一般经营项目的会计处理及典型案例

一般经营项目的会计处理及典型案例（共8篇）

一般经营项目的会计处理及典型案例 篇1

企业如果是增值说的一般纳税人，那么，从税务的角度看，一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票（或完税凭证或购进免税农产品凭证或收购废旧物资凭证或外购物资支付的运输费用的结算单据，下同）；二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税可以用于抵扣销项税额；三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税额销额/（1+税率）”还原为不含税销售额，再按不含税销售额乘以适用税率计算出销项税额。

因此，一般纳税企业在会计处理上的主要特点体现在：一是在购入货物时，会计处理实行价与税的分离，分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税部分，计入进项税。二是在销售货物时，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应该原为补含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

例：某公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款500万元，增值税额为85万元。货款已经支付，材料已达并验收入库。改公司当期销售产品收入为1000万元（不含应向客户收取的增值税），货款尚未收到。假如该公司产品的增值税为17％，且为一般纳税人；不需缴纳消费税。该公司的会计处理如下：

（1）借：原材料

5000000

应交税金－应交增值税（进项税额）850000

贷：银行存款 5850000（2）销项税额＝1000万×17％＝170万（元）

借：应收帐款11700000

贷：主营业务收入 10000000

应交税金－应交增值税（销项税额）1700000 收购废旧物资进项税额的核算

生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的收购金额和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”帐户；按收购金额扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“原材料”，在途材料”等帐户；按应付或实际支付的价款，贷记“应付帐款”，“银行存款”等帐户。

例如，永明公司2月份从某废旧物资回收站购入废旧物资一批作为原材料使用，取得的对方开具的由税务机关监制的普通发票上注明价款10000元，款项以银行存款付讫，材料已到达并验收入库。该企业材料日常核算按实际成本计价。则其会计处理如下：

收购废旧物资可抵扣的进项税额＝10000×10％＝1000（元）收购的废旧物资验收入库时：

借：原材料9000

应交税金－－应交增值税（进项税额）1000

贷：银行存款 10000 运输费用进项税额的核算

纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用（同时符合两个条件的代垫运费除外），根据国有铁路，民用航空，公路和水上运输单位以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的发票上所列运输金额（包括发票上注明的运费，建设基金）和7％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸非，保险费等其它杂费不得计算扣除进项税额。

企业支付运输费用，取得运费发票，根据运费金额和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”帐户，运费金额扣除进项税额后的数额计入购进货物的成本或相关费用，借记“原材料”，“管理费用”等帐户；按应付或实际支付的运费金额，贷记“应付帐款”，“银行存款”等帐户。

例如，永明公司6月份购进原材料一批，增值税专用发票上注明价款60000元，增值税额10200元。另支付运费，装卸费，保险费共计1200元，其中运费1000元，材料已验收入库，货款未付。则会计处理如下：

运输允许抵扣的进项税额＝1000×7％＝70（元）

借：原材料 61130

应交税金——应交增值税（进项税额）10270

贷：应付帐款 70200

银行存款 1200 进货退出进项税额的核算

企业购进货物发生退货时，购货方应区别下列两种不同情况进行具体处理：

(1)购货方未付货款也未作帐务处理。这种情况下，购货方只需将发票联和即可，既然购货方进货后还未作帐务处理，退货时也无需进行帐务处理，如果是部分退货，将发票联和抵扣联退还给销货方后，由销货方按实际数量重新开具增值税专用发票，购货方也不用对退货进行帐务处理，只要按实购数量，金额进行正常的购货帐务处理即可。

（2）购货方已付货款，或者货款未付但已作帐务处理。这种情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。购货方根据销货方转来的红字发票联，抵扣联，借记“应收帐款”或“银行存款”帐户，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额）”（实际登帐时，应以红字记入借方），“在途材料”，“物资采购“等帐户。

例如，永明公司2月份购进乙材料10000千克，取得的增值税专用发票上注明价款500000元，增值税款85000元。材料已验收入库，并开出银行转帐支票支付款项。

2月份支付货款，材料验收入库时，会计处理如下： 借：原材料－乙材料 500000

应交税金－应交增值税（进行税额）85000

贷：银行存款 585000

3月份因上述材料存在质量问题退回部分材料，取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，退回价款10000元，增值税款1700元，已收到对方开具的红字增值税专用发票。则其会计处理如下：

3月份发生退货，收到退货款和红字增值税专用发票时：

借：银行存款 11700

应交税金－应交增值税（进项税额）（红字）1700

贷：原材料－乙材料 10000 接受投资，捐赠转入货物进项税额的核算

企业接受投资或捐赠转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税额－应交增值税（进项税额）”帐户，按照双方确认的货物价值扣除增值税后的数额，借记“原材料”等帐户，按照双方确认的货物价值总额，贷记“实收资本”或“资本公积”等帐户。

例如： 永明公司2月份接受某外商投资企业捐赠的材料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税额8500元。则会计处理如下：

借：原材料 50000

应交税金－应交增值税（进项税额）8500 贷：资本公积 58500 接受应税劳务的进项税额核算

企业接受加工，修理修配劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税金－应交增值税（进项税额）”帐户，按照增值税专用发票上注明的加工，修理修配费用，借记“委托加工材料”，“其它业务支出”，“制造费用”，“管理费用”等帐户，按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”，“应付帐款”等帐户。

例如，永明公司4月份发出材料40000元，委托市机械制造厂加工工具，模具一批，同月收回加工完毕的工具，模具，取得对方开具的增值税专用发票，注明加工费用15000元，增值税额2550元，款项已支付。则会计处理如下：（1）4月份发出材料时： 借：委托加工材料 40000

贷：原材料 40000（2）支付加工费及增值税时：

借：委托加工材料 15000

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款 17550（3）加工完毕，收回工具，模具时：

借：低值易耗品 55000

贷：委托加工材料 55000 进口货物进项税额的核算

企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金－应交增值税（进项税额）”帐户，按进口货物应计入采购成本的金额，借记“原材料”，“物资采购”等帐户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”，“银行存款”等帐户。

例如，永明公司7月份进口材料一批，海关核定的到岸价格为1000000元，应交进口关税300000元，材料已验收入库，贷款和税款均以银行存款支付，则会计处理如下：

应纳增值税额＝（1000000+300000）×17％＝221000（元）借：原材料 1300000

应交税金－应交增值税（进项税额）221000

贷：银行存款 1521000 出口货物的涉税会计处理

按照《增值随暂行条例》的规定，出口货物实行零税率《国务院另有规定的除外》。所以，一般纳税人企业出口适用零税率的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。本来销项税额按零税率计算，出口货物在国内采购的进项税额应全额退还出口企业，但由于国家财政困难等原因，可能只退还企业一部分增值税，即存在退税率的问题，不予退税的部分计入企业的销售成本。国家可能在不同时期针对不同货物实行不同的退税率。现举例说明如下：

『例』某公司2004年1月购入某种商品200万元（不含增值税），该种商品的增值税率为17％，全部款项已支付，商品已验收入库。当月，该公司将其中50％的商品出口给美国A公司，销售价格为25万美元，1月初人民币汇率为￥8.27/1USD，款项两个月后支付，另外50％的商品全部内销，销售价格为200万元，销售款项尚未收到。国家规定该类商品出口退税率为8％。该公司的会计处理如下：

（1）购进货物时：

借：库存商品 2000000

应交税金－应交增值税（进项税额）340000

贷：银行存款 2340000（2）销售商品时（内销50％）：

借：应收帐款 2340000

贷：主营业务收入 2000000

应交税金－应交增值税（销项税额）340000（3）出口销售实行0％税率（外销50％）：

借：应收帐款－A公司（USD 250000）2067500

贷：主营业务收入 2067500（4）出口退税率为8％，另外9%进销售成本，同时结转商品销售成本：

1借：主营业务成本 2090000 ○贷：库存商品 2000000

应交税金－应交增值税（进项税额转出）90000 2借：应收补贴款80000 ○

贷：应交税金－应收增值税（出口退税）80000（5）但是，可能国家财政一时拿不出8万元来退给企业，而是同意退5万元，另外3万元国家不退现金给企业，而是让企业在其内销产品应纳增值税税额中抵减，即可以少交国家3万元，相当于国家把3万元退给了企业。这样，上述会计分录（4）2就应作如下编制： 中的○

借：应交补贴款 50000

应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）30000

贷：应交税金－应交增值税（出口退税）80000 购进货物不得抵扣进项税额的核算

不得从销项税额中抵扣进项税额的项目：

根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（2）购进固定资产的进项税额。

（3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。非应税项目是指提供非应税劳务，转让无形资产，销售不动产和固定资产或在建工程等。纳税人新建，改建，扩建，修建，装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产或在建工程。

（4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

（5）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。（6）非正常损失购进货物的进项税额。

非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质的损失；其他非正常损失。

（7）非正式损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。（8）小规模纳税人不得抵扣进项税额。纳税人发生（1），（2），（8）这三种情况的，应将不能抵扣的进项税额列入货物或固定资产的成本。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述（3），（4），（5），（6），（7）所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中抵减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本＝进价＋运费＋保险费＋其他有关费用应扣减的进项税额＝实际成本×征税时该货物或应税劳务适用的税率，纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额合计/当月全部销售额，营业额合计）

不予抵扣项目的帐务处理

对于按规定不予抵扣的进项税额，帐务处理上采用不同的方法：

（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的。如购进固定资产，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的成本。

例1：B公司从C公司购入一台不需安装的设备，价款为100万元，增值税专用发票上注明税款为17万元，款项已支付。

借：固定资产1170000

贷：银行存款1170000（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金－应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金－应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”，“应付福利费”，“待处理财产损益”等科目。如无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按增值税法规规定的方法和公式进行计算。

例2：某民营制造企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于工程项目。根据该项经济业务，企业可作如下会计分录：

1材料入库

○

借：原材料 1200000 应交税金－应交增值税（进项税额）204000

贷：银行存款 1404000 2工程领用材料

○借：在建工程 702000

贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）102000

原材料 600000（3）非正常损失的在产品，产成品所用购进货物或应税劳务。按税法规定，非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当发生非正常损失时，首先计算出在产品，产成品中耗用货物或应税劳务的购进额，然后作相应的帐务处理，即按非正常损失的在产品，产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损益－待处理流动资产损益”科目，按实际损失的在产品，产成品成本贷记“生产成本———基本生产成本”，产成品科目，按计算出的应转出的税金数额，贷记：“应交税金－应交增值税（进项税额转出）”科目。

例3：A企业1998年8月由于仓库倒塌毁损产品一批，已知损失产品帐面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料，低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17％增值税税率。则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额＝80000X（300000/420000）＝57144（元）应转出进项税额＝57144×17％＝9714（元）相应会计分录为：

借：待处理财产损益———待处理流动资产损益89714 贷：产成品 80000

应交税金－应交增值税（进项税额转出）9714 例4：从小规模纳税人外购进原材料50000元，未取得扣税凭证，则其进项税额不得抵扣：

借：原材料 50000

贷：银行存款 50000 从某一般纳税人外购进原材料一批，不含税价款80000元，取得增值税专用发票一张，但因保管不善而丢失。因未按规定保存扣税凭证，则其进项税额不得抵扣：

借：原材料 93600 贷：银行存款 93600 购入免税农产品的涉税会计处理

按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品，古旧图书等部分项目免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。企业购进免税产品，一般情况下，不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农业产品，收购废旧物资等可以分别按买价（或收购金额）的13%和10％计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里购入免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定收代缴的农业特产税。在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价或收购金额）扣除13％的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；二是扣除的13％部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。

『例』A公司收购农业产品，实际支付的价款150万元，收购的农业产品已验收入库。A公司会计处理如下：

进项税额＝150万×13％＝19.5万（元）

农业产品成本＝150万－19.5万＝130.5万（元）借：原材料 1305000

应交税金——应交增值税（进项税额）195000

一般经营项目的会计处理及典型案例 篇2

一、增值税一般纳税人取得不动产

(一)纳税申报

不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

根据国家税务总局2016年3月31日发布的《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公告2016年第15号),增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进行税额应分两年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣,40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算,并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

增值税扣税凭证必须是合法有效的凭证,在取得不动产时,纳税人取得的增值税专用发票和税收完税凭证可以作为合法有效的扣税凭证。收到的扣税凭证,应在开具之日起的180日内到税务机关办理认证,并在办理认证通过的次月申报期内(以1个月或者1个季度为纳税期限的,自期满之日起15日内申报纳税,遇最后一日为法定节假日的,顺延1日,1~15日内有连续3日以上法定休假日的,按休假日天数顺延),向主管税务机关申报抵扣进项税额;未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的,不得作为合法的增值税扣税凭证,不得进行进项税额抵扣。

自2016年3月1日起,对纳税信誉A级的一般纳税人取消增值税发票认证,纳税人使用增值税发票查询平台对进项税额发票抵扣进行勾选确认。勾选确认应自发票开具之日起180天内进行,未在规定期限内勾选确认的,不得作为有效的增值税扣税凭证,不得进行税额抵扣。勾选确认时限为当月申报期结束后第一日到次月申报截止期前两日内。已勾选确认的增值税专用发票,要按照规定的时限申报抵扣,逾期的进项税额不予抵扣。这样可以简化办税流程,减轻纳税人办税负担。

一般纳税人分期抵扣不动产的进项税额,取得时按照抵扣凭证金额的60%据实填报《增值税纳税申报表附列资料(五)》第2列“本期可抵扣不动产进项税额”和《增值税纳税申报表附列资料(二)》第四栏“本期不动产允许抵扣进项税额”,剩余的40%等到取得扣税凭证的当月起第13个月再予以抵扣。

(二)会计处理

本文以直接购买取得不动产为例进行相关的会计处理分析。

例1:2016年7月1日,一般纳税人甲公司(该公司成立于2010年)为扩大经营规模,决定从某房地产公司购入一幢写字楼用于办公。双方签订买卖合同,合同不含税价20000万元,增值税税率为11%,当日收到了房地产公司开具的增值税专用发票,并支付了价税款。

假设不考虑交易过程中涉及的其他税费(账务处理中单位为万元,下同)。

2016年7月1日,固定资产登记入账。

2017年7月1日(第13个月),将40%的待抵扣进项税额转出。

如果甲公司在2016年7月到主管税务机关进行了增值税专用发票认证,公司应在2016年8月1日至15日期间进行纳税申报。若甲公司纳税信誉为A级,则可以直接使用增值税发票查询平台对进项税额发票抵扣进行勾选确认,无需进行认证。

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,其进项税额的处理可以参考购买取得不动产的账务处理。

二、增值税一般纳税人转让其取得的不动产

纳税人转让其取得的不动产不包括房地产开发企业销售自行开发的不动产。纳税人销售、出租不动产,增值税税率为11%;纳税人销售其取得的不动产,征收率和预征率均为5%。根据国家税务总局发布的《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第14号),现将一般纳税人转让不动产时缴纳增值税的方法及会计处理归纳如下:

一般情况下,一般纳税人适用一般计税方法计算增值税应纳税额,对于部分特定项目可以选择简易计税方法计算增值税,并且一般纳税人可就不同应税行为选择不同的计税方法,这就使得纳税人可能同时采用一般计税方法与简易计税方法,但纳税人就某一应税行为选择了某种计税方法后,一般36个月内不得变更。

(一)纳税人适用简易计税方法

一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法计税,在使用简易计税方法时,需考虑不动产属于自建还是非自建:①对于转让非自建的不动产,纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额并据此预缴税款。②对于转让自建的不动产,纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额并据此预缴税款。

因简易计税方法按征收率计算增值税,且纳税人不能开具增值税专用发票,计算出的增值税不能进行进项税额抵减,所以不能通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目核算,而应通过“应交税费——未交增值税(简易计税)”科目核算。在《增值税纳税申报表附列资料(一)》中的第21、22列单独列报。

例2:甲公司为增值税一般纳税人,2016年6月30日转让其2013年12月购买的办公楼一幢,取得转让收入8000万元(含税,下同)。纳税人2013年购买时的价格为6000万元,购入时取得了合法有效的营业税发票《销售不动产统一发票》,该办公楼转让时已计提折旧750万元。假设甲公司对该业务选择简易计税方法计税。

对于非自建不动产转让,纳税人计算的应纳税款和预缴税款=(8000-6000)÷(1+5%)×5%=95.24(万元)。

预缴税款时:

转让不动产时:

例3:接例2,办公楼于2013年12月自建完工并投入使用,建造成本6000万元,其他条件相同。

对于自建不动产转让,纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额,纳税人计算的应纳税款和预缴税款=8000÷(1+5%)×5%=380.95(万元)。账务处理同例2,只是应交税费的金额发生了变化。由例2和例3可以看出,一般纳税人选择适用简易计税方法时,应纳税额与预缴税额相同。

(二)纳税人适用一般计税方法

一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用一般计税方法计税,一般纳税人转让其2016年5月1日后取得的不动产,适用一般计税方法。纳税人采用一般计税方法时,仍需考虑不动产属于自建还是非自建:①对于转让非自建的不动产,纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率计算预缴税额。②对于转让自建的不动产,纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人以取得的全部价款和价外费用按照5%的预征率计算预缴税款。

一般纳税人应向不动产所在地主管地税机关预缴税款,月末向机构所在地主管国税机关申报纳税。如果自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款,由机构所在地主管国税机关按照《税收征收管理法》及相关规定进行处理。申报纳税时向不动产所在地主管地税机关预缴的税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,未抵减完的,结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有效的扣税凭证。

例4:接例2,如果甲公司对该业务选择一般计税方法计税,其他条件不变,相关处理如下:

对于非自建不动产转让,应以全部价款和价外费用为销售额,按照11%的税率计算应纳税额。纳税人计算的应纳税款=8000÷(1+11%)×11%=792.79(万元)。该不动产购买于2013年12月,不能取得合法有效的增值税扣税凭证作为房产税款的扣除依据,但纳税人可以扣除销售不动产所产生的咨询费的增值税进项税额。预缴税额=(8000-6000)÷(1+5%)×5%=95.24(万元)。

预缴税款时:

转让不动产时:

例5:接例3,如果甲公司对该业务选择一般计税方法计税,其他条件不变,相关处理如下:

对于自建不动产转让,应以全部价款和价外费用为销售额,按照11%的税率计算应纳税额。纳税人计算的应纳税款=8000÷(1+11%)×11%=792.79(万元)。该不动产建成于2013年12月,自建时未能取得合法有效增值税扣税凭证,或者已经取得的增值税扣税凭证按现行规定也不能抵扣不动产的税款,但纳税人可以扣除销售不动产所产生的咨询费等的增值税进项税额。预缴税额=8000÷(1+5%)×5%=380.95(万元)。账务处理同例4。

从例4、例5可以看出,一般纳税人选择适用一般计税方法计税时,转让自建与非自建不动产的预缴税款存在差异。

例6:甲公司为增值税一般纳税人,2018年6月30日转让其2016年12月购买的办公楼一幢,取得转让收入8000万元(含税,下同)。纳税人2016年购买时该办公楼的价格为6660万元,取得了增值税专用发票,注明税款为660万元。该纳税人2018年6月份的其他销项税额为420万元,进项税额为380万元,期初留抵税额为90万元,该办公楼转让时已计提折旧450万元。

一般纳税人转让其2016年5月1日之后取得的非自建不动产应在不动产所在地地税机关预缴税款63.81万元[(8000-6660)÷(1+5%)×5%]。

转让该不动产的应纳税款=8000÷(1+11%)×11%=792.79(万元)

甲公司2018年6月应纳税款=792.79(转让不动产)+420(其他业务销项税额)-380(进项税额)-90(留抵税额)=742.79(万元)

纳税人应在2018年7月申报期内,对转让不动产及其他业务共同申报纳税,应纳税额合计为742.79万元。纳税人可凭在不动产所在地主管地税机关预缴税款的完税凭证,抵减纳税人应纳税额63.81万元,纳税人仍需缴纳增值税678.98万元,在填写《增值税纳税申报表》时应分项目列示。账务处理同例4。

一般纳税人转让其2016年5月1日之后取得的自建不动产的税费计算可以参考例5。

摘要：财政部、国家税务总局发布的财税[2016]36号文件规定,自2016年5月1日起,房地产业、建筑业、金融服务业、生活服务业被纳入“营改增”范围,不动产纳入增值税抵扣范围,形成了比较完整、规范的消费型增值税制度,从此之后营业税退出历史舞台。正因为如此,一般纳税人在“营改增”之后取得、转让不动产的纳税申报、计税方法、税费计算及具体的账务处理都将发生变化。

关键词：营改增,不动产,简易计税方法,一般计税方法

参考文献

中国注册会计师协会编.2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材--会计.北京:中国财政经济出版社,2016.

国家税务总局.关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告.国家税务总局公告2016年第14号,2016-03-31.

财政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社,2014.

一般经营项目的会计处理及典型案例 篇3

【关键词】变压器；运行维护；故障；分析；处理

0.引言

现代化工业企业广泛采用电力作为能源，而发电厂发出的电力往往需经远距离传输才能到达用电地区。在传输的功率恒定时，传输电压越高，则所需的电流越小，因为电压将反比于电流。线损正比于电流的平方，所以用较高的输电电压可以获得较低的线路压降和线路损耗，要制造电压很高的发电机。目前技术很困难，所以要用专门的设备将发电机端的电压升高以后再输送出去，这种专门的设备就是变压器。另一方面，在受电端又必须用降压变压器将高压降低到配电系统的电压，故要经过一系列配电变压器将高压降低到合适的值以供使用。在电力系统中，变压器的地位十分重要，不仅所需数量多，而且性能好，运行安全可靠。

1.变压器运行中的检查维护

变压器在发生事故之前，一般都会有异常情况，因为变压器内部故障是由轻微发展为严重的。值班人员应随时对变压器的运行状况进行监视和检查。通过对变压器运行时的声音、震动、气味、变色、温度及外部状况等现象的变化，来判断有无异常，分析异常运行的原因、部位及程度，以便采取相应措施。

（1）检查变压器上层油温是否超过允许范围：（2）检查油质，应为透明，微带黄色，由此可判断油质的好坏；（3）应检查套管是否清洁，有无裂纹和放电痕迹，冷却装置正常：（4）变压器的声音应正常，正常运行时一般有均匀的嗡嗡电磁声；（5）天气有变化时，应重点进行特殊检查。

2.变压器运行中出现的不正常现象的分析

2.1声音异常

变压器正常运行时声音应为连续均匀的“嗡嗡”声，如果产生不均匀或其他响声部属于不正常现象。

（1）内部有较高且沉着的“嗡嗡”声，则可能是过负荷运行，可根据变压器负荷情况鉴定并加强监视。

（2）内部有短时“哇哇”声.则可能是电网中发生过电压，可根据有无接地信号，表计有无摆动来判定。

（3）变压器有放电声，则可能是套管或内部有放电现象，这时应对变压器作进一步检测或停用。

（4）变压器有水沸声，则为变压器内部短路故障或接触不良，这时应立即停用检查。

（5）变压器有爆裂声，则为变压器内部或表面绝缘击穿，这时应立即停用进行检查。

（6）其他可能出现“叮当”声或“嘤嘤”声，则可能是个别零件松动，可以根据情况处理。

2.2油温异常

（1）变压器的绝缘耐热等级为A级时，线圈绝缘极限温度为105℃，根据国际电工委员会的推荐，保证绝缘不过早老化，温度应控制在85℃以下。若发现在同等条件下温度不断上升，则认为变压器内部出现异常，内部故障等多种原因，这时应根据情况进行检查处理。

（2）导致温度异常的原因有：散热器堵塞、冷却器异常、内部故障等多种原因。这时应根据情况进行检查处理。

2.3油位异常

变压器油位变化应该在标记范围之间，如有较大波动则认为不正常。常见的油位异常有：

（1）假油位，如果温度正常而油位不正常，则说明是假油位。运行中出现假油位的原因有呼吸器堵塞、防暴管通气孔堵塞等。

（2）油位下降，原因有变压器严重漏油、油枕中油过少、检修后缺油、温度过低等。

2.4渗漏油

渗漏油是变压器常见的缺陷，渗与漏仅是程度上的区别，渗漏油常见的部位及原因有：

（1）阀门系统，蝶阀胶材质安装不良，放油阀精度不高，螺纹处渗漏。

（2）胶垫接线桩头，高压套管基座流出线桩头，胶垫较不密封、无弹性，小瓷瓶破裂渗漏油。

（3）设计制造不良，材质不好。

2.5套管闪络放电

套管闪络放电会造成发热，导致老化，绝缘受损甚至引起爆炸，常见原因有：（1）高压套管制造不良，未屏蔽接地，焊接不良，形成绝缘损坏；（2）套管表面过脏或不光滑。

3.变压器的故障处理

为了正确地处理故障，首先应掌握下列情况：

（1）系统运行方式，负荷状态。负荷种类：（2）变压器上层油温。温升与电压情况：（3）事故发生时天气情况：（4）变压器周围有无检修及其他工作：（5）系统有无操作；（6）运行人员有无操作；（7）何种保护动作，事故现象情况等。变压器的故障常被分为内部故障和外部故障两种。内部故障为变压器油箱内发生的各种故障，其主要类型有：各相绕组之间发生的相间短路、绕组的线匝之间发生的匝间短路、绕组或引出线通过外壳发生的接地故障等。外部故障为变压器油箱外部绝缘套管及其引出线上发生的各种故障，其主要类型有：绝缘套管闪络或破碎而发生的接地（通过外壳）短路，引出线之间发生相间故障等或引起变压器内部故障或绕组变形等。

3.1套管故障

常见的是炸毁、闪落和漏油，其原因有：

（1）密封不良，绝缘受潮劣比。

（2）呼吸器配置不当或者吸入水分未及时处理。

（3）分接开关故障常见的有表面熔化与灼伤，相间触头放电或各接头放电，主要原因有：

1）螺丝松动；2）荷调整装置不良和调整不当；3）头绝缘板绝缘不良；4）接触不良，制造工艺不好，弹簧压力不足；5）酸价过高，使分接开关接触面被腐蚀。

3.2绕组故障

主要有匝间短路、绕组接地、相间短路、断线及接头开焊等。产生这些故障的原因有以下几点：

（1）在制造或检修时，局部绝缘受到损害，遗留下缺陷；（2）在运行中因散热不良或长期过载，绕组内有杂物落入。使温度过高绝缘老化；（3）制造工艺不良，压制不紧，机械强度不能经受短路冲击，使绕组变形绝缘损坏：（4）绕组受潮，绝缘膨胀堵塞油道，引起局部过热。（5）绝缘油内混入水分而劣化，或与空气接触面积过大，使油的酸价过高绝缘水平下降或油面太低，部分绕组露在空气中未能及时处理。

3.3铁芯故障

铁芯故障大部分原因是铁芯柱的穿心螺杆或铁轮的夹紧螺杆的绝缘损坏而引起的。其后果可能使穿心螺杆与铁芯叠片造成两点连接，出现环流引起局部发热，甚至引起铁芯的局部熔毁；也可能造成铁芯叠片局部短路，产生涡流过热，引起叠片间绝缘层损坏，使变压器空载损失增大，绝缘油劣化。运行中变压器发生故障后，如判明是绕组或铁芯故障应吊芯检查。首先测量各相绕组的直流电阻并进行比较，如差别较大，则为绕组故障。然后进行铁芯外观检查，再用直流电压、电流表法测量片间绝缘电阻。如损坏不大，在损坏处涂漆即可。

3.4瓦斯保护故障

瓦斯保护是变压器的主保护，轻瓦斯作用于信号，重瓦斯作用于跳闸。下面分析瓦斯保护动作的原因及处理方法：

（1）轻瓦斯保护动作后发出信号。其原因是：变压器内部有轻微故障；变压器内部存在空气：二次回路故障等。运行人员应立即检查，如未发现异常现象，应进行气体取样分析。

（2）瓦斯保护动作跳闸时，可能变压器内部发生严重故障，引起油分解出大量气体，也可能二次回路故障等。出现瓦斯保护动作跳闸，应先投入备用变压器，然后进行外部捡查，检查油枕防爆门，各焊接缝是否裂开，变压器外壳是否变形。最后检查气体的可燃性。变压器自动跳闸时。应查明保护动作情况，进行外部检查。经检查不是内部故障而是由于外部故障（穿越性故障）或人员误动作等引起的，则可不经内部检查即可投入送电。

此外，变压器着火也是一种危险事故，因变压器有许多可燃物质，处理不及时可能发生爆炸或使火灾扩大。

4.结语

一般经营项目的会计处理及典型案例 篇4

1.公司是否有完整的培训项目计划；

2.在培训期过后是否有较合理的后续计划保障培训生的持续成长；

3.是否有跨部门轮岗锻炼机会；

4.公司在可预见的未来是否可能提供足够的高层管理职位；

5.自己是否契合公司的文化，简而言之就是是否喜欢公司的氛围；

6.工作的地点，强度等是否符合自己需要；

7.对于薪酬福利等是否满意；

第二，没有明确的职业发展路径期工程Z公司先把人招进来丢进车间磨练，然后再分配至相应的部门，这个顺序似乎不对。在招聘初期，双方就应该协商好未来职业发展方向。而民营企业的通病就是职责不清，流程不明，管理不规范，工作缺乏计划性。相形之下，80后目标感和功利意识较强，他们没有耐心在一个不确定的环境中呆下去。在一切都是不确定的环境下，刚出校门的学子们往往会有很多困惑，从而对企业没有安全感和归属感。

要想做好管理培训生的培养计划，除了为学生们尽可能提供更加规范和明确的管理环境（如工作流程、工作职责、工作标准等），还应向学生们清晰地展示管理培训生的职业发展路径，让他们看到希望，让他们清楚如何做才可以实现职业上的提升。如某公司HR管理培训生的职业发展路径：招聘助理（1年）→招聘专员（2年）→招聘主管（3年）。

第三，职前培训太简单80后员工步入社会，对未来都带着美好的憧憬，希望能够一帆风顺地发展，但同时也往往有急于求成的心态。他们对未来有着过高的期望，却对挫折的忍受力、承受力不足，对如何与人合作、沟通，如何照顾他人需求以及责任心的完善等能力明显存在不足。因此，对职场新人进行最少一个月的入职脱岗培训是必要的。

通过30天的强化培训，使新人从学生转变为企业人，通过培训和岗位实习，逐渐熟悉、适应组织环境和企业文化，初步规划和定位自己的职业生涯和角色，以充分发挥自己的才能。培训课程应该包括企业状况、核心价值观、各部门的运作和流程、重要的人力资源政策，以及基本的工作技能。Z公司的新人培训太过简单化，对于个性张扬的80后，思想观念的洗礼是需要较长时间的培训才有效果的。

除了要从以上几点完善新人职业培训之外,以下三点也非常重要:

1、调整眼高手低的心态

应届大学生最缺什么？是能力！能力怎样来的？是通过实践做出来的。80后往往不一定认识到这一点，他们误将“知识”当成“能力”，把“知道”当成“做到”。因此，HR应该让他们明白：能力的积累是在“做事”的行动中产生的，要愿意做事情，愿意从最小的事情做起，多做事情永远不吃亏，因为能力提升了。

2、给予承担工作任务和职责的机会

新人由于没有任何的经验，不可能独立承担工作项目，能够做的大概也只有助理类的辅助性工作了。三个月的岗位实践期后，应该可以分配一些工作职责让他逐渐承担。根据其工作表现逐步分配职责，最终可以让他独立负责某类基层岗位的工作。这个过程应在6-12个月内培养完成。如果一年后，还没有独立的职责，仍处于“打杂”的状态，估计这个员工也是时候该离开了。

3、别让新人闲着

有些企业把大学生招进来，就放羊吃草，任由其自生自灭。或是不安排正式岗位，让其一直自行摸索情况。人若太过清闲，就会觉得无聊，人在无聊的时候就会觉得特没价值特没意义而且经常会胡思乱想。因此，一定不能让新员工闲着。反之，太过忙碌也不行，特别是处于茫、盲、忙的状态，即不知道为什么而忙、救火类型的忙。这种状态的持续，对于追求自我价值感的80后来说，是不能承受的痛苦，所以员工也极有可能放弃。4、5、6、立足宁乡本地招聘市场，开拓新的网络渠道；在下半年开通了宁乡人才网和宁乡招聘网

并发布招聘信息，下半年通过宁乡本地网络来店应聘人数已近120人左右，入职为30人左右，提高了招聘效率，降低了招聘成本。

积极维护与合作院校、宁乡劳动局就业办公室等相关单位的良好关系，现已与湖南工学院、湖南安全职业技术学院、湖南涉外旅游职业中专等院校保持稳定合作关系。

一、工作不足：

1、根据招聘计划，我们现在完成情况并未达到预期效果。在保安员、销售员岗位的招聘上并未有大的突破。

2、在招聘计划的实施过程，各个渠道完成时间上的把握、提前计划能力较欠缺，未将各个渠道的组织实施做一个更加细致、系统的计划安排，导致在招聘工作过程中显得较为杂乱。

3、实习生到店的后续安排与组织工作需进一步加强，并需要持续跟进实习生在店的生活、工作状态，总结经验教训捋顺流程。

三、工作总结：

1、工作需要更有计划性，把握住年初宁乡人才市场招聘和5月、9月的校园中校园招聘。在招聘计划的实施过程，需要把握各个渠道完成时间、提前计划并实施，将各个渠道的组织实施做一个更加细致、系统的计划安排，从而使招聘工作能够做到井然有序。

四、工作计划

8.把握年初招聘旺季，重点放在宁乡本地市场，特别关注宁乡年初第一场大型招聘会。针对销售员岗位、保安员岗位、男性服务岗位做出相应解决方案。

9.提前与长沙涉外旅游职业中专、常德财经学校联系，争取能有2012年1年期的实习生方面的合作。

10.提前预计6月份高考以后，可能来店做暑假的兼职人员情况。

11.维护现有招聘渠道，保证年底经营旺季人力支持。

学习情况。

兼顾企业品牌营销

校园招聘作为展示企业形象的一种方式，相当于企业的一张名片

一次成功的校园招聘活动意味着不仅能够招募到优秀的人才，同时还可以在众多低年级学子心目中树立起良好的企业形象，从而在未来的人才争夺中打下基础。相当一部分进行校园招聘的公司都将其品牌的校园传播放在与校园招聘同等重要的战略地位，其策略与手段往往经过缜密整合，并制定有系统的校园传播与招聘计划。

网络招聘

网络已经成为大学生学习和生活中不可或缺的重要工具。网络招聘因其传播范围广，查询方便、速度快、信息量大、成本低而深得大学生喜爱。企业在校园招聘的各个环节中，从公司发布校园招聘计划、招聘职位信息开始，到学生在网上填写申请表或投递简历，到对简历进行初步筛选，再到企业通知学生笔试、面试时间，确定录用意向等整个招聘环节都可以通过网络进行。

工作要求：

基于校园招聘的特点，校园招聘对招聘工作提出了这些要求

简便易行；

迅速形成考评结果；

即能够考察应聘者的能力水平，又能够了解应聘者未来的职业倾向；能够满足异地考评；

简便易行；迅速形成考评结果；即能够考察应聘者的能力水平，又能够了解应聘者未来的职业倾向； 能够满足异地考评，可满足实施大规模的人员考评的需求。

招聘形式

认识了校园招聘的特点，分析了校园招聘的误区，如果企业想在校园

招聘上有所作为的话，还需要了解一下校园招聘的形式。其实校园招聘并不局限于每年一度的校园招聘会，为了吸引到优秀的学生人才，各式各样的校园招聘形式已被众多求贤若渴的用人单位开发出来，汇总起来主要有以下几种形式：传统的专场招聘会在每年校园招聘的高峰时节，当地政府以及各高校都会组织一些大型的专场招聘会，来自全国各地的企业在指定的时间和场馆“摆摊设点”，为前来投递简历的学生提供面对面的交流机会，并及时进行选拔测试。这种方式一般适合于招聘对象明确，招聘人数不多的中小型企业。比起大张旗鼓搞巡回校园宣讲来说，可大幅节省招聘成本和时间，但因到场求职的学生来自于众多高校的众多专业，其学校及专业的针对性不强，而且由于地域限制，收集到合格简历的数量也未必尽如人意，所以对于具有大量招聘需求的企业来说，最终的招聘效果可能不会十分理想。盛大的校园宣讲会校园宣讲会是企业在校园招聘伊始针对目标高校组织的专门的讲座，通过企业高层、人力资源负责人以及在本公司工作的该校校友的现身说法来传达公司基本概况，介绍企业文化、经营理念，发布职位空缺、招聘条件和招聘流程等，通过情绪的感召与互动引导学生全面地了解企业。在宣讲会前一般会通过在学校网站发布消息、在校园张贴海报等形式宣传企业形象及其产品，达到一定的营销目的。有些实力雄厚的企业甚至选择全国巡回宣讲，整个校园招聘历时数月，足迹遍布全国主要城市。这种校园招聘成本固然不菲，但因为学校和专业都定位准确，所以招聘效果是最理想的，而且在整个巡回宣讲过程中对企业形象的宣传力度也比较可观。

抢占先机的实习生计划实习生计划作为校园招聘的一个前奏，一般在应届毕业生生正式求职以前，特别是毕业前的那个暑假中，为经过初步挑选的大学生提供一些实习岗位，那些表现优秀的实习生，将会作为下一步正式录用的备选人才。实习生计划至少有三个好处，首

先是可以避开校园招聘的人才争夺高峰，将一些优秀毕业生提前纳入人才储备库，在人才争夺战中抢占先机。其次，通过实习，企业能够提前了解应届毕业生的个性特点、人品、价值观及在实际工作中的能力表现，有利于作出准确的录用决定；对于学生来说，也能通过实习充分了解企业，亲身体会自己是否喜欢这个行业，对今后的择业方向做出更客观理智的规划。第三，通过一段时间的实习，这些实习生已经对企业和工作有了较多了解，一旦被正式录用，将来上班后也能够很快上手。应该说实习生计划对于企业和毕业生来说是双赢的。国内外很多企业都在实行。包括IBM的蓝色之路实习生计划，广东移动的“领先100”暑期实习生项目等。

立足长远的管理培训生计划

高校中蕴藏着一大批极具领袖潜质的学生，从顶级的高校寻找精英人才，通过严格的选拔、系统的培训课程设计和定向的实践培养，定期安排在校学生实习和培训，最终从中挑选出优秀者进入公司的“管理培训生”制度在国外非常流行。世界500强企业，如GE、汇丰、联合利华等都把“管理培训生”制度作为培养未来管理人才的战略措施来实施。南富士产业株式会社推出的全球化管理培训项目（GMC）就是以发现和培养具有国际化视野的外企中高级管理人才为目的，以突破外资企业在中国投资遇到的“人才本土化”瓶颈。招募拥有“良好基本素质，能够发挥主动性学习、改变、成长”的学生参加免费培训。GMC管理培训生将有机会获得公司会员集团提供的中高层管理者职位。再如，拜耳与北大光华管理学院签署高级人才储备计划协议，赞助两名MBA学生完成北大和法国高等经济商业学院双学位课程，并为两名学生度身定制详尽的国内外培训计划，提前对拜耳集团及其业务运作有所了解，为将来在集团中的长期发展打好基础。常年开展的俱乐部一些公司为了和高校常年保持联系，在校园里面建立了俱乐部，不定期地组织一些活动。活动中，公司的中高层人员以及校友在学校组织专题讲座，通过俱乐部内部组织的郊游和聚餐等活动促进与学生的相互交流。帮助低年级的同学更好地了解企业，在校园内树立雇主品牌，为今后的校园招聘作好准备。比如德勤公司推出了面向北京名校会计、财务管理和法律专业的“德勤俱乐部”，宝洁公司在各个知名高校建立的“宝洁学生职业发展俱乐部”等

招聘情况

自2010年1月1日-11月13日共发布招聘20个职位，收到简历2665个，面试161人，录用19人（其中通过面试还在职的13人，离职2人，通过介绍在职6人，离职1人）。：

2、配置情况

3/简历的的数量和质量

从公司2011年1月1日起至10月20日止，公司招聘岗位涵盖中高级专业技术岗位、中高层管理岗位、一般管理职位，各岗位的专业技术要求比较专业性。公司的招聘简历按渠道划分比例为：网络招聘约占收到简历总数的90%、本地人才市场现场招聘会约占收到简历总数的1%、本地电视媒体招聘信息发布约占收到简历总数的5%、人员推荐约占收到简历总数的4%。网络招聘覆盖范围广，面向的群体数量比较庞大，并且有批量投递简历功能，使相当一部分应聘者没有查看任职要求便投送简历，造成收到简历多而杂。而且，还有相当一部分应聘者没有具体了解所招聘岗位工作性质，个人专业、工作经历均与应聘岗位挂不上，造成收到无效简历增多。从收到的简历来看，规划总工、规划助理、总工程师三类招聘岗位收到无效简历最多。

3.2招聘渠道分析

公司现有的招聘渠道为：面向全国的网络招聘平台--（智联招聘、中华英才网）、面向XXX

地区的网络招聘平台--XXX人才网和XXX人才市场现场招聘会、XXX有线电视信息台。在各职位收到简历情况我们可以看到，在三个中高端专业技术招聘岗位中，规划总工收到的简历最少，只有22个，且只有1名符合岗位要求的应聘者进入面试阶段；而在中层专业技术人才招聘的规划助理一职，虽然收到简历111个，没有1名符合岗位要求的应聘者进入面试阶段，绝大部分属于无效简历。

4、应聘人员分析

1)求职者不愿意到XXX工作；2)求职者临时有事，约下次时间或已经接到其他公司的offer了； 3)求职者同时接到几家公司的面试通知，比较之后做出取舍；4)求职者仍在职、求职意向并不强，抱着“了解薪酬待遇”的想法和现有待遇水平对比。

5、面试中发现的问题：1)由于某些原因，公司停止该岗位的招聘； 2)综合素质不过关；3)综合素质过关，职业技术不过关。

2012年的招聘工作计划应从以下几个方面入手：

1、完成公司各部门各职位的工作分析，制定标准的职位说明书，建立各岗位胜任力模型，形成标准面试题库，为人才招募与评定薪资提供科学依据。

辅导期一般纳税人申办及帐务处理 篇5

1、辅导期一般纳税人申请：

营业执照办理一个月内办理“一般纳税人申请”；

提交材料：申请表、实地调查表、营业执照复印件、税务登记副本复印件、代码证副本复印件、开户许可证复印件、（进出口备案登记）、法定代表人财务负责人办税人员身份证名复印件、两个会计人员的会计证身份证复印件、房屋租赁合同、保险柜发票复印件、预计年销售额可达到180万元以上的购销合同或书面意向；

办理流程：材料准备齐全后，保送到税务大厅服务窗口，进行预录受理；联系管理员进行实地调查时间；法定代表人股东会计销售人员参加约谈；审批后需要带税务登记证副本到税务大厅加盖“辅导期一般纳税人”章。

2、领购发票

每月核定发票用量为25份，发票版位为万元版；辅导期内可以办理发票增量和改版，但除需要预交已开发票4％税金外，在本次增量改版结束后，需要到发票管理窗口恢复原先的版位，也就是说，本月申请本月有效，下月需要再次申请。提示：需要携带购票人的身份证及复印件，刻制“发票专用章”。

3、进项税金抵扣

本月认证的发票必须本月申报，取得发票超过90天未认证不允许抵扣； 辅导期内，本月认证的发票需要报“待抵扣”，在附表二第24 25栏填写与本月认证相符的增值税发票相同的信息，本月不形成进项。次月比对相符后，将上月比对相符的发票在附表二第23栏填写，形成进项税金；（运费发票和海关完税凭证同上，在相应的栏次填写）

4、帐务处理

本月购进： 借：库存商品

应交税金—增值税—待抵扣税金 贷：现金/银行/应付 次月比对相符后：

借：应交税金—增值税—进项税金 贷：应交税金—增值税—待抵扣税金

商贸企业新认定一般纳税人都是辅导期一般纳税人，期限为半年。期满后符合条件的经企业申请转为正式一般纳税人。辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，即当月认证的增值税进项发票当月不能抵扣，要通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，比对无误的信息由国家税务总局下发，然后纳税人收到主管税务机关提供的比对无误的信息结果后方可抵扣（一般在认证的下月可以收到比对结果）。以下处理方法仅供参考:

一、帐务处理：在应交税金科目下设“待抵扣进项税额”二级科目。进项税额部分的处理为认证的当月：借：应交税金-待抵扣进项税额 贷：银行存款；次月税务总局比对结果下发后，比对无误进项发票可以抵扣，抵扣时：借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应交税金-待抵扣进项税额。

二、申报表的填制（附表二）填写：对于等待比对结果的进行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第24栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容； 收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”内填写此内容；

23行“期初已认证相符但未申报抵扣”栏填写上月25行“期末已认证相符但未申报抵扣”栏数额；

相关行次的关系23行+24行-25行=3行。

三、增值税发票的月用量为25份，且只能是千元版（即每张票价款最多开具9999.99元）。如果核定的25份不够用，申请增票时，要用当期已开具的增值税发票的收入合计数依4%的征收率预征增值税，预交税款大于应纳税款的部分可以用以后实现的增值税抵缴。预交税款帐务处理： 借：应交税金-应交增值税（已交税金）贷：银行存款

如果当月预缴的增值税小于当月实现的增值税，预缴税金就不需要其他帐务处理；如果当月预缴的增值税大于当月实现的增值税，多交部分做如下处理： 借：应交税金-未缴增值税

贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税）

“应交税金-未缴增值税”的借方余额表示企业多交增值税。当月预缴4%的增值税填在《增值税纳税申报表》第28行“分次预缴税额”一栏。如果当月预缴的增值税大于当月实现的增值税（《增值税纳税申报表》28行数额大于24行数额）32行为负数，与“应交税金-未缴增值税”的借方余额一致。辅导期一般纳税人预缴税款筹划

一般经营项目的会计处理及典型案例 篇6

16个制药废水处理项目案例详解（核心资料完整版）

近年来制药厂产生的污染不容小觑，早在11年就发生过著名的「哈药污染门」事件，根据央视的调查报道，哈药总厂在向周围排放污水废气时的表现，与其在卫视进行广告轰炸一样霸气十足：排放的臭气熏得附近居民夏天不敢开窗，严重超标的污水直接排入小河，固体废渣简单焚烧后不再管理，而且，这种水陆空立体排污的局面持续了很长时间。制药废水是目前较难处理的一类废水，主要包括抗生素生产废水、合成药物生产废水、中成药生产废水以及各类制剂生产过程的洗涤水和冲洗废水四大类。成分复杂、有机物含量高、毒性大，处理不当的话会对周边环境造成巨大的污染，所以必须重视。以下是16个制药废水处理案例，包括工程信息以及详细的设计参数、设备选型，投资成本。供业内人士参考。01 项目名称北京某制药厂中药制药废水处理工程概况废水主要来自原料的洗涤水、原料煮提残液、设备清洗水、车间地面清洗水等，废水中主要含有各种天然有机污染物，具有组成复杂、有机污染物种类多、浓度高等特点。

该制药厂中药生产过程中每日排放120m3左右的制药废水。设计水质指标主体工艺SBR工艺流程构筑物设计参数格栅格：栅采用回转式机械格栅，尼龙耙齿、不锈钢框架，栅宽500mm，栅隙3mm，由时间自动控制其启停。反应池：设两座SBR池，每日1个周期，充水比为30%，反应池有效容积为500 m3，污泥浓度为4000 mg/L，污泥负荷0.17kgBOD5 /（kgMLSS·d）。反应池内设鼓风曝气，空气扩散装置为微孔曝气器，排水采用浮力阀式滗水器。清水池：１座清水池用于收集反应池排水，然后由泵提升外排。钢筋混凝土结构，有效容积３８ｍ３。浓缩池：一座，钢筋混凝土结构，有效容积30m3。处理效果工程投资工程总投资88万元，其中土建投资39万元，设备仪表投资20万元，安装工程16万元，其他13万元。

一般经营项目的会计处理及典型案例 篇7

增值税的核算特点在一般纳税人身上得到了最充分的体现,除了上文第一章中提到的繁杂的科目设置外,其核算也比较复杂。一般纳税人的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

逢当期销项税额小于当期进项税额,进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。目前我国增值税实行的是购进扣税法(间接计算法),也就是纳税人在购进货物、劳务或者服务时按照采购额支付税款(构成进项税额),在销售货物、劳务或者服务时按照销售额收取税款(构成销项税额),但是允许从销项税额中扣除进项税额。

(一)销项税额的核算

销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税服务时,按照销售额或提供应税服务收入规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额在“应交税费-应交增值税”科目下设置专栏“销项税额”进行核算。销项税额的计算公式为:

销项税额=销售额X适用税率

1、直接收款的核算

例1:B物业管理公司为增值税一般纳税人,5月份收取物业管理费50万元,已全部缴存银行。

分析:从销项税额的定义和公式中可以知道,销项税额是由购买方在购买货物或者应税服务支付价款时,一并向销售方支付的税额。对于销售方来说,其收到的价款包括两个部分,一部分就是公式中的销售额,另一部分就是销项税额。因此,我们首先要将销售方收到的价款做价税分离的计算:

销售额=价税合计金额/(1+适用税率)

1)销项税额的计算

销售额=500,000.00/(1+6%)=471,698.11

销项税额=471,698.11*6%=28,301.89

2)账务处理

借:银行存款500,000.00

贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 28,301.89

主营业务收入 471,698.11

2、赊销的核算

例2:B物业管理公司5月份向甲方提供了销售配合服务,服务费30000元。已向甲方开具发票,但对方当月尚未付款。

分析:由于未到约定付款时间,对方尚未付款,因此该款项应在当月计入应收账款。又由于该款项已经开具发票,需计入当月营业收入。

1)销项税额的计算

销售额=30,000.00/(1+6%)=28,301.89

销项税额=28,301.89*6%=1,698.11

2)账务处理

借:应收账款30,000.00

贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 1,698.11

主营业务收入 28,301.89

3、出售使用过的物品的核算

例3:因保洁外包,B物业公司将其仓库中的剩余保洁材料用品转让给Y保洁公司,双方议价2340元。该款项用于即时抵扣B公司应付Y公司的外包款项,B公司向对方开具了增值税发票。

分析:物业公司使用过的物品对外销售,不同于旧货公司的销售,并无税收优惠,适用税率17%。由于该销售款项用于抵扣保洁公司的应付款,故应冲减应付账款科目。

1)销项税额的计算

适用税率:17%

销售额=2,340.00/(1+17%)=2,000.00

销项税额=2,000.00*17%=340.00

2)账务处理

借:应付账款 2,340.00

贷:主营业务收入 2,000.00

应交税费-应交增值税(销项税额) 340.00

4、收取工本费的核算

例4:B物业公司规定,员工遗失工牌补办需缴纳工本费20元,2016年5月因该项规定收取员工工本费300元。

分析:在前文小规模纳税人的核算中曾分析,物业公司收取业主的工本费,视为物业管理费的价外费用,按照物管费的适用税率计征。但是本例中的工本费则不同,应视为向员工销售工牌,适用税率17%。

1)销项税额的计算

适用税率:17%

销售额=300.00/(1+17%)=256.41

销项税额=256.41*17%=43.59

2)账务处理

借:现金 300.00

贷:其他业务收入 256.41

应交税费-应交增值税(销项税额) 43.59

物业公司在日常经营活动中,会发生各种各样的收款行为,会涉及不同的税率,分别有着不同的核算处理方式。上面仅就最常见的情况举例说明销项税额核算的基本原理。

(二)进项税额的核算

进项税额是指当期购进货物或应税劳务、应税服务缴纳的增值税税额,进项税额抵扣是增值税最大的特征,也是增值税区别于其他税种最显著的特性。进项税额的多少对当期缴纳增值税起着至关重要的作用,因此正确核算进项税额就十分重要。进项税额在“应交税费-应交增值税”科目下设置专栏“进项税额”进行核算。

1、国内采购的核算

通常一般纳税人无论是采购的货物,还是接受的应税劳务或者应税服务,须取得增值税专用发票方可抵扣进项税额,其金额按发票注明增值税税额进行核算。

例5:B物业管理公司5月10日从A公司购入采购材料一批,价款5000元,取得增值税专用发票,载明进项税额726.50元。材料已验收入库。货款结算方式为月结15天。

分析:因尚未支付货款,应在应付账款科目核算。

1)进项税额的确定

采购金额=5,000.00/(1+17%)=4,273.50

进项税额=4,273.50*17%=726.50

发票载明:进项税额726.50,与上述计算一致,发票金额无误。

2)账务处理

借:原材料 4,273.50

应交税费-应交增值税(进项税额) 726.50

贷:应付账款 5,000.00

2、接受应税服务的核算

例6:B物业公司5月发生电梯修理费5850元,电梯公司提供了增值税专用发票,注明税额850元。该费用按约定月结支付。

分析:电梯修理费适用税率为17%。

1)进项税额的确定

采购金额=5,850.00/(1+17%)=5,000.00

进项税额=5,000.00*17%=850.00

发票载明:进项税额850.00,与上述计算一致,发票金额无误。

2)账务处理

借:主营业务成本 5,000.00

应交税费-应交增值税(进项税额) 850.00

贷:应付账款 5,850.00

3、进项税额转出的核算

例7:B物业公司2016年10月份月底盘点仓库,发现由于管理不善,导致6月份采购的一批灯管报废,产生非正常损失1170元。

分析:10月份因管理不善而产生的非正常损失,其对应的进项税额按规定不得抵扣。2016年6月份采购的灯管,在采购时已抵扣进项税额。因此需要对该部分进项税额做进项税额转出,进项税额转出亦在“应交税费-应交增值税”下设专栏“进项税额转出”进行核算。

1)进项税额转出的确定

非正常损失金额=1,170.00/(1+17%)=1,000.00

进项税额转出额=1,000.00*17%=170.00

2)账务处理

借:待处理财产损益-待处理流动资产损益 1,170.00

贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出) 170.00

原材料:1,000.00

一般纳税人用于进项抵扣的增值税扣税凭证,除了增值税专用发票之外,还有农产品收购发票、进口增值税专用缴款书等,这些业务接触的可能性较小,不再赘述。同样,上述进项税额的核算因篇幅所限,均为基本的核算。

(三)应纳增值税的核算

一般纳税人在正确计算销项税额与进项税额后,便可得出本期的实际应纳税额。月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费-应交增值税”科目转入“应交税费-未交增值税”科目。次月缴纳本月应交未交的增值税,借记“应交税费-未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

例8:B物业公司5月底“应交税费-应交增值税”明细账情况如下表所示。

1)确定当期应纳税额

根据上述明细账户的记账情况,可以看出该公司5月份各项目发生额如下:

进项税额:2,726.50+1,700.00+14,529.91+850.00+60.00=19,866.41

减免税款:820.00

销项税额:11,320.75+33,962.26+3,698.11+240=49,321.12

进项税额转出:170.00

应交增值税=(销项税额+进项税额转出)-(进项税额+减免税款)=28,804.71

2)账务处理-月底结转

借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)28,804.71

贷:应交税费-未交增值税 28,804.71

3)账务处理-次月缴纳

借:应交税费-未交增值税 28,804.71

贷:银行存款 28,804.71

B公司5月份应纳增值税28,804.71,如上所述,当月月底将该款项转入应交税费-未交增值税账户,次月通过该账户缴纳增值税。(全文结束)

一般经营项目的会计处理及典型案例 篇8

摘要:房地产开发合作项目中涉及置换业务时,置换双方会计业务的处理。

关键词:房地产开发 合作项目 置换 会计处理

0 引言

近年来由于国家对房地产开发行业的要求越来越规范、严格,尤其是在对资金需求上往往使得该行业无力周转,因此合作建房业务油然而生;但合作建房大多涉及置换业务,对于非房地产公司来说,属于特殊业务,没有置换的经验和成熟的操作模式,经常会出现合作方式变动的情况,因此要求会计人员需要随着角度的不同掌握好会计主体不同感觉。

1 置换业务

1.1 置换业务介绍 以房换地、以地换房业务,通俗地称为置换业务,本身应当属于合作建房中的一种,通常是一方有土地资源,另一方有开发的资质和能力,双方进行合作,有的时候也用在拆迁改造的方面,但是由于房地产开发业务的复杂性,具体操作起来也是多种多样,从土地拥有方的角度来说有以下几种形式:①土地使用权和房屋所有权互换:即最基本的以地换房(对方是以房换地);②土地使用权的互换:即土地置换;③房屋所有权的互换:即房屋置换;④土地租赁权和房屋所有权互换:如用若干年的土地使用权换取到期后房屋的所有权;⑤土地使用权入股,包括:风险共担、利润共享的分配方式;按销售收入的一定比例提成的方式参与分配,或提取固定利润的分配方式;按一定比例分配房屋的分配方式。

1.2 合作建房的优点 ①资源得到充分利用:合作建房可以使开发单位的开发资金和土地使用者的土地等资源得到充分利用,双方各取所需。②专业化分工:由于社会化分工越来越专业,房地产开发又具有占用资金量大、开发周期长、环节多、不可预见性多等因素,因此合作建房对于双方来说,都是理性的选择。③节约资金成本:对于开发单位来说,合作建房通常是相当于把土地成本的大部分延期支付,对于资金占用量大为减少,节约了资金成本。④节省时间和环节:对于开发单位来说可以节约土地购买方面的时间和环节,对于崇尚“时间至上、现金流至上”的企业来说,也就相当于节约了成本。

1.3 合作建房的复杂性:①各方的法律地位不完全对等:由于在各种置换业务中,房地产公司都处于主导的位置,在开发、归还、手续等方面,都存在信息不对称的情况,导致了实际操作中双方位置不对等的局面,通常表现在:归还房屋的质量、手续、置换土地的过户、利润的计算分配、房屋的分配等问题。②业务周期长:由于大部分的置换业务,涉及到的周期都比较长,在开发过程中存在大量的不确定性,因此经常会出现延误时间的情况,这时候对于违约的损失如何认定、是否属于免责条款、在此期间房屋价值的上涨与下跌等问题,都是置换过程中需要考虑的问题。③名义主体与实际主体不完全统一:由于在合作业务过程中,法律主体各不相同,很多的时候需要以房地产公司的名义对外销售属于自己的房屋,因此形成名义主体与实际主体,由此带来的各种税务、法律、资金纠纷等层出不穷。

2 会计规定

2.1 适用的会计准则:①在不涉及到补价或者少量补价的情况下,应当适用《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》;②对于土地使用权入股,或者不单独成立被投资单位,而通过共同控制经营的,在《非货币性资产交换》准则的基础上,额外适用《企业会计准则第2号—长期股权投资》;③对于土地租赁权和房屋所有权互换的形式,在《非货币性资产交换》准则的基础上,土地租赁方额外适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》。

2.2 换出方(非房地产公司)的会计处理:

2.2.1 投资入股的会计处理:根据《长期股权投资》第四条(四)规定:通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》确定。根据《非货币性资产交换》第三条规定:非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:①该项交换具有商业实质;②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。相对来说,换出资产(土地使用权和/或房屋所有权)的公允价值要比换入资产(股权)的公允价值更容易取得,因此通常以换出资产(土地使用权和/或房屋所有权)的公允价值为基础,其和应支付的相关税费作为换入资产(股权)的成本,其与换出资产(土地使用权和/或房屋所有权)账面价值的差额计入当期损益。

2.2.2 资产直接置换(非投资,无时间差异)的会计处理:对于以地换地、以房换房等非投资性业务,在无时间差异,即在换出的同时可以取得换入的资产,业务相对简单一些。同样依据根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第三条规定,分别确认换入资产的成本和当期的损益即可。

2.2.3 资产置换(有时间差异)的会计处理:对于有时间差异的资产置换,是最复杂的一种,因为这种业务的本质是在当期换出一种资产,在若干期以后才能取得另一种资产,对于何时确认资产的置换、置换损益何时处理都没有明确的规定。①资产需要过户的情况: 这种情况下,例如土地使用权需要过户给开发单位,这时土地使用权及原有的地上建筑物从法律登记到实际控制都已经完全不属于原会计主体(原单位),因此应当扣除这项资产;同时由于未来将换入资产价值、时间的不确定性,同时该资产目前可能仍未建成,所以只能设置过渡性科目,同时确认换出资产的损益。在换入资产建成并过户到原会计主体(原单位)时,再从过户性科目转入新的资产类科目。该处置方法相当于将非货币性资产交换准则予以分解,分别在两个会计期间进行处理。②资产不需要过户的情况:这种情况下,例如土地使用权不需要过户给开发单位,这时土地使用权在法律登记上仍然属于原会计主体(原单位),虽然原有的地上建筑物可能已经被拆除,新的地上建筑物正在建设当中,但根据《物权法》第一百四十六条“建设用地使用权转让、互换、出资或者赠与的,附着于该土地上的建筑物、构筑物及其附属设施一并处分”的规定(即通常所说的“房随地走”),因此可以认为该项资产仍然存在,因此暂不用作会计处理。在取得应得的分配资产时,再根据非货币性资产交换准则分别确认换入资产的价值和当期的损益。

2.3 换入方(房地产开发公司)的会计处理

2.3.1 接受投资入股的会计处理: 在办理正式的投资入股的情况下,与接受其他方式入股的处理方式基本相同,但是,这种投资入股经常是对某个单一项目的投资入股,因此有很多情况是不办理正式的入股手续的。由于法律法规的限制,无法将这部分投资增加到实收资本或资本公积中,通常将其作为往来,在项目分配时或项目利润分配时将往来的余额作为投资本金归还,超过本金支付的部分作为利润分配的一部分。当然,也有的会计喜欢在土地投入时不作任何会计处理,这样子的后果是企业的资产和成本不准,在分配时偿还的本金无法处理。此外,在分配的时候,虽然合作的单一项目并不是一个法律主体,但由于涉及到计算利润并分配的问题,因此会需要按照《企业会计准则第35号——分部报告》编制该项目的会计报告。

2.3.2 资产直接置换(无时间差异)的会计处理:基本同换出方的会计处理类似。