会计事务所审计实习周记

会计事务所审计实习周记（精选8篇）

会计事务所审计实习周记 篇1

进入正式工作的第二周，虽然第一个项目：Husky模具公司的field work已于昨天结束，但是还是没有完全适应忙碌的审计生活。每天两点一线，在guesthouse与客户之间穿梭，清晨6点起床后，片刻不能耽误，打整完自己，带上便当，刚踏出大门，正好，Cynthia到了。

Husky是一家医用模具制造公司，规模不大，因此把财务booking工作外包了另一个优秀的会计师事务所---BDO Johannesburg，把年报审计及财务报表审计业务交给了RSM Betty & Dickson。在最开始的几天里，我的小组就驻扎在BDO帆船大楼的三楼，和同业竞争对手BDO工作人员来了一个亲密接触。我们审计小组只有4个人：3rd year(我的senior)Courage、2nd year Kashen、1st year Cynthia和我。我所负责的是Cash and cash equivalents 板块---这是每个新手学习的第一步，也是最简单的一个板块。这个板块主要对银行存款及一些payment的审计，根据Courage事先写好的步骤一步一步进行检查。首先，检查公司的银行帐号相对上一会计，是否有增减变动，若有变动，就要去查明原因。其次，payment和现金收入的截至测试，根据对Husky内部控制、分析性程序及风险高低的assessment，使用非统计抽样worksheet从population中生成sample。population是资产负债表日前后两周内的transaction除去material和unusual的样本后的总和，因为material和unusual的transaction是必须测试的。第三步是bank reconciliation 和bank account confirmation，这个部分是需要被审计公司和银行配合才能完成的，也是银行存款审计的核心步骤。最后是payment的testing以及一些细小的结束和reference工作。

Cash and cash equivalents审计步骤看起来很简单，执行起来并不简单，特别是在天工作底稿的时候，一个不小心就犯错了。银行帐户一定要仔细核对;生成sample的时候注意是从immaterial的transaction里面选择，transaction的编号尤其重要;要非常清楚的区分overall materiality、performance materiality与trivial，否则会导致审计风险放大，甚至审计失败;除了以上的这些细节问题，另一个让人头疼的issue如何用英语写工作底稿。最开始的状态是读不懂instruction，也不知道写什么notes，连paper格式都弄不懂;在对工作底稿有一定熟悉程度之后，慢慢开始能读懂一些instruction和notes了，但是还是不会写notes。还记得我的第一张工作底稿提交后被改得面目全非，连notes的意思都改了，后附两个词：simple and specific---对工作底稿的要求：言简意赅，但又够清楚详细。这是一个不断模仿和学习，然后不断修改，这样一个back and forth的过程，而trainee的主要问题是应该简短的地方写的冗长，应该详细的地方却一个字都写不出来。

会计事务所审计实习周记 篇2

关键词：审计费用,审计质量,对策

一、会计师事务所“低价揽业”的影响

(一) 增加了注册会计师的审计风险

1. 承担违约风险。

目前CPA行业一般采用的是基于风险导向的外部审计, 由于审计的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力, 因此如果上市公司管理层精心策划和掩盖盈余管理行为, 注册会计师尽管按照审计准则执业, 有时仍不能发现某项重大舞弊行为, 从而增大了注册会计师的审计风险。

2. 承担法律责任的风险。

随着社会主义市场经济体制在我国的建设和完善, 注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要, 发挥的作用越来越大。如果注册会计师因审计收费过低导致未尽到应有责任或犯有欺诈行为, 将会给客户或依赖经审计财务报表的第三者造成重大损失, 严重的甚至导致经济秩序的紊乱。如果注册会计师为维持客户资源, 与上市公司恶意串通从事财务舞弊, 或者明知上市公司有舞弊行为而不予指明时, 会计师事务所将承担连带责任。

3. 违反职业道德的风险。

根据职业道德守则, 注册会计师应该遵守诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有关注、保密、良好执业行为等一系列原则。但由于上市公司有内部或外部的盈余管理动机, 上市公司很可能会向注册会计师进行“寻租”活动, 一些注册会计师因审计收费过低有可能经不住上市公司的各种诱惑, 与上市公司串通从事舞弊活动, 违反了职业道德基本原则。

(二) 考验注册会计师行业的执业能力

1. 经济环境对CPA执业能力的考验。

随着经济全球化和社会分工不断细化, 经济业务涉及的领域越来越复杂, 一些企业利用业务特殊性进行财务舞弊。对于大多数注册会计师来说还不具备广泛的相关行业知识背景, 因此需要合理利用专家工作才能胜任审计工作, 但由于审计收费过低, 导致审计项目组没有足够的资金聘请相关专家辅助业务, 导致审计风险较高。

2. 科技水平的提升对CPA执业能力的考验。

我国科学技术发展日新月异, 这也深刻地影响审计操作技能和审计内容。统计抽样技术、内部控制、计算机审计的普遍应用和发展, 给审计工作带来了挑战。审计线索的改变、审计内容的扩大、审计方法和技术处理手段的变化, 都对审计人员提出了更高的要求。

3. 职业道德对CPA执业能力的考验。

在执行审计过程中, 难免会遇到被审计单位的经济利益等各方面的诱惑。注册会计师在平时的日常工作过程中, 一定要加强自身职业道德水平的提高, 要恪守独立、客观、公正的原则, 要认真执行注册会计师职业道德规范。

(三) 影响注册会计师的社会公信力

注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时, 应当客观、真实、得体, 不得损害职业形象, 才能确保“经济警察”的地位。如果注册会计师由于审计收费过低导致其自身审计失败, 社会公众将会对CPA行业失去信心, 同时还会追究CPA和会计师事务所相应的法律责任。另外即使注册会计师没有审计失败, 但是因为上市公司经营失败也会使社会公众对审计上市公司的注册会计师甚至整个CPA行业失去信心。

二、“低价揽业”现象的根源

(一) 审计业务需求缺乏自发性

目前我国的审计业务需求主要以政府的强制性要求为导向, 上市公司自身对审计服务的需求较弱, 因而希望支付较低的审计服务费用, 只是为了达到政府强制性规定的最低要求。另外, 由于我国多数上市公司是由国有企业改制而来, 其管理层仍然沿用政府任命方式, 没有形成与其经营管理能力相挂钩的管理层薪金管理机制, 从而导致上市公司管理层的选拔方式不合理。因此, 为了控制成本, 他们只重视审计服务的价格, “价低者得”是其聘用会计师事务所的标准, 事务所为了维持生存发展, 不得不选择“低价揽业”。

(二) 法律诉讼风险低

国外的审计行业面临很高的法律诉讼风险, 如果审计失败就需支付高额赔偿, 而我国审计行业面临的法律风险相对较低。虽然我国也出台了一些相关法律法规, 但由于法律规定的起诉主体不清晰, 对法律责任界定不明确, 诉讼起点高等原因, 导致了审计人员并没有承担相应的法律责任。再者, 由于会计师事务所的组织形式差异, 其承担的法律责任也有所不同。由于合伙制的事务所要承担无限责任, 所以他们在承接一项业务时, 会详细评估该项业务的风险, 在执行审计程序时就比较谨慎。因此, 合伙制的事务所会投入较多的审计成本, 不会缩短审计时间, 保证审计质量。而有限责任会计师事务所由于不需要承担无限责任, 只需以出资额为限承担责任, 因此他们的法律诉讼风险较低。在我国, 大部分事务所选择了有限责任制, 选择合伙制形式的很少。由于法律风险相对较低, 使有限责任事务所为了获取市场份额, 不惜以低价竞争, 很少考虑审计风险, 然后再以减少审计程序的方式降低审计成本。总之, 我国审计市场面临的法律诉讼风险较低, 这将大大影响审计收费的合理性。

(三) 审计收费信息披露质量较低

上市公司披露的审计费用标准比较粗略, 有用性不强。多数公司将审计费用决定权直接交给董事会或总经理, 这表明了我国主导审计收费高低的是公司董事会。有的公司在公司年度审计结束后才披露其审计费用决策程序, 使得审计独立性受到重大威胁。我国审计收费信息披露质量较低, 内容不充分, 透明度也不高, 与审计质量具有密切关系。如果被审计单位提供的财务报告存在财务舞弊, 注册会计师为了维持客户资源, 有可能违背独立性原则和职业道德, 帮助被审计单位进行舞弊。另外, 如果注册会计师不能出具被审计单位满意的审计报告, 则会面临被解聘的威胁, 会计师事务所有时就会选择妥协。

三、规范审计收费和提高审计质量的对策

(一) 建立全国统一的审计业务收费标准体系

当前全国各地自行制定价格标准, 不利于建立全国范围内有序的竞争机制。针对特殊的审计业务, 采取浮动收费标准, 使会计师事务所付出的审计成本和获得的收益趋于合理化。在严格执行《会计师事务所服务收费管理办法》的同时, 各级注协要积极推动出台本地区事务所服务收费办法和收费标准, 并督促、推动收费办法落到实处。我国可以充分借鉴国外经验, 为我国注册会计师行业的发展营造一个良好的发展环境。一是建立健全总分所相统一的业务收费管理办法和项目成本管理系统, 制定合理的专业服务收费标准;二是注意强化对分所项目收费的实时监控, 杜绝出现分所擅自低价承揽业务的现象, 切实做好审计风险的事前防范;三是改变现有审计费用支付方式, 引入第三方的监督机制, 提高注册会计师的独立性, 消除审计收费对于审计质量的负面影响, 从而有利于审计质量的提高;四是会计师事务所要准确记录和核定所提供服务的生产经营成本, 确保每一业务项目的收费水平不低于执行准则规定的必须执业程序的成本。

(二) 提高事务所收费信息披露质量

及时、充分披露审计收费信息不仅有利于保护投资者的合法利益, 同时还可以为监管部门的监管提供依据。因此, 为了确保信息披露的充分性、有效性, 对原有的规定进一步细化是十分必要的, 最好根据事务所提供的具体的审计服务或非审计服务项目分别进行披露。同时, 监管部门还要集中精力对事务所的执业质量加强监管, 重点关注执业质量低的会计师事务所, 促使其减少不正当审计收费行为, 切实提高审计质量, 规范资本市场。

(三) 加强对上市公司和事务所的监管

一是对于收费与服务项目规模、复杂程度偏离较大的, 特别针对更换会计师事务所后收费降低的上市公司, 监管部门应将其列为重点监管对象, 加大对其执业质量的检查力度, 以有效遏制事务所之间不正当的收费行为。二是建立不正当低价竞争行为的实名举报制度, 要畅通举报渠道, 广泛接受社会公众监督, 并确保举报工作的保密。三是要加大对事务所招投标行为的监督力度, 推动实施在公布招标结果时一并公告所有参与投标事务所的报价;推动完善企业审计招标的评选标准;要求具有证券资格的事务所在上市公司审计业务变更信息报备中增加审计收费的信息。

(四) 促进会计师事务所自身素质建设

会计师事务所自身素质的提高不仅有利于审计质量的提高, 也有利于事务所同实力雄厚的国际会计公司进行竞争。同时, 为了提高对审计质量的长期监督, 有必要在注册会计师行业大力推广诚信制度, 树立优秀会计师事务所、审计师品牌意识, 允许信誉好的事务所执行级别高的审计收费标准, 实行优质优价, 推动事务所进行自身素质建设和提高。具体来说, 一是要切实转变发展理念, 在大力倡导品牌创新和服务提升以及推动业务转型升级的基础上, 把诚信至上、质量至上、风险至上的价值理念融入到事务所的经营管理之中, 不断提升专业服务的质量和水平, 从根本上解决事务所不正当低价竞争问题。二是在投标过程中, 要诚实守信, 不得以排挤竞争对手为目的, 以低于审计成本的价格进行投标, 从而损害招标人和其他投标人的合法权益。Z

参考文献

[1].唐滔智.中国审计市场过度竞争研究.西南财经大学硕士论文[D], 2008, (4) .

[2].吴慧敏, 王春华.审计费用的影响因素研究[J].中国乡镇企业会计, 2011, (8) .

会计师事务所审计质量控制探讨 篇3

【关键词】会计师事务所；审计质量；控制探讨

一、引言

我国市场经济在短时间内发展迅速，这是全世界有日共睹的。如此迅速的发展也给我国的经济环境造成了很多影响，比如，市场竞争环境、监管不严等，这大大降低了会计师事务所审计质量控制的能力。因此，本文在这里将对会计师事务所审计质量控制过程中存在的问题进行分析，并制定出了相对应的改善对策。

二、我国会计师事务所审计质量控制存在的问题

审计质量控制所设计到的个人与行业部分非常之多，其中就包括了会计师事务所、审计单位，还有政府与投资人等等，而这些所涉及到的因素会直接对最终的审计结果造成影响。因此，可以看出会计师事务所为我同的经济建设作出了其应有的贡献，从而使得我国的经济能够健康快速的发展。可是，还是有部分的会计师事务所在设计的时候存在着一些问题，没有严格按照标准程序对设计质量进行控制。但是这也不能完全把责任推到审计员或会计师事务所身上，而是应该客观的去评价，如目前我国会计师事务所所面临的行业环境，还有会计师事务所自身存在的问题，以及外部环境造成会计师事务所的监督不严格等。

会计师事务区别于政府监管部门，它是作为独立的第三方审计机构存在的，本应该将注意力集中在审计业务方面，为被审计单位提供财务管理改善的建议。可是，随着审计市场的饱和，竞争大，还有一些职业道德感偏低的会计师事务所为了一点点的经济利益，甚至和被审计企业提前勾结，为被审计企业虚假财务信息提供庇护等，严重的违背了我国的相关法律法规，给社会与企业都带来的很不利的影响。

三、强化我国会计师事务所审计质量控制的对策

1.改善我国会计事务所的市场竞争环境

会计师事务所的盈利方向主要是为被审计单位或企业提供审计服务，从中获取相应的报酬。可是会计师事务所会受到外部环境的十扰而变化，有时良好的外部环境可以让会计师事务所改善服务质量，以更加高效的方式去为企业或部门提供审计服务。但是，过度的竞争会扰乱会计师事务所的审计服务市场，最后导致部分的会计师事务所不惜降低审计质量来达到获取审计业务的日的，甚至为了达到这一目的而不择于段，从而导致行业的竞争出现恶性循环的处境。所以，国家应该尽快的出台相应的对策遏制这种现象的继续发生，从而达到规范我国会计师事务所的审计业务，以便于让一些不良会计师事务所搅乱了我同审计服务市场，为我国会计师事务所的发展提供一个合理竞争的良好的市场环境，从而达到加快我国会计师事务所的良好有序的发展的目的。

2.改善会计事务所内部管理

我国的会计师事务所和国外的发达国家对比，我国的会计师事务所开始的算晚的，虽然借鉴了国外的先进经验，可是在发展的过程中还是存在着一些问题，特别是在会计师事务所内部的管理问题方面。因此，要想提高我国会计师事务所的内部管理能力，可以考虑从以下几个方面人于：

第一，对审计人员的专业素质进行培养，以及对其职业道德进行再教育。审计人员是直接面对被审计企业的，在日常的审计工作中会面临着很多的诱惑，所以，要想审计质量能够得到有效的控制，那么会计师事务所的审计人员就必须要有过硬的抵挡诱惑的心理素质。第二，对组织结构进行优化。目前，我国很多的会计师事务所大多都是采用的责任有限公司的组织结构，而这种结构对审计人员的责任感没有约束。要想审计质量能够得到有效的控制，就必须要加强审计人员的责任感的培训，对组织的制度进行改革，可以借鉴国外发到国家的合伙制。第三，对我国会计师事务所的审计人员的激励方式进行改革。目前，我国会计师事务所的薪资结算方式，通常都是在基本工资的基础上再根据其员工所完成的项目进行相应的抽成，这种员工的激励方式在很多行业都在使用，它可以非常有效的提高员工工作的积极性，减少会计师事务所的审计成本。可是该激励方式运用到审计行业还是有所欠缺的，因为它没有将审计质量的控制加入到薪资结算的项目里去。因此，该行业应该尽快的设计出新的薪酬制度，通过这种新的薪资制度充分调动员工审计的责任感。

3.加强国家的监督和政策引导

目前，我国政府对会计师事务所的监督管理还比较混乱。很多的部门机构似乎都可以从不同的角度去对会计师事务所的工作进行监督，但却没有一个部门是可以完全对会计师事务所行使全部的监督职能的。这样一来就会使得该行业的监督管理出现一会儿很多人管、一会儿又没有人管的现象，导致全责不清。因此，国家应尽快的出台相关的措施，落实主要监管会计师事务所的监管部门，建立完善的监管体系，从而达到会计师事务所的审计结果能够得到保障的目的。与此同时，国家还应该加快改行业的立法，乘早建立健全对会计师事务所的监管法律法规.并充分的利用该法律法规去积极的引导和监管会计师事务所的审计工作。

四、结语

我国会计师事务所起步较晚，至今才经历大概10年的发展时间。但如今的市场却已经完全呈现出了饱和的状态。于是一些会计师事务所为了经济利益，并没有将注意力集中在审计工作上，反而是致力于降低审计的成本，从而通过减少必要的审计流程来减弱会计师事务所审计质量的控制能力。因此，要改善我国会计师事务所的市场竞争环境、会计师事务所的内部管理、加强国家的监督和政策引导，从而为会计师事务所的审计质量保驾护航。

参考文献：

[1]张丹萍浅议我国会计师事务所审计质量控制[J].商业经济，2012（10）：102

会计事务所实习周记 篇4

四年说快也快，进入大学就明白了我们注会专业，什么是核心竞争力，就是考取注会证，而我们班也包括我在内，把很多时光都耗在了考注会上面，但每个季度我们几个朋友都会出游，每个季度都有不同的花和景，显得格外放松。平时累的时候，我看看蓝蓝的天空和如棉花糖的云，兴致好的时候还会叫一句“太阳给我力量”，可见小时候的动画片对人的影响，所以大家不要让自己的孩子以后看“蜡笔小新”哦!晚上的时候，有时已经23：30了，可天上还有一片红霞，这是在我家乡不曾见的，而且晚上在城里还有漫天繁星，甚至我在这里看见我有生以来的一次流星。我很土，但我很简单。

我是在2009年10月10日去事务所实习的，这家事务所在本省第十名左右。属于中小所，选择的原因很简单，我想自己能上手做事，不想在大所当“影帝”。当时去的时候就带了一份基本信息表(勉强作为简历吧，一张纸)，上面注明我过了的两科注会及成绩，所以也很轻松的进入该所实习。面试我的是该所副所长，说外勤一天50元、包中餐。我真是没想到，心里乐开了花。

在事务所看了两天底稿(看得真想睡觉)，所里就接了一个文化事业单位的改制审计，姑且就叫做“印象”吧。谁都知道，第一次参加审计，肯定是很激动的啊!赶着下午，把两年前我们年审的底稿翻出来看(后两年是另两个所审的)，当时看的很有趣，我还按着我所学的知识，做各种分析性程序，我得出的结论真是语出惊人“该单位做假账”(当时我只模拟做过帐「和企业一样的做原始凭证、记账凭证、明细账、总账及报表、包括装订」，想想真是初生牛犊不怕虎，丢人!)，因为我很有成就感的把该结论告诉了即将带队的黄老师。

第二天，我们来到了印象所在的地方，开了个会，讲了讲审计的目的以及和评估人员的衔接。大概花了1个多小时吧，便找了间办公司给我们工作，这个项目干了20多天吧，因为很多问题无法落实，资料不全，就耗着了，像在度假。在整个审计过程中，评估所的人员偶尔过来一下，吃饭时跟我们聊聊天，尤其是那个史老师语出惊人，说“汶川地震是美国引爆深埋地下的小型核弹引起”，问我们知不知道;他还说打了“甲流疫苗”会有后遗症，但我也义无反顾的打了;他爱炒股也爱聊股，可据他说亏得比赢得多，悲哀啊。另一个评估组的老师是苏老师(女)，后来把客户单位烦的见到她就怕，客户还向我们抱怨呢。

这个审计项目跟年审的程序差不多，就是被审计期间由一年变为了2年零9个月。前两期也有人审了，出了保留意见，我们其实就对这两年关注保留事项是否已解决及两年内的重大事项，我已经记不得保留意见是什么事项了，反正两家事务所各说各的。在20多天的慢慢长日中，王姐(我们项目组共三人)到处逛逛，回来后告诉我们一个大发现，说外面的房子都租出去了，可今年其他收入—租金收入如何的少，发现有偷逃房产税的嫌疑，就叫我取来所有租房协议，跟他们计入收入的金额不对以及合同编号不连续，经过多次讨要后，一共取得了12份合同，租期也不是一年的，估算收入跟去年其他收入—租金收入差不多，经王姐测算后发现印象单位少提房产税6万多，经过沟通，最后我们做了审计调整。

另一个更大的问题是，该单位根据上级主管部门的要求，统一购进日本设备接近1000万，并采用日元优惠贷款方式，但没有取得贷款合同(无法测算利息)，且购货发票没有取着。说是发票在上级那，因为他们统一采购，就算取着也是上级的名字，采购后再按购货单对下属单位进行分配。盘点时也没见着货，说在上级那，这个问题最后转给了上级派下来的一个处长那，他说给我们采购文件、发票和贷款合同复印件。最后离开时我们什么也没得到。

在这个过程中，我们发现印象单位的离退休职工的开支很大，离退休人员有90多个，在职只有20多个，每年靠拨款为生，而且还挪用了400多万来发工资，上级也默认了，但为不承担责任，没有下文件。其收入成本极不配比，我们也看了行业核算方法，但就觉得印象单位的处理不清不楚、很随意，因此还跟客户单位讨论了很久，有一天从下午一直讨论到了晚上7：30了，这真是耐力和体力的抗衡啊，我肚子都饿了，最后没有结果，客户单位就认准是这是他们的行业特殊性，承认处理是不配比，但这样做是合理的。最后这个问题也就不了了之，底稿上就如实描述了一下，支撑我们的理由是以前年度审计报告都没提，而且以前我们还审计过，这个调整也很费力，还要自己打自己嘴巴，就捂着呗直到烂为止，这也是我当时说客户单位做“假账”的主要原因之一(现在我说话可小心多了)。

快要结束时，我拿这客户单位的凭证漫无目的乱翻，就像看小人书一样，可以对记账凭证和原始凭证熟悉一下，其分录采用事业单位制度，真后悔当时学政府与非营利组会计时没认真听。突然翻到一张有趣的合同，一个本地村民非得要来拆印象单位的办公楼，那不是我现在在的这栋楼吗?时间在明年，但怎么看都觉得客户单位不像那么有闲钱来修房子么，拆之前还作为赔偿款性的给了他3W，如果这个房子不拆还得再给他5W，这不是无赖的行为嘛~后来询问是拆围墙时把当地村民的地方拆了一点，但这本来就是印象单位的地和围墙，村民就来了60多个人闹事(是在职员工的3倍啊，是我也害怕)，要求赔偿，最后就签了个不平等条约。客户单位当时想的三年为限，来个缓兵之计，现在房子肯定是不会拆了。拆了的话，印象单位的老大只能在废墟上办公了，我们决定作为预计负债进行反映和披露。不知道咋的，最后项目负责人决定作为或有事项在附注中披露，原因是不知道这房子当地拆不拆，当然也许你都知道这个解释是不是合适。

就这样，第一个审计项目说到这，外勤结束了，回到所里，出了一个可能你想不到的审计报告吧，当然是我们所还算好的地方吧：无法表示意见。

因为那个最大的问题没有解决，新增固定资产的支持性证据不足。

会计师事务所实习周记 篇5

——实习周记

学号： 110770215 姓名： 李 文 慧 班级： 会计1102

第一周实习：初识审计

按照学校的要求，我们会计专业正式开始了自己的实习生涯，为期50天的实习在11月19日的周二正是展开。这天大家情绪都特别高涨，好像是要去赴一个期待已久的约会一样，有课的同学还特地跟老师请了假，就是为了不想错过和实习单位的初相识，想要尽快知道接下来会发生怎样的故事，又会产生怎样的缘分。

东华事务所负责人事的老师给我们介绍了东华事务所的发展历程、基本情况和团队规模，甚至还调侃和我们东华大学的乌龙渊源，顿时让本来陌生紧张的我们感觉到一种莫名的亲切感。寒暄之后我和另外两个同学分到了业务三部，3个CPA老师，2个助理姐姐，对我们都特别很友好，很庆幸自己分在了这样一个和谐的部门，我想接下来的相处应该是一个既愉快有轻松的过程。

有了自己的归属地，我们就要开始工作了，由于所里的工作还没有大范围的启动，所以第一周很轻松，只是在工作岗位上学习审计报告，厚厚的一沓资料让我感到了无形的压力，也对审计工作产生了以前从未出现过的尊敬和崇拜感，的确，看到这样的工作成果相信每个人都会有一种油然而生的自豪感和成就感。

以前也只是知道审计是社会监督的一种形式，真真正正接触到才发现，一个简单的“监督”涵盖了多少复杂的工作，审计要有专门的方法，要审查单位企业的财务收支、经营管理以及相关资料的真实性、合规性、合法性、效益型，工作底稿是审计工作的核心内容，它是验证企业情况正确性与否的有利证明，工作底稿又是按照会计科目来编制的，可想而知，审计的工作量是怎一个大字了得。

通过几天的了解，我觉得审计工作是对工作态度和效率要求尤其高，我们要细致认真，勤勉尽责，这样才能保证审计工作的质量，也才符合审计工作 “监督”本色的要求。同时我们还要有一颗勤奋好学，不懂就问的心，对审计工作来说自己就是一张白纸，只有虚心向老师请教，不断自学才能在最短的时间内最快的认识审计，也为即将开始的忙碌工作做好备战的准备。

第二周实习：抽凭打印复印——重复而单调的工作

第二周工作仍然是很轻松，我因为没课有幸陪陈老师到闵行出了一次外勤，出行之前设想自己通过这次外勤可以接触到编制工作底稿这样高大上的工作，可实际上只是抽查凭证、打印复印资料这样一些简单而重复的工作，有一点点遗憾，但并没有那种因为现实情况和理想预期的巨大差距而产生的失落感。

其实自己一点也不奇怪，因为实习之前我就做好了“打杂”的准备，毕竟自己是一名实习生，和老师们相比，自己就是刚入门的徒弟，所以当然要循序渐进，而且往往简单的事情蕴含的道理更多，简单的事情也更能看出一个人的工作态度。接到这些任务时，我就告诉自己“不积跬步无以至千里”，这些简单的寄基础的事情做好了，老师才有可能委派我更多有技术含量的工作。

果然学不会走就想跑是不可行的，刚开始自己连简单的复印机都搞不定，不是打印的颜色太浅就是卡纸，但经过他们财务人员的耐心讲解，我很快就驾驭了这个笨重的机器，甚至还学会了如何缩阴如何多合一的复印，这样一来就节省了很多时间和纸张，复印出来的资料也美观了很多，可以看出老师和助理姐姐明显对这些资料的满意度大大提高了，这难道不也是一个小小的进步吗？我想实习的价值就是体现在这样点点滴滴的小事之中，它和实习工作本身的繁与简无关，基础还是专业无关，它关乎的只是我们自身的努力和积极程度。

工作处处皆学问，我们要善于发现，勤于思索。比如复印凭证的时候我就发现并不是每一笔都要复印，后来问了老师才知道，抽查的凭证主要是反映重大业务的，金额比较多或者所占比例比较大，也可能是有异议的凭证，这些都是要保存起来的。审计注重的就是这样的细节工作，即使很小的工作也包含很多复杂的规则，我想这就是审计工作严谨的体现。

有工作做时间就是过的很快，看着老师和助理姐姐一天下来积累的资料，想到其中有不少都有自己的参与，心中顿时有了一种满足感，我觉得自己是是被需要的，在整个工作中有所参与对自己来说才是最重要的。

第三周：上海舜韬电力工程有限公司审计

前两周的实习除了打打杂之外，最大的感触就是发现发现自己比较适合工作，因为相比较学校的日子来讲，实习工作带给自己的效用更大，8小时分分秒秒的忙碌让自己觉得特别充实，这种感觉是学校偶尔慵懒的日子里体会不到的，即使是考试周，那种被迫的充实感和实习的乐在其中享受整个过程的感觉也是不一样的，我的确比较喜欢忙碌的日子，尤其是通过自己的努力和学习可以胜任一项工作的日子。

这周“好事”真的降临了，我们部门的项目经理肖老师通知我们本周要到上海电力公司审计，它有很多子公司，而我就主要和陈老师以及助理方圆姐负责舜韬电力工程的审计。上海舜韬电力工程有限公司前身为上海明信建筑工程有限公司，于2005年9月27日成立，经营范围包括热电技术领域内的技术，房屋建筑工程，房屋拆除工程，建筑防水工程，防腐保温工程，制冷、暖通设备工程等，还为国内企业提供劳务派遣服务。我想这家子公司的在建工程、固定资产等资产类科目和应收应付这样的往来项肯定是工作量比较大的。

本次审计初步接触到的和审计实质性相关的工作是询证函的填写和发放，询证函就是我们审计组为验证舜韬的会计记录所载的事项，如银行存款，银行借款，应收账款，应付账款等，而向银行或者企业发函询证的一种方法。询证函的书写是有模板的，写完之后要加盖被审计单位公章，之后就是需要注意的了，这个函件是一定要自己寄出的，不可交予被审计单位的相关人员，这也是审计严谨性的体现，并且函内注明回函地址是东华会计师事务所，这样就避免了回函到被审计公司，形成弄虚作假的机会。不过如果真的有回函到被审计单位的话，我们在评估其可靠性之后，才能认可，自己做了这个完整的步骤之后才发现每一步都不可粗心大意，审计就是要不给弄虚作假留机会。

这周算是收获比较大的一周了，不只是学到了审计的实质性工作，还有就是接触到了大的企业，感受到了与事务所和自己以前实习的公司不同的企业氛围和企业文化，这对以后自己的择业选择应该会很有帮助的，我想就这样让自己不断地忙碌不断地成长下去，成就一个让自己满意的职场人士。

第四周：自学审计

忙碌的外勤之后，就是回事务所的整理工作了，由于我们小实习生业务能力还不是特别强，所以回所里的工作特别轻松，主要是帮老师做做表格，录入数据，再加上打印复印装订之类的，所以这周有很多空余的时间。我觉得自己不能再这样被动的学习了，如果等老师空闲了再来教我，我觉得自己永远也学不到知识了，所以我要主动出击，利用这空余的分分秒秒自学审计。

由于还没有修审计学的课，所以自己对它的概念一无所知，但陆游说过：纸上得来终觉浅，觉知此事要躬行。这周就是上帝赐予的大好时机，为了避免错过成为过错，我借了一本审计学的书籍，开始从基本的概念啃起。我先巩固了概念性知识，并把注意点摘录了下来，审计需要有目的、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据，在收集过程中要做到合理性，合法性，客观性，不偏不倚，实事求是，切不能加入自己的个人情感。

为了巩固刚自学的知识，我还向老师询问，能不能让我尝试操作审计业务，协助老师，老师很欣慰答应了。我的主要是在老师的指导下做一些测试工作，我先翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账，固定资产明细表等。然后开始进入抽查凭证工作，由老师写出需要抽查的内容和项目凭证号，我们只负责查找凭证是否相符，尤其是涉及大额支出项目，计提折旧项目以及涉及税金项目。抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后我们写下自己的意见建议。在完成这一工作中，虽然抽凭并不难，但查找对照比较烦琐，而且责任重大，让我有较深刻的体会。由于我们接触的业务都是相对比较简单的，没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。这些都是在事务所里协助老师做的比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验。

第五周：审计工作的后期整理

这周我非常幸运地学到了很多新的编制审计工作底稿知识，以及应该注意到的事项。老师分配我的任务是帮她抽查凭证，抽凭证是一项考验耐心和细致的工作，我做的非常仔细，尽量少出错，但是长时间做相同的事情让我有了懈怠，为了消除这钟惰性，也为了增长更多的知识，我主动向老师问了很多关于编制审计工作的事项。老师告诉我审计工作底稿，是我们对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是我们在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。

至于为什么要编制审计工作底稿，原因很简单要实现目标：

1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。

⒉提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。

要记住编制底稿一定要在内容上应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；其二，在形式上应做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。

通过老师的指点，我似懂非懂地明白了一些，但这么短的时间内完全掌握是完全不可能的事，于是实习回去后我特地找了资料来巩固，和同学也积极讨论，我对此的印象更加深刻了。

老师虽然很忙，但她还是极其耐心地指导我，并谆谆教导说学习是一件主动性的东西，要多向前辈请教，这几次你主动询问的表现挺不错，值得表扬。向我们虽然已经工作了很多年，但还是会遇到不懂的问题，可以网上下载资料研究也可以向同事指教，不要怕难为情，知识是为你自己学的。

第六周：从排序编号中感悟实习

老师给我们打了预防针，说从下周开始会特别忙，每周基本都在外面审计，这周让我们这周一方面好好休整，另一方面把之前的审计报告后期的编号装订，避免堆积太多到时候来不及整理。所以这周的工作就是把我们整个部门的老师之前的劳动成果进行美化，给它面排排序，编编号装装封皮，最后让它们美美的去参加质检部的评审。

虽然是简单的工作，但做起来特别无聊，一上午的工作结束后，工作台上已经有几百个订书机的钉子了，这些都是我们工作的见证啊。钉子拆完之后就是编号了，感觉自己像小学生一样，从1开始依次往后写，几百几千，数到最后感觉自己好像退化到原始人，连基本的数数都不会了，实在是很搞笑。在我们实习生的努力下，它们从参差不齐变得井然有序，我们也渐渐走出了无聊抵触的心理状态，取而代之的是对工作成果的满足和自豪。

这一段时期的审计工作让自己学到了很多也想了很多，除了业务方面的能力增长之外，还有就是自己工作态度的磨砺。很多人说我们90后不懂感恩，不能吃苦，但平心而论我对自己的实习表现还是比较认可的，虽然自己没有尽善尽美，没有触类旁通，但我至少做到了有吩咐必做，有要求必满足，主动请缨，虚心请教，不偷懒不喊累，至少做到了让老师满意，让老师亲自承认我是一个得力的助手，我相信并不是每个90后都不能吃苦，我们虽然生活在温室里，但就算把我们挪到大自然我们依然经得起风吹雨打。

其实我相信每个实习单位都是把我们当做潜在的千里马来培养的，所以在我们还没有成为千里马之前一定要秉着敬业忠诚、勤劳主动的态度，我们不一定必须有怎样过人的能力，但一定要把自己看做实习单位的一份子，事事都为单位考虑，将自己放于主动的位置，把自己放在主动的位置，不等别人叫做事才会有动作，而我们这些品质也恰恰体现在我们工作的点点滴滴中，而且越是小的事情，越是简单繁琐的事情越能考验我们实习生的品质。

第七周：民航江西安全监督管理局审计

终于迎来了出差周，说实话自己是有一点小兴奋的，因为这种只在长辈身上听到的故事，自己也终于有机会体验一下了。我们首先去了南昌的民航安全监督管理局，它由综合处、运输处、航务处等个部门组成，每个部门各司其职，有条不紊为细致企业的运转。

这次审计我负责了货币资金和管理费用方面的工作，依据重要性原则，我通过科目余额表抽取金额较大的几笔业务的分录进行测试，并编制了货币资金抽查表，以了解它们的资金流向，但他们附件都比较齐全，并没有发现较大的问题。至于管理费用，利用相同的方法，问题也不是特别大，就是业务招待费比例过高，应该在这些方面进行节约改善。总体来说它们的工作做得都比较到位，没有较大的漏洞，不顾也从一定程度上说明自己的能力还不到家，看不到企业的问题所在，所以在审计的道路上自己还是任重而道远的。

其实有时候到希望我们审计的企业漏洞多一点，这样自己可能会更好的实践自己所学的知识，后来听老师讲才知道，我们的客户都是经过筛选的，并不能因为利润高就盲目接单，审计是一种社会监督，它自身的风险控制也是很重要的，而风险控制体现在审计业务操作的全过程，首先在接受客户之初，会我们就会收集有关客户的诚信资料和委托目的，同时分折该客户，只有经过我们初步判断的客户我们才会审计，这第一步是非常重要的，而后续的工作是再更小的规避审计风险。老师还讲解了审计的全称控制，说一定要求严格执行三级复核制度，三级复核制度须保证各级复核是有效的而不能依赖于其实的有效性，不过由于我国事务所业务的季节性比较强，尤其是到了审计高峰会特别忙，所以有些事务所会放松三级复核的标准，这为审计报表埋下了风险隐患。

老师的一番话再次体现了审计的严谨性，方方面面，点点滴滴我们都要小心翼翼的去贯彻执行，这样才能成为一个合格的审计师，才对得起审计这个行业。

第八周：民航厦门安全监督管理局审计

第二周我们转移了阵地，到达了厦门的民航安全监督管理局，说实话这次的出差对自己的吸引力远远没有厦门这座城市对自己的吸引力的，很久之前自己就想一睹厦门的风采了，这次终于有机会了，它也并没有让自己失望，这座城市透出的悠然自得的生活环境是自己在上海这座魔都里体会不到的，很希望审计空闲的时候能感受一下这个城市的魅力。

其实对于这样的监管局最重要的是安全审计，安全审计主要指由专业审计人员根据有关的法律法规、财产所有者的委托和管理当局的授权，对计算机网络环境下的有关活动或行为进行系统的、独立的检查验证,并作出相应评价。

安全审计主要涉及控制目标、安全漏洞、控制措施和控制测试四个基本要素。其中，控制目标是指企业根据具体的计算机应用，结合单位实际制定出的安全控制要求。安全漏洞是指系统的安全薄弱环节，容易被干扰或破坏的地方。控制措施是指企业为实现其安全控制目标所制定的安全控制技术、配置方法及各种规范制度。控制测试是将企业的各种安全控制措施与预定的安全标准进行一致性比较，确定各项控制措施是否存在、是否得到执行、对漏洞的防范是否有效，评价企业安全措施的可依赖程度。显然，安全审计作为一个专门的审计项目，要求审计人员必须具有较强的专业技术知识与技能。

这次的审计让自己接触到了很多课本上没有的知识，虽然懵懵懂懂，但还算开拓了视野，相信以后接触这类的工作自己至少不会陌生，自学起来也相对会容易很多。

这两周的实习让我真正体会到了作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。

第九周：青浦烟草审计

不知不觉我的实习工作已经接近了尾声，通过这一段的学习，对审计有进一步的了解，业务能力也有所提高，能做上些比较复杂的会计科目了。

这周我们去了青浦烟草公司做审计，众所周知烟草公司是一家大型国企，所以它们几乎每个科目都涉及了，审计工作机繁琐又多，据说去年的老师审了两周才勉强结束工作，工作底稿多达800页，而我们这次只有一周的时间，我想对老师来说这既是心灵上的挑战也是体力上的挑战，所以我做好了加班加点的准备。

早上6点起床，6:40出发到所里和老师集合，7:40开始踏上了到青浦烟草的行程，这样的早起换来的就是车上的补觉，近两个小时之后我们抵达了目的地，稍作寒暄之后就开始了正式的工作。工作间特别小，容纳了三个老师两个姐姐和我这个小小的实习生之后再也没有多余的位置了，我们就是在这样狭窄的空间里完成了为期5天历时65个小时（每天8:30—21:30）的审计。

第一天电脑还特别不给力，他们的账务系统怎么也登不上，本来就紧张的时间有被耽搁了大半天，后来它终于醒悟了之后公司的系统有出问题，由于我们审计的是2011.08—2014.02期间的账务，繁多的账导致他们系统几乎崩溃，好不容把需要的科目余额表、明细账等导出来之后，我们的工作终于进入了正规。

由于这个项目太大了，老师只分配了我货币资金的工作底稿，其他就是为三位老师两位姐姐无条件打杂服务，几乎三年的凭证，在我的一点点抽查中变得有律可循，连老师们都佩服我的抽凭速度，我想这就是所谓的熟能生巧吧，无论什么工作，只要我们认真对待，都是可以做的很好的。

几乎抽了三天的凭证，才满足了老师和助理姐姐的需求，工作间里似乎我才是最忙的人，老师们也心疼的不得了直让我休息，每当这时都是自己最感动的时候，因为自己的工作得到了老师和助理姐姐的认可，对得起自己的责任心了。

烟草公司不愧为国企大企业，它们的账做的既清晰有明了，三天时间都过去了还没有发现什么实质性的瑕疵，所以老师更不敢懈怠了，不分昼夜的加班和翻账抽凭，也才只是发现了有笔收入没有入账而已，某些供应商信息不全等些许问题，我们的国家不就是正需要这样的企业吗？以后自己做了财务也一定要想青浦烟草学习，做到业精账清，各方面都追求卓越。

第十周：崇明烟草审计

上周的疲惫还没有消失殆尽，我们这周又要奔赴崇明烟草进行审计了，不过有了青浦烟草的工作经验，这周工作应该会轻松很多，而且老师也说崇明烟草账务没有青浦多，所以应该不会有太多加班，我在心里偷偷地乐了乐，不是懈怠偷懒，只是庆幸而已，不只是自己还有老师和助理姐姐也可以缓解一下上周疲倦的身心了。

出差最痛苦的就是要早起，所以我又是一路无闻车外只关梦境的睡觉，3个小时的颠簸之后我们到达了目的地，崇明空气很好，那天天气也好，导致大家的心情都特别愉快，也似乎预示着这次的工作会很顺利。

事实证明工作的确很轻松，我决定利用这次审计好好了解一下烟草这样比较特殊的企业的经营状况。我们都知道烟草公司是比较特殊的一类企业了计税的繁琐和纳税的数额都比较重要，不能仅依靠外部控制和政府控制，更重要的是内部控制，所以我就对烟草公司的内控做了重点的关注。

内控就是为了保护公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。到内控部门后，我首先看了内部控制的一些制度，看看制度中是否有不合规或者遗漏的项目（虽然我感觉不可能出现），检查制度是必须的一项。然后我就看到他们的工作是否按照制度进行工作。主要是检查内部控制生成的文件和记录是否有效。一些内部重要的东西我们看不到，所以我们通过盘点现金和现金日记账是否一致，还有存货是否与账面一致，因为库存量比较大，我们采用了估量法，近似的估计了一下数量。我们看了记账凭证的制作过程，核查原始凭证的真实性还有合法性。之后我还翻看了他们的会计账簿，然后抽样看了几个账目，看看和实际发生的是否一致。但我并没有发现什么明显的失误，说明他们的内控方面做的还是很好的。

暑期会计师事务所审计实习报告 篇6

正文：

一个很偶然的机会，我到北京某会计师事务所实习(相关阅读：会计实习总结范文，会计要做的不单单是算盘珠子。 )。在这近两个月的实习里，我先后随同四位项目经理到武汉、十堰、孝感、北京、大连、沈阳参与了欧盟——中国××××教育项目(PMU)、十堰××××轮胎有限责任公司(中外合资)、孝感××金属制品有限责任公司(上市公司××科技的子公司)、武汉××电子信息技术有限责任公司、北京××××超市股份有限公司(上市公司)等项目的年度审计。这段时间的经历，让我亲身经历了CPA的生活，不仅熟悉了审计业务，更看到了公司会计实务的许多内容，理论上实践上都有了较大的飞跃。为行文的方便，基本上按照项目的参与时间顺序叙述我的.所见所感，客户的资料依照职业道德保密为宜，文中所述均为一个CPA新兵管窥，并不代表正式意见。

欧盟——中国××××教育项目(PMU)

这是我参与的第一个审计项目，PMU为欧盟在中国的援助项目，资金雄厚，类似事业单位。我们遵照的审计准则是独立审计准则和欧盟提供的Term of Reference。既然是报告给欧盟委员会，那自然就要求使用中英双语，这Term of Reference首先就给我来了个下马威，项目经理随手将9页纸的材料交给我，要求“今天就先把它翻译一下”。虽然英文会计没有好好学，但是有书和文曲星在，还是比较好对付的。这时才记起那本大厚书的好处来，应该还不算晚。

星期一就出外勤了。欧盟的内控要求严格，我们的测试率必须达到95%以上。因为不涉及业务收入和利润，我的任务就是对大量频繁发生的各项费用支出进行测试，着重于控制性测试。经过几天的测试，我发现了许多问题，PMU的员工只有8个人，出纳由数据工程师兼任，部分支出没有出纳签字，PMU的中方人员的解释是出纳经常出差，所以就由会计一人负责财务方面的事宜，只要中欧两方主任批准就可通过。这样的架构对于内部人犯罪实在是太具鼓励性了。在现场我们也的确看到有在小副食店开具的大额办公用品发票。

另外，在审计过程中我们发现PMU在组织各项培训时的咖啡茶饮开支大得惊人(虽然他们各项开支都非常巨大，一个翻译的周薪就折合人民币3750元)，通过在网上查询受训人员名单我们得知，每个人(包括员工、教师、学员、助理服务人员)平均一天的咖啡茶饮就达30元。呵呵，难道每天都去星巴克?会计最后不得不说实话，由于预算额度的限制，支付给培训场地提供方的部分支出开列到咖啡的发票中，而这部分的内容中方主任是清楚的，欧方则毫不知情。虽然我已经做了充分的思想准备，很清楚理论和实践有着巨大的差异，但当这差异暴露在我面前时，自己仍然显得手足无措……

周五下午接到所里领导的电话，第二天就动身去十堰。

十堰××××轮胎有限责任公司

五个小时火车的颠簸，我们一行三人来到了车城十堰。这家公司是所里的老客户了，是一家典型的国有工业企业，几年前和马来西亚一家著名的公司合资，但看的出来，外资的引入并没有给它带来实质性的改变。

踏着厂区广播雄壮的进行曲声，我们来到了办公区。我的任务是长短期投资、三项费用、营业外利润等科目的审计，同时还要配合其他同事的工作。常经理要求非常严格，工作底稿必须严格按照标准书写，审计目标、审计程序、审计结论一样都不能少。不可否认，这样的要求的确能使我们在繁杂的数据面前保持清醒的头脑，而清醒的审计思路几乎决定了我们所有工作的质量。

会计事务所审计实习周记 篇7

1. 审计任期与审计质量之间的关系。

(1)国外研究情况。审计任期对审计质量的影响从总体上看是正面的还是负面的在国外学术界一直处于争论中，一种观点认为，审计任期与审计质量负相关，延长审计任期会损害审计质量，如：Mautz和sharaf (1961)指出，一方面，审计任期越长，审计人员的谨慎性越低，且不愿意接受新的会计方法和审计程序，其专业能力不能得到改进和提高;另一方面，审计任期越长，越可能与客户建立私人友情，损害审计师的独立性，对审计质量造成负面影响。另一种观点认为，审计任期的延长并不会损害其提供审计服务的质量，如：Johnson、Khurana和Reynolds (2002)以异常应计利润的绝对值和应计利润项目的持续性来衡量财务报告的盈余质量，结果表明与审计任期中等组相比，在审计任期较短组，其盈余质量较差，在审计任期较长组，盈余质量没有显著差别，审计任期延长并没有损害审计质量。Andrew B.Jackson、Michael Moldrich和Peter Roebuck (2008)研究发现以发表持续经营的意见为代理变量，审计任期与其提供审计服务质量正相关，以可操纵性应计利润为代理变量，审计任期对审计质量没有影响。

(2)国内研究情况。在我国经济转型期的特殊制度背景下，关于审计任期与审计质量关系的研究文献可分为两类，一类文献支持审计任期与审计质量是倒“U”型特征的非线性关系，在审计任期的早期，审计质量随着审计任期的延长而上升;在审计任期的后期，审计质量随着审计任期的延长而下降，如：陈信元和夏立军(2006)以中国证券市场上2000～2002年期间获得标准无保留审计意见的上市公司为样本，用操纵性应计利润的绝对值作为审计质量的代理变量，发现审计任期与审计质量呈倒U型关系，其拐点大约为6年。另一类文献并没有发现审计任期与审计质量呈倒“U”型特征的非线性关系，如：刘成立和王晓艳(2006)以2004年中国上市公司为样本，发现相对于中等审计任期(4～6年)的上市公司，较短审计任期(1～3年)上市公司审计质量较低，而较长审计任期(7年以上)上市公司的审计质量并没有显著差异;刘启亮和唐建新(2009)研究发现从总体上看审计师任期的延长提高了其提供审计服务的质量，但将审计师与客户细分为正常聘任关系组和非正常聘任关系组后，前者签字审计师任期与审计质量正相关，而后者随着签字审计师任期的延长，审计质量可能会变差。

2. 会计师事务所类型与其提供审计服务质量的关系。

(1)国外研究情况。国外研究会计师事务所类型与审计质量的关系时，一般以会计师事务所规模为划分会计师事务所类型的标准，大量文献研究表明审计质量由会计师事务所规模驱动，Nichols和Smith (1983)、Simunic和Stein (1987)则通过实证研究为上述观点提供的经验证据，他们将会计师事务所划分为前十大与非十大两类，通过研究发现前者更能发现客户进行盈余管理的情况，证明前者提供更高质量的审计服务;Dye (1993)从诉讼成本角度进行分析，认为规模大的会计师事务所为了避免高昂的赔偿损失提供高质量的审计服务;Becker、Defond、Jiambalvo和Subramanyam (1998)利用操控性应计利润对“八大”和“非八大”会计师事务所审计的样本公司进行比较，发现“非八大”审计客户操控性应计利润额显著高于“八大”审计客户，说明“非八大”比“八大”能容忍客户更多的盈余管理;Krishnan (2003)同样发现“四大”会计师事务所与“非四大”会计师事务所相比报告了更低的应计利润，证明了“四大”提供审计服务的质量较高。

(2)国内研究情况。国内有关会计师事务所类型与其提供审计服务质量关系的研究主要集中在“四大”会计师事务所审计质量是否高于“非四大”会计师事务所，但并没有取得一致结论，一种观点认为“四大”会计师事务所提供了更高质量的审计服务，如：于鹏(2007)研究发现“四大”会计师事务所出具非标意见的概率与“非四大”会计师事务所存在显著差异，与“非四大”会计师事务所相比，“四大”会计师事务所对于业绩差、风险高的公司出具非标意见的概率更高。另一种观点认为“四大”和“非四大”会计师事务所提供审计服务的质量并无显著区别，如：刘峰等(2007)的研究发现从非标准无保留审计意见出具的概率、可控应计的数量和会计盈余的持续性三个角度来看，“四大”会计师事务所与“非四大”会计师事务所的审计质量并不存在显著的差异，但从会计盈余的稳健性角度来看，“四大”会计师事务所甚至比“非四大”会计师事务所更不稳健。

二、理论分析

根据审计质量的含义，审计人员的专业胜任能力和审计独立性是影响审计质量的根本因素，审计任期通过作用于审计人员的专业胜任能力和审计独立性影响审计质量，一般研究文献认为审计任期对审计人员的专业胜任能力和审计独立性的影响是双方面的，但对于不同类型的会计师事务所，审计任期对审计人员的专业胜任能力和审计独立性的影响是否是一致的呢?Myers (2005)研究发现对于行业专家和非行业专家会计师事务所，审计任期对其提供审计服务质量的影响是不同的，对非行业专家的会计师事务所而言，审计任期越长，其审计客户更可能发生与核心盈余有关的错报。在我国, 夏立军、陈信元和方轶强(2005)发现对于大规模会计师事务所审计任期的增加并没有损害审计独立性，反而提高其审计服务的质量，而对于小规模会计师事务所，无论审计任期长短，审计质量都比较低。可见，由于不同类型的会计师事务所面临的外部审计市场环境和会计师事务所本身内部特征不同，审计任期对于决定其提供审计服务质量的两个关键因素———审计师胜任能力和独立性的影响可能不同，导致其对于审计质量的影响可能不同。

会计师事务所类型与审计质量关系的主要理论主要是由美国学者基于美国制度背景、审计市场特征所形成的。与美国审计行业发展不同，比如谢德仁(1999)认为政府的行政力量主导我国审计市场的经济改革过程，我国早期的会计师事务所几乎全由行政部门成立的，我国审计行业在缺乏有效审计需求的执业环境中，由政府作为行动集团强制推动，这种政府主导型特征使得我国审计行业的制度背景和市场特征不同于发达国家，但随着近年经济改革的深化以及制度的逐渐健全，我国审计市场的执业环境得到了很大改善和发展。按照DeAngelo的观点，审计市场结构决定了会计师事务所类型和审计质量的关系，美国审计市场结构特征是国际“四大”为主导的寡头垄断，在我国，从会计师事务所审计客户的总资产看，2006年以前我国审计市场是国际所、其他类型会计师事务所共同分割审计市场的结构特征，2006年以后我国审计市场的结构特征逐渐趋同于美国;从会计师事务所收入来看，“四大”会计师事务所收入显著高于“非四大”会计师事务所，呈现寡头垄断趋势。按照Dye的观点，法律风险决定了会计师事务所类型和审计质量的关系，与美国资本市场“高风险、严监管”的制度背景不同，我国资本市场审计师的法律风险较低，但随着2007年6月最高人民法院颁布了《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》就我国审计师在审计业务活动中的民事责任的定位、归责原则与举证责任以及第三人的范围等问题作了具体规定，提高了审计师的法律风险。尽管我国审计市场结构特征和法律环境与发达国家还存在一定差距，但差距呈逐渐减小的趋势。

三、总结与评价

根据DeAngelo (1981)对审计质量的定义，审计质量的特征包括对会计报表错弊的“发现”和“报告”两个方面，发现会计报表的错弊取决于审计人员专业胜任能力，报告会计报表的错弊取决于审计人员独立性。因此审计人员独立性和专业胜任能力是决定审计质量的最基本因素，会计师事务所类型和审计任期通过其影响审计质量。

1. 基于独立性视角的分析。

对于“非四大”会计师事务所而言，2009年年末具有证券资格的“非四大”会计师事务所共有50家，而占据市场份额较低，导致其面临激烈的市场竞争、严峻的生存压力，当审计供给市场的竞争加剧时，客户重新寻找会计师事务所的成本就会降低，更容易寻找到与管理当局意见相配合的会计师事务所，当现任审计师更加关注其他审计威胁时，其对客户的依赖性就会增强，独立性就会下降;对于“四大”会计师事务所而言，如果其丧失独立性的“机会主义”行为被发现，其失去其他客户损失、声誉下降损失和诉讼成本均较高，因此其独立性较高。根据Goldman和Barlev (1975)所建立的冲突模型，决定审计人员独立性的关键因素是管理当局施加压力的可能性和审计师抵抗客户压力的能力，对于“四大”会计师事务所来说，其对某单一客户的经济依赖性较低，抗压能力较强，在各个时间段都会抵御来自于客户解雇审计师而丧失准租金的压力，保持较高水平的独立性;对于“非四大”会计师事务所来说，根据Simon和Francis (1998)的观点，审计人员只有将未来的准租金变为现实，初次低价服务才是合算的，所以为免于失去审计委托，审计师会倾向于按委托人的意愿解决争议。他们认为，在三年以后，审计的“独立精神”才能恢复，但随着审计任期的延长，对特定客户审计成本逐渐降低，能够获取更高水平的准租金，产生经济依赖性，导致其独立性的降低。

2. 基于专业胜任能力视角的分析。

一般认为与“非四大”会计师事务所相比，“四大”会计师事务所具有更先进的审计技术、更成熟的审计程序、更丰富的审计经验、更完善的培训体系，专业胜任能力较强。行业专长是审计师专业胜任能力的一个重要方面，Cris El Hogan和Debra Cl Jeter (1999)对1976年和1993年会计师事务所的行业市场份额进行比较，研究发现具有较大市场份额的会计师事务所其行业市场份额继续增加，行业审计市场的集中度不断提高，20世纪90年代国际“五大”会计师事务所按照行业服务线对其组织结构进行了重组，使其为特定行业提供审计服务时具有竞争优势，并把这种竞争优势扩张到我国，而李铁群(2007)研究表明，我国行业审计市场是高度分散竞争的市场，我国审计市场的集中度很低，因此我们推测“四大”会计师事务所已基本具备行业专长，而“非四大”会计师事务所行业专长化经营的特征不明显，由此导致“四大”具有更高水平的专业胜任能力。由于“四大”和“非四大”会计师事务所专业胜任能力的差别，导致学习效应对其专业胜任能力的影响可能不同。由于“四大”会计师事务所本身专业胜任能力较强，随着审计任期的延长，学习效应的效果并不明显，甚至可能由于工作缺乏挑战性，产生过度自信心理，导致并不再保持合理的职业谨慎态度，对专业胜任能力产生负面影响。而对于专业胜任能力较弱的“非四大”会计师事务所，学习效应效果显著，随着审计任期的延长其专业胜任能力不断增强，但随着审计人员对客户业务所处的内外部环境的深入了解，其提高效果将逐渐减弱。

根据前面两个推论，与“非四大”会计师事务所相比，“四大”会计师事务所的审计人员具有更高水平的独立性和专业胜任能力，能够提供更高质量的审计服务，同时由于会计师事务所所处市场环境及本身特征的不同，审计任期对其的影响也存在差别，对于“四大”会计师事务所来说，审计任期对审计人员独立性和专业胜任能力的影响并不显著，导致审计任期对“四大”会计师事务所审计质量的影响也不明显;对于“非四大”会计师事务所，随着审计任期的延长，审计人员的独立性先升后降，审计人员专业胜任能力的变换符合学习曲线效应, 在前期上升, 而后期则逐渐平稳，受这两个因素的共同作用，审计任期与审计质量呈倒“U”型特征的非线性关系。

四、政策与建议

1. 会计师事务所规模化。

会计师事务所规模是决定审计质量的重要因素，会计师事务所规模越大，其对特定客户的经济依赖性越低，独立性越高，越可能提供高质量的审计服务。2007年6月，中注协颁布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》、《会计师事务所内部治理指南》，全面启动会计师事务所做大做强战略，我国国内所规模显著小于“四大”会计师事务所，为了提高国内所的审计质量，应通过会计师事务所的合并、发展成员所、组建会计师事务所联盟等方式迅速扩展规模，提高市场竞争力。

2. 会计师事务所行业专长化。

发展行业专长是提高会计师事务所审计质量的有效途径，目前我国会计师事务所行业审计市场集中度较低，基本不具备行业专长。我国会计师事务所一般有分为四层次：主任会计师、部门经理、项目经理和助理人员，职责划分主要是按照业务类型划分为审计部、咨询部、评估部以及其他职能部门，应按照行业服务线对其组织结构进行了重组，聚焦几个特定行业，通过“干中学”，在特定行业的各种风险领域、会计规则、报告要求等谋求审计技术优势，成为行业专家，为特定行业的客户提供更高质量的审计服务。

摘要：目前关于会计师事务所类型和审计任期对审计质量影响的研究还存在较大争论, 本文将对这两方面的文献进行梳理, 并在我国具体制度背景下, 从独立性和专业胜任能力两个维度分析两者的关系, 提出我国会计师事务所未来发展的方向。

关键词：审计质量,审计任期,会计师事务所类型

参考文献

[1].DeAngelo.Auditor size and auditor quality.Journal of Accounting&Economics, 1981;3

会计事务所审计实习周记 篇8

关键词：违规会计事务所；规避法律风险；合并；审计质量

一、引言

近年来，会计事务所因出具不正确的审计意见，违反相关法律规定而导致受罚的事件层出不穷，因此本文以违规会计事务所为主体对其研究，通过数据搜集发现会计事务所在违规至受罚期间大多选择合并，并对合并的动因和影响进行探讨。

二、制度背景

我国会计事务所存在三次合并浪潮，第一次是1998—1999年的“脱钩改制”合并浪潮，第二次是2000—2001年的“资格导向”合并浪潮，第三次是2006年的“危机导向”合并浪潮①。第四次合并是2012年至今的“主动式”合并2012年中注协提出了推动事务所做大做强的发展意见，相关政策极大推动了我国会计事务所合并的步伐。

三、写作思路与方法

论文创新点：现有文献大多是研究会计事务所合并对审计质量及计收费所造成的影响，而以我国违规会计事务所为主体的研究相对较少，本文在借鉴目前现有文献的基础上，通过对我国违规会计事务所的从违规到受罚期间的主体变动及其济后果进行研究探讨，提出了违规会计事务所合并对是为了规避处罚和降低法律风险的观点，对审计质量没有产生影响的观点，并根据问题提出了相关解决方案。

写作方法：一是文献资料法，通过阅读国内外有关文献资料，整理其研究成果，并对此进行归纳和总结，从而为论文奠定基础。二是案例分析法，通过对中磊会计事务所，深圳鹏城会计事务所，利安达会计事务所等案例进行研究调查，得出会计事务所合并的动因。

四、违规会计事务所合并动因分析

（一）会计事务所违规至受罚期间的主体变动

据统计24家会计事务所有14家在期间发生了合并，6家在受罚后发生了合并。另外4家无变动。对24家的8家会计事务所为研究对象分析。据统计得到会计事务所在违规至受罚期间主体变动形式多数为合并，少数保持原来的经营状态。并其大多数处罚类型都是责令更正，没收业务收入，对签字师处以罚款。

（二）违规事务所合并动因分析

1、获取相关从业资格。2009年，为了达到会计师事务所从事H股企业审计资格的规模要求，我国多家会计事务所纷纷选择合并来扩大规模，从而提高市场份额。

2、规避政府部门的处罚和降低法律风险。例如：某市鹏城会计事务所在2013年的“绿XX”一案中被证监会查明未正确发表审计意见，决定撤销某市鹏城的证券服务业务资格，然而，早在2012年8月与XX浩华会计师事务所合并，这一“金蝉脱壳”之举，让监管部门的处罚单陷入无处送达的尴尬境地。与此相类似的还有中XX会计事务所，“万福XX”造假案处罚措施公布后，被撤销业务许可证的中XX会计事务所再次上演金蝉脱壳，山西和江西分所并入大信，上海分所并入利安达，广州分所并入中兴华富华。使得中XX只剩下一个空壳，其他小型中小会计事务所也纷纷选择合并，不但扩大规模，同时降低了法律风险，增强了会计师事务所在监管部门那里寻租以规避因审计失败而受到严厉处罚的能力。

从最后事件处理结果来看：某市鹏城和中XX会计事务所被吊销资格，大多数会计事务所仍然保留而且受罚类型也只是证监会给予警告和对会计事务所和签字会计师处以罚款，并没有太过严厉的惩罚措施，可以看出政府的姑息纵容和行政干预成为合并的主要推动力量。

五、违规会计事务所合并对审计质量的影响

DeAngelo（1981）对审计质量的定义为“市场评价的某个特定审计师发现其客户会计系统中的违规行为与报告这一违规行为的联合概率”，即审计师的专业胜任能力影响能否发现违规行为，审计师的职业操守影响其能否入如实报告。

审计质量的衡量指标：第一，盈余管理程度。Jones模型把应计利润分为操纵性应计利润和非操纵性应计利润。操作性利润越小，审计质量越高。第二，会计事务所的规模。DeAngel 0（1981）和 Watts & Zimmerman（1981）认为可以用事务所规模衡量审计质量，大规模事务所的执业质量高于小规模事务所。第三，非标准审计意见的概率。出具非标准审计意见趋向越大，则审计师的独立性越强，审计质量也相应提高。第四，会计稳健性。会计稳健性越高则审计质量越高。

六、研究设计

（一）变量的定义。对审计质量的衡量，本文选择可操控性应计利润作为替代变量，认为被审计上市公司的盈余管理程度和会计事务所的审计质量反方向变动，对可操控性应计利润的衡量，本文以修正的分行业的横截面Jones模型作为计算操控性应计的主要模型②。

由模型1得出Di，进而代入模型2中，进而得出β。

模型1中ETAi表示总应计利润，等于本年的净利润与经营活动的现金流之差，Ai表示上年的总资产，△REVi表示i公司的本年与上年的营业收入之差，PPEi表示i公司的固定资产净额，NDAi表示为非操作性应计利润，DA表示为操作性应计利润

模型2中Merge是本文要检测的自变量，通过哑变量来衡量，合并前一年则为0，合并后一年则为1，若Merge的系数为負，则说明非操作性应计利润在合并后减少，即审计质量有所提高。模型中其他变量是可能影响DA的因素，其中Size表示公司的规模，以总资产的自然对数来衡量；Lev表示公司的财务杠杆，以资产负债率衡量；Roa表示为总资产收益率；Cfo衡量经营活动的现金净流。

七、结论与启示

本文通过对违规会计事务所违规至受罚期间的主体变动进行搜集，以及对违规事务所的合并动因的分析。

我们发现，会计事务所违规后选择合并的原因中除了政策的推动之外，还有为了降低法律风险，避免被吊销从业资格的动机。同时，由数据检验得到违规会计事务所在合并后一年度的审计质量有一定的上升，但是合并后其长期的审计质量和未来的发展如何，业务收入是否有所增加，人力资源和文化整合是否到位仍有待考证。给我们的启示是政府应加大监管力度，对于违规会计事务所保持公正的态度，避免事务所“金蝉脱壳”事件的再次发生；同时事务所应端正合并动机，而不应该把合并作为违规后的“退路”。我们也应当充分发挥市场机制的作用。（作者单位：郑州大学商学院）

注解：

① 孙小明.会计师事务所合并的经济后果的对比分析——以中瑞岳华和国富浩华两起合并案为例

② Jones J J.Earnings Management during Import Relief Investigations[J]，Journal of Accounting Research，1991

参考文献：

[1]曾亚敏；张俊生.会计师事务所合并对审计质量的影响[J]；审计研究；2010.5

[2]王小琳.会计师事务所合并的动因和经济后果分析—以国富浩华合并深圳鹏程为例[D]；山东大学；2011