企业所得税法

企业所得税法（精选8篇）

企业所得税法 篇1

现行最新的企业所得税法于2月24日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议通过修正，下面是详细内容。

企业所得税法

(3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过)

第一章 总 则

第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条 企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

第四条 企业所得税的税率为25%。

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

第二章 应纳税所得额

第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

(一)销售货物收入;

(二)提供劳务收入;

(三)转让财产收入;

(四)股息、红利等权益性投资收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特许权使用费收入;

(八)接受捐赠收入;

(九)其他收入。

第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：

(一)财政拨款;

(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

(三)国务院规定的其他不征税收入。

第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(二)企业所得税税款;

(三)税收滞纳金;

(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;

(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;

(六)赞助支出;

(七)未经核定的准备金支出;

(八)与取得收入无关的其他支出。

第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

(二)以经营租赁方式租入的固定资产;

(三)以融资租赁方式租出的固定资产;

(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

(五)与经营活动无关的固定资产;

(六)单独估价作为固定资产入账的土地;

(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

(一)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

(二)自创商誉;

(三)与经营活动无关的无形资产;

(四)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

(二)租入固定资产的改建支出;

(三)固定资产的大修理支出;

(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

第十五条 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

(二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

(三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

第二十条 本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。

第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

第三章 应纳税额

第二十二条 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。

企业所得税法 篇2

一、中美企业所得税法比较

(一)纳税义务人

美国的公司分为独资公司、合伙公司和股份有限公司,其中独资公司和合伙公司是征收个人所得税的,股份有限公司又分为S类公司和C类公司。S类公司不征收公司所得税,而是其净所得分配给股东后,由股东个人与其它所得合并申报个人所得税。不符合S类公司条件的股份有限公司即为C类公司,这类公司在取得盈利后,应缴纳公司所得税。因此,在美国,公司所得税的纳税人只有C类股份有限公司。这类公司目前约占全部公司的25%左右。

我国企业所得税法规定,纳税义务人是在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。参照国际上大多数国家的立法惯例,采用概括加排除的立法方式,以营利性标准将各类企业和其他取得收入的组织纳入企业所得税法的征税范围,以法人标准排除了个人独资企业和合伙企业对该法的适用,从而使纳税主体范围的界定更具有周延性、开放性,能够自动适应各种新的企业型态或营利性组织出现的需要。

相比较而言,美国的公司所得税纳税义务人的范围比较小,只占到全部公司的25%,因此,美国企业所得税比重较低,而在我国部分由于纳税人的范围比较宽泛,所得税的比重较高,具体见表1:

美国公司所得税中居民公司的界定遵循登记注册地标准,凡按照美国任何一个州的法律成立,并向州政府登记注册的公司,不论其总部是否设在美国,也不论是由美国人或外国人开设,都是美国公司(居民公司);凡根据外国法律成立并向外国政府登记注册的公司,不论设在何处,也不论美国人是否拥有其股权的一部或全部,均属外国公司(非居民公司)。我国的居民企业的判定标准是登记注册地标准和实际管理机构地标准相结合,这种规定可以更好的防止企业偷税漏税行为,保证我国的财政收入。

(二）中美企业所得税税率比较

美国采用的是八级超额累进税率(见表2),这种税率计算式比较复杂的,但是能够鼓励经济的发展。相比美国的超额累进税率,我国是比较单一的比例税率(基本税率25%),符合条件的小型微利企业和非居民企业的部分收入,按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。

比例税率的优点表现在:同一课税对象的不同纳税人税收负担相同,有利于公平竞争;计算简便,操作比较简单,有利于税收的征收管理。这点与美国是不同的,鉴于两国的行政效率和国情存在着差异,我国的税收行政效率不及美国,不主张借鉴美国的超额累进税率。当前我国25%的税率,这是符合我们现行经济状态的,在国际上是适中偏低的水平,有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。

(三)扣除项目的比较分析

我国企业所得税法一直重视企业成本费用的核算。新企业所得税法在这方面有了长足进步,明确引入了扣除项目的概念,同时也规定了“有关的”和“合理的”这两项国际通行的准则。美国所得税法中的扣除项目是指对于毛所得的减项。扣除项目是依据法定扣除、经营目的和资本回收这几个原则确定的,结合国内夏琛舸的观点分为费用、折旧和亏损三大类,而且强调在扣除时的“相关性”和“合理性”两项重要标准。

1. 费用

常见的费用包括雇员的工薪、租金、利息、坏账、税款、广告费、慈善捐赠和修理费等。表3是中美两国部分扣除项目的比较:

(1)捐赠方面

美国的捐款扣除。包括公司对依法设立或组织的专以宗教、慈善、科学、文化、教育为目的的机构的捐款。允许的慈善捐赠扣除不得超过应纳税所得的10%,此处的应纳税所得是指在进行某些扣除,包括慈善捐赠扣除之前的应纳税所得。慈善捐赠扣除可以向后结转5年,但是如上所述,每年允许扣除的最大限额是当年应纳税所得的10%。而我国对捐赠的扣除有比较严格的规定,如严格规定接受捐赠的对象、捐赠支出的方式、范围和捐赠资产的价值确认等,在具体的操作中有很大的弊端,如降低了行政效率,部分企业出于慈善目的但是不符合要求的捐赠不能扣除,如此一来会影响企业为社会公益奉献的积极态度,因此在捐赠上笔者逐张简化捐赠扣除的各项规定,审定标准更加简单,鼓励企业进行公益活动。

(2)机构的开办费

一次性扣除和在5年内摊销这对公司的影响是很大的,在会计分期假设的前提下,不少于5年内摊销,更加符合这一理论假设,鼓励企业更好的经营,实现企业价值,收回成本,促进企业的持续发展,而一次性的扣除会直接影响企业的第一年的利润和效益,这对企业的发展是不利的,会让企业怠于拓展扩大规模。我们应当鼓励在更长的时间内摊销,借鉴美国的经验,在5年内摊销,是可以考虑的。

(3)研究和试验费用

美国规定机构费用和新企业开办费用可以在不少于60个月的期限以内进行摊销。如何扣除研究和实验费用取决于纳税人采用的不同的税收会计方法,有些纳税人可以在研究和实验费用发生时扣除这些费用;有些纳税人的研究和实验费用则被视为递延费用,可以在不少于60个月的期限以内摊销。但是,一般而言,纳税人一旦选择了某种税收会计方法,就不得改变。对于该项费用的扣除,美国的公司可以自主决定,而我国要严格区分形成无形资产的部分和未形成无形资产的部分区别对待。我国的研发费用可以加计扣除,鼓励企业进行研发活动。

(4)业务招待费

美国公司所得税规定的业务招待费的扣除标准未与当期销售收入相联系,而我国的扣除与当期销售收入联系,条件可能苛刻了一些,但更能反映业务本质。

2. 折旧摊销

(1)折旧期限

美国:成本回收期限通常有:3年、5年、7年、10年、15年、20年、27.5年、39年(31.5年适用于1993年5月13日之前投入使用的资产)

我国分别有20年、10年、5年、4年、3年等。

美国的折旧期限总体是比我国的时间要长。

(2)折旧方法

美国固定资产的折旧方法有:双倍余额递减法、150%余额递减折旧法、直线法;我国固定资产折旧方法包括:双倍余额递减法、直线法和年数总和法。

此外,对于商誉的处理,美国是允许摊销扣除,而我国则是每年进行减值测试,并不进行摊销扣除。对于商誉,由于现代企业文化和价值等的影响越来越大,对商誉的摊销应适度借鉴美国,允许摊销扣除。

3. 亏损

在美国公司所得税法中,亏损分为两类。年度亏损可以分为净经营亏损和消极经营亏损。税法通常只允许扣除净经营亏损。净经营亏损是纳税人积极参与的交易或经营中发生的年度亏损。美国税法对消极经营亏损的扣除有严格的限制规定。消极经营亏损是指纳税人并未实质性地参与的某种交易或经营而发生的年度亏损。

在美国,通常在计算联邦所得税时,只有经营性亏损和因偷盗、意外造成的损失可以当期扣除,其余的亏损扣除要受到限制。通常,在计算联邦所得税时,净营业亏损可以向前结转2年。如果该亏损还有剩余,还可以向后结转2 0年。纳税人可以选择放弃向前结转,但是一旦作出该选择,就不能改变。各州所得税中有关向后结转、向前结转的规定通常与联邦所得税中的规定是一样的,但是少数州不允许向后结转或者向前结转。

而我国不对亏损进行分类,所有亏损都可以向后结转五年扣除,不允许前转。相比较而言,有些方面,我国对亏损的扣除比较严格,如不允许前转,只能后转五年,不利于鼓励企业的持续经营,但有些方面就比较宽松,如我国没对亏损进行分类处理,可对所有亏损进行抵扣。

(四)存货计价的比较分析

在我国,企业使用和销售存货成本的计价方法可以在先进先出法、加权平均法和个别计价法中选择一种,计价方法一经选用,不得随意变更。我国的计价方法不允许后进先出法,我国也没有要求会计和税法一致的硬性规定。

而在美国,存货通常以先进先出法为基础,按照成本与市价中的较低者计价。只有按照成本计价时,为了纳税的目的,可以选择后进先出法,并要求在会计账簿上存货计价与税收上的存货计价一致。另外,为了纳税的目的,税法要求,对一些在财务报告中常常被作为经常营业成本来支出的、属于制造过程的成本要予以资本化。生产企业的制造过程之中发生的制造费用很多,比如直接材料、直接动力等,直接将这些存货予以资本化,这样就直接调节了公司的所得税,使得税收征收更加明晰和简单,这在我国企业会计的存货计价中是不存在这种规定的,在税法中也没有此项规定。

(五)资本利得的比较分析

美国的公司所得税对资本利得的规定如下:①资本亏损只允许被用来冲抵资本利得。应纳税年度中资本亏损超过资本利得的部分,可以向前结转3年或者向后结转5年,用来冲抵资本利得。②对于纳税人处置在贸易或者经营中使用的动产和某些非居住性不动产获得的利得,首先应该对其净利得中相当于折旧(成本回收)的那部分作为普通所得征税,然后将剩余的部分作为资本利得征税。对于处置其他贸易或者经营使用的不动产获得的利得,首先应该对数额等于所申请的折旧或者成本回收超过直线折旧额的那部分净利得作为普通所得征税,然后将剩余的部分作为资本利得征税。

我国新企业所得税法没有引入“资本利得”的概念,仍然使用“转让财产收入”的概念,转让财产的收益或亏损直接并入企业当期应纳税所得额的总额,对转让财产收益或亏损没有特殊规定。与“转让财产收入”的概念相比,资本利得的概念在税制设计上更为科学公平和复杂,但是在税收征管及配套管理方面要求很高。

二、针对我国企业所得税未来改革的几点建议

(一)修改企业所得税名称

建议在以后的改革中使用“法人所得税法”的名称,这样既把非营利组织、个人独资企业和合伙企业排除在外,也更加明确的提出法人的纳税主体,真正的名实相符。

由于我国的国家机关、事业单位、社会团体及其他组织的实际运行情况相当复杂,为求公平对待起见,应将它们一起纳入纳税主体范围,同时,应根据收入的不同作为标准,来确定各类主体的应纳税所得,实现对各类非企业组织的平等课税。

(二)引入资本利得

在我国,目前对于资产重组和资产处置的税务处理是企业所得税工作的热点和难点,如果未来能够适时引入“资本利得”的概念,将可以从立法角度很大程度上缓解目前此类税收征管工作的压力,更好的处理资产重组和资产处置的税务问题。

(三)加强企业所得税和个人所得税的协调

严格意义上讲美国的公司所得税并不是一个严格独立的税种,公司所得税的税制设计原理与个人所得税完全一致,税额计算的步骤也基本相似,与此相对应,税法设计和税收征管中注重公司所得税与个人所得税之间的协调。在这方面我国应借鉴美国的做法,做好两个税种的协调工作。

三、结论

信托企业所得税法研究 篇3

摘 要 信托业在经历了31年的发展，逐步成为与银行业、证券业、保险业并重的金融模式，随着“一法两规”（即《中华人民共和国信托法》、《信托投资公司管理办法》、《信托投资公司资金信托管理办法》）的出台，信托行业的发展得到了进一步的规范，但是我国现行税制并没有对信托课税问题作出明确规定。当前对信托的课税所依据的是针对一般经济业务的政策规定，并未考虑信托本身的特殊性和复杂性。特别是在所得税领域存在着信托所得的税收并不明确、双重征税等问题，严重制约着信托业的发展和财产管理制度的创新。研究信托所得税有重要的理论意义和实践意义。

关键词 信托 税法 信托所得税法

一、我国信托所得税法存在的问题

我国信托的课税适用一般经济业务的政策规定，因此在对信托课税过程中难免出现问题。主要表现在：一是我国目前信托所得的税收并不明确，现行税法并未考虑信托活动自身的特殊性和复杂性。目前我国对于信托所得税纳税客体性质难界定，信托收益税收不明确，以致目前，除极个别信托公司对信托收益实行代扣代缴之外，绝大部分信托公司对此未给予明确规定，将待相关政策出台后再定。此与税收法定主义原则不符。二是我国信托业税收存在的另一个重要问题是双重征税。从信托环节来看，当前重复征税主要表现为：1.信托设立时就信托财产之形式转移所产生的纳税义务，与信托终止时信托财产之实质转移所产生的纳税义务相重复，造成了对同一税源两次征收流转税。2.信托存续期间信托收益产生时的所得税纳税义务，与信托收益分配或信托终止时受益人接受受托人转移该收益而产生的所得税纳税义务相重复，出现对同一项所得缴纳两次所得税的情形。现行税制对信托实行与其他经济业务相同的税收政策，未考虑所有权的二元化问题，重复征税也就成为必然。笔者针对我国信托所得税法存在的问题，以英国的信托所得税法作为比较对象，对信托税法的基本原理、形成机制和制度内容进行比较，并在此基础上提出对我国信托税法有益的建议。

二、英国信托所得税法介绍

在英国，信托所得税的立法由税务机关的成文法和针对信托所得税的判例立法两个部分组成的。英国将信托所得税纳入个人所得税中规范。但信托所得税与个人所得税又有所不同，在许多方面，信托所得税要比个人所得税简单得多，因为影响个人所得税计算的各种减、免税制度不适用于信托所得税。英国信托所得税立法关于所得税计算的三个基本原则：一是信托收益全额纳税。信托的全部收益都是纳税对象，而不管其最终归属。据此，无论信托的收益是被支付于受益人，还是被用作管理费用，抑或是被用于积累，都需缴纳所得税。二是信托所得税率原则上适用个人所得税的基本税率。所得税的基本税率因时间不同而变化，1998—1999年是23%。但是英国对信托所得按基本税率征收所得税有一个例外。英国税法规定受托人对累积所得或者根据自由裁量权进行分配的信托所得除按照基本税率缴纳所得税以外，还要缴纳附加税，该税率由英国国会规定。英国政府充分利用税率政策工具打击利用累积信托和全权信托获取利益的行为，但是这一规定并不适用于公益信托的所得，也不适用于信托管理的所得。三是信托管理费用不能扣除。对于信托受托人的管理费用，只有在利益赚取过程中发生的支出是可以扣除的，在管理利益的过程中发生的费用是不可以扣除的。

三、英国信托税法对中国的启示

从英国信托所得税的介绍可以看出，信托业所适用的所得税法与一般性的企业是不同的，必须考虑到信托行业的特殊情况，否则不可能设计出合理的、公平的针对信托收入的征税规则。在我国信托所得税立法中，应当注意信托所得税的税率级差不宜过多，我国目前的个人所得税适用九级累进税率，如果我国将信托所得税纳入目前的个人所得税法中，则应适当减少累进级次。另外，英国信托所得税法将信托全部所得作为纳税对象，管理费用不许扣除，其立法目的在于增加财政收入，但是人们还是可以应用其他方法予以规避。由于信托的全部所得都是纳税对象，当信托财产没有所得时，就不发生纳税义务，人们可以采取使信托不产生所得税法上的所得的方法来减轻税负。因此，将信托全部所得作为纳税对象并不可取。当受托人拥有累积信托收益的权力时，他只能将完税的收入予以累积，由于英国对累积收入征收附加税，这使得累积所得的方法比较难于获得所得税的利益；同时，为了使受益人免受税率上的损失，英国设计了受益人的税款返还机制。这两种制度都有一定的合理性，但是，英国信托所得税法中的受益人税款返还机制计算过程过于复杂，不利于税收效率原则是实现。同时，这两种制度相结合使得受托人将根据受益人的税收地位来分配信托收益，以期产生最佳的税收效果。在纳税主体的选择上，英国将信托单独作为纳税主体有其弊端。信托本质上仅仅是一种法律关系，将信托确立为税收法律关系的主体就在税收法律关系中多加了一个非自然人主体，这必然涉及到对其进行管理、监督问题。

参考文献：

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试论新《企业所得税法》的实施 篇4

论文摘 要：企业所得税是计算最复杂、内涵最丰富的一个税种，它不仅要发挥经济杠杆的作用，还要体现“公平”的理念，为企业之间的公平竞争提供条件。新企业所得税法已于2008年1月1日起施行，与旧税法相比，新税法在很多方面都发生了根本性的变化，对企业也产生了较大的影响。在总结新企业所得税法实施产生的积极影响的前提下，分析了其在实施过程中的主要不足，并对此提出了自己的对策和建议，为企业所得税的纳税人正确理解和执行税收优惠政策起到抛砖引玉的作用。

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新企业所得税法在实施中产生的积极影响

新税法在制定过程中充分考虑了与现行法律、政策的衔接，并采取了适当的过渡措施，还充分考虑了外资企业的税收负担能力。从去年新法颁布至今年实施以来，倍受社会各界关注和瞩目，也产生了积极影响：

一是使内、外资企业站在公平的竞争起跑线上。新税法从税法、税率、税前扣除、税收优惠和征收管理五个方面统一了内、外资企业所得税制度，各类企业的所得税待遇一致，使内、外资企业在公平的税收制度环境下平等竞争。以金融保险行业为例，按照原税法规定，所有内资企业所得税税率是33%，还要多缴城市维护建设税、教育费附加，以及少扣除工资薪金、固定资产折旧等税前扣除项目，实际税负更高；而外资公司通常只负担15%的所得税率，并且适用再投资退税和享受税前扣除上的优惠待遇，实际税收负担还要低，这就造成内外资企业税负的严重不公平。新税法统一了内外资金融保险业的所得税率和税前抵扣标准，必将大大提高内资银行、保险公司的竞争能力。

二是提高了企业的投资能力。新税法采用法人所得税制的基本模式，对企业设立的不具有法人资格的营业机构实行汇总纳税，这就使得同一法人实体内部的收入和成本费用在汇总后计算所得，降低企业成本，提高企业的竞争力。

三是提高了企业的自主创新能力。新税法通过降低税率和放宽税前扣除标准，降低了企业税负，增加了企业的税后盈余，有利于加快企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，促进企业竞争能力的提高。

四是提高了我国企业的国际竞争力。新税法规定，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。新税法首次引入间接抵免制度，最大限度地缓解国际双重征税，有利于我国居民企业实施“走出去”战略，提高国际竞争力。

五是提高了引进外资的质量和水平。新税法实施之前，外资企业的名义企业所得税率为33%，新税法实施后，名义税率降为25%，比原来降了8个百分点。新税法实施后，新的税收优惠政策外资企业也可享受，而且有些优惠政策比以前更为优惠，如对高新技术企业的优惠等。新税法实施后一定时期内将对老外资企业实行过渡优惠期安排，外资企业税负的增加将是一个渐进的过程。 [!--empirenews.page--] 六是促进了区域经济的协调发展。自改革开放以来，由于东南部沿海地区得天独厚的区位优势，加上原税法的区域优惠政策导向，使东南沿海地区吸引了绝大部分外资，造成东、中、西部地区发展的剪刀差日益拉大。新税法实施后，将以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的税收优惠格局，有利于推动中、西部地区发展，逐步缩小东、中、西部地区差距，实现我国国民经济的全面均衡发展。

七是促进了企业纳税行为的规范化。新税法把重大又需要明确的问题全部以法律形式加以规范，把重要但未在法律上规定的内容留给国务院以条例或以具体办法形式规定，把经常会发生变动的扣除范围、计算标准、资产处理办法等明确由国务院财政、税务主管部门规定，这就比较好地划分了属于不同层次的法律、法规和规章各自应承担的内容，体现了所得税法的规范性和严肃性。比如新税法特设“特别纳税调整”一章，对防止关联方转让定价作了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，强化了反避税手段，规范了企业行为，有利于更好地维护国家利益。新企业所得税法实施中的难点问题

第一，对财政收入的影响。新企业所得税法的实施，将直接影响到我国的财政收入，主要体现为短期内的财政收入减少。由于企业所得税税制构成要素的变动，我国企业所得税收入将发生变化，进一步影响财政收入的变化。由于受税率变化、税基调整、税收优惠调整的影响，按现有纳税人静态测算，在过渡期完成、新企业所得税法全面实施后，国家财政每年将减收900亿-1000亿元。而目前我国的财政必须面对两个问题：一是正在来临的人口老龄化时代，二是不断增加的财政赤字。不言而喻，老年人口的增加将增加非老年人口的负担以维持公共养老金、公共医疗、公共护理等开支。我国政府也曾经连续通过发行国债、扩大财政支出的财政措施刺激经济，国债发行量已经非常巨大。日益增长的财政支出和财政赤字必须通过增加税收或者减支与增税并举来弥补。[1][2][3]下一页 第二，对财政体制的影响。现行财政体制是依据行政区划确定企业所得税归属，新税法实行总部与分支机构在总部所在地汇总纳税，打破了当前企业所得税的收入分配格局，对财政体制造成冲击。体现在：一是各地财政收入差距将进一步拉大。由于企业的总部往往设在发达地区，企业所得税会向发达地区集中，加剧地区间财政收入的差距，影响各地财政职能的发挥。二是可能会引发为了发展总部经济导致的地区间税收竞争。如暗中随意扩大税收优惠，增加特定方向的公共支出和减少应该收取的费用，以较低的价格向特定的投资项目提供土地，允许一些企业打上高新技术企业等招牌，从而享受国家规定的企业所得税优惠政策等。这样不仅会加大投资者的风险，也违背了企业所得税法完善的初衷。 第三，对外资企业的影响。外商投资企业原企业所得税税率为30%，地方所得税税率为3%。两税合并后，不再分为企业所得税税率和地方所得税税率，统一为25%。如果单纯从税率变化看，外商投资企业实施新税法后税率下降，但是由于原外资企业大多享受特定区域税收优惠和定期税收优惠政策，如经济特区内的外商投资企业享受15%的优惠税率；沿海经济开发区的外资企业享受24%的优惠政策；新办的生产型外商投资企业享受“二免三减半”的优惠政策等等，所以外资企业整体税负偏低。新税法实施后，随着对外资企业特定优惠政策的取消，外资企业的整体税负将有所上升。但具体对每个外商投资企业税负影响是不同的，一是原来享受税收优惠政策的外商投资企业税负将有所上升。二是对原来未享受税收优惠政策的外资企业税负将下降。三是符合条件的微利企业按新税法的规定将享受20%的优惠税率；四是原对设立在高新技术开发区内高新技术企业享受15%的优惠税率，现改为对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的优惠税率，取消了区域限制。 [!--empirenews.page--] 第四，税收优惠政策的变化影响。税收优惠政策一直是我国税制体系的一把“双刃剑”,在达到特定政策目的的同时,也增加了税法约束软化和非规范风险,以及腐败和寻租的可能。从这一角度看,新税法还有需要进一步完善的地方。其中,在与税收优惠相关的基本概念方面,新税法还存在含混的地方。例如,新税法及其条例里面,经常混用抵扣和抵免这两个词汇。事实上,虽然二者共同点都是减少税额,但税额抵扣的目的在于避免重复纳税,恢复正常税负水平,而税额抵免是为了鼓励或照顾纳税人,使其获得低于正常的税负水平。对于成熟的税法来说,有必要加强此类基本描述的规范化。再就是税收优惠的一些具体规定,或会增加人为因素的影响空间。例如,新税法的税收优惠政策规定:“企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。”并在实施条例中进一步细化,指出“企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。”但仔细来看,究竟哪些是符合优惠条件的产品,还缺乏明确的标准。

第五，粗放型的成本费用扣除项目明细不明确减少了应税收入。新企业所得税法对企业实物福利的扣除无明确明细规定。在中国，企业高层次的员工的避税手段花样繁多，如现金券、午餐券（为工作而配备的午餐费是免税的）、住宿、车费补助、旅游、话费、汽车燃油补贴、代金券的发放、住宿条件的豪华化、公用车辆私用、私人请客签公司帐单等等实物福利，更有甚者，在国家的住房公积金上做手脚，加大公积金计提，相当于多了一笔免税养老金存款。而大部分的实物福利是被记入企业的成本进行扣除，这相比一般员工来讲，有失税赋公平原则，而且造成国有资产和税收收入的流失。

第六，企业所得税征收过程中出现的双重征税问题。虽然企业所得税和个人所得税选择不同的纳税人和征税对象课征，理应互不交叉，但在某些情况下，企业所得税和个人所得税虽选择不同的纳税人，却以同一对象征税，因而发生重叠交叉，出现重叠征税。如何在最大程度上避免这种重叠征税的现象，也是我国在进行所得税制改革、选择税制模式时应该考虑解决的问题。按现行税法规定，对个人从企业取得的股息、红利征收20%的个人所得税，尽管企业对该项股息、红利已经交纳了企业所得税，当投资者取得这些收入之后，还需要缴纳个人所得税，这是对同一所得额征收两种所得税的重复课税。

第七，新的避税问题产生。目前国内的三资企业中，对于未与中国签订避免双重征税的税收协定的国家或地区的企业，以及避税地没有所得税征收，其来自于境内的所得，除个别例外情形给予优惠外，将被征收收益所得税，而旧税法规定外国投资者来源于境内的所得是免税的。而如果同时被认定为居民公司，这种避税地公司将变得没有实质意义，除非公司的管理机构进行搬迁，当然这是极不现实的。例如根据内地与香港税务安排，新的中国与新加坡税务协定（2008年1月1日生效）中对股息给予最低5%的饶让规定，比新企业所得税法中规定的20%（细则中规定为10%）为低。而此两国（地）企业所得税（又称利得税）税率较境内低。目前已有透过BVI进行境内投资的台资企业将持股公司转至香港的情况。同时，随着越南与东南亚新兴市场的开拓，以加工为导向的产业将有部分会流失至这些国家。 [!--empirenews.page--] 第八，在具体纳税申报方面,现有规定和纳税申报表也有需要改进的细节。在未出台新纳税申报表的情况下,具体纳税计算存在模糊性。例如,在原有纳税申报表的规定中,对于捐赠支出,当“纳税调整后所得”小于或等于零时,扣除限额均为零,所有捐赠均不得扣除。这就与新税法精神存在冲突。新企业所得税法实施中的对策建议

第一，加强税收征管，堵塞税收漏洞。税收征管水平的高低直接影响税收收入的多少，企业所得税纳税人经营的多元化、国际化，及偷逃税、避税手段的多样化、复杂化都给企业所得税的征管增加了难度。做好企业所得税的征管，需要税务机关内部提高业务素质，还需要有关部门与税务机关的密切配合。一方面要有效监控税源，推进信息化管理，确保多元化申报纳税、纳税人档案信息采集面广、税收基础管理准确。实施重点税源监控制度，落实对煤炭、石油、石化、银行、电力、制造业等重点税源的企业所得税报表定期报送制度，及时汇总分析，加强对这些行业的税源监控。另一方面要完善征管方式，遵循税收工作规律，建立“执法规范、征收率高、成本降低、社会满意”的新时期税收管理机制，推进税收质量管理，积极稳妥推行税收质量管理试点。上一页[1][2][3]下一页 

第二，完善地方税体系，真正做到税源稳定、税权落实、法律保障、征管高效。将地方税建立在稳定可靠的财源基础上，地方税规模能满足地方政府日常经费开支的需要，成为地方政府实现社会管理职能的主要财力支柱，为分级财政体系的建立奠定基础。同时，相应落实地方政府对地方税的管理权，包括税收立法权及其他税制构成要素的调整权，使税种与税权归属相统一，为地方政府因地制宜地制定地方税收政策，促进地方社会经济发展提供必要的手段。同时，地方税体系的运行过程在法律的规范和约束下进行，减少征管过程中主观随意、行政干预，做到依法治税。

第三，减少外资企业寻求避税的途径。对于新法实施后内外资所得税合一，外资企业所得税率提高，税负增加这一根本性转变的实际情况，部分外资即将采取的是，如何将管理总部进行转移并举证，同时应对转让定价的调查。但同时，企业面临的风险将增大，而在被调整关联交易时，企业所得税法引入了加收罚息的规定。外资企业能借此避税的途径减少了。譬如利润汇出原先无需缴税，而现在则需以10%的税率缴纳。新税法的实施，对外资企业的财会人员是一个很大的挑战，现在各级税务单位已对国际惯例有了更多了解，外企可利用的很多因素已经失去。

第四，加快转变经济发展方式的速度。在新的时期，各地经济发展方式要由主要依靠增加物质资源消耗向主要依靠科技进步、劳动者素质提高、管理创新转变。一是应该鼓励企业技术创新，增强竞争力，更加注重提高自主创新能力，深入实施科教兴鲁和人才强省战略。二是扶持高新技术产业的发展，加快高新技术产业化。立足优势领域，以企业为主体，以创新为动力，以人才为根本，以重大项目、重大工程为依托，以财税扶持为辅，在电子信息、生物技术、新材料、先进装备制造、新能源和海洋综合开发等高技术领域，形成一批具有自主知识产权的先进科技成果，加快推进产业化步伐，发展壮大一批成长快、关联高、渗透强、规模大的高新技术产业群，进一步增强高新技术产业的先导作用。三是应坚持资源高效利用和循环利用。依靠科技进步，以节能、节水、节地、节约矿产资源和原材料为重点，建立节约型社会。 [!--empirenews.page--] 第五，在税收申报时应加强对明细帐备案检查。例如对福利明细帐的检查，若是私人为私事使用则使用者要交个人所得税，为公司事务使用的可以记入公司成本在税前扣除。针对个人所得税的《新条例》中对“所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额”。考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，应加强招待费的管理，因为中国国情的不同，管理层的做法不同，所以招待费不能强行停止，但要明确费用的去向，哪些是为管理层消费，哪些是为销售而花费的。

第六，完善税收优惠制度，进一步向中、西部倾斜。新税法根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”要求，对现行税收优惠政策进行适当调整，将现行企业所得税以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、坚固社会进步的税收优惠格局。为了配合国家中部崛起和西部大开发战略决策，税收优惠应适当向中西部地区倾斜。调整后的税收优惠机制以部分税收利益为激励，引导国内、外资金进入符合国家产业政策、中西部区域发展政策的行业和区域中，有利于推动企业的技术进步和产业升级、优化国民经济结构。但税法中应只规定优惠政策的原则、重点和方法，至于优惠政策的具体对象和内容应授权国务院根据国民经济发展情况和中西部地区的政策需要，依据企业所得税法规定的原则、重点在今后予以确定。研究方向和预测

由于国内部分企业的所得逐渐转为盈利，偿还贷款能力也大大增强；同时，这些企业还会将剩余资金投向海外，未来国家可能出现的经济状况是国家财力不足，而不是企业缺少资金。所以国家应该适应经济形式的发展，开始设计“宽税基、轻税负”的税制，协调好两个所得税。比如加大个人所得税的征收力度，根据税收量能负担的原则，合理的设置税目、税率，使富人多缴税，使广大中、低收入者少缴税。中国有13亿人，个人所得税的税基相对其他税种是大的，另外可以扩大消费税的税基等等。当前所有的企业都从地方政府提供的公共服务中获益，但是有50%左右的企业既不向中央政府缴纳企业所得税，又不向地方政府缴纳企业所得税，因为它们处于经常亏损的状态。人们普遍认为这种状况是不公平的。因此，建议将企业所得税的税基改为企业的利润、资本和其它增值项目的混合体，以便按照企业的经营规模对其征税。在这样的税制之下，经常亏损的公司再也不能不纳税。通过理顺利益与负担的关系，政府可以按照企业的经营规模对其征税，适当增加企业的税收负担。

新企业所得税法及实施细则解析 篇5

我国以往企业所得税实行区分内外资企业，分别立法、分别征收的税制，即内资企业适用1993年国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，此种形式上适用的不同必然伴随着实质

内容适用的不同，而实质内容的不同则主要体现内资企业、外资企业在缴纳企业所得税时适用的税收优惠政策及税前扣除政策的巨大差异。应该说在确立此种分立模式的当初，即自80年代改革开放以来，为吸引外资以促进经济发展，对外资企业采取有别于内资企业的税收政策，实践证明是有必要的。但是在经过20多年的发展之后，我国经济社会情况发生了巨大的变化，社会主义市场经济体制已初步建立，与国际经济的接轨、交流更加密切，特别是在加入世贸组织之后，内资企业和外资企业不管是在国内市场还是在国际市场都将处于一个相对公平的竞争压力之下，在这样一个新的形势下，我们看到一方面之前确立分立模式的初衷——吸引外资以促进经济发展已经可以由其他相关条件或将来创造相关条件来实现了，比如稳定的政治局面、持续的经济发展势头、优良的投资环境等等；另一方面此种对内资、外资企业采取不同的税收政策本身所具有的弊端却不断显现出来，将严重影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立，此些弊端可简要归纳如下：

1．内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。原因即在于以往两套税制在税收优惠、税前扣除等政策上对外资企业偏松、对内资企业偏紧，使得内资企业的实际平均税负远远大于外资企业的实际平均税负，这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外资企业竞争并不激烈，因此并未突现，但随着我国加入世贸组织、对外开放的力度日益加大，外资进入的种种限制，诸如地域限制、市场准入限制、股权份额限制等等逐步被取消，上述问题使得内资企业将真正面临严峻的生存挑战。[1]

2．税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。比如，有相当一部分外资企业在优惠期结束前不是撤资就是改头换面，注册新企业，将原企业业务注入新企业，照常享受政策优惠，继续钻政策的空子，并让原企业“亏损”歇业或直接注销；[2]而另一方面不少内资企业大肆效仿外资企业避税，许多假外资企业也应运而生，比如一些内资企业通过将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，从而享受外资企业所得税优惠政策。

3．普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。由于我国以往在涉外税收上实行以区域性优惠为主的企业所得税优惠政策，这种具有普惠制性质的优惠政策，一方面加剧了区域间经济发展的不平衡，另一方面由于其更多体现的是规模刺激、而缺乏规模结构引导力，使得其并没有对资本密集型和技术密集型产业产生明显的引力作用,反而为那些劳动密集型、技术含量不高的投资项目带来大量利润，[3]甚至一些外国企业把污染重、能耗高的产业转移到我国。

二、新《企业所得税法》的政策调整及其解读

鉴于我国目前施行的企业所得税区分内、外资企业进行分别立法、分别征收的分立模式所逐渐显露出来的巨大弊端，进行“两税合并”乃大势所趋。2007年3月16日十届全国人大五次会议通过了《企业所得税法》，自2008年1月1日起施行。新税法对原有的企业所得税制度和相关政策进行了重大调整。其主要变化如下：

（一）纳税人和纳税义务

实行法人税制是企业所得税制改革的方向，为迎合这一趋势，新企业所得税法把纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，取消了以往内资税法以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定，同时为避免重复征税，又规定个人独资企业和合伙企业不适用新企业所得税法，即对上述二企业仍只征收个人所得税；其次对于纳税义务的范围，新企业所得税法采用规范的“居民企业”和“非居民企业”的概念，前者承担全面纳税义务，即就其境内外全部所得纳税，后者承担有限纳税义务，即一般只就其来源于我国境内的所得纳税，而对于两者的判断标准，新企业所得税法参照国际的通行做法及结合我国的实际情况，采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法；最后鉴于港澳台地区的特殊性，新企业所得税法把在港澳台地区登记注册的企业视同在我国境外登记注册的企业（将在实施细则中作具体规定）。

（二）收入和扣除

企业所得税法 篇6

知识点

一、研究开发费计量的会计处理与税法差异

一、研究开发费包括：

1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

2、企业在职研发人员的工资、奖励、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关资产的运行维护、维修等费用；

4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；

5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发以及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；

8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

二、税务处理

（一）增值税处理

1、企业研发过程中领用的原材料，是为研发产品服务，即用于增值税应税项目，其进项税可以抵扣，另一方面，开发产品过程中形成的产品，在实际销售时，应当冲减研发支出(资本化支出)，同时计提销项税税额。

相应地，研发过程中耗用原材料的进项税额可以抵扣。

2、即使研发失败，也应视为可以预见的损失，而不应作为不可预见的非常损失，已抵扣的进项税额不作转出处理。

（二）企业所得税处理

根据《企业所得税法实施条列》第六十六条第二款规定：

“自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。” 根据《企业所得税法实施条例》第九十五条规定：

“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产计税基础的150%摊销”。

由此可见：

1、企业发生的研发支出在满足资本化条件时点之前发生的支出全部费用化；这部分金额可以在当年据实扣除，年终申报所得税时，仍可按照当年实际发生额的50%加计扣除。

2、对于满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，作为无形资产 的计税基础。这一计税基础与会计基础相同，但由于税收优惠的因素，在计算所得税时，实 际是按照无形资产会计成本的150%作为计税基础。以后期间，该项无形资产在会计师应按 照实际使用寿命分期摊销，实际使用寿命不确定的，不得摊销，但可集体无形资产减值准备。

3、对于自行开发的无形资产，根据《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，摊销年限不得少于10年。

4、处置该项无形资产时，会计上按账面价值结转计算非流动资产处理利得火损失，而税法 计算资产转让所得火损失时，应按照无形资产净值（无形资产初始计量*150%-已在税前扣 除的摊销额）一次性扣除。

三、递延所得税资产的处理

1、不形成无形资产的费用化支出，无需计算递延所得税资产；

2、形成无形资产的资本化支出，应当在每期计算递延所得税资产。

知识点

二、受托研发业务的税务处理

企业接受其他单位的委托从事研究开发业务取得的收入，应作为其他业务收入处理。发生的研究与开发支出应作为其他业务成本处理，不得享受技术开发费加计扣除的优惠。

企业所得税法 篇7

一、税前扣除项目的具体范围和标准

(一) 工资薪金支出

旧税法对内资企业的工资薪金支出实行计税工资扣除办法, 企业工资支出的税前扣除限额为人均每月1600元, 而对外资企业的工资薪金支出实行据实扣除制度。新税法规定企业发生的合理工资薪金支出, 准予扣除。明确工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资, 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。对合理的判断, 主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行, 凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。

新税法还规定企业安置残疾人员和安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的可以加计扣除。企业安置残疾人员的, 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

(二) 职工福利费、工会经费、职工教育经费

旧税法规定, 对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。新税法继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准, 只是将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”, 扣除额也就相应提高。同时加大了职工教育经费的扣除标准, 将职工教育经费由工资总额的1.5%调整至2.5%, 意在鼓加励企业加强职工教育投入。

(三) 业务招待费

旧税法对内资企业的业务招待费的扣除标准是:全年销货净额在1500万元以下的, 不得超过销货净额的5‰;全年销货净额超过1500万元的部分, 不得超过该部分销货净额的3‰。或者全年业务收入总额在500万元以下的, 不得超过业务收入总额的10‰;超过500万元的部分, 不得超过该部分业务收入总额的5‰。新税法规定, 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。

(四) 广告费和业务宣传费

旧税法对内资企业发生的广告费支出的税前扣除, 是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策, 具体扣除比率为销售收入的2%或8%, 在限额以内据实扣除, 超过部分可无限期向以后纳税年度结转。业务宣传费在不得超过销货收入的5‰范围, 可据实扣除, 超出5‰部分当年不得扣除, 以后年度也不得扣除。新税法规定, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。

(五) 公益性捐赠支出

旧税法中公益性捐赠支出采取比例内扣除的办法, 一般企业为应纳税所得额的3%以内, 金融、保险企业为1.5%以内, 仅有特定公益性捐赠支出可按实际捐赠额全额扣除。新税法规定, 企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。同时界定公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。还明确规定了公益性社会团体的范围和条件。可见计算扣除的基础不同, 新税法按“年度利润总额”计算, 而旧税法按“年度应纳税所得额”计算。

(六) 研究开发费用

旧税法对企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用, 不受比例限制, 计入管理费用。企业研发各项费用逐年增长的, 增长幅度在10%以上 (含10%) 的, 可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。亏损企业发生的研究开发费用, 只能按规定据实列支, 不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的其实际发生额50%, 如大于企业当年应纳税所得额, 可就其不超过应纳税所得额的部分, 予以抵扣;超过部分, 当年和以后年度均不再抵扣。

新税法规定, 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。具体是未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。新税法对研究开发费用不再一次性扣除, 与新会计准则对研究开发费用的处理一致。加计扣除的条件有大幅放宽, 不再要求逐年增长10%以上和盈利, 未形成无形资产部分是当期加计扣除, 形成无形资产部分则是分期加计摊销。

(七) 保险费和住房公积金

旧税法规定, 纳税人为全体雇员按国家规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费, 按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金, 按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险, 可以扣除;为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险, 可以在税前扣除;按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险, 可在补缴当期直接扣除;金额较大的, 主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。但是纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险, 不得扣除。企业根据国家规定按工资总额一定比例为本企业职工缴纳的住房公积金, 可在税前扣除。企业超过规定标准交纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴, 一律作为企业的工资薪金支出, 超过计税工资标准的部分, 不得在税前扣除。

新税法规定, 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金, 准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费, 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内, 准予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外, 企业为投资者或者职工支付的商业保险费, 不得扣除。企业参加财产保险, 按照规定缴纳的保险费, 准予扣除。

(八) 借款费用

旧税法规定, 纳税人发生的经营性借款费用, 符合条例对利息水平限定条件的, 可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款, 在有关资产购建期间发生的借款费用, 应作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款费用, 可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的, 其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例, 合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的, 超过部分的利息支出, 不得在税前扣除。纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用, 应计入有关投资的成本, 不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。

新税法规定, 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用, 准予扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出, 准予扣除:非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;非金融企业向非金融企业借款的利息支出, 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。但非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除。企业在货币交易中, 以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失, 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外, 准予扣除。新税法还明确了可以扣除的利息、汇兑损失内容, 但没有对从关联方借款和对外投资借款的利息如何处理作出规定。

(九) 租赁费

旧税法规定, 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产, 其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间, 均匀扣除。纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产, 其租金支出不得扣除, 但可按规定提取折旧费用。新税法规定, 根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费, 按照以下方法扣除:以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出, 按照租赁期限均匀扣除;以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出, 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用, 分期扣除。但企业内营业机构之间支付的租金不得扣除。新税法增加了内营业机构之间支付的租金不得扣除的规定。

二、不得税前扣除的项目

旧税法规定, 在计算应纳税所得额时, 下列支出不得扣除:资本性支出;资本的利息;各项所得税税款;各项罚金、罚款、税收滞纳金和被没收财物的损失;自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分;各种赞助支出;准备金;回扣支出;担保支出;非公益性捐赠和公益性捐赠超标准部分;其他与取得收入无关的支出。

新税法规定, 在计算应纳税所得额时, 下列支出不得扣除:向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;规定以外的捐赠支出;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。新税法增加了向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得扣除的规定。虽然新税法没有明确资本性支出、资本的利息、回扣支出、担保支出、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分不得扣除, 但企业不能理解为允许, 从常规来看这些项目也是不能税前扣除的。

参考文献

[1]《企业所得税法》, 主席令第63号。

[2]《企业所得税法实施条例》, 国务院令第512号。

新企业所得税法对企业影响的思考 篇8

摘 要 新企业所得税法主要在税率、税前扣除、税收优惠等方面做出了相应的调整。税法条例的施行结束了我国长期以来对外资企业的极大优惠，对我国的内资企业带来了深远的影响。

关键词 新企业所得税 税率

新企业所得税法的实施，是顺应我国国情的需要，适应我国社会主义市场经济发展的制度创新，对我国企业的生产发展有着及其深远的影响。

一、改变了纳税主体

纳税主体，是指税收法律关系中依法履行纳税义务，进行税款缴纳行为的一方当事人。在新的企业所得税法实施之前，我们是以“独立经济核算”为标准确定纳税人的；在新的企业所得税法中，以“居民企业”和“非居民企业”为标准确定纳税义务。居民企业担负全面纳税义务，即该企业无论是在境内还是在境外的所得都要缴纳相应的企业所得税；非居民企业担负的是有限纳税义务，即该企业只需要将企业在境内或者与之相关联的所得缴纳相应的企业所得税即可，纳税主体的这种改变较大限度的维护了我国税收权益。

目前大多数国家也是以法人作为纳税主体的，新企业所得税法的改革既有利于纳税监督，也趋同于国际通行做法。在国际上多数国家也是采用的内外资相同的企业所得税法，所以我国这次新企业所得税法的颁布也是国际接轨的标志。

我国企业的纳税主体全部变更为法人，由法人实行统一汇总纳税，无论是内资还是外资企业均要将经营主体内部的收益和成本费用汇总后再计算所得，这就在一定程度上降低企业成本，提高了企业的竞争力。

二、税率的差异

税率是企业所得税制度的核心问题。在新企业所得税法颁布之前，我国实行的企业所得税不仅仅是纳税主体不统一，并且相同的纳税主体其纳税档次也不相同，这样就给企业造成不公平税负，也给税务部门的税务征收带来很多麻烦。

新税法根据我国的国情、国家财政承受力以及类同于我国国情的其他国家的实际税率，将法定税率定为25%，这个数值总体上来说是符合我国的实际情况的。对内外资企业实行一致的法定利率，使得内外资企业的税负水平趋于公平，可以有效防止一些企业打着“假外资”的旗号来偷税漏税。总之，新企业所得税法考虑了我国企业的各个阶层，纳税人普遍对其表示满意，即新的企业所得税法普遍得到了认可。

新企业所得税法颁布之后，我国内资企业的所得税率有所降低，但外资税率有所升高。对我国境内的外资企业而言，税率有所提高，外资企业的应纳所得税额会有所升高，外资的企业的税负将会增加。但对外商而言，来中国投资，并不仅仅是因为我国国家优惠的税收政策，税收政策在吸引外资外商投资只是起到辅助性的激励作用，外商来中国投资，看重的是中国巨大的市场潜力。对外资税率的微调是中国的税制与国际接轨的需要，意味着中国经济的市场国际化程度在不断的提高，由此带来的广大市场和良好的投资环境会更有利于外资的发展。

三、税前扣除项目的差异

新企业所得税法规定，企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除，内外资企业的实行标准相同。而在新企业所得税法实行之前，我国内外资企业的税前扣除项目也是不相同的。

（1）工资的扣除标准。原企业所得税法中，内资企业所得税实行计税工资限额扣除制度，外资企业所得税对工资指出实行全额据实扣除制度，而新企业所得税法规定企业可以按单位实际发放的工资予以据实扣除；

（2）捐赠的扣除标准。原企业所得税法中，内资企业的公益性捐赠只有3%在应纳税额中扣除，外资企业的公益性捐赠实行据实扣除办法，而新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予在计算纳税额时扣除；

（3）研发费用的扣除标准。原企业所得税法中，内资企业的研发费用在计算应纳税所得额时按照实际发生额的150%进行抵扣，外资企业抵扣50%，而新企业所得税法规定，企业的研发费用均按照150%进行抵扣；

（4）广告费用的扣除标准。原企业所得税法中，内资企业的广告费用不超过纳税年度的营业收入的，据实扣除，超过的结转到以后年度扣除，外资企业广告费实行据实扣除的办法，新企业所得税规定内外资企业的广告费用不超过当年销售收入的15%的部分可以据实扣除，超过部分可以结转到以后年度扣除。在新企业所得税法实施之前所用的企业所得税法对税前扣除项目方面也是对外资企业有更大的优惠政策，新的企业所得税法统一了内外资的税前扣除项目，实现了内、外资企业之间的公平税收负担，促进平等的市场竞争环境的形成。新企业所得税法提高了内资企业可以进行税前扣除的成本、费用，增加了税前扣除总额，即降低了其应纳税所得额，实际上降低了内资企业的税收负担，如此一来，提高了内资企业的税后剩余利润，有利于内资企业扩大其生产规模，有利于其发展。

对外资企业而言，外资企业的税前扣除额有所降低，及其应纳税所得额有所提高，实际上增加了外资企业的税负，但是新企业所得税法中税前项目扣除政策中也在某些方面增加了外资企业的税前扣除额。如此，外资企业不能凭借其在税前扣除项目上的优势而相对于我国的内资企业处于优势地位，而必须依靠其自身的优秀经营与内资企业展开公平的竞争。

四、税收优惠的差异

原企业所得税对高新技术产业开发区的企业内外资企业采用不同的优惠政策，内资企业对被认定为高新技术企业的免征2年税收，而后按照减15%的税率征收，而外资企业则是不同地区采用不同的优惠政策，有免征税收，也有按照应纳税额减征15%-30%的税率。

新企业所得税法整合统一了原企业所得税法中对内外资企业的优惠政策，将税收优惠政策具体到项目，落到实处。新企业所得税法在鼓励农业，促进技术创新的同时，兼顾小型微利企业、民族地区企业以及需要重点扶持的高新技术企业的发展。新企业所得税法规定：对国家重点扶持的高新技术企业采用的优惠政策是减免其税率，高新企业的税率在新的企业所得税法中定为15%，以此来促进我国高新技术企业的发展。

新企业所得税法对高新技术企业做出了一些调整，调整后的高新技术企业不再受地域的限制，减少了外资的优惠。但从我国新企业所得税法中对新老税法优惠过渡政策就可以看得出来，新企业所得税法并没有在很大程度上增加对外商投资的税额，对外商投资企业还是有很大的优惠。新企业所得税法中税收优惠政策的改变在短期内会增加我国的税收收入，但长期来说，不会对我国的财政收入产生较大的影响。

五、结语

新企业所得税法统一并降低了企业所得税率，统一和规范了税前扣除项目，统一了税收优惠政策，一定程度上减轻了我国内资企业的税负，也在一定程度上增加了我国外资企业的税负，为我国内资企业和外资企业的公平竞争创造了一个良好的环境。虽然外资企业税负增加将在一定程度上影响我国对外商投资的吸收，但是我国稳定的政治环境，廉价的劳动力，巨大的市场潜力都在不断的吸引着外商的眼光，所以，从长期看来，新税法的实施对我国内资企业的发展和外资企业的投资都有着利好的影响。

参考文献：

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[2]陈静.新企业所得税法对中小企业经营的影响.财税金融.2009.2.

[3]王海侠.新企业所得税法的变化及其对内资企业的影响.会计之友.2009.2.

[4]程淑玲.新企业所得税法对外资企业影响与税务筹划.企业管理.2009.11.