ipo审计业务约定书

ipo审计业务约定书（共8篇）

ipo审计业务约定书篇1

甲方：

乙方：

甲方拟在现有基础上进行股份制改制并于适当时机向中国证监会报送材料，申请发行股票（以下简称IPO），兹由甲方委托乙方提供IPO审计等相关服务，经双方协商，达成以下约定：

一、目的及业务范围

（一）目的

乙方接收甲方委托，为甲方股份制改造及公司股票公开发行上市（IPO）提供审计及相关咨询服务。

（二）业务范围

依据企业会计准则，对甲方

年、年、、及

年申报一期的会计报表进行审计，规范甲方的会计政策选择、账务处理方法和财务报告信息等会计工作内容；按照企业会计准则要求进行调整，使财务报表反映的信息符合企业会计准则的要求。并根据甲方股份制改制及公司股票发行上市的需求，出具有关报告和/或意见，提供相关服务。具体包括以下工作：

1、负责对甲方基于上市目的的财务尽职调查，出具尽职调查报告；

2、协助公司和其他中介机构研究确定改制方案；

3、负责甲方股份制改制时的财务报表审计，并出具股份制改制的审计报告及设立股份公司的验资报告；

4、负责出具甲方申报期间引进投资者时的资本验证，并出具验资报告；

5、负责甲方申报财务报表审计，并出具

年、年年度审计报告和三年及一期（）的审计报告；

6、负责股份公司盈利预测报告审核，并出具盈利预测审核报告（如有）；

7、负责股份公司内部控制鉴证，并出具内部控制鉴证报告；

8、负责检验股份公司的非经常性损益明细项目和金额，并出具专项审核报告；

9、对发行人主要税种纳税情况进行审计，并出具专项意见；

10、对发行人原始财务报表与申报财务报表的差异情况出具专项意见；

11、提供与发行上市有关的财务会计咨询服务，协助甲方完善符合上市要求的会计政策、账务处理方法和会计信息披露等会计工作制度，及时解答会计业务问题的咨询。

12、协助公司对中国证监会反馈意见的核查与回复，并按要求出具有关核查报告。

二、甲方责任与义务

（一）甲方责任

1、根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计激励（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实完整地反应甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2、按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这些责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错误；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。

（二）甲方义务

1、及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性。

2、确保乙方不受限制的接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。

3、甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将有乙方外勤工作开始前提供清单。

5、按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。

三、乙方的责任和义务

（一）乙方的责任

1、乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方上市主体财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险评估。进行风险评估是，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3、乙方需要合理计划及实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计依据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

4、乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则编制财务报表且为按乙方建议进行调整的事项。

5、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍被乙方发现的风险。

6、在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在甲方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或者已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三者提供乙方出具的管理建议书。

7、乙方的审计不能减轻、替代甲方及甲方管理层的责任。

（二）乙方的义务

1、按照约定时间完成审计业务，并根据本协议第一条第二款的约定出具审计报告及相关报告（包括审计报告、验资报告、盈利预测审核报告、内部控制鉴证报告等）；

2、除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得的甲方授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协议和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前调查、听证）以及乙方对此提取行政复议。

四、审计收费

1、本次审计服务的费用总额为人民币128万元。其支付进度如下：（1）乙方完成财务尽职调查时支付5万元；

（2）乙方完成年、年度审计并出具审计报告分别支付审计服务费用15万元；

（3）乙方出具甲方改制为股份公司时的审计报告和验资报告时支付审计服务费用总额的15万元（如甲方以年报为基准日进行股份制改制，本阶段费用照常支付）；

（4）乙方出具甲方三年一期（）申报审计报告及其他专项报告时支付审计服务费用14万元；

（5）甲方IPO申请过会后支付完剩余的审计费用，即审计服务费用总额的50%即64万元。

2、与审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。

3、乙方承担的约定书之外的其他审计工作双方另行约定收费事宜。

五、审计报告和审计报告的使用

1、乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号—审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。

2、乙方向甲方出具审计报告一式捌份。

3、甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。

六、本约定书有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后中止，但其中第三

（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书中止而失效。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、终止条款

1、若果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用法律、法规或其他任何法律的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2、如果乙方不能正常履行其审计业务，甲方可以采取向乙方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

九、违约责任

甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

十、使用法律及争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律来进行解释并受其约束。因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择第（1）种解决方式：

（1）向甲方所在地的人民法院提起诉讼；（2）提交

仲裁委员会仲裁。

十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式四份份，甲乙双方各执两份，具有同等法律效力。（以下无正文，为签字页）

甲方：

乙方：

（签章）

法定代表人：

业务负责人：

日期：

ipo审计业务约定书篇2

引导文教学法是借助一种专门的教学文件——引导文,引导学生独立学习和工作的教学方法。教学文件由一系列难度不等的引导问题组成,学生通过阅读引导文件,可以明确学习目标,清楚地了解应该完成什么工作、学会什么知识、掌握什么技能。它属于行动引导教学模式中的项目教学法,是对项目教学法的完善与发展。

引导文教学法是德国职业教育培训部门普遍采用的一种方法。在引导文(LEADTEXT)的引导下,学生必须积极主动地查阅资料,获取有意义信息,解答引导问题,制订工作计划、实施工作计划、评估工作计划。引导文教学法具有以下特点:一是在引导文教学法中,培养学生独立工作能力是一切教学活动的基本出发点;二是教师的行为局限在准备和收尾阶段,而不是教学过程中;三是在所有的阶段中,学生的行为都是独立(或尽量独立)的,学生的行为是主动的。

二、引导文教学法的一般实施步骤

引导文教学法的实施过程通常包括以下步骤:一是获取信息。学生独立获取制订计划和执行任务所需要的信息,解决“应该做什么”的问题;二是计划。学生通过借助一份引导材料独立制订自己的工作计划,解决“应该怎样做”的问题;三是决策。学生在与教师的专业对话中确定最终实施方案,在这一阶段教师将会检查学生是否已掌握必要的知识;四是执行。学生独立完成工作任务或者根据自己制订的工作计划同其他人以分工合作的形式完成工作任务;五是检查。学生检查和评估自己的工作成果,纠正错误,回答“是否圆满完成任务”的问题;六是评价。学生与教师一起对整个工作过程和结果进行评价,回答“下一次在哪些方面应该做得更好”的问题,使教学工作回到新的起点。

三、引导文教学法在审计业务约定书中的应用

(一)教学对象

学生初学鉴证业务,进入财务报表审计业务之初,头脑中并没有相关概念与知识的基础,接触到计划阶段的具体工作,如《审计业务约定书签定》工作时,可能会发生条理不清,工作目标不明确等问题。此时应用引导文教学法可以通过具体的引导文设计帮助学生将理论知识进行脉络的梳理,使理论“实训化”,使学生通过阅读引导文,明确此部分的学习目标,清楚地了解应该完成什么工作、学会什么知识、掌握什么技能。

(二)教学目标

本节教学中通过收集和记录“了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)”工作底稿所列信息来完成对被审计单位及其环境的了解,在教师引导和学生自主学习过程中,掌握与被审计单位签订审计业务约定书的注意事项与具体方法。培养学生全面考虑问题、分析问题及独立解决问题的能力,形成良好的职业判断及逻辑思维能力。

(三)教学内容

本教学内容是财务报表审计业务的初始章节,为达到教学目标,学生应掌握了解被审计单位的具体内容的方法,即“怎样了解”;明确签订审计业务约定书前应明确的事项,及审计业务约定书的具体内容。利用引导文给出审计业务工作流程和部分审计业务工作底稿,如“了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)”工作底稿也可以相当于给出的引导文,学生通过审计业务工作底稿的填制,熟悉此部分工作的业务流程以及在实际工作中“怎样应用”。具体教学内容概述如下:

1. 了解被审计单位及其环境的具体内容(不包括内部控制)。

一是行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素信息;二是被审计单位性质方面的信息;三是被审计单位对会计政策的选择和运用信息;四是被审计单位的目标、战略以及相关经营风险信息;五是被审计单位财务业绩的衡量和评价信息(在实际工作中可通过工作底稿所列信息来完成)。

2. 签订审计业务约定书。

审计业务约定书具有经济合同的性质,一经双方签字认可,即成为法律上第一次的契约,对各方均具有法定约束力。因此,在签订审计业务约定书之前,一是签订审计业务约定书前应明确注意事项。如审计业务的性质和范围;评价专业胜任能力;确定审计收费标准;确定被审计单位应协助的工作等;二是审计业务约定书内容(略,见教材即可)。

(四)实施过程和步骤

本节引导文教学法的实施过程和步骤主要有:课前准备、课堂教学、拓展练习三个阶段,其中课堂教学阶段详细分为:获取信息、制定计划、做出决定、实施计划、控制、评定六个环节,具体如下:

1. 教学重点难点。

教学重点教学难点:了解被审计单位及其环境;签订审计业务约定书前应明确的事项;审计业务约定书的内容;难点为综合考评分析被审计单位及其环境和签订审计业务约定书前应明确的事项。

2. 教学过程。

(1)准备阶段。是引导文教学法的关键环节。教师主要从以下三方面进行具体的教学准备:一是教师精心设计引导文问题;二是教师精选被审计单位案例;三是把班里的同学分为几个学习小组,各小组根据“引导文”制订出本小组的可行性学习、工作计划,并按计划进行学习和开展工作。(2)课堂教学阶段。给出被审计单位基本资料(略)。一是获取被审计单位相关信息。二是制定计划。三是做出决定。四是实施计划。五是控制(回答“是否圆满满足要求”的问题)。六是评定。主要从实际工作流程考虑,从签订的审计业务约定书之前的基础审计工作出发,找差距,找问题,使本节教学效果得以最大程度的提升。(3)拓展练习阶段。给出相关单位的具体的审计业务约定书,让学生判断该审计业务约定书有无差错与遗漏,对学生本节课的学习效果给予检验。要求:一是指出审计业务约定书中存在的问题;二是重新起草审计业务约定书。(审计业务约定书内容及格式略)。(4)课后小结。突出重点,指导学生,对学生的学习给出指导性的总结。(5)反思过程(教研交流与教学反思)。在本节课采用“引导文教学法”能极大地激发学生的学习欲望,充分调动学生学习积极性,促使学生独立学习能力发展;帮助学生建立起知识与技能问题的内在的联系,实现真正意义上的理论与实践的统一。但是由于该种方法是一种学生自主性较强的教学方法,如果教师把握不好将严重影响教学效果。因此,教师要认真做课前准备工作,严密组织教学程序,实行教学分组管理,指派专人负责,实施组长负责制,以保证各小组学习任务的顺利完成。对学生提出各种问题和疑问,老师要耐心指导、及时纠正,争取在课内及时解决发现的新问题。

3. 教学效果评价。

通过本节课学习学生能掌握财务报表审计工作之初的相关工作流程,直至与被审计单位签定业务约定书。在本节课中能力较强的学生主要通过回答引导文中的问题自主学习,教师可以在课堂上起到主导作用,相对来说,教师会有更多的时间去帮助能力较差的学生,给他们以指导性的意见,帮助他们解决分析问题。通过小组合作、共同制定工作计划、审计意见的相互交流,培养了学生的合作能力、获取书面信息的能力,独立制定计划的能力以及检验工作成果的能力。

四、引导文教学法在审计业务约定书教学中的应用分析

(一)应用条件

引导文作为一种新式的教学方法,与传统的传授式教学相比,花费的时间较多;由于每个工作岗位的具体要求随着形势的发展而不断有新的变化,因此开发符合实际情况的引导文常常有一定的难度。且在应用中须注意只有具有最终产品或可检验工作成果的教学过程,才能采用这种教学模式,作为财务报表审计业务的初始章节,此部分知识中所形成的最终的产品,即编制好的工作底稿,和审计业务约定书,因此该部分可以用引导文教学法。

(二)注意事项和教训

第一,目标上要注意使学生在初学鉴证业务时,便养成一个良好的思维方式,此外将复杂而程序化的审计知识化整为零,变成一个个吸引学生的小问题,学生感觉不到学习的压力和繁重的学习任务,使整节课在一个轻松愉快的氛围中得以顺利进行。

第二,内容上要注意结合最新会计准则与审计准则精选教学案例——被审计单位的具体资料。

第三,组织上。教师在进行引导文及实训资料(即给被审计单位的信息资料)的设计时,所有的问题均要坚持由浅入深的原则,将大块理论知识拆成零而不散的小问题,便于学生理解、分析并消化掌握。要条理清晰且简单易懂。提高学生学习兴趣,传授学习方法与培养能力才是本节的关键所在,深而繁杂的业务应尽量避免采用引导文教学法。当然,在进行引导文及实训资料设计时也可以遵循从易到难,从一般情形到特殊个案,逐步深入的原则呈阶梯式排列地将问题呈现给学生进行训练。

“引导文教学法”中教师的工作任务是很大的,不仅在于引导文的编写,从审查学生的学习计划、评估小组学习成果、总结审计经验教训、引导学生做进一步深入研究等方面始终起引领作用,因此教师要在课前作好充分的准备,这样才能掌控整个课堂。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.审计[M]北京:经济科学出版社,2009-04

[2]中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则指南[M].北京:中国财政经济出版社,2007

[3]郑金洲.教学方法应用指导[M].上海:华东师范大学出版社,2006

IPO律师、审计师价值提升中篇3

随着2014年A股市场IPO重启，在暂停一年之后新财富再次关注律师事务所和会计师事务所这两大中介机构在IPO中承担的角色。IPO历时一年多的停摆，对市场格局带来什么样的影响？今年我们继续对涉及A股IPO业务的发行人律师、审计机构以市场份额指标进行评判，解读中国发行人律师和审计机构正在演进的种种变化。

发行人律师：三大律所独秀

从2014年1月17日纽威股份（603699）挂牌上市后，A股市场再次迎来一股上市热潮，彼时在证监会排队过会的企业超过700多家。不过，此轮IPO重启最终并没有带来更大规模的发行热潮，在监管机构的“呵护”下，2014年全年沪深两市IPO公司仅为125家，其中43家在上交所上市，31家挂牌中小板，51家登陆创业板。

从2010年至今，每年IPO公司的數量逐渐递减，使得律师事务所收入也呈现递减趋势。根据新财富的统计，2014年，125家新股发行所需的律师费用总计为2.377亿元，略低于2012年的2.4695亿元，由41家发行人律师共同瓜分。

在本轮IPO重启前，国浩一直占据“新财富发行人律师TOP25”第一的宝座，不过在2014年，第一的位置首度易主，金杜以2661万元的律师费用、11.2%的市场份额成为2014年发行人律师中最大的赢家，从此前的第三位跃升为第一，其参与的13个项目也是最多的（表1）。在2015年1月更名的国枫，连续两年以稳定的表现位居第二，多年第一的国浩以2146万元的律师费用和9.03%的市场份额暂居第三。

前三名的律所在业务数量、收入和市场份额都极为接近，遥遥领先身后的竞争对手，三家占有的市场份额接近30%，承担的项目数占整体的29.6%。

按市场份额统计，今年的榜单跟上届相比并没有明显变化。本届“发行人律师TOP25”从IPO业务中获得2.16亿元的律师费用，所占市场份额总计为90.88%，略低于上届的2.3亿元和93.33%。TOP5和TOP10的市场份额分别为40.78%和61.55%，同样低于上届的46.88%和66.14%。由此可见，除了前三的金杜、国枫和国浩依然占据竞争优势外，中间阶层的律所竞争变得更为激烈。

律所格局稳定

今年榜单的名次相对稳定，进步最快的是上届排名14的通力，在2014年其律师费用翻倍使得排名升至第5，上届未入榜单的海润、天元、君信、君言、信达和立泰出现在今年的TOP25名单中。榜单最大的变动是，排名前15的律所中，海润取代上届排名第四的天银，其他14家在上届都榜上有名。

上届排名第四的天银在2014年的IPO中颗粒无收，据悉其合伙人已被证监会调查立案。曾担任证监会第十四届、第十五届主板发审委委员的颜克兵在2013年10月以个人原因辞去发审委委员职务，其另一个身份则为天银律所合伙人，而天银在前几年亦曾陷入IPO“丑闻”。然而今年首次上榜的海润和天银关系密切，在2014年4月三家排队过会的企业把发行人律师从天银变更为海润，而签字律师变化不大。

明星律师突出

明星律师的光芒依然耀眼，在2014年共有7名律师承担3个以上IPO项目，其中金杜的唐丽子以5个项目成为年度IPO业务最多的明星律师（表2），中伦的李磐以3个项目、共920万元律师费用成为最为律所赚钱的律师，而通力的陈巍和嘉源的史震建则各自承担所在律所4个项目中的3个。

此外，这7名明星律师中的唐丽子、马哲和陈巍曾在往届中上榜，前两人来自三大律所，对律所的重要性不易突显，陈巍对通力的排名起到根本性作用。在2011年，陈巍以个人最多的8个IPO项目助力通力排名第4，2012年陈巍在明星律师榜单中消失，通力当年名次跌落至14，今年再次上榜的陈巍使得通力名次大幅上升至第5。

发行人律师赚钱效益提升

在IPO中，发行人律师的相对弱势地位仍然存在，不过随着政策对发行人律师的要求更趋严厉，其整体收费水平稳步增加，律师费用在发行费用中所占比例亦逐年上升。2014年125单IPO发行费用总计为57.83亿元，律师费用则为2.377亿元，律师费用/发行费用为4.11%，高于2012年的3.65%和2011年的2.65%。

律师费用/发行费用最高的为君言主办的全通教育（300359）IPO，其收取的费用为350万元，占发行费用的比例高达13.62%（表3）。收费最高的十大项目收取的律所费用高达3177.54万元，共有5个占比超过10%。

与律师/发行费用比率最高的十个项目相比，比率最低的10个项目该费率低于2%，收取的律师费用均低于80万元，10个项目总的律所费用仅为576万元，费率最低的国浩主办的晶方科技（603005）IPO，仅为0.72%。

2014年律所在所有IPO项目中的平均收费为190万元，高于2012年的166万元。收费最高的是嘉源负责的陕西煤业（601225）IPO，收费650万元；中银和众天分别提供服务的华懋科技（603306）和好利来（002729）均以40万元的律师费用垫底。

2014年IPO业务的律师平均费率为0.54%，高于2012年的0.25%。从单个项目的平均收费水平看，只有一单IPO业务的君言以350万元位列榜首（表4），其IPO业务费率高达为2.41%，成为2014年赚钱效益最高的律所。令人意外的是，TOP10的律所中排名第二、第三的国枫和国浩每单IPO的平均收费均低于行业水平，一方面是这两家律所为追求业务量一直以低价竞争，另一方面则表示大律所在IPO中跟小型律所一样依然没有太大定价权。

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律所“走出去”

在國内券商纷纷喊着“国际化”之际，国内的律所也悄悄地迈出其国际化步伐。

2014年9月阿里巴巴（BABA.NYSE）成功在美国上市，尽管中国券商无缘这个有史以来最大规模的IPO项目，但金杜以6家国外主承销商的中国法律顾问的身份出现。在2014年12月中广核电力（01816.HK）和万达商业地产（03699.HK）香港上市过程中，同样可以看到金杜的身影，其分别担任发行人中国法律顾问和承销商中国法律顾问。在2012年金杜与澳大利亚万盛国际律所合并，使其从一家中国本土律所加快了国际化进程。

此外，作为国内规模最大的律所之一的大成在2015年1月与跨国律所德同国际（Dentons）宣布合并，合并后的大成德同将成为全球最大的律所，在全球50多个国家拥有6500多位律师。

国内律所走出去的步伐加速与中国的经济环境息息相关。据商务部披露，2014年中国的外国直接投资规模为1196亿美元，中国企业的海外投资规模则为1029亿美元。此外，普华永道调查显示，2014年中国的并购交易规模达到创纪录的4070亿美元，这些投资和交易对律所而言意味着极大的机遇。相比2014年中国A股IPO给所有律所带来的2.377亿元律师费用，走出去的蛋糕无疑更加诱人。

IPO审计机构费用大涨

2014年IPO的125家公司，平均审计费用为421.86万元，累计缴纳的审计费用为5.2732亿元，由29家会计师事务所瓜分。

审计费用总额在IPO数量低于2012年150家的情况下增长31.02%，占当年发行费用的比例亦高达9.12%，2012年的这一比例仅为5.9%。审计费用最高的是希格玛为陕西煤业收取的1504万元，毕马威华振、大华和天健均有一单收费在千万元以上；审计费用最低的是立信为华懋科技做的项目，审计费用仅为40万元，仅为审计费用最高项目的2.66%。

由于获得审计业务的会计师事务所逐年减少，今年我们只排出TOP10的名单，以各会计师事务所2014年从A股IPO业务中获取的审计费用为依据，计算各家会计师事务所的收费占比，我们得出今年的“IPO审计机构TOP10”（表5）。

从这一排名看，本年度TOP10机构所占的市场份额为74.56%%，TOP5和TOP3的市场份额分别为56.20%和45.89%，2012年这三组数字分别为66.59%、45.92%和31.3%，显示出会计所IPO业务有进一步集中的趋势。由于证监会的管制趋于严厉，截至2013年底，获得证券资格会计师事务所的数量已降至40家，从而使得IPO审计业务的集中趋势愈加明显。

仍是天健一家独大

本届榜单最大的变化是天健强势归来，2014年每5家IPO审计中就有1家出自天健之手，其审计费用从2012年的3516万元飙升至1.08亿元，最终以20.53%的市场份额重新摘得年度IPO审计机构冠军宝座，大幅抛离13.06%市场份额的立信。

排名第三的瑞华是在2013年4月由中瑞岳华和国富浩华合并而成，这两家会计师事务所在2012年分别排名第8和13，融合两家资源的瑞华借势进入三甲。上届排名第二的天健正信于2012年与京都天华合并为致同后，其IPO审计业务一落千丈，市场份额从11.27%降至3.42%，排名跌至第9。

2014年的“四大”会计所参与4单IPO审计业务，其审计费用仅占市场份额的6.59%，表现最好的毕马威华振以2214万元、2个项目、4.2%的市场份额排名第7。在2012年，“四大”曾参与两单来自中小板的IPO审计，不过在2014其参与的IPO均来自主板市场。一直以来，“四大”只做国内央企、大型国企等大项目并获得高额收入，然而，随着近年来国内IPO审计费用的大幅上涨，“四大”的“高大上”或将错失这个变大的蛋糕。

并购热潮分一杯羹

2013年国内IPO受阻后，并购顺势成为市场多元化退出的一个新选择。自2013年下半年来，国内并购市场空前高涨，而2014年初的新股发行重启并没有减少市场对并购的热情。清科集团旗下私募通统计，2014年前三季度中国并购市场共完成1285起，同比增长74.6%。企业在并购中，少不了律所的法律咨询服务和会计所的审计服务，二者在这股并购热潮中也分得一杯羹。

据Wind统计，2014年中国区并购律师事务所共涉及金额7456.33亿元，并购数量357起，金杜以1414.63亿元、31项并购交易、18.97%的市场份额高居榜首（表6），海问和国浩集团分别位居第二和第三。

在中国区并购会计师事务所排名榜中，相关会计所共涉及交易1.377万亿元，并购数量1396项，其中，瑞华参与的并购交易金额高达1727.23亿元，并购数量165项，以12.53%市场份额排名第一（表7），立信和大华分别以11.47%和8.55%市场份额位列二、三。由于信息披露问题，我们无法确切知道律所和会计所在这些并购交易中获得的中介费用。

监管机构重拳出击

多年来市场对监管机构提出加强监管的呼声不曾消停，证监会主席肖钢也多次对外表示对资本市场的违纪行为采取“零容忍”。在长达1年多的IPO停摆期间，证监会出台一系列政策打击各种资本乱象，在2014年4月证监会发布《发行监管回答-关于首次公开发行股票中止审查的情况》，对拟IPO企业的申请核查更为严格，处罚更为严厉。在空前高压下，2013年有291家拟IPO企业终止审查，到2014年则有138家，大量退出IPO申请的公司普遍存在业绩大幅下滑的情况，进一步而言，这意味着相关企业涉嫌造假虚报等现象，作为中介机构的律所和会计所难辞其咎。

在2014年，有多个会计师事务所被证监会翻旧账处罚。河北华安及相关审计人员因为宝硕股份（600155）在2004-2005年财务报告中存在的审计问题，被证监会处罚。亚太所因在莲花味精（600186）2007、2008年年报审计中未勤勉尽责，亚太所被给予警告、相关审计人员被罚款。曾被誉为“中国节能板块第一股”河南天丰节能在2013年被证监会IPO财务核查发现虚报财务数据等违法行为，光大证券作为保荐人、竞天公诚作为发行人律师、利安达作为审计机构皆被证监会处罚。

在2013年证监会对中介机构的会计所更是开出史上最严厉的罚单，深圳鹏城会计所在绿大地、中磊会计所在万福生科（300268）的违规问题事件中，因为情节严重更是直接被证监会撤销证券服务业务许可资格，失去牌照的两家会计所最终分别被大信和瑞华兼并。

证监会表示，在2014年共对55家机构、416名个人作出行政处罚，罚没金额共计4.68亿元，包括会计所和律所在内的中介机构被立案调查43起。监管机构在2014年重拳出击，且查处的力度前所未见，向市场释放强烈的信号，提醒中介机构要勤勉尽责，切莫触碰法律底线。长期来看，在证监会的高压监管下，市场将趋于规范，这将有利于资本市场长期的健康发展。作为中介机构的会计所和律所要独善其身，唯有尽职尽责，充分发挥自身角色的作用。

ipo审计业务约定书篇4

编号：信会师约字（）第号

甲方：

乙方：立信会计师事务所（特殊普通合伙）

兹陕西科技控股集团有限责任公司（以下简称“甲方”）委托立信会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“乙方”）对陕西省电子技术研究所（以下简称“被审计单位”）的原所长杨永辉先生的离任开展离任审计。经双方协商，达成以下约定：

一、委托目的和审计范围

1.委托目的。甲方委托乙方对被审计单位杨永辉（以下简称“被审计人”）的离任经济责任进行审计。对被审计人在陕西省电子技术研究所任所长期间的履职责任情况进行全面审计，对其任期进行评价，并确认其业绩和应承担的责任。

2.工作范围。审计的时间范围为被审计人自1997年11月至2016年6月的任职期间。

3.审计工作内容。乙方配合甲方对被审计单位资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及资产质量的变动状况和重大经营决策等情况进行审计，全面、客观反映被审计单位真实的财务状况和经营成果，进而对被审计人任职期间被审计单位的经营绩效进行全面、客观的分析和评价，对被审计人任职期间的主要经营业绩和应承担的经济责任进行评估，对被审计人任职期间履行工作职责情况得出较为全面、客观和公正的评价结论。

—1— 乙方的主要工作内容包括但不限于以下方面：

（1）对被审计单位有关财务效益状况、资产质量、重大经营活动和经营决策、遵守法律法规等情况进行审计。主要包括以下方面：

1）资产的真实性。包括货币资金、应收账款、其他应收款、预付账款、长期股权投资等。主要是：

①审查货币资金的真实性；

②应收账款、其他应收款、预付账款等清理情况，有无坏账、呆帐，应进未进的费用挂账，有无潜在损失等；

③审查每项长期股权投资的可收回性和收益性； 2)负债的真实性。主要是：

①应付账款、其他应付款、预收账款等挂账依据和清理情况； ②工资、奖金的审批、分配、发放的合规性情况； ③各种税费的计缴情况。3)经济效益审计。主要是：

①营业收入的确认是否合规，有无虚报、冒估等情况； ②各项成本费用是否真实，是否按照规定的成本开支范围、费用支出标准进行成本、费用的归集和核算，有无人为调整成本、费用的现象。

4)内控制度建立健全、执行情况审计。5）遵守法律法规情况。

（2）协助甲方并按要求出具审计报告。

二、双方责任

（一）甲方责任

1.明确审计范围、审计内容、审计重点和工作要求；

—2— 2.协调被审计单位向乙方提供完成约定事项所需的协助与支持； 3.协调解决审计过程中出现的有关问题； 4.对审计全过程进行监控和指导； 5.对审计质量进行检查复核； 6.按约定的条件支付审计费用。

（二）乙方责任

1.按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发„2010‟32号）及其实施细则、以及《中国注册会计师执业准则》的要求,对被审计单位提供的会计报表和有关资料，实施必要的审计程序，按照约定的时间完成审计工作，协助甲方并按要求出具审计报告；

2.针对审计过程中发现的被审计单位在经营管理、财务核算、内控制度、经营决策、执行国家法律法规等方面的问题，协助甲方在审计报告中提出建议；

3.依据甲方工作要求进行现场审计工作；

4.对被审计单位提供的各类资料及审计结果负有保密义务，除法律另有规定者外，不得将被审计单位提供的资料和审计结果泄露给甲方以外的任何第三方。保密期限为自本次审计结束之日起5年。

5.乙方保证与本次审计对象不存在任何利益相关性，不存在不适于进行本次审计的任何情形。

三、审计收费及支付方式

1．本次审计服务的收费是以北京市物价局颁布的审计服务收费标准为基础，并考虑乙方派出工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算，服务费用总额人民币八万元整（￥80,000.00），不包括到

—3— 公司现场工作以及在相关现场工作时所发生的交通费、食宿费等费用。

2．甲方应于乙方进驻现场之日起5日内支付审计费用的50%，即人民币肆万元整（￥40,000元），于乙方提交正式审计报告之日起5日内支付剩余款项。

3．如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本条第1款所述的审计费用。

4．如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方及或被审计单位的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务中止，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开被审计单位的工作现场之后，双方应协商确定向乙方补偿费用金额。

5．与本次审计有关的其他费用（包括办公费用、交通费用、餐费、住宿费用等）由甲方及被审计单位分别承担。

四、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。

五、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

六、终止条款

6.1如果根据乙方的职业道德及其他相关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止

—4— 履行本约定书，因乙方过错导致产生前述情形的，甲方有权拒付第三条约定的审计费用，已支付的，按实际审计期间进行相应扣减。

6.2在本约定书终止的情况下，甲乙双方协商，就乙方于终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的费用。

七、违约责任

7.1乙方违反本约定书第二条乙方义务的，甲方有权要求乙方进行补充审计继续履行本合同，且不承担由此产生的费用。

7.2 乙方违反保密义务泄露甲方保密信息的，甲方有权要求乙方承担因此而产生的各类损失，承担责任方式包括但不限于停止侵害、损害赔偿等。

八、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方可协商确定采取以下方式予以解决：

向北京仲裁委员会申请仲裁解决。

九、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式四份，甲、乙双方各执二份，具有同等法律效力。

甲方：

法定代表人（或授权代表）：二〇一六年____月____日

—5—

乙方：立信会计师事务所（特殊普通合伙）（盖章）法定代表人（或授权代表）：二〇一六年____月____日

ipo审计业务约定书篇5

计业务约定书

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审计业务变更对业务约定书的影响

在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，变更业务的可能原因包括：

1.环境变化对审计服务的需求产生影响;2.对原来要求的审计业务的性质存在误解;3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

【解读】上述第、两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。变更为审阅业务或相关服务业务的要求

1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响;2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务;3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序;4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。出国留学网注册会计师考试栏目推荐：注册会计师考试动态注册会计师考试时间注册会计师考试报名时间注册会计师考试准考证打印时间注册会计师考试成绩查询时间

2017注册会计师考试合格分数线为60分 2017年注册会计师考试真题及答案汇总

资产评估业务约定书篇6

甲方：辽宁瑞兴化工股份有限公司

乙方：某某资产评估有限公司

甲方因战略重组，需对公司企业价值进行评估，委托乙方作为评估机构，乙方同意接受甲方的委托。根据《中华人民共和国合同法》及《国有资产评估管理办法》（国务院91号令）等法律、法规的规定，为明确双方的权利和义务，经甲乙双方友好协商，订立本业务约定书。

一、资产评估目的甲方根据企业战略重组的需要，委托乙方对涉及本次评估的下述范围的资产进行价值评估，从而确定企业持续经营价值，为甲方了解企业股东全部权益价值提供价格参考。

二、评估对象和范围

辽宁兴瑞化工2002-2007的财务报报表，包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、股东权益变动表及其附录。

三、评估基准日： 2007 年 12 月 31 日

四、委托期限

甲方向乙方提供资产评估申报表及相关批文、权属证明，以及相应的资料；乙方收到甲方提供的全部评估申报资料后 20 日内完成甲方委托的评估工作，并向甲方提供正式的《资产评估报告书》。若因不可抗力因素需延长或提前完成评估工作，甲、乙双方需另行协商。

五、乙方指派注册资产评估师单文婕（注册会计师）等6人承办该项业务，以确保工作顺利；甲方对乙方评估人员中涉及与甲方有利害关系的人员有权提出回避。

六、收费标准及付款方式

1、收费标准：根据国家规定及此次评估特定目的，双方协商确定费用为7500元。

2、付款方式：本约定书签定后在外勤工作结束时支付50%，即3750元，甲方完成本次评估提交报告书时支付其余的50%，即3750元。

七、甲方的权利和义务

1、甲方应在评估人员的指导和参与下，对待评估资产及有关债权、债务在2008年3月10日前进行全面清查并在评估人员的指导下，按评估要求填写各资产、负债《清查申报明细表》及有关资料。

2、甲方应及时提供评估机构所需的会计资料、房屋所有权证、土地使用证及其他产权证明文件等评估对象法律权属资料和与评估目的相关的经济情形的批准文件，根据乙方要求收集提供评估所需的有关资料，并对其真实性、合法性和完整性承担责任。

3、乙方评估人员到甲方现场工作，甲方应负担食宿、交通费用提供必要的办公条件，并给予协助。

4、乙方在评估工作中需要甲方配合的，特别是在进行现场勘察或资产清查核实工作时，甲方应指定相应专业的技术人员及其它有关人员积极配合，使评估工作顺利进行。

6、甲方对乙方评估人员中涉及与甲方有利害关系的人员有权提出回避。

7、甲方应按评估业务约定规定及时足额支付评估费用。

八、乙方的义务和权利

1、在评估工作执行过程中，坚持独立、客观、公正的原则进行评估，认真执行有关法

律和法规，对出具的《资产评估报告书》负相应的法律责任；

2、遵守职业道德，对甲方提供的内部资料和评估结果，严守秘密。

3、乙方有义务主动作好与其它中介机构的协调工作，指派专人指导甲方编制资产评估

立项确认申报表。

4、乙方原则上在甲方提供评估所需全部资料的基础上，在 2008年3月30日提交评估报

告书，若因甲方不能按规定时间提供材料，乙方有权延长交付报告书时间；如遇特殊情况双

方可协商解决。

5、乙方承接本次资产评估业务的目的是对评估对象价值进行估算并发表专业意见，注

册资产评估师对评估对象的法律权属状况应当给予必要的关注，但不对评估对象的法律权属

作任何形式的保证，对评估对象法律权属确认或发表意见超出注册资产评估执行范围。

九、评估报告的使用责任

乙方向甲方提交评估报告书共计兩份，其中壹份附带有关评估明细资料；这些报告由

甲方分发、使用，评估报告书的使用权归甲方所有，除国家法律、法规另有规定外，任何未

经甲、乙双方同确认的机构或个人不能由于得到评估报告而成为评估报告使用者。评估报告中的评估结论仅供甲方为本业务约定书中的评估目的使用和送交财产评估主管机

关审查使用，甲方应当合理使用评估报告，因甲方使用不当造成的后果注册资产评估师及其

所在评估机构不承担因评估报告使用不当所造成后果的责任。

十、约定事项的变更及违约责任

如因甲方原因致使本次评估工作终止，乙方已取的费用不退还，甲方另应支付乙方已完

成工作量相应的费用。

如乙方自身原因中途退出本次评估，乙方退还已收取的费用，并按合同约定收费金额的20%支付甲方补偿金。

十一、如发生纠纷，双方应互相理解、协商解决。无法协商则交由辽宁省经济仲裁委员

会仲裁。

十二、业务约定书生效期

本约定书自签订之日起生效。

本约定书一式贰份，双方各执壹份。

甲方：辽宁瑞兴化工股份有限公司乙方：某某资产评估有限公司

法定代表人（签章）：李立法定代表人（签章）：张林

联系电话：024-62527755联系电话：024-87897656

联系地址：辽宁省辽阳市铁西路8号联系地址：辽宁省沈阳市和平区光荣街32号

邮编：111010邮编：110055

我国IPO审计市场竞争态势分析篇7

会计师事务所既是一个中介机构, 也是一个市场竞争主体, 市场竞争的成败关系到其生死存亡。首次公开发行 (IPO) 市场是注册会计师审计业务的主战场之一, 其审计业务不但可以为会计师事务所带来直接的审计费用, 还可为日后上市公司的年报审计业务等其他业务的竞争赢得先机。而对市场监管部门来说, 建立和维护一个良好的竞争秩序, 不但可以促进注册会计师行业的健康发展, 而且有助于整个资本市场的发展。因此, 研究IPO审计市场的竞争问题, 无论是对会计师事务所还是对监管部门, 都有重要意义。

2005年1月至2010年4月, 我国沪深两市共有499家IPO公司成功上市, 募集资金10 600.91亿元, 为会计师事务所提供了超过16亿元的审计费用。本文利用从中国金融研究数据库 (RESSET) 、巨潮资讯网、上海证交所网站、中国注册会计师协会网站以及中国证券业协会网站获得的资料对IPO审计市场的竞争状况进行分析, 试图得出一些有意义的结论。

为便于分析, 基于中国注册会计师协会网站公布的会计师事务所百强排名, 笔者将会计师事务所分为三类:国际大所、本土大所和中小所。下面我们从不同的角度对市场竞争态势进行分析, 力求揭示出不同类型会计师事务所的竞争策略与效果, 为会计师事务所以后的竞争策略调整提供参考。

二、整体市场分析

对于整个IPO审计市场, 下文分别按照客户数、客户IPO筹资额、客户上市前一年末资产总额以及审计收费四个标准对三种类型的会计师事务所各自的市场份额进行统计分析。

1. 客户数、客户IPO筹资额与IPO前客户资产额。

由表1可知, 中小所审计了大多数的IPO公司, 客户有298家, 占总数的59.72%;本土大所次之;国际大所客户数最少, 只有45家, 市场份额只有9.02%。可以说, 从审计客户数来看, 我国IPO审计市场的市场集中度不高, 由此我们推测市场竞争是很激烈的。

国际大所的客户筹资能力最强, IPO筹资额达6 698.99亿元, 占整个市场的63.19%;中小所客户的筹资能力次之;本土大所的客户筹集的资金最少, 仅为1 737.69亿元, 占总数的16.39%。国际大所的客户量最少, 却筹集了最多的资金, 可见国际大所的客户质量是相当高的。国际大所审计了绝大多数的客户资产, 232 612.05亿元, 占比95.92%。一般来说, 客户资产越多, 会计师事务所需要投入的审计成本也越大, 据此我们推测国际大所承担了IPO审计市场最巨大的审计成本。另外, 国际大所只有9.02%的客户量。由此我们不难推测, 国际大所的客户多是一些资产规模惊人的巨型企业。上市前一年末资产总额户均5 169.16亿元, 如此大的资产规模, 相信其中不乏金融业上市公司, 而且这使得国际大所和企业巨人联系了起来。国际大所“抓大放小”的市场策略可见一斑。

2. 审计收费。

499家IPO公司中, 有8家 (股票代码分别为:002046、002319、002328、002338、002354、300029、600027和600970) 将审计费用与评估费用等其他发行费用混在了一起, 未单独披露, 我们也未能从其他渠道得到这些审计费用数据, 因此只好将这些公司舍弃, 研究剩余的491家公司的审计费用情况。会计师事务所通过为这491家IPO公司提供审计服务, 共收取了16.02亿元的审计费用, 具体情况见表2。

由表2可以看出, 国际大所虽然客户数不多 (只有44家) , 但由于户均收费高达1 634.82万元, 所以豪取了44.90%的审计费用, 达7.19亿元, 这表现出国际大所“抓大放小”的市场策略很有效果;相反, 中小所的客户数虽多, 但终因户均收费仅为172.80万元, 所以只分到了31.71%的“蛋糕”;本土大所的户均收费略高一点, 为244.80万元, 份额为23.38%。

综上所述, 国际大所“抓大放小”的市场策略明显, 其客户数量虽然只占9.02%, 却募集了63.19%的资金, 客户上市前资产更是高达市场总额的95.92%。客户超强的筹资能力和惊人的资产规模为支付高额审计费用奠定了基础, 户均1 600多万元的审计费用, 远远高于本土大所和中小所客户户均200万元左右的水平。本土大所客户的户均审计费用高于中小所的客户, 但差距不是很大, 资产规模更是相差无几, 这说明本土大所的市场地位还不稳固, 市场竞争策略也没有明显显现。而目前我国中小企业板和创业板迅速发展, 大量中小型企业纷纷上市, 中小型会计师事务所抓住机遇, 实现了客户数量的突飞猛进, 为将来以特色服务在市场中立足奠定了基础。

三、高端市场分析

本文所称高端市场, 是指户均审计费用较高的IPO审计市场, 包括审计费用排名处于前20%区域的优质客户市场, 也包括海外上市和金融业客户市场 (或称黄金客户市场, 下同) 。

1. 优质客户市场。

在此我们将审计费用排名前98名的IPO公司 (占全部491家公司的19.96%) 称为会计师事务所的优质客户, 其基本情况见表3。

由表3可知, 审计费用排名前98名的客户, 虽然只占全部客户的19.96%, 却提供了63.67%的审计费用, 户均审计费用1 040.80万元, 是平均数326.26万元的三倍多, 这些客户是会计师事务所竞争的“战略要地”。这些优质客户筹资能力强大, 户均筹资额为84.64亿元;资产规模惊人, IPO前户均资产2 441.55亿元。可以说, 其中不乏一些巨型企业。

表4是对优质客户市场情况的分析。表4表明, 所有25家海外上市公司 (除发行A股外, 还发行H股或N股) 以及15家金融业公司全包括在这前98名优质客户里, 海外上市公司和金融业公司全是优质客户。这98家优质客户里, 国际大所拥有34家, 本土大所拥有38家, 中小所拥有26家。中小所本身数量最多, 但拥有的优质客户总量却最少, 说明其在高端市场的竞争能力是有限的。国际大所和本土大所平分秋色, 可谓旗鼓相当。但是, 在国际大所全部44家客户中, 优质客户率高达77.27%, 说明国际大所的市场策略是明确的, 即“一切为了优质客户”, 为了优质客户可以放弃非优质客户。而在本土大所的153家客户中, 优质客户占比24.84%, 说明本土大所的市场定位是不明确的, 优质客户和非优质客户都要, 这种策略的风险在于自身特点不明显, 客户忠诚度低。

2. 黄金客户市场。

表4显示, 海外上市公司和金融业公司都是优质客户, 都能为会计师事务所提供大量的审计费用, 这两类客户组成的细分审计市场, 我们称之为黄金客户市场。在此, 进一步作黄金客户市场分析, 如表5所示:

表5中, “筹资审计费率”是指审计费用与筹资额的比值, “资产审计费率”是指审计费用与客户上市前一年末资产总额的比值。由表5可知, 与市场总体、优质客户和海外上市公司相比, 金融业公司的筹资审计费率和资产审计费率都是最低的, 分别为0.063%和0.001%, 可见金融业本身并不是一个慷慨的行业, 其较高的户均审计费用来源于巨大的筹资规模和资产规模。金融业吸引会计师事务所关注的一个重要原因是:相对于制造业来说, 金融业业务简单, 审计程序不复杂, 可大大节省审计成本, 一个资产规模巨大的金融业客户可能花费的审计成本比规模不大的制造业客户还要少。正是巨大的规模和简单的业务这两点使得金融业成为会计师事务所的必争之地。表5还告诉我们, 比金融业更有吸引力的市场是海外上市客户市场, 海外上市公司户均审计费用为1 745.72万元, 明显高于金融业及其他各类客户。

通过表5中的市场再细分, 我们可发现, “海外上市”这一因素比“金融业”带来了更多的审计费用。海外非金融客户尽管户均筹资额高于国内金融业客户, 但筹资审计费率却并不低, 甚至还要高, 导致户均审计费用更是远远高于国内金融业客户, 可见, “海外上市”这一因素大大提高了审计费用。对此, 我们认为原因有两点: (1) 信息不对称的严重程度。相对于国内投资者, 海外投资者对我国上市公司的了解更少, 信息不对称问题更加严重, 而会计师事务所的审计有助于减少信息不对称, 所以会获得更多的审计费用。 (2) 市场化程度。海外资本市场 (香港市场、纽约市场) 发展时间长, 各项制度措施相对更加完备, 政府干预程度较低, 市场化程度较高, 所以作为市场中介的会计师事务所受到市场更多的关注, 审计收费也就相对较高。而国内资本市场发展时间短, 制度不完备, 政府干预程度较高, 会计师事务所没有受到人们应有的关注, 审计收费自然难以提高。

在黄金客户市场上, 哪类会计师事务所占有优势呢?我们来看看表6的数据。

从表6可以看出, 在海外上市客户市场上, 国际大所几乎处于垄断地位, 市场份额达88%, 特别是海外金融业客户, 8家全部被国际大所收入囊中。可见, 国际大所因其根在国外, 所以具有“国际化”的优势, 且其充分利用了这一优势, 受到了欲“走出去”的国内客户的青睐。由此也可看出, 在审计客户大力开拓国外市场 (包括资本市场) , 逐步实现“走出去”目标的同时, 国内的注册会计师行业却未能相应地“走出去”, 客户中的先头部队已经被国际大所瓜分。我国在2007年开始实行的注册会计师行业“走出去”战略势在必行, 而且是与“做大做强”战略相辅相成的。

从表6我们还可以看出, 国际大所在金融业客户市场没有优势。纯发行A股的7家“国内金融”客户, 2家聘请国际大所, 2家聘请本土大所, 3家聘请中小所。可见, 在国内资本市场上, 国际大所的优势并不明显, 当然, 本土大所的优势也不明显。国内资本市场并不偏爱某一类型的会计师事务所, 这给了本土所与国际大所平等竞争的机会。但这却是我国整个注册会计师行业的不幸, 因为这可能暗示着整个市场对注册会计师行业的“漠视”!纯A股市场客户的户均审计费用远远低于海外上市客户就是一个明证。我国的资本市场需要完善, 我国的注册会计师行业需要发展。

四、结论

1. 审计费用整体水平的高低依赖于审计的作用被市场重视的程度。

香港和纽约资本市场成立时间早, 政府干预少, 市场化程度较高, 所以注册会计师行业更受到重视, 客户支付的审计费用明显高于国内;国内资本市场发展时间短, 政府干预程度高, 市场本身的力量有限, 所以作为市场中介的注册会计师行业受到市场认可的程度有限, 审计客户支付的审计费用也有限。

2. 最珍贵的审计细分市场是由海外上市公司和金融业上市公司组成的细分市场。

海外上市公司因海外资本市场对审计的重视而支付了最高的审计费用;金融业上市公司往往筹资能力和资产规模巨大, 而且业务相对简单, 耗用的审计成本少, 所以也备受注册会计师行业的青睐。

3. 国际大所的优势是其国际化背景。

海外上市公司支付的审计费用最高, 是最优质的审计客户, 但这些客户几乎被国际大所垄断, 国际大所的国际化背景优势得到了充分利用。本土大所未能和产业资本同步“走出去”, 注册会计师行业的“走出去”战略亟待突破。

4. 在纯A股市场 (包括只发行A股的金融业上市公司) 上, 各类会计师事务所的优势不明显。

国际大所“抓大放小”的市场竞争策略明显, 但其成功主要来源于海外上市公司。本土大所的市场竞争策略不明显, 中小所在小型上市公司市场取得了一定成功。

参考文献

[1].董志强, 汤灿晴.审计市场竞争与审计合谋:历史与理论考察.审计与经济研究, 2010;5