对涉嫌严重违规或双方争议较大的业务报告和相关工作底稿予以暂时封存或调回注册会计师协会查阅。
第二十二条 检查人员的义务主要包括以下方面：
（一）对检查中了解到的国家机密、事务所及其客户的商业秘密应当保密，不得用于与检查工作无关的任何用途，也不得泄露给与检查工作无关的任何人员；
（二）与被检查事务所有利害关系的，应当主动回避；
（三）保持廉洁自律，不得接受被检查事务所的宴请、礼品或礼金。
第二十三条 注册会计师参加执业质量检查的时间可按照继续教育制度的规定折合一定的继续教育学时。
第二十四条 注册会计师协会应当对有突出贡献的检查人员予以表彰、奖励，对违反检查纪律的检查人员予以相应的惩戒。
第六章 现场检查 第二十五条 注册会计师协会在开展执业质量检查前,应当提前向事务所下达检查通知书。
第二十六条
被检查事务所应当在接受检查前进行自查，并按照检查通知要求做好相关准备工作。
第二十七条 被检查事务所应当依据下列要求积极配合检查工作：
（一）及时全面地提交检查所需的全部资料，并保证所提交资料的完整性和真实性；
（二）为检查组提供必要的工作场所和办公条件；
（三）确定专人负责与检查组的联络；
（四）妥善安排签字注册会计师和其他相关人员配合检查组开展工作；
（五）如实回答检查人员的询问，准时参加检查组召集的会议，及时进行意见反馈。
第二十八条 检查组一般应对事务所进行现场检查，必要时也可调阅事务所有关资料进行非现场检查。
第二十九条 检查组一般应当抽取事务所当出具的业务报告进行检查，并考虑样本选取的充分性和代表性，必要时可以追溯到以前或期间。
第三十条 检查组应当就检查中发现的问题与被检查事务所和注册会计师进行充分沟通。
第三十一条 检查组收集检查证据，应当保证检查证据的充分性和适当性，并由事务所和相关人员盖章或签名确认。
第三十二条 检查组应当按照注册会计师协会的要求，及时汇报检查进展情况以及检查中遇到的重大问题,接受注册会计师协会的指导和监督。
第三十三条 检查组应当按照检查手册的要求实施执业质量检查,编制检查工作底稿。
第三十四条
检查组应当在完成检查工作后撰写执业质量检查报告，提交注册会计师协会。
执业质量检查报告的内容主要包括：(一)被检查事务所概况；(二)检查工作的开展情况；(三)检查发现的问题；(四)被检查事务所的反馈意见；(五)对被检查事务所的整体评价。
第三十五条 检查组应当在检查工作结束后，及时归整检查工作底稿，形成检查档案，统一交注册会计师协会保管。检查档案的所有权属于注册会计师协会。
第七章 论证和处理
第三十六条 注册会计师协会应当从以下方面对检查组提交的检查报告和检查工作底稿进行复核：
（一）执业违规事实是否清楚、检查证据是否确凿、事实的认定是否有充分适当的检查证据的支持；
（二）检查工作是否符合检查程序；
（三）适用法律、法规、执业准则和行业规范是否适当。
对于复核中发现的重大问题，注册会计师协会应当组织专家进行论证。
第三十七条 注册会计师协会应当建立相应的惩戒制度，设立惩戒委员会或类似机构。
第三十八条 注册会计师协会实施惩戒，应当遵循客观、公正原则，坚持惩戒与教育相结合。实施惩戒应当以事实为依据，与违规行为的性质、情节以及社会影响程度相当。
第三十九条 注册会计师协会对于检查中发现的应予惩戒的问题，应当按照惩戒制度给予相应的惩戒。
第四十条 注册会计师协会应当保证会员的合法权益，保障会员的陈述申辩和申诉权利。
第四十一条 注册会计师协会对受到惩戒以及其他存在执业质量缺陷的被检查事务所，应当责成被检查事务所在规定时间内整改并提交整改报告。
第四十二条 注册会计师协会应当对检查工作进行总结。省级协会应当在检查工作结束后，在规定时间内向中注协报送本省检查工作总结。
第八章 附则
第四十三条 注册会计师协会开展专案检查、专项检查等其他检查时，可参照本制度的规定。
第四十四条 注册会计师协会应当将检查情况及检查结果录入中注协行业管理信息系统。
第四十五条 本制度自2009年
日起施行。9
2013年全省会计师事务所
综合评价工作指南
一、综合评价工作的对象
2012年12月31日前经省财政厅批准设立、在我省工商行政管理部门登记的会计师事务所（以下简称事务所）均应参加本年度综合评价。
二、综合评价工作组织管理及时间安排
（一）组织管理工作。综合评价工作在省会计师事务所综合评价工作委员会（以下简称委员会）统一领导下，由省注册会计师协会（以下简称省注协）牵头，会同省财政厅会计处、监督检查局，对省直事务所综合评价工作进行部署、培训，对全省事务所填报信息进行审核、综合评价并分类分级。各市注协会同当地财政部门会计管理和监督检查机构，负责本地区事务所（含我省事务所在当地设立的分所）综合评价工作的部署、培训和填报信息的审核工作。
（二）时间安排
1.省、市注协于2013年3月12日前分别将本次综合评价工作部署到相关事务所，并完成对培训工作。
2.各事务所应于2013年3月31日前，从省注协网站（）登录“省级综合评价系统”（以下简称评价系统）完成综合评价信息填报。
3.各市注协应会同当地财政部门会计管理和监督检查机构，于2013年4月30日前完成本地区全部事务所填报信息的审核，并在“江苏省注协行业服务与管理平台”的综合评价系统中完成确认。省注协会同省财政厅会计管理和监督检查机构同步完成对省直事务所填报信息的审核。
4.2013年5月20日前，省注协会同省财政厅会计管理和监督检查机构对事务所填报信息进行审核。
5.综合评价结果经委员会会议审定后，由省注协向社会发布获得AAA级以上的事务所名单，并下发各地区事务所（含分所）排名。
三、填报要求
所有事务所均应在规定时间内登录评价系统填报本事务所综合评价信息，具体要求如下：
（一）各事务所应在评价系统中填报本事务所综合评价信息。
（二）设有分所的事务所，总所应分别填写本部、总分所合并数据。在省外设立分所的事务所，应将省外分所收入合并填报，其他数据不合并。
（三）在评价系统中，只需在白色空格内填写信息，灰 色空格数据由系统自动生成。
四、加强对综合评价工作的领导
开展事务所综合评价，是我省落实《省政府办公厅转发省财政厅关于加快推进注册会计师行业健康发展意见的通知》（苏政办发[2010]101号）的重要措施，对综合反映与评价事务所整体发展水平，加强对事务所分级管理和分类指导，引导事务所做强做大和做精做专，促进行业科学发展具有重要意义。各市注协、各事务所要高度重视这项工作，采取切实措施，确保综合评价工作顺利进行。各市注协要组织专门力量进行填报指导和信息初审。各事务所要指定一位副所长以上领导具体负责该项工作，并安排专人做好信息填报工作，确保信息填报及时、准确。省注协将对填报进度较慢的地区进行督查。
市注协主要负责人应对本地区事务所综合评价工作负总责，对填报综合评价信息不及时、不准确的地区，省注协将取消其参加年度工作评优资格。各事务所负责人应对本所综合评价工作负总责，对于填列信息严重失实或故意填列不实信息的，省注协将约谈相关事务所负责人，同时将该事务所列为行业重点监管对象。
五、综合评价信息填报说明
（一）评价报告期
本综合评价的报告期为2012年1月1日至2012年12 月31日。
（二）数据格式
1．本综合评价指标所涉及的数据为非整数时，小数点后保留两位。
2．本综合评价指标所涉及的数据为比例时，按百分数填列，不加百分号，小数点后保留两位。
（三）具体指标填写说明 1．业务收入
该数据=事务所在评价年度财务报表反映的业务收入总额。
2．业务收入正增长率 该数据由系统自动生成。3．业务收入正增长额 该数据由系统自动生成。4．业务收入下降情况 该数据由系统自动生成。5．非审计业务收入所占比重
该处数据填写2012年度本所的年报审计和中报审计收入、专项审计收入、内部控制审计收入和验资收入。
评价年度及上一年度内新成立的事务所，不填写该数据。
6．注册会计师人数 该数据=已通过2013年任职资格检查的注册会计师总人数。
以个人名义参加并通过2013年任职资格检查的注册会计师不包含在内。
7.注册会计师年龄结构情况
该处数据填写本事务所已通过2013年任职资格检查的注册会计师中60岁以下注册会计师人数。
8.行业领军人才（后备）情况
该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的行业领军人才（后备）人数。
行业领军人才（后备）是指经财政部、中注协选拔测试确定的领军人才。
9.高级职称人才情况
该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的具有正高级和副高级职称的人数。
高级职称是指经省级以上评审委员会评审通过，并发放证书的专业技术人员。
10．国际化人才情况
该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的具有国际资质的人数。
国际化人才，是指取得ACA、ACCA、CGA、CICA、AICPA、CPA Australia、CAA等国际资质的人才。同一人具有多项国际资质时，只计一项。11.其他执业资质人才情况
该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的具有其他执业资质并已注册的人数。
同一人具有多项其他执业资质时，只计一项。12．硕士以上专业人才情况
该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的具有硕士和博士学位的人数。
同一人具有多项硕士及以上学位时，只计一项。第8、9、10、11和12项的得分合计最高50分。13．普通员工人均收入
该处数据填写评价年度内本所除股东（合伙人）以外的所有普通员工取得的实际收入总额。
取得的实际收入是指事务所以工资、奖金、福利等形式发给普通员工的有凭据可查的各项收入之和。
普通员工是指除股东（合伙人）以外的员工。14．“五险一金”缴纳情况
该处数据填写截止评价年度12月31日的员工中未办理离退休手续的员工人数和已为其缴纳“五险一金”的人数。
未全部缴纳“五险一金”的按未缴纳计算。
“五险”是指养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险；“一金”是指住房公积金。15．主任会计师（分所负责人）年龄
该处指标填写截止评价年度的12月31日，本事务所主任会计师（分所负责人）的具体年龄。
16.股东（合伙人）年龄结构
该处数据填写本事务所的 股东（合伙人）人数和60岁以下的股东（合伙人）人数。
17．第一大股东持股或最大合伙人出资比例： 该处只需点击本事务所所属类型。18.内部机构设置与岗位职责建立情况（1）后勤保障部门设置情况 该处只需点击本事务所所属类型。
这里的后勤保障部门是指为保证业务部门正常执业而成立的办公室、财务部、人力资源部等相关部门。
（2）业务部门、后勤保障部门人员岗位职责建立情况 该处只需点击本事务所所属类型。
19.董事会（合伙人会议）制度建立及运行情况（1）董事会（合伙人会议）制度制定情况 该处只需点击本事务所所属类型。（2）董事会（合伙人会议）制度运行情况 该处只需点击本事务所所属类型。
运行良好是指所有重大问题都由董事会（合伙人会议）讨论并形成决议，决议也得到很好贯彻。运行一般是指所有重大问题都由董事会（合伙人会议）讨论并形成决议，但决议没有得到很好贯彻。
20.业务质量控制制度建立及执行情况（1）质量控制制度制定情况 该处只需点击本事务所所属类型。（2）质量控制制度执行情况 该处只需点击本事务所所属类型。
业务报告包括在评价年度内以事务所名义出具的各种报告。
21.员工薪酬制度建立及执行情况（1）员工薪酬制度制定情况 该处只需点击本事务所所属类型。（2）员工薪酬相关制度执行情况 该处只需点击本事务所所属类型。22.年度工作总结情况
该处只需点击本事务所所属类型。23.信息化建设情况
（1）建立事务所网站（页）情况 该处只需点击本事务所所属类型。（2）审计软件使用情况
该处只需点击本事务所所属类型。（3）建立内部管理信息系统情况 该处只需点击本事务所所属类型。24．党建现状
（1）主任会计师（分所负责人）或其它股东（合伙人）是否担任本所党组织书记
该处只需点击本事务所所属类型。（2）股东（合伙人）中党员情况
该处数据填写截止评价年度的12月31日，股东（合伙人）中党员人数。
（3）除股东（合伙人）外的普通员工党员情况 该处数据填写截止评价年度的12月31日，除股东（合伙人）外的普通员工总人数和其中的党员人数。
25．发展党员情况
该数据=事务所在评价年度内发展的预备党员人数。26．活动开展情况（1）“三会一课”情况
该数据=事务所在评价年度内召开的“三会一课”次数。“三会一课”是指支部党员大会、支部委员会、党小组会、党课。
（2）活动情况
该数据=评价年度内，以事务所或事务所党团名义组织开展的文化建设、社会公益等活动次数。
27.共青团和青年组织建设情况 该处只需点击本事务所所属类型。28.在任党代表、人大代表、政协委员情况（1）在任全国党代表、人大代表、政协委员情况 该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的在任全国党代表、人大代表、政协委员人数。
（2）在任省级党代表、人大代表、政协委员情况 该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的在任省级党代表、人大代表、政协委员人数。
（3）在任市、县（区）级党代表、人大代表、政协委员情况
该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的在任市、县（区）级党代表、人大代表、政协委员人数。
29.民主党派（无党派人士）情况
该数据=截止评价年度的12月31日，本事务所拥有的民主党派（无党派人士）人数。
30．事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动受到刑事处罚情况
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，31．事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动受到行政处罚情况
（1）主任会计师（分所负责人）被吊销注册会计师证书 该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，主任会计师（分所负责人）因业务活动被有关部门吊销注册会计师证书的人次。
（2）被暂停执业
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动被有关部门处以暂停执业处罚的件（人）次。
（3）被警告及其他
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动被有关部门处以警告、罚款、没收违法所得或非法财物等行政处罚的件（人）次。
32．事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动受到行业惩戒情况
（1）被公开谴责
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动被省注协处以公开谴责的件（人）次。
（2）被通报批评
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，事务所或主任会计师（分所负责人）因业务活动被省级以上注协处以通报批评的件（人）次。（3）被训诫
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，主任会计师（分所负责人）因业务活动被省级以上注协训诫的人次。
训诫指受到中注协或省注协的强制培训。
33．其他注册会计师因业务活动受到刑事处罚情况 该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动受到刑事处罚的人次。
34．其他注册会计师受到行政处罚情况（1）被吊销注册会计师证书
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动受到被吊销注册会计师证书处罚的人次。
（2）被暂停执业
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动受到被暂停执业处罚的人次。
（3）被警告及其他
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动受到被警告及其他处罚的人次。
35．其他注册会计师因业务活动受到行业惩戒情况（1）被公开谴责
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动受到被公开谴责的人次。
（2）被通报批评
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动被省级以上注协处以通报批评的人次。
（3）被训诫
该处数据应分别填2012年和之前四个年度内，本事务所除主任会计师（分所负责人）以外的其他注册会计师因业务活动被省级以上注协训诫的人次。
训诫指受到中注协或省注协的强制培训。36.注册会计师未通过任职资格检查情况
该数据=本所申请参加2013年任职资格检查但未能通过的注册会计师人数。
具体指标将以省注协2013年的任职资格检查结果为准。
37.注册会计师未完成继续教育情况 该处只需点击本事务所所属类型。
38．是否按照规定提取、使用风险基金或购买职业保险： 该处只需点击本事务所所属类型。风险基金的提取按照评价年度审计收入的至少5%提取；购买的职业保险可抵扣的应提风险基金金额=评价年度负担的保险费×15。
39.年度信息及变更事项报备情况（1）未完成年度基本信息报备 该处只需点击本事务所所属类型。
具体结果将以省财政厅会计处的确认结果为准。（2）日常变更事项未备案
该指标的填写具体是：事务所在评价年度内，日常变更事项未备案件数。
一、工商登记制度改革对中小会计师事务所的生存与发展的影响
(一) 注册资本验资业务基本已失去
工商登记制度改革的内容之一, 是将注册资本实缴登记制度改为认缴登记制度, 取消验资, 这样降低了企业准入门槛, 也降低了企业设立成本。但对会计事务所来说, 注册资本验资业务基本已失去, 减少了一定比例业务收入。当然, 除法定验资外, 其他验资业务也还有一些, 如企业合作, 合作方也可能要求验资。
(二) 企业年检审计业务基本没有
工商登记制度改革的内容之二, 是将企业年度检验制度改为年度报告公示制度, 取消年报审计。这样简化了工商管理部门管理手续, 也降低了企业的管理成本。但这部分业务是中小会计师事务所的法定主要业务, 失去了这一块了, 将使中小会计师事务所失去很大比重的业务收入, 使其陷入生存困境。
(三) 代办营业执照业务减少
由于工商登记手续简化, 以往需要会计师事务所代办的营业执照, 现在投资者或经营者自己也能办理, 这样进一步减少了中小会计师事务所的业务, 减少业务收入, 可谓雪上加霜。
总之, 这次工商登记制度改革对中小会计师事务所的生存与发展产生严重挑战, 使中小会计师事务所进入生存与发展的严冬。
二、工商登记制度改革后中小会计师事务所应采取的主要对策
(一) 开拓非法定业务市场, 创新服务模式
中小会计师事务所除了提供审计、验资等法定业务服务之外, 还应努力开拓其他非法定业务市场, 具体有下面一些业务可以开拓:
1.代理记账。这是一块大蛋糕, 现在小微企业发展很快, 一个地方往往存在成千上万小微企业, 而它们不具备设立专门会计机构的条件, 需要中小会计师事务所为之提供代理记账服务, 中小会计师事务所可以设专门机构为之服务, 收费可从几百元到几千元不等。
2.代理纳税申报。同样是为小微企业服务, 尤其是企业所得税的申报具有较高技术性, 非中小会计师事务所这样专业机构才能胜任, 其他如增值税申报也有一定技术性, 也可做。
3.财务咨询。可为企业设计财务管理制度, 财务预测, 培训会计人员等。
4.管理咨询。可有针对性对企业生产经营进行诊断, 提供经营对策等。
5.高新技术企业认定。努力取得高新技术企业认定资格, 为企业认定高新技术企业提供服务。
6.财政资金绩效评价。可积极向财政部门争取财政资金绩效评价资格, 为财政资金绩效评价提供服务。
7.工程项目审计、工程造价服务。要吸收具有会计知识和工程知识的复合型人才, 争取工程项目审计和工程造价服务资格, 为工程项目提供各项服务。
8.在线会计服务。这是对传统会计服务的伟大变革, 利用网络为成千上万客户提供会计服务, 是一个具有巨大潜力的市场, 只是需要增加设备和技术人员。
此外, 还有资产评估, 提供秘书服务等等, 中小会计师事务所通过创新还可开拓更宽的业务渠道。
(二) 中小会计师事务所要做大做强, 走联合兼并的道路, 增强技术和业务能力
中小会计师事务所的局限性在于规模小, 人才缺乏, 资金不足, 不能承接期货证券业务和金融企业审计等大型业务, 承担风险能力差等。如果一定数量的中小会计师事务师联合起来或兼并, 这样人才济济, 实力雄厚, 就能承接期货证券业务和金融企业审计等大型业务, 承担风险能力也相应增强, 业务会越来越宽广。
(三) 与其他会计师事务所签订协议在会计市场划分、价格等方面达成共识, 消除恶性竞争
现在的会计市场呈现出僧多粥少的形势, 竞争激烈, 为了取得业务, 各会计师事务所招揽业务手段五花八门, 如向业务承揽人员支付佣金, 甚至采取低价招揽业务, 造成恶性竞争, 审计风险加大, 损害了注册会计师的声誉, 破坏了行业公信力。应加强行业监管, 各会计师事务所之间要联合起来与不正当行为斗争, 签订服务公约, 在会计市场划分、价格等方面达成共识, 消除恶性竞争。
(四) 细分市场, 采取适当的市场定位, 突出特色服务
中小会计师事务所, 应采取适当的市场定位, 选择中小企业或小微企业为自己的服务对象, 突出特色服务。例如在工程项目审计、工程造价服务方面具有较强能力, 形成自己的服务品牌, 在突出重点前提下, 发展其他服务, 形成自己的特色, 中小会计师事务所不可能具有全面的服务能力。
总之, 在工商登记制度改革环境下, 中小会计师事务所要改进自己的经营策略, 求得生存和发展。
摘要：国务院决定, 2014年3月1日起在全国实行工商登记制度改革, 对中小会计师事务所的生存与发展产生重大影响: (1) 注册资本验资业务基本已失去; (2) 企业年检审计业务基本没有; (3) 代办营业执照业务减少, 总收入减少三分之二以上。中小会计师事务所主要应采取以下对策: (1) 开拓非法定业务市场, 创新服务模式; (2) 事务所做大做强, 走联合兼并的道路, 增强技术和业务能力等; (3) 与其他事务所签订协议在会计市场划分、价格等方面达成共识, 消除恶性竞争; (4) 细分市场, 采取适当的市场定位, 突出特色服务。
综 合评价指标
辅 助指标
事 务所名称
事务所和注册综合注册分
2009其中:审计领军会计师得分综合得分 所会计培训完成人才的处 名次 总收入(万收入(万师人率(%)数
从业人员人数
普华永道中天会计师事务所德勤华永会计师事务所 毕马威华振会计师事务所 安永华明会计师事务所 中瑞岳华会计师事务所 立信会计师事务所 信永中和会计师事务所 天健会计师事务所 国富浩华会计师事务所 大信会计师事务所 立信大华会计师事务所 天职国际会计师事务所 天健正信会计师事务所 中审亚太会计师事务所 利安达会计师事务所 京都天华会计师事务所 中磊会计师事务所 北京兴华会计师事务所 中审国际会计师事务所 中准会计师事务所
中兴华富华会计师事务所 中天运会计师事务所 中勤万信会计师事务所 江苏苏亚金诚会计师事务所中汇会计师事务所
华普天健会计师事务所北京永拓会计师事务所 上海众华沪银会计师事务所江苏天衡会计师事务所 江苏公证天业会计师事务所武汉众环会计师事务所 新联谊会计师事务所 中兴财光华会计师事务所
元)1 257843 2 237025 3 222110 4 196064 5 872056 662667 518608 502669 5322510 5167611 5108612 4131613 3875814 4006515 3473216 3105917 2061718 1921419 1985220 1528621 1398722 1234623 1447424 1326025 1242026 1155727 1072628 1326629 1236430 1174231 1095132 104573
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332
五洲松德联合会计师事务所 华寅会计师事务所
江苏天华大彭会计师事务所 北京红日会计师事务所 上海上会会计师事务所 北京中证天通会计师事务所 福建华兴会计师事务所 中喜会计师事务所 35 36 37 38 39 40 41 42 ************6523191 244 127 107 120 208 158 182 100.00100.00100.00100.00100.00100.00100.00100.00221121263.0960.4160.3257.9556.9755.8354.6653.642 7 5 6 2 4 2 4 226225243610***3希格玛会计师事务所 43 深圳市鹏城会计师事务所 44 北京天圆全会计师事务所 45 北京中路华会计师事务所 46 广东正中珠江会计师事务所 47 浙江德威会计师事务所
四川华信（集团）会计师事务所 49 青岛振青会计师事务所 50 中建华会计师事务所
北京中兴新世纪会计师事务所 52 亚太（集团）会计师事务所 53 天津中审联会计师事务所 54 山东天元同泰会计师事务所 55 浙江天平会计师事务所
北京中平建华浩会计师事务所 57 北京华审会计师事务所 58 山东天恒信会计师事务所 59 立信羊城会计师事务所 60 上海东华会计师事务所 61 北京兴中海会计师事务所 62 中一会计师事务所
广东中诚安泰会计师事务所 64 立信中联闽都会计师事务所 65 上海宏大东亚会计师事务所 66 祥浩会计师事务所
北京中瑞诚联合会计师事务所 68 浙江至诚会计师事务所 69 重庆康华会计师事务所 70 南京立信永华会计师事务所 71 上海公信中南会计师事务所 72 天津国信倚天会计师事务所 73 上海沪港金茂会计师事务所 74 北京华通鉴会计师事务所 75 中天银会计师事务所 76 北京公正会计师事务所
***039 *********632525*********************445436405*********2829273782364*********3297
3202
100.00208 100.00162 100.00231 100.00117 100.0087 100.00110 100.00158 100.00125 100.00109 100.00186 100.00174 99.43117 100.0071 100.00132 100.0073 100.00102 100.00147 100.00129 100.0086 100.00161 100.0084 100.00192 100.00119 100.00118 100.00150 100.0067 100.0077 100.0097 100.0099 100.00104 100.0078 100.00135 100.00141 100.00100
100.00112222.5129484 13 14.52
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广东中天粤会计师事务所 湖南建业会计师事务所 北京高商万达会计师事务所 华建会计师事务所 山东大地会计师事务所 东莞市德正会计师事务所 上海迈伊兹会计师事务所 湖南安信联合会计师事务所 79 80 81 82 83 84 85 86 ******522314******9462 97 102 45 107 42 27 84 100.00100.00100.00100.00100.00100.00100.00100.00136.4035.9135.8835.7835.4235.3134.1034.060 4 0 1 1 0 0 0 1001***7522江苏华星会计师事务所 浙江中兴会计师事务所 重庆谛威会计师事务所 湖南天平正大会计师事务所 河北天勤会计师事务所 山东汇德会计师事务所 上海申洲大通会计师事务所 北京中润达会计师事务所 广东中恒信会计师事务所 上海琳方会计师事务所 上海永诚会计师事务所 上海仁德会计师事务所 湖南恒基会计师事务所 江苏兴光会计师事务所
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29.5874 0 57 5 73 2 41 3 59 4 50 0 41 0 20 0 67 0 49 0
一、我国会计师事务所引入客户关系管理的动因
(一)激烈的市场竞争需要
会计师事务所进行客户关系管理在我国注册会计师行业中，注册会计师的执业范围主要集中在审计、资产评估等传统领域，从而形成了一个供给相对同质的行业结构，造成该行业选择交易对象、决定交易价格以及确定交易标准等主动权基本上掌握在委托方一方，使得我国注册会计师行业呈现出一种买方市场结构。因此，树立“以客户为中心”的经营理念，建立良好的客户关系管理系统，实现对客户资源的深度利用，是会计师事务所应对新环境的必然选择。
(二)执业道德环境要求重塑注册会计师形象
我国注册会计师行业正面临一种前所未有的信誉危机，当前的执业道德环境使注册会计师形象的塑造显得尤为重要。为此会计师事务所要提高队伍整体素质，加强职业道德和专业技能的教育培训，与客户保持良性接触，为行业发展营造良好的执业环境。
(三)降低维护客户关系成本，有效规避风险
实施CRM可以使事务所按恰当的标准对目标客户进行分析，就是选定那些忠诚的老客户、盈利的大客户、有发展潜力的小客户和有战略意义的新客户进行级次投入，对其成本的投入与利润的产出进行客观比较，从而以最少的成本实现最佳的效果，并且会计师事务所对客户进行准确而又客观的分析与了解后，也能极大地降低其审计风险。
(四)提高客户满意度和忠诚度，打造事务所的品牌
通过CRM，客户可以自由选择自己喜欢的方式同会计师事务所进行交流，并获取信息。这样促使客户满意度的提高，从而帮助会计师事务所保留更多的老客户并吸引新客户;并且CRM通过良好的服务来提高顾客的忠诚度，有利于事务所树立良好的声誉，扩大事务所的影响度，提高事务所的社会地位，从而达到建立事务所品牌的目的。
二、会计师事务所客户关系管理的影响因素
(一)会计师事务所的规模和市场份额
不同规模的会计师事务所侧重的目标客户群必然是不同的，这其中原因主要有三个：一是政府等部门政策的规定。我国政府和会计师协会等行业相关部门对注册会计师行业设立了一系列执业资格的限制，这在一定程度上就划分了大中小型事务所的目标市场;二是客户的选择。基于市场双向选择的法则，会计师事务所有自己的目标客户，而客户也有自己的目标服务提供者;三是不同规模的会计师事务所的承接业务和承担风险的能力也各不相同，因此针对不同的客户群进行关系管理的模式也必然不同。
(二)成本一效益一风险因素
会计师事务所作为独立经营的组织，其最终目的也是为了实现自身价值最大化，因而在事务所客户关系管理中，必须权衡考虑进行这种管理所能给事务所带来的收益和因此将要付出的成本以及可能面临的风险，尽可能地使收益最大化。例如，客户关系管理信息系统对于有能力的会计师事务所来说的确是个不错的选择，然而由于其前期的投入成本以及后续维护费用较高，且对办公设备的配套设施要求也高，并且对于经济实力有限的小规模会计师事务所来说产生的效益不明显，资金压力也很大，因此，小规模的事务所就不应该引进客户关系管理信息系统来实施其客户关系战略管理。
(三)其他因素
在成功实施CRM的因素中，技术因素不应该被过分强调，人、文化、信息整合起来同样起举足轻重的作用。因此，会计师事务所在实施过程中除了要根据实际情况选择不同的客户关系策略，还应该注重考虑其他因素的结合，如人员素质、企业文化、品牌口碑等。
三、会计师事务所客户关系管理分析模型及分类管理策略
(一)客户关系管理模型
我国会计师事务所进行客户关系管理的目标是：在保证服务质量的前提下，综合考虑进行客户关系管理的成本、收益以及风险，实施客户满意战略，并在留住和拓展客户的同时促进会计师事务所的发展。因此，在建立客户关系管理模型时，事务所必须基于其最终要实现的目标，来考虑所能获取的关系价值，即建立和维持与特定客户的长期关系所能为事务所带来的价值。这一关系价值反映了会计师事务所通过与有价值的客户建立长期、稳定的关系可能获得较高的市场利润。
客户关系价值，是指企业从某一客户关系中所获得的全部未来净收益的现值。它强调的不是客户单次交易给企业带来的收入，而是强调通过维持与客户的长期关系而获得的客户全生命价值。其数学模型为：
Pi=T[∑J(P-Cj)-EKMCk]
其中：Pi为现在某时刻t时的利润;T为全部的时间;J为购买产品的数量或接受服务的次数;K为营销工具应用于目标客户的数量;Pj为第j种产品或服务的价格;Cj为第j种产品或服务的成本;MCk为第k种直接营销工具的成本。
而由于注册会计师行业的特殊性，会计师事务所要获得客户终身价值就必须考虑客户在未来给会计师事务所的经营带来风险的可能性，因为这种风险将可能导致注册会计师审计的失败，而审计失败可能会给事务所带来重大的赔偿损失及信誉损失，甚至导致会计师事务所的破产。因此，针对会计师事务所面临环境的特点将改进模型表示如下：
Pi=∑T[J∑(P-Cj)-∑EKMCk-RC]
其中，RC表示为客户提供服务可能给会计师事务所带来的相关风险成本。由改进的模型就能很清楚地看到事务所在制定客户关系管理时要考虑的主要因素以及各因素给事务所关系管理带来的正效应或负效应。
(二)客户分类管理策略考虑到客户的历史净收益、未来潜在的终身价值、客户未来潜在风险的可控性和其他重要影响因素，本文将客户分为“重点型”客户、“风险型”客户、“鸡肋型”客户和“瘦狗型”客户，并结合上述会计师事务所客户关系价值的改进模型，为事务所进行客户分类管理提出了相应的策略。
(1)“重点型”客户。这类客户的特点是：盈利能力强并且审计风险小，未来潜在风险的可控性较高，是会计师事务所收入的主要来源。会计师事务所需要对这部分客户倾注大量的人力、物力，主要实施客户满意与客户忠诚策略，建立一种相互信任、稳定、长期的合作关系;针对客户的需求偏好改进服务质量、提供超值服务，并分配最
优秀的执业人员;通过关系定价，使这部分客户享有更多的优惠;针对这部分客户建立完整的客户关系数据库并采取弹性管理，使这类客户的时间、体力和精力成本降到最低;不断加强与这部分客户的交流、沟通，注意其需求动态，要及时了解并消除客户的不满，保持客户的忠诚度。需要注意的是，出于谨慎性原则，会计师事务所需要不断地对这部分客户进行评估，确定风险水平的现状，尤其是当客户更换管理层和陷入财务危机时要及时进行相应的再评估。
(2)“风险型”客户。这类客户的特点是：其盈利能力强但未来潜在风险较大。这类客户或许可以在较短的时间内给会计师事务所带来丰厚的收益，但极容易使会计师事务所陷入日后的纠纷和丑闻中。对这类客户要高度关注、仔细评估、谨慎对待，若贸然接受这类客户的业务，会计师事务所可能会面临潜在的诉讼和赔偿，甚至会严重损害会计师事务所的声誉和社会信任度。并且从客户终身价值数学模型也可以看出，会计师事务所的收益与潜在风险带来的损失密切相关。其中，损失既包括未来可准确计量的有形损失，也包括只能估计的无形损失。若扣除潜在损失的折现，实际上这类型客户给会计师事务所带来的收益是非常少的。
(3)“鸡肋型”客户。这类型客户的特点是其收益较少、风险也小、潜在风险的可控性较高。会计师事务所通常会认为这部分客户是“鸡肋”，但实际上会计师事务所在保证“重点型”客户业务的基础上，应大力发展这部分客户的业务。在潜在损失很小的情况下，会计师事务所要想提高这类客户带来的收益，主要应从增加升级服务的购买量、适度提高审计服务的价格、降低营销成本等方面人手。不过由于审计服务的特殊性，为保证审计质量，不建议采用降低审计服务成本的策略。
(4)“瘦狗”型客户。“瘦狗”型客户收益少、风险高，而且通常情况下，这种类型的客户在现在和将来都不会给会计师事务所带来较多的利润。因此，针对这种客户，会计师事务所应采取放弃策略，而把有限的资源和精力集中到那些能带来较高的盈利和具有高度认同感的客户身上。但在采取放弃策略时，要注意失去这部分客户可能给会计师事务所带来的负面连带效应，所以本文建议可以采用提高定价的策略使这部分客户自己选择退出。
关键词：医院新财会制度,会计信息化建设
1 背景资料
新的医院财会制度于2010年末正式发布,并明确自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行,2012年1月1日起在全国执行。新修订的医院财会制度强化医院的预算管理和成本核算,在预算管理、收支核算、成本管理、会计科目和财务报告体系、医院财务报表等方面凸显了一系列重大创新。随着我国医疗卫生体制改革的不断推进,新医院财会制度的颁布实施,对医院会计信息化建设提出了更高的要求,提供了新的契机。
2 加速医院会计信息化建设的意义
2.1 适应现代医院管理发展的需要
现代医院管理系统正向着医疗、科研、教学及人、财、物等各个方面综合发展,同时要求网络信息技术系统实现医院财务、业务、信息的一体化,实现信息高度集成和会计信息共享,从而为医院谋求体制创新、技术创新、管理创新提供新动力。
2.2 促进医院财务管理由“核算型”向“管理型”转换
目前公立医院的会计电算化大多是以会计核算为主,医院会计信息化系统中各职能子系统互相独立、缺乏整体性,导致各核算单元的软件重复配置,浪费了大量的人力、物力和财力。随着社会经济不断发展,我国医疗卫生体制改革的创新推进,当前“核算型”财务管理模式已不能满足医院发展要求,因此需要加速会计信息化建设进程,加快医院财务管理由“核算型”向“管理型”转换。
2.3 适应医改及新医院财会制度的要求
新的医院财会制度规范了会计科目分类、完善了会计报表体系;强化预算约束与管理,加强资产管理与财务风险防范;强化成本管理与控制,兼顾财务管理和预算管理。为了适应新制度对医院会计工作和财务工作的新要求,必须对医院现有会计信息化软件进行相应改进和调整,使医院会计信息化与新制度相匹配。
3 新医院财会制度下的会计信息化建设对策
3.1 建立综合的、一体化的医院会计信息化系统
医院应以新的医院财会制度出台为契机,及时升级医院财务软件,并与医院预算管理系统、成本核算系统、工资管理系统、奖金核算系统、物资管理系统、固定资产管理系统、收费系统相衔接,建立起以会计为核心,运用信息技术手段将医院的预算、成本、工资、奖金、物资、固定资产、收费、医保等数据信息整合在一起,形成一个综合的、一体化的医院会计信息化系统,从而为医院的经济分析、考核、评价、决策、控制提供良好的信息平台。
医院会计信息化系统同时应该支持并实现医疗集团财务管理,支持医疗集团的管理模式,实现医疗集团下属医院的报表接收、汇总,建立集团标准的核算体系,实现统一的财务管理模式。
3.2 做好系统基础字典维护,搭建好医院综合运营管理平台
医院会计信息化系统的建设与管理是一项复杂的系统工程,应结合本单位实际情况认真做好系统基础字典的整理与维护,具体包括会计相关基础字典、科室设置与分类、职工信息、供应商信息、项目字典等;同时建立统一的医院综合运营管理平台,实现所有业务系统所需要的共性的基础字典编码的规范统一,实现各数据共享和业务流程整合。
3.3 结合新制度特点,设计财务软件新功能
新医院财会制度对原有制度做了重大修改,对账务处理方式、科目结构、报表格式、期末处理等事项有了新的定义和具体内容,因此在软件功能模块设计上应能够体现这些新的特点和要求。包括:(1)设置“科室标注”功能,通过辅助核算方式使支出和费用类科目核算到科室。按照新制度要求,医院要开展科室成本核算,这就需要支出和费用类科目设置科室一级的核算,为科室成本核算提供明细数据支持。(2)满足医院现金流量核算的要求,提供现金流量标注功能,并且能生成现金流量明细和现金流量报表。(3)根据新制度对净资产科目和期末科目结转处理所作的重大修改,在软件模块设计时,对于期末财务收支结转功能要灵活,能实现各种复杂的收支结转。(4)新制度加强了科教项目的管理,软件功能设计上要体现对医院具体科教项目的管理,随时查询科教项目资金使用、结余情况。(5)功能设计上要有对“财政基本支出备查簿”的管理,通过“资金来源”辅助核算,自动生成《财政基本支出备查簿》。(6)资金来源是本次新制度强调的一个重要内容。软件在设计上必须能区分、标注资金来源,主要包括医院自有资金和财政补助资金、科教项目收入,并按资金来源进行不同财务处理。(7)会计报表全面、准确,包括资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表,及相关附表。(8)能与HIS收费、物资系统、工资系统、固定资产管理系统、成本核算系统及网络银行系统实现数据交换;有规律的常见业务,通过导入数据方式,能自动生成相应会计分录,提高工作效率。
3.4 做好系统维护,加强电子信息档案管理,保证数据、程序及网络安全
财务数据对医院来说是至关重要的,其数据的安全性、保密性及保存的时效性都有严格的要求。医院要做好机内数据安全、病毒防范、网络安全、硬件安全、软件安全等多方面控制,保证信息系统运行安全;并安排专人负责电子信息档案管理,建立财务电子信息档案管理制度,加强文件存储保管与备份。
3.5 建立健全会计信息化管理
制度和岗位责任制,加强财会人员培训,做好会计信息化的内部控制
会计信息化系统的运用大大提高了财务人员的工作效率,也增加了医院财务会计内部控制的难度和复杂性。为了有效防范财务信息风险,按照《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》的要求,医院要建立健全会计信息化管理制度和岗位责任制,并运用不相容职务相互分离控制、授权批准控制、系统功能控制、系统应用控制等方法,做好财务信息化内部会计控制工作。
此外,切实加强财会人员业务培训、职业道德教育,持续提高财务人员的综合素质,树立良好的道德观念,提高其软件应用水平。充分发挥财会人员的监督职能,有效防范财务风险,杜绝舞弊或犯罪的发生,保证会计信息的准确性、安全性和可靠性。
参考文献
[1]侯常敏,程薇,刘建民.新《医院会计制度》解读与衔接[M].北京:经济科学出版社,2011.
[2]马桂芹.对加快公立医院会计信息化的探讨[C].北京:中国卫生经济学会第十三次学术年会论文集,2010.
[3]樊俊芝,刘辉,张红.构建医院财务管理信息化平台的实践[J].中国卫生经济,2010,29(2):89-90.
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