研发费加计扣除流程

研发费加计扣除流程（共7篇）

研发费加计扣除流程 篇1

1、研发费用加计扣除的定义

根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。

2、研发费用加计扣除的价值意义

(1)鼓励企业开展研究开发活动，增加研发投入。(2)推动企业成为技术创新的主体。(3)规范企业研究开发费用的税前扣除。

3、研发费用加计扣除的条件要求(1)财务核算健全(查账征收的企业)。

(2)能够准确归集研发费用(在帐套下设置研发费用按照研发项目明细核算)。(3)居民企业。(4)非限制行业。

(5)不管是否高新技术企业，不管企业当是否盈利都可以享受研发费用加计扣除。

二、归集范围(1)人员人工费(2)直接投入(3)折旧费(4)无形资产摊销

(5)设计费、制定费、实验费(6)委托外部研发费(7)其他费用

三、申报流程

1、研发费用加计扣除的流程

研发费用加计扣除总体流程包括项目立项、项目鉴证、费用归集、税务备案、享受优惠等步骤

2、税务检查流程

研发费用加计扣除实行备案管理。纳税人应于申报前，向主管税务机关报送研发费用加计扣除备案资料，申请享受加计扣除优惠。未经备案的，不得享受加计扣除优惠。

流程如下：

四、准备材料

1、提交税务主管部门的备案材料(1)研发项目立项文件(2)企业所得税优惠备案表

2、企业留存备查资料(1)项目计划书

(2)研发项目辅助明细账和研发项目汇总表;(3)研究开发费用发生情况归集表(4)项目组编制情况和研发人员名单(5)立项的决议文件

(6)经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同

(7)从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明;

五、研发费用日常核算

1、核算要求

(1)企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理，区分是费用化支出，还是资本化支出。

(2)对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

(3)企业在一个纳税内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

(4)企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

2、科目设置

研发费加计扣除流程 篇2

(一) 税法规定《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》

规定:企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除;未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 允许再按其当年研发费用实际发生额的50%, 直接抵扣当年的应纳税所得额;研发费用形成无形资产的, 按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外, 摊销年限不得低于10年。并对享受加计扣除的情况作了具体说明。

(二) 会计准则的规定《企业会计准则第6号———无形资产》

规定, 企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业自行开发无形资产发生的研发费用支出, 不满足资本化条件的, 借记“研发支出———费用化支出”, 满足资本化条件的, 借记“研发支出———资本化支出”, 贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等。企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目, 应按确定的金额, 借记“研发支出———资本化支出”, 贷记“银行存款”等。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的, 应按“研发支出———资本化支出”科目的余额, 借记“无形资产”, 贷记“研发支出———资本化支出”。研究开发项目未达到预定用途形成无形资产的, 应按“研发支出———费用化支出”科目的余额, 借记“管理费用”, 贷记“研发支出———费用化支出”。

二、研发费加计扣除税收政策与会计核算差异分析

(一) 人工费用

税收规定, 人工费用指在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。会计规定, 人工费用指企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。差异: (1) 会计核算上对在职直接从事研发活动人员所缴纳的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用记入研究开发费用, 但税收政策上没有规定, 因此在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。 (2) 会计核算上对在职研发人员没有进一步细化的规定, 而各个地方税务机关在执行此项税收政策时对在职研发人员还有更具体的规定, 如对研发活动人员的范围和人数有限制。

(二) 研发活动直接投入的费用

税收与会计都将从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用界定为研发活动直接投入的费用。但税收政策上更加强调直接消耗, 尤其是对于一些共同耗用的费用;如:水、电、汽等共同耗用的费用, 企业仅仅简单按比例分摊到每一个研发项目上, 无法提供直接消耗的依据, 在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。

(三) 装备调试费

税收规定, 装备调试费指专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。会计规定, 装备调试费指用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费, 设备调整及检验费, 样品、样机及一般测试手段购置费, 试制产品的检验费等。会计核算对工艺装备和装备调试费的内容没有细化, 范围比较广, 而税收政策对此有限制性规定, 对企业为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的装备调试费费用不能享受加计扣除。另外对企业产品 (服务) 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动发生的研究开发费用会计核算可记入研究开发费用, 但税收政策上没有规定, 因此在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。

(四) 折旧费与长期待摊费

对该费用的界定, 税收规定为专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费, 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;会计规定为用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用, 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。税收规定必须是立项书上标明的专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费, 才能享受研发费加计扣除;而对用于研发活动的房屋和共用设备计提的折旧费或租赁费, 则不能享受加计扣除。

(五) 与研发活动直接相关的其他费用

对该费用的界定, 税收规定为与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费, 研发成果的论证、评审、验收费用;会计规定为研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用;不包括企业依法取得知识产权后, 在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出。与研发活动直接相关的其他费用, 包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。差异:会计核算上对参与研发活动直接相关的会议费、差旅费、办公费、业务招待费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等其他费用均可记入研究开发费用, 而税收政策上没有规定, 因此在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。

(六) 其他

会计核算上未明确但税收政策有明确规定的研发费用, 应按照税收政策的规定操作, 才能享受研发费加计扣除, 否则, 不能享受研发费加计扣除。其中:

(1) 新产品设计费、新工艺规程制定费, 勘探开发技术的现场试验费, 会计核算上未明确但税收政策有明确的规定, 企业应将其记入研究开发费用, 并在计算应纳税所得额时享受研发费加计扣除。

(2) 合作和委托开发项目。对企业共同合作开发的项目, 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除;对企业委托给外单位进行开发的研发费用, 由委托方按照规定计算加计扣除, 受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目, 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况, 否则, 该委托开发项目的费用支出不能享受加计扣除。委托外部研究开发的项目成果应为企业拥有, 且与企业的主要经营业务紧密相关。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

(3) 企业集团集中研发费用。企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况, 对技术要求高、投资数额大, 需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目, 其实际发生的研究开发费, 可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团应将集中研究开发项目的协议或合同提供给主管税务机关, 且该协议或合同中应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不将协议或合同提供给主管税务机关, 研究开发费不能享受加计扣除。

(4) 凡是由国家财政拨款并纳入不征税收入部分, 此不征税收入用于支出所形成的研究开发费用;用于支出所形成的资产, 其计算的折旧、摊销在会计核算上记入研究开发费用, 但在计算企业所得税时均不得税前扣除, 更不能享受加计扣除。

(5) 企业发生的研究开发支出形成无形资产后, 如果改变用途对外租赁或转移, 则停止享受加计扣除, 以前年度加计扣除的部分也不予以追溯调整。

[例]A股份有限公司成立于2004年8月, 注册资本5000万元, 主要从事新型液压打包机和剪切机的研究、生产和销售, 注册经营地在江苏省××市。2008年公司实施了“Y63型城市生活垃圾压缩机产品”开发项目, 其中Y63型城市生活垃圾压缩机的主机委托由滨江大学进行设计, 其余部分由公司进行设计、生产;该项目已获市科技局立项, 所申报开发项目属于节能环保型的新产品, 并已报主管税务机关备案。

会计核算账面反映情况如下:2008年度会计核算账面反映共发生研发支出3850170.43元 (均为费用化支出) , 本企业没有由国家财政拨款并纳入不征税收入的发生的研发费用。 (1) 直接从事研发活动的本企业在职人员人工费用1326028元, 其中:工资863400元, 社会保险费、住房公积金支出362628元, 福利费100000元。 (2) 研发活动直接投入的费用1768008.32元, 其中:材料764144.12元, 分摊的水、电费753864.20元, 设备调整检验费100000元, 试制产品检验费150000元。 (3) 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费168555.77元, 房屋租赁费200000元。 (4) 装备调试费80000元, 其中:工装准备过程中发生的研发费30000元, 为大规模批量化生产所进行的常规性工装准备费用50000元。 (5) 支付滨江大学新产品设计费150000元 (由受托单位归集费用, 符合税收管理规定) , 新工艺规程制定费20000元。 (6) 与研发活动直接相关的其他费用137578.34元, 其中:技术图书资料费15000元、资料翻译费20000元, 办公费35000元, 差旅费52852.34元, 电话费5000元, 招待费9726元。

A股份有限公司2008年度账面归集的下列研究开发费用1569070.54元, 在计算应纳税所得额时不能享受加计扣除。 (1) 直接从事研发活动的本企业在职人员人工费用中发生的社会保险费、住房公积金支出362628元, 福利费100000元。 (2) 研发活动直接投入的费用中分摊的水、电费753864.20元。 (3) 专门用于研发活动的房屋租赁费200000元。 (4) 装备调试费中为大规模批量化生产所进行的常规性工装准备费用50000元。 (5) 与研发活动直接相关的其他费用中的办公费35000元, 差旅费52852.34元, 电话费5000元, 招待费9726元, 共计102578.34元。经审核, A股份有限公司2008年度可享受加计扣除的研究开发费用为2281099.89元, 按研发费的50%计算的加计扣除额为1140549.95元 (2281099.89×50%) 。

同时, A股份有限公司在申报2008年度企业所得税汇算清缴, 并申请研究开发费加计扣除时, 需向主管税务机关报送税务机关要求的相关研发费备案资料。

参考文献

研发费加计扣除流程 篇3

摘 要 国家税务总局2008年12月印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知（国税发[2008]116号），对企业研究开发费用税前扣除进行了详细明确。对于如何运用该项税收优惠政策，本人在实际操作运用中作了几点总结。

关键词 研发 加计扣除

一、研究开发活动的界定与立项

研究开发活动并不是指企业所有的研究开发活动，是有特定范围的，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。人文、社会科学类的研究开发，如科学史研究、行业发展研究、单纯的科学理论探讨发生的技术图书资料费、资料翻译费则不属于可以加计扣除的研发费用。

国税发[2008]116号文规定，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用才符合加计扣除条件。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）发生的费用，如外购技术专利直接应用不属于研究开发活动，而购进技术专利后在此基础上再进行的二次开发则属于研究开发活动。

国税发[2008]116号文规定，在申请加计扣除时，需向税务机关报送研发项目计划书、研发费用预算、总经理办公会或董事会关于自主研发项目立项的决议文件、委托合作研发项目的合同或协议等资料，因此自主研发项目立项需经总经理办公会或董事会决议，否则，该项目研发费用不能进行加计扣除。

二、研发机构的设立

国税发[2008]116号文规定，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

根据这项规定，为了准确核算研发费用，用足用活加计扣除，避免不必要的涉税风险，企业应尽量成立研发机构。如果不成立专门的研发机构，一些研发费用和生产经营费用很难分清的项目，如果划分不清，则可能失去加计扣除的机会。特别是研发和生产经营过程中同时消耗的材料、燃料和动力费用，以及研发人员如果同时从事生产经营的话，其工资、薪金、奖金、津贴、补贴项目，就很难准确、合理地计算出研究开发费用的具体支出。如果划分不清的话，就将失去加计扣除的机会。如果成立专门的机构，专职的人员、专门的仪器设备，则可以很明显地分清可以加计扣除的研发费用。

另外，国税发[2008]116号文规定，企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。即使成立专门机构，多个开发项目的费用归集就有一定的难度，而如果多个开发项目分布于多个机构的话，举证、归集、核算的难度将进一步加大，环节也将增多，如果稍有失误，就可能使整个项目核算不准确，从而影响了加计扣除优惠的享受。

三、研发费用加计扣除的范围

国税发[2008]116号文规定，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

可加计扣除的研发费用范围较高新技术认定管理办法规定的研发费用范围窄。可加计扣除的研发费用包括：1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7.勘探开发技术的现场试验费。8.研发成果的论证、评审、验收费用。

高新技术企业认定办法规定的研发费用除上述费用外，还包括研发人员与其任职或者受雇有关的其他支出、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费、设计费、装备调试费、办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用等。研发费用支出形成无形资产的，可直接计入当年的研发支出，但该无形资产只能在不低于10年的摊销期内，按无形资产成本的150%税前摊销。

根据国税发[2008]116号文相关规定，实务中间接发生的下列研发费用不能加计扣除：1.间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.间接消耗的材料、燃料和动力费用。如公司用小汽车接送研究人员发生的燃料费。3.提供研发人员后勤服务的人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时作研发之外的用途，则不能加计扣除。

法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，如礼品、礼金、赞助费等，均不允许计入研究开发费用。

企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合加计扣除条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；且受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

四、研发费用的归集与核算

一是企业应当建立健全财务制度和研发费用管理制度，企业应按照财政部制定的会计准则和会计制度，在相关科目下，设置明细科目，核算实际发生的研发费用，并按研发项目设立项目台账，按照国税发[2008]116号文件附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

二是企业在一个纳税年度内进行多个研发活动时，按照不同开发项目分别设置明细科目和项目台账，归集可加计扣除的研发费用额。具体核算过程为：将研发支出设置为一级科目，在研发支出科目下设工资、薪金、奖金、津贴、补贴、技术图书资料费、资料翻译费、材料费、固定资产折旧费、软件摊销费、模具及工装制造费、试验费、研发成果评审论证费二级明细科目，并设研发项目辅助核算项，按研发项目归集核算发生的各类研发费用。年终时，将不能形成无形资产的研发费用直接转入管理费用；可形成无形资产的研发费用，若研发项目当年已完成结束就将该项目累计发生的研发费用转入无形资产，否则将研发费用结转至下一年度。

三是集团公司进行集中开发的研究开发项目，国税发[2008]116号文规定，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。在实务操作中，该研发项目的研发费用由集团公司分类归集，待研发项目完成时可按受益集团成员投资比例分摊研发费用。

四是对研究开发费用实行专账管理，按照国税发[2008]116号文件附表的规定项目，按研发项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

五、收集整理资料并及时备案

国税发[2008]116号文规定，企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。因此，认为只要是发生的符合条件的研发费用，税务机关都应当允许加计扣除，形式上的资料并不重要的观点将会给企业带来不必要的涉税风险，要想享受加计扣除优惠，就必须保留和整理相关资料。上报税务机关的资料主要包括：1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。3.自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。5.委托、合作研究开发项目的合同或协议。6.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等。

六、加计扣除的时点

实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，经主管税务机关备案审核后，再依照国税发[2008]116号文件的规定计算加计扣除额。

参考文献：

[1]上海市国家税务局税收宣传手册.2009.4.

[2]朱克实.研发费用加计扣除的税法解读.纳税服务网.2009.10.

研发费用加计扣除新政学习心得 篇4

财政部、国家税务总局、科技部《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔〕119号）第五条“管理事项及征管要求”的第4点规定：企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

如何理解“企业符合119号文件规定的研发费用加计扣除条件而在201月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以在3年内追溯享受”的规定？

从字面理解，那就是在年1月1日以后，发现本企业有符合财税〔2015〕119号文件新增的加计扣除项目，可以追溯加计扣除。好像等到了2016年，就可以依据此文件对至的纳税事项进行追溯加计扣除。

例如在某微信群，有网友就提出：假设在2016年3月，发现本公司进行加计扣除时，只对“在职”直接从事研发活动人员的工资及五险一金作了加计扣除，按当时的政策对“外聘”研发人员的劳务费用没有加计扣除。那么是不是可在2016年对此项进行追溯加计扣除。有的还提出，追溯加计扣除以后出现亏损怎么办？还有网友问到：为什么规定最长3年内追溯扣除而不是5年？

对此，笔者的心得是，财税〔2015〕119号文件所称的“2016年以后发现应享受而未及时享受加计扣除优惠可在3年内追溯享受”应理解为：从2016年纳税年度开始及以后的纳税年度中，纳税人按财税〔2015〕119号文件规定，可享受加计扣除优惠而未及时享受，在3年内可追索享受并履行备案手续。

也许这样表述还不够直白，那就以两个案例来表述：

甲公司计缴企业所得税时，对于研发费用加计扣除事项，只对“在职”直接从事研发活动人员的工资及五险一金作了加计扣除，按当时的政策对“外聘”研发人员的劳务费用没有加计扣除。这种情形，不能在2016年依据财税〔2015〕119号文件对此项进行追溯加计扣除，即在计算20企业所得税时，仍然应按国家税务总局印发的.《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔〕116号）和财政部、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔〕70号）的规定执行。

乙公司在，发现在计算2016年的企业所得税（进行研发费用加计扣除）时，只对“在职”直接从事研发活动人员的工资及五险一金作了加计扣除，而没有对“外聘”研发人员的劳务费用进行加计扣除。这种情形，在20可以依据财税〔2015〕119号文件对此项进行追溯加计扣除并履行备案手续。

一、从2016年纳税年度才能适用的理由：

（一）财税〔2015〕119号文件第六条“执行时间”明确规定：本通知自2016年1月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）同时废止。

这就表明，财税〔2015〕119号文件所规定的与国税发〔2008〕116号和财税〔2013〕70号文件不同的研发费用加计扣除政策只能是计算2016年获以后年度的企业所得税时才能适用，此前年度不能适用财税〔2015〕119号文件。

（二）从行文规则和惯例来看，如果可以依据财税〔2015〕119号文件对20及往前追溯3年（20）的研发费用加计扣除纳税事项进行追溯，那么，财税〔2015〕119号文件是属于对纳税人（行政相对人）有利的规定，完全可以按照《立法法》以及《财政部规范性文件制定管理办法》和《税收规范性文件制定管理办法》的相关规定，追溯从2015年1月1日开始执行，或者从2015年11月3日（公布之日）或12月3日（文件公布30日）起施行，在2016年进行2015年度企业所得税汇算清缴时予以纳税调整即是。

（三）从政策的连贯性和税收征管实务分析，财税〔2015〕119号文件较过去的国税发〔2008〕116号和财税〔2013〕70号文件，不仅在加计扣除项目上有诸多增加，而且在行业限制上也变化很大，以往规定是“企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的研究开发活动”方能进行研发费用加计扣除，而现在是对列举的几个行业不能适用研发费用加计扣除，其他的行业都可以享受加计扣除，而且还增加“企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用”也可按照财税〔2015〕119号文件规定进行税前加计扣除。

很显然，也不可能依据财税〔2015〕119号文件对2016年以前的纳税事项进行追溯调整。

二、规定追溯期为3年的依据

很多网友对财税〔2015〕119号文件规定“追溯期限最长为3年”不理解。在大家的印象中，都是5年，如有税友就提出《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告15号）可以允许5年（即：对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年）。为什么对财税〔2015〕119号文件只允许追溯3年。

对于该问题，笔者的理解是这样的：

国家税务总局2015号公告是对正常纳税事项中应扣未扣或少扣除支出的纳税事项的处理，所以根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，明确可在5年内追补扣除。

而财税〔2015〕119号文件是对研发费用加计扣除这一“税收减免”事项的规定，如发生“2016年以后发现应享受而未及时享受加计扣除优惠”的情况，属于“依法可以享受减免税待遇，但是未享受而多缴税款的”情形。

那么，根据国家税务总局发布的《税收减免管理办法》（国家税务总局公告2015年第43号）第六条关于“纳税人依法可以享受减免税待遇，但是未享受而多缴税款的，纳税人可以在税收征管法规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款”的规定，以及《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条关于“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还”的规定， 财税〔2015〕119号文件依法作出了“企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年”的规定。

以上为笔者对财税〔2015〕119号文件中一个分歧较大的问题的个人理解，最终应以国家税务总局的相关文件规定为准。

研发费加计扣除流程 篇5

    税

种： 企业所得税 来

源： 福建省国家税务局 日

期： 2013-04-26 引用文档： 法规(2)篇 ,问答(0)篇

【正文】 大 中 小 问题描述：

问：残疾人工资加计扣除，加计扣除部分是否包括扣缴的五险一金？ 问题答复：

答：根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）规定：“

一、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。”

同时根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：“

二、关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的‘工资薪金总额’，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”

研发费用加计扣除财税处理的探讨 篇6

关键词：研发费用,加计扣除

一、引言

我国税务总局于2008年发布了《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》, 并于新企业所得税法中规定:企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按无形资产成本的150%进行摊销。这一政策的实施不仅为科研机构的会计人员和研发费用比重较大的企业创造了可观的利润, 也进一步提高了企业的研发投资意识和自主创新能力。

二、研发费用加计扣除的范围

第一, 我国税法和相关管理办法规定了企业可以加计扣除的八种研究开发费用:新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费;从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴;专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费;专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费;勘探开发技术的现场试验费;研发成果的论证、评审、验收费用。

第二, 会计与税法核算依据不同, 正确掌握加计扣除的支出范围。研发费用会计核算依据是《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》 (财企【2007】194号) , 税法加计扣除的主要依据是《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》 (国税发[2008]116号) 。

会计与税法核算范围的差异主要体现为:人工费.其他费用及固定资产折旧的扣除。

一是人工费:税法规定的范围为:在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。税法规定不包括社会保险费、住房公积金等人工费用及外聘研发人员的劳务费用。

二是其他直接费:税法规定不包括会议费、差旅费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

三是固定资产折旧费:税法规定只包含机器设备的折旧费, 购买的设备.固定资产不能加计扣除。

三、正确进行会计处理, 准确归集和核算研发费用

(一) 会计处理原则

1.正确划分研究阶段和开发阶段。我国会计准则规定:研究阶段的支出应当费用化计入当期损益, 而开发阶段符合资本化条件前发生的支出应当费用化计入当期损益, 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。

2.费用化的支出部分不能再调整为资本化支出。内部开发无形资产的成本仅仅包括自满足资本化条件的时点, 至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化并计入当期损益的费用化支出, 以后不能再调整为资本化支出。若后期处置无形资产的话, 应该将取得的价差与计入无形资产的账面价值的差额作为资产处置利得或损失。

3.因研发形成的无形资产加计扣除形成的可抵扣暂时性差异, 不能确认为递延所得税资产。研究开发费用形成无形资产的, 按无形资产成本的150%进行摊销。这样就会产生可抵扣暂时性差异。但由于确认“内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础之间产生的暂时性差异”对所得税影响时, 需要调整该无形资产的历史成本, 不符合资产“历史成本计量”的原则, 所以不能确认研发费用产生的可抵扣暂时性差异。

4.内部开发的该无形资产在会计与税法的摊销年限不同或是计提无形资产减值准备时, 则会形成暂时性差异。

(二) 会计科目的设置

有两种方法:一种按财企【2007】194号文规定在“研发费用”科目下, 设置明细科目, 核算实际发生的研发费用。另一种按国税发【2008】116号文设置科目, 将会计与税务的差异费用直接列入成本费用中。

若一个纳税年度进行多个研发活动时, 应分项目设置, 在财务账务系统中设置辅助台账。

举例说明:

【例1】A企业2009年为开发新技术发生研究开发支出2000万元, 其中研究阶段支出400万元, 开发阶段符合资本化条件前发生的支出400万元, 符合资本化条件后至达到预定用途发生的支出1200万元。开发的无形资产在当期期末已达到预定用途 (尚未开始摊销) 。

A企业当期发生的研究开发支出中, 按会计准则规定应予费用化的金额为800万元, 形成无形资产的成本为1200万元, 期末形成无形资产的账面价值为1200万元。

所形成无形资产的计税基础=1200*150%=1800万元, 账面与计税基础的600万元暂时性差异的所得税影响需要调整该无形资产的历史成本, 所以虽然产生可抵扣暂时性差异但不确认相关的递延所得税资产。

然而, 当内部开发的该无形资产在会计与税法的摊销年限不同或是计提无形资产减值准备时, 则会形成暂时性差异。

【例2】其他条件同例1, 会计的摊销年限为5年, 而税法规定, 无形资产的摊销年限不低于10年。会计与税法的摊销方法均为直线法。假设无形资产于2010年1月1日达到可预定用途并使用。企业所得税税率为25%。

分析:A企业2009年发生的1200万元开发支出形成无形资产, 在未来可税前扣除的金额为1800万元, 其计税基础为1800万元, 形成永久性差异600万元。而摊销年限差异导致的则是暂时性差异。2010年年末无形资产的计税基础为1800×9/10=1620万元, 其中有600×9/10=540万元属于永久性差异部分。2010年年末无形资产的账面价值为120×04/5=960万元, 则可抵扣暂时性差异为 (1620-540) -960=120万元, 相应确认的递延所得税资产为120×25%=30万元。

四、科学落实研发费用加计扣除政策的对策

(一) 企业要不断完善自身的制度与组织机构

企业作为研发费用加计扣除政策的实施对象, 要在衡量政策环境和自身条件的基础上不断完善自身的制度。

1. 成立专门的研发机构。

企业要成立专门的研发机构或技术部门, 在每个立项申请中指明项目的技术指标、研究成果及效用情况, 并经董事会决议通过后立项;同时, 研发部门要建立研发项目的备案表, 按项目的进度进行定期归纳整理并提供给财务部门, 从而保证研发费用加计扣除的科学准确核算。

2. 设置正确的核算科目, 完善内部控制和原始凭证。

企业应当依据相关规定按具体研发费用的种类设置明细科目, 并按研发项目设置辅助核算项目, 从而进行研发费用的正确归集核算。有些研发费用发生在企业内部, 没有多少外来原始凭证, 因此企业在项目发生时及时收集合法依据。此外, 企业要不断完善内控制度, 严格履行内部审批程序, 研发费用的归集要有合法依据, 逐月结算入账。

3. 完善研发费用的财务核算制度。

企业应建立完善的研发费用核算制度从而进行准确的费用归集, 并关注研发费用核算时财务与税务口径得差异。例如, 如果企业的员工同时从事了研发和其他生产经营活动, 应采取合理的方式将人员支出、直接材料、制造费用等费用在研发费用和生产经营费用之间进行分摊;并且, 每个研发项目应单独核算, 共同费用应合理地在每个具体项目之间分摊, 不能准确会计核算的研发费用不能加计扣除。

(二) 严格实行研发费用的纳税申报

企业应当按照研发项目的具体类别, 将实际发生的研发费用金额填入《企业所得税年度纳税申报表》并计算加计扣除的金额。在进行所得税汇算清缴时要注意:第一, 企业实际发生的研发费用在年度中间预缴所得税时可以据实计算扣除, 但不能在预缴所得税时加计扣除, 只能在所得税汇算清缴时申报研发费用的加计扣除。第二, 对于属于共同开发或者由集团公司集中开发的研究开发项目, 应当按照合理的方法划分属于本企业应当负担的研究开发费用。

参考文献

[1]张虹.刍议如何用好企业研发费用加计扣除[J].管理研究.2012 (5) .

[2]范金, 赵彤, 周应桓.企业研发费用税前加计扣除政策:依据及对策[J].科研管理.2011 (5) .

[3]华忠.企业研发费用所得税会计处理存在的误区[J].财会月刊.2010 (5) .

研发费加计扣除流程 篇7

2007年, 《企业所得税法》规定:“企业从事开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。”同年, 明确了加计扣除的比例。2008年, 国税发《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知, 明确了加计扣除主体、研发费用范围以及加计扣除财务核算和税收管理等内容。2013年, 财政部、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》补充增加了研发费用范围和新增规定了企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所, 出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。

研发费用加计扣除政策从开始确立, 然后不断发展, 形成了比较完善的体系。总的来说, 我国研发费用加计扣除政策主要表现为四个方面的变化:一是扣除主体范围变大, 从“当年技术开发费用投入较上一年度增长10%的企业”到“财务核算健全并能准确归集研发费用的企业”;二是研发活动范围界定更清晰, 从明确研发活动的概念到明确指出不适用的研发活动再到增加特别事项;三是研发费用向后结转抵扣从无到有, 加计扣除部分形成的亏损用于以后五年的弥补从无到有;四是财务核算和管理负担减轻, 从“专账”到“辅助账”, 减少审计程序, 项目鉴定从有到无。

二、研发费用加计扣除新政解读

(一) 与高新技术企业认定中的研发费用范围趋同

《高新技术企业认定管理工作指引》中明确规定了研发费用的归集内容和要求, 对比发现《通知》中研发费用与其越来越接近, 具体表现为:人员人工费用方面增加了外聘人员的劳务费用, 直接投入方面增加了用于研发活动的仪器、设备的运行维护和检验维修费等, 折旧费用和长期待摊费用方面增加了生产与经营共用仪器和设备的折旧费和租赁费, 委托外部研究开发费用的80%, 计入研究开发费用总额, 其他相关费用不超过可加计扣除研发费用总额的10%, 由此可见, 新政策对高新技术企业的进一步大力支持。

(二) 扩大研发活动范围, 惠及更多企业

旧政策规定企业只有从事《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》的研发活动才能享受优惠, 新政策则采用“负面清单”的方式, 明确了不适用加计扣除的活动和行业, 还增加了“特别事项的处理”, 专门提及“创意设计”活动并符合规定的研发费用可享受加计扣除。

(三) 设置辅助账, 简化归集与管理

旧政策要求企业对研发费用进行专账管理, 准确归集填写年度可加计扣除的研究开发费用实际发生额。但很多企业并没有设置专账, 无法享受加计扣除优惠。新政策规定企业会计核算时“对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账”, 这很大程度上减轻了企业的会计核算负担。但是, 对于没有设置过研发费用辅助账的企业还需要尽快完善其辅助账体系, 设置辅助账时, 要根据企业的实际情况, 以企业以往各年各项目研发费用明细账与余额表、与研发有关的有效凭证为基础, 设置适当的辅助账科目和设计完备的有效凭证体系, 最后与企业往年申报数据、有效凭证及其他原始凭证相对照。

(四) 设置三年的追溯期

新政策允许企业未来认为其研发活动所产生的研发费用符合加计扣除政策而未享受的, 可向前追溯三年, 但同时按规定需要履行备案手续。企业研发费用发生时应扣而未扣的原因是多样的, 比如当期未及时取得扣税凭证、未设置辅助账和不理解政策等, 企业发现时应区分为费用化研发支出和资本化研发支出两种情况, 进行税务处理。对费用化研发支出要在追溯调整期期初加计扣除金额的50%, 对资本化研发支出需要首先按其金额的150%调整无形资产计税基础, 并确定该无形资产截至追溯调整当期年初累计摊销金额, 最后将该累计摊销额与原一次性扣除的研发支出差额的绝对值乘以企业所得税率, 得出调整期期初应交企业所得税额。

(五) 减少审批程序, 加强后续管理

旧政策规定主管税务机关对企业申报的研发项目有异议的, 企业需要提供科技部门的鉴定书, 增大了企业申报扣除的难度。新政策则规定对有异议的研发项目, 税务局可以转请地市级 (含) 以上科技行政主管部门出具鉴定意见或者企业承担省部级 (含) 以上以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目, 不再需要鉴定, 相当于企业无需举证由税务局直接跟科技部门沟通。新政策还规定税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理, 定期开展核查, 年度核查面不得低于20%。即在未来的五年内, 企业必须接受一次研发费用加计扣除的后续核查。

三、研发费用加计扣除实务操作盲点

(一) 从事研发人员福利费补贴能否加计扣除

《通知》规定从事研发活动人员的工资薪金和“五险一金”可以加计扣除, 并没有明确规定福利性补贴是否可以加计扣除。国家税务总局公告2015年第34号文件规定, 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴, 符合国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第一条规定的, 可作为企业发生的工资薪金支出, 按规定在税前扣除。因此, 从事研发活动人员的列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴, 可作为企业发生的工资薪金支出, 按规定在税前扣除, 也允许按照研发费用加计扣除。

(二) 委托研发加计扣除金额的确定

在国家大力倡导双创企业、加快实施创新驱动发展战略的背景下, 国家发布了《通知》, 随后税务总局又发布了《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》 (简称97号公告) 。《通知》规定“企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用, 按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除, 受托方不得再进行加计扣除。”97号公告规定“企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用, 可按规定税前扣除;加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。”两个文件在实际的税务处理中会产生差异, 比如A委托境内B开发某项目, 支付其研发费用50万元, 按《通知》计算的研发费用扣除金额为60万元 (50×80%+50×80%×50%=60) , 按照《通知》计算的研发费用扣除金额为70万元 (50+50×80%×50%=70) , 虽然两个文件计算方法产生了分歧, 但根据法律优位原则来看, 《通知》的效力层级高于97号公告。因此, 应按照《通知》执行。

四、研发费用加计扣除对不同企业的影响分析

《通知》研发费用加计扣除政策扩大了研发活动和研发费用的范围, 通过抵减更多的应纳税所得额的方式惠及于更多的企业。不同企业和同一企业不同时期申请研发费用加计扣除优惠政策产生的效果也不一样。

(一) 小型微利企业

小型微利企业区别于小微企业, 前者是《企业所得税法》中的一种特定纳税人, 而后者是减免流转税中划分形成的。近年来, 国家出台了一系列有关小型微利企业的税收优惠政策。

2014年, 财政部、国家税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》中明确规定, 六大行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发与生产经营共用的固定资产, 允许采取加速折旧的方法计提折旧。一般小型微利企业专门用于研发活动的仪器、设备较少, 旧政策规定只有专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费方可加计扣除, 新政策规定用于研发活动即包括研发与生产经营共用的研发设备、仪器合理分摊后也可加计扣除, 这无疑增大了研发费用加计扣除金额, 减少了应纳税所得额。对资产总额和从业人数满足小型微利企业的条件, 年应纳税所得额略高于30万元的企业是一件重大利好消息。

2015年, 财政部、国家税务总局《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》规定, “自2015年10月1日起至2017年12月31日, 对年应纳税所得额在20万元到30万元 (含30万元) 之间的小型微利企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税。”因此, 新加计扣除政策还极有可能使企业满足所得税减半征收的优惠, 降低企业的税务成本。下面以具体的案例进行分析:

例1:甲生物药品制造业2015年被认定为小型微利企业, 2016年1月1日新购入研发与生产经营共用的设备A, 该项设备成本共计10万元, 预计使用年限10年, 净残值为0, 该企业采用“单位价值<=100万元的一次性计入当期成本费用”的固定资产加速折旧方法计提折旧, 其中研究阶段应予费用化的支出为6万元。甲企业2016年末按研发费用加计扣除旧政策计算的年应纳税所得额为32万元。

税务处理:方案一:根据旧规计算。该企业2016年末根据研发费用加计扣除旧政策计算的应纳税所得额>30万元, 不能享受所得税减半征收优惠的政策, 2016年应交所得税额=32×25%=8万元。方案二:根据新规计算。对于设备A产生的研发支出6万元部分, 在发生时已将其作为不可加计扣除的一般性研发费用在税前扣除, 因此还应该按其金额的50%加计扣除, 则甲企业2016年度的应纳税所得额=32-6×50%=29万元, 应交所得税额=29×50%×20%=2.9万元。由此可见, 方案二比方案一少纳税5.1万元 (8-2.9) 。

(二) 税收减免期企业

国家为了鼓励高新技术企业、特定行业的发展, 对一部分特定行业推行企业所得税减免优惠的政策。比如, 从事国家重点扶持的公共基础设施项目的所得, 前三年免征企业所得税, 第四年到第六年减半征收企业所得税;在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、电视广播的企业, 其业务收入占企业总收入的70%以上, 可以享受前两年免征企业所得税, 第三到第五年减半征收企业所得税的优惠。企业发生符合《通知》规定的加计扣除条件的研发费用, 在免税当期并不一定能达到“节税”效果。但是, 费用化的研发支出比如委托外部单位发生的费用, 推迟到下一年度非免税期进行确认, 享受加计扣除优惠;资本化的研发支出形成无形资产的部分, 可以按其金额的150%在无形资产摊销期分期享受税前扣除优惠。

例2:乙公司成立于2015年5月, 从事环境保护行业, 符合国家规定的“三免三减半”税收优惠政策。2016年开始自行研发某项专门技术, 该项目的研究阶段到2016年12月底基本完成, 研究阶段发生符合《通知》的研发费用共30万元。公司认为研发成功的可能性极大, 2017年1月转入开发阶段, 2017年发生符合《通知》规定的资本化研发支出共计50万元, 无费用化研发支出, 该项目2017年12月31日达到预定用途 (假定该项无形资产从2018年开始摊销) , 其使用年限为10年。乙公司2015年无亏损, 2016年及未来10年按会计准则核算的会计利润为300万元, 没有其他纳税调整事项, 其他资产和负债的账面价值与计税基础相同。

税务处理:方案一:2016年, 费用化研发支出30万元能加计扣除, 但乙企业享受“三免三减半”税收优惠政策, 则2016年应纳所得税额=0元。方案二:2017年, 研发费用形成无形资产的部分不能加计扣除, 但是2018年-2027年可以按其金额50×150%=75万元平均摊销, 2017年应纳所得税额=0元。方案三:2018-2020年, 应纳所得税额= (300-50/10×50%) ×25%×50%=37.1875万元。

(三) 微利或亏损企业

《我国企业所得税法》明确规定, 企业应当以预期的应纳税所得额为限, 将企业亏损确认为递延所得税资产, 可以在之后五年内计算应纳税所得额时予以扣除, 相当于以后年度不缴税或者少缴税。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题》通知规定加计扣除的部分所形成的亏损可以用以后五年的所得弥补。一些企业在成立初期研发活动投入的金额较大, 没有多大的利润, 甚至亏损, 而后期产品一旦商品化后一般都有高额利润。《通知》中研发费用范围加大, 申请享受加计扣除优惠政策, 企业有可能从微利状态转为亏损或者使亏损额进一步加大, 更多的抵减以后年度的应纳税所得额。例如, 丙企业为某高科技企业, 2016年发生符合《通知》规定的费用化研发支出500万元, 未加计扣除前的盈利额为100万元, 若加计扣除则企业2016年变为亏损150万元 (100-500×50%) , 当年应交所得税额为0元, 形成递延所得税资产37.5万元 (150×25%) , 减轻以后年度的所得税负担。

五、结语

《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》有效调动了企业开展创新活动的积极性, 产生了良好的节税效应, 简化了会计核算与管理。但是, 在实践中还存在不足之处。一是产品更新换代速度加快, 税法规定的“研发费用形成的无形资产的摊销年限不低于10年”政策, 不利于企业“按时”抵扣;二是不需要事前审批, 税务部门后续年度核查容易引发涉税风险。因此笔者呼吁, 出台类似于固定资产加速折旧方法的无形资产加速摊销政策和多渠道宣传解读政策, 让企业切实享受优惠。

参考文献

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[2]范金, 赵彤.企业研发费用加计扣除政策:依据及对策[J].科研管理, 2011 (5) .

[3]程辉.研发费用加计扣除税收风险提示[J].中国注册会计师, 2012 (10) .