建立适应WTO的外资企业税收优惠法律制度

建立适应WTO的外资企业税收优惠法律制度（共2篇）

建立适应WTO的外资企业税收优惠法律制度 篇1

「内容提要」 本文试图从适应加入WTO的需要的角度出发，构建适应WTO的外资企业税收优惠法律制度。

「关键词」 WTO，外资企业税收优惠，国民待遇原则

「正文」

改革开放以来，我国为配合吸引外资的政策在税法中规定了一系列的税收减免的优惠待遇，这些措施在对外开放中发挥了重要作用，但也日益显示出其弊端。

一、我国外资企业税收优惠法律制度的现状

改革开放以来，为了适应对外开放引进外资的需要，我国逐步建立起了相对系统的外资优惠制度，这些优惠待遇的规定既分散在全国人大及其常委会制定的法律之中，也分散在国务院及各部委发布的全国性或区域性法规之中，还有相当数量和更为优惠的规定则分散在各种地方性法规和地方优惠政策之中。纵观其规定，中国外资优惠待遇的内容和适用范围是极为广泛的，而其中税收优惠无疑是中国外商投资法律、法规优惠待遇规定和地方优惠政策的最主要内容。全国人大常委会在1980年和1981年分别颁布了《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》，对中外合资企业和外国企业规定了税负从轻、优惠从宽、手续从简的措施。1984年，国务院发布了《关于经济特区和沿海14个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》，1986年又发布了《关于鼓励外商投资的规定》，基本上确立了我国对外资企业的框架和格局。1991年4月，全国人大四次会议适应新的外资企业的需要，统一了中外合资企业所得税和外国企业所得税的基础上通过并颁布了《外商投资企业与外国企业所得税法》，对涉外企业的所得税实现了税率、税收优惠和税收管辖权的统一适用。1994年，我国实行了重大的税制改革，在流转税方面停征了工商统一税，对内外资企业统一适用征收增殖税、消费税和营业税，在财产税方面对内外资企业统一适用了资源税、土地增殖税、印花税、契税、屠宰税等税种，这次改革意义重大，在统一内外资企业税收方面迈进了一大步。现在内外资企业的税负的差异主要在于所得税方面，内资企业适用《企业所得税暂行条例》，外资企业适用《外商投资企业与外国企业所得税法》，内外资企业的所得税在实际税率、税基以及减免税方面均不一致，外商投资企业和外国企业享受了较大优惠。在其他方面，内资企业须缴纳城市建设维护税，而外资企业无须负担;内资企业征收房产税，外资企业征收房地产税，二者有所差异。

具体而言，在企业所得税方面，外商投资企业，享有特殊优惠的待遇，即凡设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，均减按15%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，则减按24%的税率征收企业所得税;但其项目如属于技术、知识密集型的，外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的能源、交通、港口建设的项目，税率也减按15%征收。还有，从事码头建设的中外合资企业、在经济特区设立符合资金和期限要求的外资、合资金融机构、在上海浦东新区设立的生产性和从事基础设施开发经营的外商投资企业以及国家认定的高新技术企业也都运用15%的税率。除上述税率上的优惠外，外商投资企业还可因投资行业、经营期限、投资数额和产品出口比例符合法律要求而分别再享受“五免五减”、“二免三减”、“一免二减”或减按10%的税率征税或者再投资退税等特殊优惠待遇。在流转税方面，从1994年开始，即实行新税制后，增值税、消费税和营业税统一适用于内外资企业，但1993年前批准设立的外商投资企业因征收增值税、消费税和营业税而增加税负的，则可退还多缴纳的税款。在免税方面，外商投资企业进口作为出资的机器设备、生产用车辆和办公设备、出口产品的原材料、物料、个人自用的合理数量的交通工具和生活用品均免征进口关税。在个人所得税方面，凡在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他部门工作的外籍人员(包括华侨、港澳同胞)的工资、薪金所得，依照《中华人民共和国个人所得税法》的规定应缴纳的个人所得税税额，减半征收。

二、我国现行外资企业税收优惠法律制度的利弊分析

对外资企业实行的税收优惠制度，在中国利用外资的历史上起过积极的作用，促进了中国经济的高速发展。二十多年来，外资税收优惠法律制度的实施极大促进了我国对外开放事业的.发展，为吸引外资进入我国做出了积极贡献，为我国的社会主义现代化提供了宝贵的资本、先进技术和管理经验，促进了我国的经济体制改革和产业结构的调整，扩大了就业，增加了国家财政收入，更重要的是扩大了国民的视野，确立了一些与市场经济相适应的新思想、新观念。但毋容置疑，随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步建立，由于立法技术的不成熟和政策导向的越来越不适应新的变化的原因，不同企业、不同区域实行不同的待遇制度的矛盾，优惠待遇制度与国民待遇原则的矛盾等已日益突出。外商税收优惠法律制度对我国的内资企业与外资企业进行公平竞争，从而更好地走向世界带来了不利的影响。尤其是我国已经加入WTO，我国现行外资企业税收优惠法律制度对我国的内资企业的发展带来了更大的冲击。对外商的优惠，使内资企业在作投资决策时要考虑与外商的竞争劣势问题，扭曲了内资企业的经济行为;对外资企业的地区优惠的差异，使在不同地区投资的外资企业的税收负担不同，影响了外资的地区选择。由于沿海和内地的外商投资者所享有的税收优惠的不平等导致大量的外资和内资流向沿海地区，形成沿海地区外商投资规模小、劳动密集型的加工工业居多的现状;能源、原材料丰富、工业基础较好的内地却难以充分享受外资企业税收优惠而遭遇外资冷落，一些基础性产业的发展受到限制。从整体上来看，不利于提高国民经济的效率。

同时，我国现行的外资企业税收优惠法律制度也有悖于WTO所要求的国民待遇原则。我国税法中存在的问题并不在于歧视外国国民，而是由于给予外国国民过多的优惠待遇而使本国国民客观上处于被歧视的地位。一切相同，仅仅因为资金来源的不同而适用不同的税率，适用不同的减免办法，适用不同的税务处理办法，这与WTO所要求的国民待遇原则是完全相悖的。而且使社会上出现了许多“假合资”企业，造成了国家税收的大量流失。更为严重的后果是，由于内外资企业的税收负担相差极大，使内资企业负担重于外资企业，难以同外资企业展开公平竞争，内资企业在同外资竞争中处于劣势，已渐渐显示出影响民族经济发展的消极作用。另外，从各国税收政策上的新动向来看，各国政府在涉外税制体现税收中性原则和税收公平原则，一方面坚持按本国经济政策调整税收优惠，另一方面，调整“超国民待遇”，缩小其范围。再者，我国对外资的税收优惠对外商投资的吸引作用并不象我们想象的那样大，尤其是很多国家与我国没有签订税收饶让协定时更是如此。外商愿意来投资主要是看重我国的巨大市场和增长空间、政治稳定、经济体制类型、基础设施逐渐完善以及法制环境等。企业所得税税率的合并和

调整不会对外资企业在华投资有多少负面影响。外资企业更看重的是中国巨大的市场机会，企业利润的增长靠的是技术能力，税收优惠占的比重并不太大。从另一方面讲，税率的调整和税制的完善，意味着中国财政政策的稳定性和公正性增强，更有利于培养外资对中国市场环境的信心。

因此在新形势下重新审视我国的外资税收优惠法律制度，寻找我国外资税收优惠法律制度的内在缺陷和不适应我国加入WTO的新形势的地方，设计相应的税收优惠法律改革对策就显得非常迫切。

三、构建适应WTO的外资企业税收优惠法律制度

构建适应WTO的新的外资企业税收优惠法律制度是一项复杂的系统工程，不能盲目改革，否则欲速而不达。我国的现行的税制改革就采取了逐步调整、逐步削减和逐项取消的做法。因为对外商投资企业实行国民待遇并不可能一步到位，更不可能保证内外资企业待遇完全平等。更何况，实行国民待遇还可援引关贸总协定的例外条款。中国是发展中国家，是以发展中国家的身份在WTO中享受权利并承担义务的。因此，在投资领域中给予发展中国家的各项优惠待遇，同样适用于中国。这说明了对外商投资企业实行国民待遇，并非排除给予其一定的优惠待遇。实践中，发展中国家为了吸引外资而不同程度地给予外资一定的优惠待遇就是最好的证明。当然，作为发展中国家的中国，理应责无旁贷地根据市场经济国际惯例和乌拉圭回合协议对发展中国家的要求，有计划、有步骤地通过调整和修订外商投资政策和法律，包括调整、减少或取消外商投资企业的某些优惠，也包括减少对外商投资企业的差别待遇，同时还可考虑提高内资企业的某些待遇来重新构建外资优惠制度。

现在统一内外资企业所得税已成学界和行政部门以及市场主体的共识，学界也提出了合并的具体处理办法和操作办法，比如，合并的重点是缩小内外资企业所得税优惠政策的差异，应以外商投资企业和外国企业所得税法为蓝本，大致统一所得税税率和应纳税所得额的确定方法，并以现实的税率为基础。因为认可现实可以使税制改革对现实的冲击很小，更易取得成功。

税收优惠的一个更大的作用是引导外资流向，使外来投资在产业之间、地区之间达到合理的配置。在新的税收优惠政策的构建中也应当从产业行业政策、地区发展政策、出口政策以及引导外商企业将利润再投资、引导外商引入优秀的新技术、引导外商为本国提供更多的就业机会等方面的政策来考虑。同时也应当注意到的是，我国现行税收优惠倾向与东南沿海地区，客观上加剧了地区间发展的差距。也就是说，我国的税收优惠在很大程度上注重的是地区性优惠，较之于上述的其他发展中国家的税收优惠所发挥的经济政策作用而言作用相对单一。今后，我国应调整税收优惠的目标和手段，应由原来的注重地区性优惠向注重结构性优惠转化，在制订税收优惠措施时充分考虑到其促进实现国家的产业政策的功能，根据我国的经济发展战略，选择需要优先发展的基础设施、基础产业给予税收减免等优惠，并对面临国际竞争的支柱产业提供加速折旧等优惠，以提高支柱产业的国际竞争力。同时为了与我国的西部大开发战略相适应，税收优惠倾斜的重点应放在待开发的边远贫困地区，区分不同情况制定不同的优惠措施，从而调整我国的经济结构，更好地实现税收优惠的政策性功能。

总之，我们需要反思现有的税收优惠制度，促进产业结构的调整和地区经济的协调发展，建立起产业政策导向与区域发展战略导向相协调的外资企业税收优惠机制。

「主要参考资料」

1、高尔森。国际税法[M].北京：法律出版社，1993年版。

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3、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》

4、张守文著：《财富分割利器――税法的困境与挑战》，广州出版社，10月版。

建立适应WTO的外资企业税收优惠法律制度 篇2

近年来, 大学生就业难成为公众关注的焦点。据教育部统计, 2013年中国高校毕业生达699万, 称之为“史上最难就业季”。2014年的政府工作报告指出, 2014年高校毕业生人数将达到727万, 再创历史新高。加之就业人数的连年高攀, 遭遇严峻的就业形势, 大学生的就业前景令人担忧。

面对大学生就业难这一重大社会问题, 政府接连出台了一系列政策, 以期改善大学生的就业环境。在鼓励大学生面向基层就业、自主创业等政策均无显著效果的情况下, 2012年国务院批转了由教育部等六部委制定的我国第一部国家级就业促进计划———《促进就业规划 (2011—2015年) 》, 其中规定, 实行支持和促进就业的税收优惠政策, 完善和落实促进高校毕业生等重点群体就业的税收政策, 鼓励企业吸纳重点群体就业。2013年人力资源社会保障部在《关于做好2013年全国高校毕业生就业工作的通知》中规定, 全面落实中小企业吸纳高校毕业生就业的税收等扶持政策, 积极会同有关部门研究进一步减轻中小企业税收负担的政策。其在2014年的政策中也有类似规定。地方政府也相继出台相应的实施细则。比如, 广东省规定, 符合规定类型和条件的企业, 当年新招用高校毕业生, 与其签订1年以上期限劳动合同和缴纳社会保险费的, 在3年内按实际招用人数以每人每年4800元的定额标准, 依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。河南省、甘肃省、内蒙古自治区等地也有类似规定。

政府以税收优惠手段来鼓励企业吸纳大学生就业是否能达到良好的社会效果, 其手段本身又是否科学合理呢?本文将从法理、经济学、实证等角度对该制度进行评析。

二、对税收优惠政策的法理评析

(一) 法律对大学生就业进行倾斜性保护的合法性

1. 大学生在市场经济中弱势明显

我国在20世纪末、21世纪初, 通过大学生“扩招”政策和大学生就业的“市场导向”政策, 把高等教育从“计划”推向了市场。“扩招”让大学生队伍迅速膨胀。而就业的“市场导向”让大学教育的改革融入到我国市场化改革中, 把大学生就业问题从计划经济的“体制内”剥离出来, 推向市场, 使大学生就业问题成为市场经济的组成部分。当然, 这是我国市场化改革必须经历的阶段, 但是因为改革的不完善, 计划体制的弊端还未完全消除, 政府职能还没有转变到位, 以至于让高校毕业生的就业问题既受制于国家政策的左右, 又随市场波动, 使得该问题更加飘忽不定, 难以适从, 从而导致大学生在市场经济中弱势明显。

我国就业市场的不完善、大学生的弱势地位还表现在以下几方面。第一, 劳动力市场供求关系的失调已对大学生就业提出挑战;第二, 市场经济本身的机械化、科学化、专业化向劳动者的素质提出了更高的要求, 而大学教育与市场化需求之间的缺口却难以迅速弥补;第三, 市场经济的自由, 是强者的自由, 尤其是在人本领域, 企业与劳动者之间的意思自治只能导致弱势一方的劳动者权益受损。而市场调节本身具有自发性、盲目性、滞后性, 这将导致大学生就业问题不仅得不到及时解决, 而且会恶性循环。

2. 大学生的弱势相对于其他就业主体的特殊性

大学生在就业市场中因其自身的特性, 与其他就业群体相比其就业问题也存在着特殊性。第一, 大学生为初次就业群体, 面临着由“学习型人才”向“应用型人才”的转变, 这种转变是一种必经过程, 大学生需要一个从业平台去实现转变, 而诸多企业拒绝大学生的原因在于缺乏工作经验, 这两者之间的矛盾只能加剧大学生之“弱”, 却不能解决其中的问题。第二, 大学生缺乏社会经验, 不知道如何在就业中实现权益的最大化, 而市场经济下的企业寻求的恰恰是效率最大化, 两者对接, 导致有些大学生就业权益受到严重侵害, 使得原本就面临巨大就业压力的大学生更加不知所措。第三, 由于大学生就业市场发育不完善, 就业信息的充分与对称难以实现。大学生大多数从学校招聘会、网络获得就业资源, 如大型招聘网站“智联招聘”等, 范围较为狭窄;同时, 大型网站的招聘信息需要企业投入一定的资金才可能呈现在网站首页, 这使得很多隐性需求很容易被忽视。第四, 大学生就业成本高, 不仅直接影响了贫困毕业生的就业, 也浪费了社会资本。

3. 对大学生就业进行倾斜性保护的经济法依据

大学生面临的种种不平衡若不借助于公力将很难打破, 为了努力保持当事人双方和社会经济的平衡, 国家干预这双看得见的手就要出现。经济法即调整这种特殊的关系以协调国家经济平稳运行的法律, 它所遵守的一项重要原则即平衡协调原则, 是指经济法的立法和执法要从整个国民经济的协调发展和社会整体利益出发, 调整具体经济关系, 协调经济利益关系, 以促进、引导或强制实现社会整体目标与个体利益目标相统一。因此, 通过税收优惠制度鼓励企业吸纳大学生就业并不是要在劳动者与企业、大学生与其他就业群体的极端对立下维护任何一方利益。在社会化条件下, 国家旨在消弭企业追求私益而产生的弊端, 促进企业在竞争基础上担负起社会责任, 以发展的立场吸纳大学生就业, 缓解大学生就业压力。因此, 对大学生进行倾斜性保护合乎经济法的基本价值。

(二) 税收优惠手段的合法性

运用税收优惠法律制度鼓励企业吸纳大学生就业是在经济法基本原则的指导下的一项追求税法价值的制度安排。税收在法律上的问题, 核心就是基本原则的判断问题。

1. 税收优惠与税收公平

税收公平原则是宪法平等原则在税法上的具体化。该原则要求以经济负担能力为依据, 使同样经济状况的人负担同等的赋税, 不同经济状况的人负担不同等的赋税。给予吸纳大学生就业的企业以税收优惠, 是对具有相同纳税能力的企业的差别对待。这样的差别对待是否符合税收公平原则?从公平原则的基本要求的层面上看, 税收优惠政策似乎有违税收公平原则。因此, 解决税收优惠与量能课税的冲突首先必须明确二者是否可以共存。

随着市场经济的发展, 诸多不平衡问题纷纷出现, 为了缓解这种不平衡, 税收的功能由原来消极地维持秩序转变为积极地促成秩序, 而绝对的税收公平已不能满足于这一功能的实现, 此时税收优惠政策成了国家社会利益再次分配的一种方式。由此可见, 税的课征不以形式上实现公平为足, 尤其在实质上要求赋税负担必须在一国公民之间公平分配, 使所有的纳税人按其实质能力赋税, 其精髓在于它不仅要求法律上形式平等的实现, 且更加强调实质平等的贯彻。实质平等的重要体现就是社会保障, 包括对于弱势群体的就业等一系列权利的保障和扶持。通过税收优惠政策, 可以缩小弱势群体与主流群体的差距, 使其得到应得帮助, 从而实现矫正正义。在促进大学生就业的问题上, 对企业实施税收优惠, 可以认为是平等原则的体现。

综上所述, 税收公平原则与税收优惠的价值追求都是社会的实质公平, 目标是一致的, 只不过是手段不同罢了。因此, 该税收优惠政策符合税收公平原则。

2. 税收优惠与税收效率

美国著名经济学家斯蒂格利茨认为:判断一个良好税收体系的“第一标准是公平, 第二标准是效率”。效率原则是指征税是对市场资源进行重新分配, 达到促进经济效率或效益提高。给予企业税收优惠, 鼓励其吸纳大学生就业, 对我国整体的经济环境的影响如何?企业在衡量大学生劳动力的效率与所得的税收优惠之间能否正确估量, 国家减少税收收入的代价能否在大学生就业所创造的社会价值中得以弥补, 在优惠制度的执行过程中是否会导致征管费用提高等额外负担?诸如此类的经济效率问题与行政效率问题不容忽视。要在企业利益与大学生利益、大学生个人利益与社会整体利益、经济发展与社会稳定之间取得平衡以实现效率最大化, 需要从多方面加以控制, 比如正确把握市场规律以避免对其增加过重负担、通过经济学原理严格控制税收优惠的量化、把握好政府的调控角色, 避免政府失灵导致严重后果等。

综上所述, 毫无疑问, 大学生的就业现状需要国家对该劳动力市场进行宏观调控, 而给予企业税收优惠的法律手段也有一定的合法性。因此, 通过税收优惠的法律手段解决大学生就业难问题符合税收效率原则。

三、从经济学角度对税收优惠政策的评析

(一) 税收优惠对劳动供给的影响分析

1. 税收优惠政策的收入效应和替代效应

税收对劳动的影响, 分为收入效应和替代效应。“所谓收入效应就是指由于征税直接减少了个人的可支配收入, 纳税人为维持原有的消费满足程度而必须减少闲暇, 增加劳动时间, 也就是增加劳动供给;而税收的替代效应则是征税会降低闲暇的相对价格, 纳税人便会以闲暇代替劳动, 减少劳动时间, 也就是减少了劳动供给。”这两种效应的作用效果是相反的。

一方面, 由于税负的减轻, 理论上收入效应产生的结果是使劳动供给量减少。但是, 针对大学生这一特殊主体, 现实情况并非如此。因为大学生作为刚刚进入市场的劳动者, 缺乏经济基础, 个人可支配收入很少, 他们不会因为国家税收政策的影响而减少劳动时间而选择闲暇, 相反, 他们会利用这一政策优惠更多地提供劳动, 提高个人可支配收入, 积累财富。另一方面, 从替代效应来说, 这些税收优惠政策会提高闲暇的相对价格, 劳动者放弃劳动的机会成本增加, 所以劳动者倾向于增加劳动时间而放弃闲暇。综上所述, 从税收的收入效应和替代效应角度分析, 税收优惠政策能够达到促进大学生就业的目的。

2. 税收优惠政策对劳动力结构和劳动者素质的影响

失业分为三种类型:摩擦性失业、结构性失业、周期性失业。我国目前存在着严重的结构性失业。表现为有些行业供不应求而有些行业却无法找到合适的人。其中主要原因就是劳动者的素质与企业需求不匹配, 劳动者结构不合理。要克服这一问题, 政府就得着重提高劳动者的素质, 改善劳动力结构。毋庸置疑, 大学生作为接受过高等教育的一批专门人才, 是提高整个劳动力市场水平的重中之重。为促进大学生就业, 政府对企业实施了差别化的税收政策, 给予吸收大学生就业的企业相应的税收优惠政策, 同时也对这些企业进行培训补贴。这些措施在很大程度上提高了大学生求职过程中的竞争优势, 激励大学生积极就业和自主创业, 并且有效地提高了大学生群体的实践工作能力。经过培训的大学生广泛进入劳动力市场, 将促进市场劳动力结构的优化升级。

(二) 税收优惠对劳动需求的影响分析

1. 对劳动需求的影响

在经济学中, 规模报酬是指企业的生产规模变化与所引起的产量变化之间的关系。规模报酬分为三种:规模报酬递增、规模报酬不变和规模报酬递减。一般来说, 在长期生产过程中, 当企业从最初的生产规模开始逐步扩大的时候, 企业面临的是规模报酬递增的阶段。

相关文件规定对个体经营、中小型企业、小型微利企业提供相应税收优惠政策。这些企业生产规模小, 生产水平低, 扩大生产规模能够促进企业的发展, 属于规模报酬递增的企业。政府对这些企业实行税收优惠政策, 能帮助企业降低生产经营成本, 提高营业利润和生产能力。在企业规模报酬递增的前提下, 企业会考虑通过扩大自身的生产规模来获取更大的利润。企业一旦扩大了生产, 对大学生需求就会增加。

2. 对产业结构的影响

大学生属于一类特殊群体, 他们受过专业的教育, 技术水平较高, 创新能力强, 具有其他劳动者不具备的专业能力。能够吸收大学生就业的企业更多的属于第三产业, 与传统产业相比具有广阔的发展前景, 符合我国当前的经济发展要求。

国家关于促进大学生就业的文件中也多次提到了大学生就业与产业结构调整的关系。政府通过对需要吸纳大学生就业的企业提供税收优惠政策, 体现了对这些战略新兴产业、服务业的扶持, 通过一些实质性的优惠促进这些产业的发展, 有利于我国产业结构的优化升级。

四、税收优惠在实践中应注意的问题

从理论上讲, 税收优惠政策具有合法性和合理性。但是, 任何政策在实施过程中都会碰到各种各样的问题, 进而导致结果违背了政策的初衷。促进大学生就业的税收优惠政策作为一项尚未成熟的政策, 其在实施过程中会出现什么问题, 是否会引起负效应?以下将对该项政策在实践中可能出现的问题进行探讨。

(一) 税收优惠政策的适当性

税收涉及到两个主体:政府和企业。对于企业来说, 税收优惠能给企业带来一定的经济利益, 但是, 对于政府来说, 政府的税收收入却会相应减少。而政府税收收入的减少会让政府宏观调控的职能受到限制, 这又会反过来限制企业的发展, 给企业的利益带来损失。最终企业利益是增加还是减少, 要看税收优惠政策力度是否合适。

由于市场经济的不确定性, 作为政策制定者, 政府无法准确制定出完全适度、合理的税收优惠政策。即使政府制定出理论上合理的税收优惠力度, 在之后实施过程中也会产生难以预计的结果。

(二) 税收优惠政策可能产生的寻租行为

经济学中对寻租行为有多种定义, 布坎南等人认为“寻求租金一词是要描述这样一种制度背景化的行为:在那里, 个人竭尽使价值最大化造成了社会浪费, 而没有形成社会剩余。”

为促进大学生就业而实行的税收优惠政策可能也会导致寻租行为的出现。比如为了得到国家的税收优惠, 企业可能会与大学生达成协议, 大学生只为企业提供大学生证明却不上岗, 从企业手中获取相应的补贴, 而企业则利用大学生证明骗取国家税收优惠。这样, 双方都得到好处。但是, 政府却不得不为此付出巨大的税收成本, 造成大量的税收流失, 这对于整个国民经济来说将是一个巨大的损失。

寻租行为在浪费社会资源的同时, 会让获得优惠的企业将注意力由改进生产技术转移到寻租上来, 影响行业的整体发展。

(三) 税收优惠政策面临的产业结构升级问题

政府出台促进大学生就业的税收优惠政策, 其中一个目的是为了促进我国产业结构的优化升级。但是, 在政策的现实运行中真能达到促进产业结构升级的效果吗?

在《2013人力资源社会保障部关于做好2013年全国高校毕业生就业工作的通知》中论述了促进大学生就业与转变经济发展方式之间的关系, 其要求发展战略性新兴产业来吸收更多的大学生就业, 促进产业结构的优化升级。但是, 该文件对能享受税收优惠政策的企业却没有做出是否是战略性新兴产业的规定, 只要求是中小企业。这就存在一个传统产业趁虚而入的问题。传统产业可能不需要大学生, 或者对大学生的需求很小, 但是, 由于有税收优惠政策的存在, 即便支付给大学生的工资要比支付给其他群体多, 企业也有可能从中受益。如果此现象普遍存在, 税收优惠政策就无法起到促进产业结构优化升级的作用, 反而会使传统产业利用政策便利压制新兴产业的成长。

上文从法理、经济学、实证等角度对该制度进行了评析, 可以看出, 以税收优惠手段鼓励企业吸纳大学中可能出现的问题不容忽视。因此, 该制度的设置、完善、实施是一项巨大的挑战, 需要国家兼顾各个层面的利益, 在实践中不断完善。

参考文献

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