企业税收征收标准（共8篇）
目前税务机关对一些中小建筑安装企业实行核定征收企业所得税（即依据工程结算收入乘以核定的应税所得率作为应纳税所得额，据以计算企业所得税），就建筑安装企业而言，从表面上看企业所得税已足额缴纳，但是就其实质来讲，首先建筑安装企业如果采取查实征收与实行定率征收相比不一定作到足额缴纳；其次实行定率征收企业所得税，对其上游企业可能会造成更多的漏税，从而形成了税收漏洞。
目前一些建筑安装企业只有资质证书，没有具体施工人员，至多只拥有一些技术及监理人员，工程中标之后将工程部分项目转包或者分包给其他施工单位；或者一些从事施工的“包工头”作为建筑安装企业下属的施工队，完全由自己组织施工，建筑安装企业只是从中收取一定比例的管理费。也有一些小的施工单位挂靠到建筑安装企业，自己联系工程，然后以建筑安装企业的名义与建设单位签定建筑安装合同，建筑安装企业只是依据合同工程价款收取一定比例的管理费。对这些建筑安装企业而言，在其帐面上所反映的真实收入是其所取得的工程项目“管理费”，而从建设单位取得的工程结算价款虽然在财务上记入“主营业务收入”但是扣下应得的“管理费”后全额支付给具体施工单位（或包工头），这笔支出财务上直接作为“主营业务成本”进行核算，所以建筑安装企业帐面所反映的利润根本不是其建筑工程项目所实现的利润。由于建筑安装企业对具体施工企业很难全面控制，导致对其真实的成本利润无法掌握，致使财务核算不健全。
税务机关对建筑安装企业绝大部分实行定率征收企业所得税，其主要原因是税务机关考虑到建筑安装企业帐目不健全，财务核算不准确，为了最大限度征收税款，因此对一些建筑安装企业普遍采取定率征收企业所得税。
对建筑安装企业实行定率征收企业所得税，存在以下弊端：
1、虽然是在社会调查了解平均利润率的基础上核定应税所得率，但并不是依据该企业真实的利润状况征收企业所得税。由于实行定率征收企业所得税，实行一刀切政策，效益好，利润率高的企业达到少缴税款的目的，对企业有利，没能做到应收尽收；一些效益不好，利润率低的企业，遭到多缴税款，加重了企业负担。
2、由于实行定率征收企业所得税，税务机关对其财务则放松管理，首先导致建筑安装企业财务核算不健全，出现一些白条入帐现象，容易出现贪污行为，更容易出现无限制的套取现金，容易形成帐外小金库，也存在漏缴个人所得税的现象。
3、正是由于税务机关对其成本环节疏于管理，导致其上游企业（原材料供应商）因建筑安装企业原材料采购可以不索取正式发票，致使很多原料供应商不给出具正式发票，这就造成原材料供应商这部分收入不入帐，形成帐外小金库，漏缴增值税和企业所得税。
4、一些从事建筑材料的生产厂商或经销商大多是增值税一般纳税人，由于存在收入不入帐情况，又为了满足税务机关的对其一般纳税人的要求，须有足够多收入才能达到规定的税负比例，而是出现了专用发票（或普通发票）“节余”，有些企业将其“节余”发票对外出售从中收取手续费。又造成了购买专用发票的单位偷逃增值税和企业所得税。
一、税收征收管理的基本情况
咸阳市国家税务局管辖各类纳税户23688户, 其中中小企业大约有1万余户, 税收收入由2010年的85.33亿元增加到2012年的120.5亿元。
(一) 税收征收管理
国税机关对中小企业的税收征收管理实行的是分级分类管理 (属地管理) , 按照纳税人的地域确定进行税务管理的税务所 (局) , 但对每个区的重点税源企业由所在区的税务分局进行征管, 突出重点税源的科学化精细化管理。纳税人目前采用的是“自核自缴”的申报制度, 由纳税人在所在区的申报大厅申报。税款缴纳通过财税库银横向联网, 实行实时扣税、批量扣税、银行卡查询缴税等方式, 方便了纳税人。各个区域的税收管理员 (以前是税收专管员) 通过共享信息对纳税户进行风险管理、发票审批、监督检查、落实国家税收优惠政策等。风险管理是国税系统的综合征管软件根据企业涉税数据, 在对企业各项财务税务指标进行分析的基础上, 对企业做出风险预警, 红色预警评分大于60分, 黄色预警评分为20—59分, 橙色预警为20分以下。税收管理员根据企业风险预警等级 (尤其是红色预警) 对企业进行账务和实际检查, 然后对企业做出纳税评估, 形成纳税评估报告。如果企业的问题是客观原因造成的, 对企业做出的处理决定是自查、调整改正, 但如果是企业主观故意造成的, 如偷税、逃避追缴税款等, 则将企业移交稽查局进行税务稽查处理, 构成犯罪的则应交司法机关查处。
(二) 信息化管理
信息化管理包括税务机关的信息化管理和对纳税人的信息化管理。一是税务机关信息化管理是通过国税总局开发的综合征管软件实现的。综合征管软件支持省级数据大集中管理, 覆盖了税务县区基层、市级和省级三层机构税收征管业务中的全部国税税种和所有工作环节, 包含事务处理、管理监控和辅助决策三个应用层次, 能支撑 (同一个省/地市中的) 150万名纳税人和2.5万名税务干部同时使用;税收会计可以在实现税款集中征收后, 通过电子核算和集中核算实现省级统一核算, 真正实现以省级数据大集中为背景的税收征管业务的信息化。综合征管软件加强了对税务行政执法的监督, 提高了决策依据的准确性和可靠性, 初步形成了税收征管服务体系, 税务机关成本显著降低, 效率提高, 实现了从粗放式管理到集约化管理的全面转变。二是纳税人的信息化管理包括纳税申报软件和发票开具软件纳税申报软件有国家税务总局开发的申报软件 (纳税人可以免费下载使用) 和信息公司开发的申报软件 (纳税人付年费使用) 。纳税人使用的发票包括增值税防伪税控发票、货物运输税控发票、机动车销售税控发票和网络发票。为了实现“以票控税”, 前三种发票的开具都使用相应的税控开票系统。网络普通发票的开具使用网络普通发票管理系统。国税机关2011年1月正式启用网络普通发票管理系统, 2013年1月1日起, 对中小企业取消税务发票工本费。2013年4月1日全面取消手工版开具普通发票。对于这四种发票, 企业如果没有开票资格或条件, 税务机关可以代开。增值税纳税人按照销售额和财务核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人。国家税务机关对于增值税一般纳税人, 使用“金税工程”软件系统进行管理。金税工程软件系统由增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税稽核子系统和发票协查信息管理子系统构成。
(三) 税务稽查
税务稽查是税收征收管理工作的重要环节和最后屏障, 是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的依据是具有各种法律效力的各种税收法律、法规及各种政策规定。税务稽查具体包括日常稽查、专项稽查和专案稽查。税务稽查的基本任务是依照国家税收法律、法规、查处税收违法行为, 保障税收收入, 维护税收秩序, 促进依法纳税, 保证税法的全面贯彻实施。为此税务稽查始终坚持以事实为依据, 以国家发布的税收法律、法规、规章为准绳, 依靠人民群众、社会协税护税组织, 加强与司法机关和其他有关部门的配合。税务稽查的范围包括税务法律、法规、制度等的贯彻执行情况, 纳税人生产经营活动及税务活动的合法性, 偷、逃、抗、骗、漏税及滞纳情况。税务稽查对象一般通过以下三种方法产生:通过电子计算机选案分析系统筛选;根据稽查计划、按照征管户数的一定比例筛选或者随机抽样选择;根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换确定。税务稽查的环节包含选案、实施稽查、审理、执行四个环节。
(四) 纳税服务
秉承“一切为了纳税人”的服务理念, 尊重纳税人, 崇尚纳税人, 服务纳税人。坚持依法行政和依法治税, 形成促进公平和效率的治税环境。以纳税人需求为导向, 创新服务方式, 拓宽服务渠道, 延伸服务领域, 探索构建以“办税服务厅、税务网站、12366纳税服务热线、税收管理员、税收宣传资料、企税QQ群为载体”的服务平台体系。通过整合现有信息化软件, 搭建基于互联网的办税服务平台, 推广高效、安全的网上报税、认证系统、搭建12366税收服务平台、设立ARM自助办税服务机、实行网络机打发票系统, 突破时间和地域限制, 不断拓展为纳税人提供“智能化”纳税服务。通过一系列的优质、贴心的服务措施, 该局组织收入连创历史新高, 同时也受到辖区纳税人的一致好评, 推进了各项工作迈上了新的台阶。
二、中小企业税收征收管理中存在的问题
近年来, 咸阳市国税局按照国家税务总局提出的建立“以纳税申报和优化服务为基础, 以计算机网络为依托, 集中征收, 重点稽查”的新型税收征管模式的要求运作, 收到了明显成效:巩固完善了新税制, 促进了依法治税;强化了税收征管, 促进了征管质量、效率和水平的提高;强化了税收聚财功能, 保证了税收收入的持续稳定增长。对照国家税务总局的新型税收征管模式要求, 通过近几年来的税收实际情况来看, 现行征管运行机制主要还存在以下几个方面的问题。
(一) 纳税申报管理上的问题
建立纳税人“自核自缴”的申报制度是新的征管运行机制最重要的基础, 也是深化征管改革的核心内容。目前纳税申报上存在的主要问题集中表现在:一是纳税申报质量不高。由于纳税人的纳税意识以及业务技能方面有一定差异, 出现了纳税申报不真实的问题, 突出反映在零申报、负申报现象增多等;二是内部纳税申报制度不尽完善。由于“以票控税”主要针对的是纳税人的销售收入, 实际中纳税人的现金交易量大, 流动资金的监控缺乏有效的监控手段, 对纳税人的成本核算及库存难以监控, 以至于对纳税人监控刚性不足。
(二) 税务稽查中的问题
新的征管模式赋予税务稽查十分重要的职能, 并强调了其“重中之重”的地位, 但在实际运作中, 受多种因素的制约与影响, 稽查工作“重中之重”的地位与作用并没有充分体现:一是稽查力量相对不足, 财力投入较少, 稽查手段和装备有待改善。二是实际工作中“重征收、轻稽查”的观念仍然存在, 税务稽查的职能不够明确。只重视了税务稽查对纳税行为的监督检查职能, 而忽视了其对执法行为监督制约和对行政行为监督检查的职能。三是税务稽查操作规范还不尽完善, 稽查工作缺乏应有的深度和力度。目前按选案、检查、审理、执行四个环节实施税务稽查, 在实际操作中还不够规范, 某些环节 (如稽查选案) 的可操作性和科学性亟待提高, 各环节的有序衔接制度要进一步健全, 选案的随意性, 检查的不规范性, 审理依据的不确切性, 执行的不彻底性等问题还时有发生, 影响了稽查整体效能的发挥。
(三) 信息化管理上的问题
新的征管模式以计算机网络为依托, 即税收征管要以信息化建设为基础, 逐步实现税收征管的现代化。现代化征管, 计算机的开发应用是很重要的一个方面。但从当前情况看, 税务部门在计算机开发应用上还存在一些突出问题:一是计算机的配置与征管过程全方位的应用滞后。计算机硬件的投入与软件的开发反差较大, 成为深化征管改革的瓶颈。二是计算机的功能和作用没有充分发挥, 应用效率不高。只注重了计算机的核算功能, 计算机对征收管理全过程实施监控的功能没有充分体现。另外, 利用计算机提供的税收数据、信息进行综合分析, 为制定政策和科学决策提供参考的作用也发挥不够, 技术资源浪费较大。三是纳税人进行信息化管理的成本增加。因为不同的票种运用不同的开票系统, 如果纳税人业务繁杂, 可能用到多种开票系统, 每种开票系统都需要一定的信息维护费, 这样一方面使企业开票复杂化, 另一方面增加纳税企业信息化的成本支出。另外, 内部计算机管理制度不够健全, 计算机综合应用水平较低, 纳税人计算机信息化应用程度较低也制约了税收征管现代化步伐的加快。
(四) 纳税服务上存在的问题
深化征管改革的重要任务之一就是建设全方位的为纳税人服务体系, 要使纳税人依法申报纳税, 离不开良好的税收专业服务。但目前, 这一服务体系并未完全建立起来:一是征纳双方的权利、义务关系还需进一步理顺, 双方平等的主体地位没有得到真正体现, 税务干部为纳税人服务的意识还需进一步增强;二是税收宣传手段单一, 社会效果不明显, 需要探索更加符合纳税人需求的、更有效的税收宣传途径和办法;三是纳税人办税环节多、手续繁等问题没有根本解决, 税务部门内部各项办税程序、操作规程要进一步简化、规范、完善, 真正把“文明办税, 优质服务”的落脚点体现在方便纳税人、服务纳税人上。
(五) 征管基础管理上存在的问题
税收征管是深化征管改革的重要基础工作, 但目前征管基础管理相对薄弱。主要表现在:一是由于基层税收管理员数量较少, 信息来源途径、税源变动情况、经济税源调查、重点税源户管理、漏管户的监控等问题成为管理上的难点;二是内部各项征管制度、征管程序和操作规程还不尽完善, 各环节之间的衔接协调还不够紧密合拍。如部分岗位出现人少事多的现象, 影响了征管效率与质量;三是征管资料管理不够规范、实用。近年来, 在征管资料的建立与完善方面, 各级税务部门投入了大量精力, 推广了档案化管理, 档案资料从账、表、单、册越来越齐全, 程序、系统也越来越繁杂, 但实际工作中资料的利用率却很低, 实用性也不强, 不仅浪费了大量人力、物力, 也使纳税人应接不暇, 这与“以计算机网络为依托”, 用现代化技术手段简化和减轻手工劳作、寓服务于征收管理全过程的目的相悖。
三、解决对策与建议
针对上述征管中存在的突出问题, 本课题组成员认为, 当前税收征收管理, 关键要在巩固和完善纳税申报管理机制, 加强税务稽查, 强化税源监控、尽快健全以计算机网络为依托的征管体系, 完善纳税服务体系, 加强征管基础管理等五个方面进一步加大工作力度, 力求取得新的突破。因此要以新的征管模式为依托, 不断强化税收聚财职能, 确保税收收入的稳步增长, 特提出以下解决对策与建议。
(一) 巩固和完善纳税申报管理机制, 确保税款及时足额入库
一是要完善纳税申报管理制度。简化申报手续, 建立科学、简便的申报程序;二是对外强化申报制约机制。试行分类管理的申报管理办法, 把纳税人按申报情况分为A、B、C三类, 与日常税务稽查工作相结合, 对财务制度不健全、纳税申报不正常的纳税人, 加强日常检查, 加大处罚力度, 促其尽快走上正轨。同时, 强化“以票管税”, 对不能按期申报的纳税人严格发票使用控管。加强发票管理, 杜绝虚开虚抵, 加强企业财务监督, 减少企业现金往来, 加强库存检查、生产经营监督、核算企业生产成本, 对商业零售企业通过银行加强无票收入监控;三是提高申报准确性。加强对零申报、负申报等异常申报现象的稽查, 定期开展专项检查, 堵塞税收流失漏洞;四是积极推行电话申报、邮寄申报、远程电子申报等多元化申报手段, 方便纳税人, 提高申报质量和效率。
(二) 建立严密科学的税务稽查体系, 减少税收流失
税务稽查是组织收入的重要保证, 也是建立新的征管运行机制的重要组成部分。一是根据“选案、检查、审理、执行”四个环节健全稽查工作制度, 规范稽查行为, 提高稽查工作的科学性和规范性;二是坚持分类稽查制度, 提高稽查的针对性。按重点稽查、日常稽查 (调账稽查和实地稽查) 、专案稽查等方式实施税务稽查, 加大申报稽核力度, 增加调账稽查的比例;三是科学地考核稽查工作, 提高稽查工作成效。在考核查补收入的基础上, 增加一些更加科学合理的质量指标考核, 如人机选案的准确率、重大税收违法行为的立案率、案件审理的规范率、税收违法行为处理的准确率、重大案件结案率等等, 促进稽查工作整体水平的提高;四是继续充实稽查力量, 改善稽查手段。充实稽查人员, 并在财力上向税务稽查作必要的倾斜, 尽快实现以计算机网络为基础, 以快速便捷的交通、通信手段为支撑的税务稽查手段的现代化。
(三) 以强化监控为重点, 尽快健全以计算机网络为依托的征管体系
计算机的开发与应用是深化改革的先行条件, 在计算机的开发与应用上, 要坚持做到正确处理硬件投资与软件开发以及开发与使用的关系。一是要根据新机制的要求, 加强计算机软件开发, 确保统一、共享、正确的税收征管软件的正常运行;二是要突出监控重点, 积极运用计算机对税收管理的全过程实施有效的监控, 真正体现计算机网络在新征管运行机制中的依托作用, 把计算机全方位应用到税务登记、纳税申报、税款征收、催报催缴、发票管理、会统核算、数据分析、税务稽查、税政管理、综合查询等税收征管工作的各个环节上, 并依托计算机对其进行全程监控管理, 体现计算机网络的运行实效;三是要健全计算机软、硬件管理制度, 加快实现计算机联网和信息共享, 提高计算机综合利用效率, 合并票种, 减少开票系统, 简化开票, 降低企业信息化管理运行成本。
(四) 完善纳税服务
建设全方位的为纳税人服务体系。一是建立“一站式”办税服务厅。健全办税服务厅管理制度, 明确办税服务厅职责, 坚持“一站式”服务理念, 拓展“一站式”服务内涵, 充分发挥好办税服务厅和纳税服务中心的集约化作用, 对于纳税人各项日常涉税事务都能方便地在办税服务厅内集中统一办理;二是推行“一体化”电子办税方式。推广网上报税, 财税库银联网等新型办税方式, 彻底解决办税服务厅排队拥挤问题;不断完善、整合网络申报系统, 增强网上申报系统功能, 拓宽网上申报业务渠道, 实现税款网上申报、扣缴一体化;三是要加强和改进税收宣传, 健全和延伸税收公告制度, 为纳税人提供现行有效的税法信息、纳税指南, 对政策法规的变动、变更及时公告, 促进纳税意识的提高;四是深化“文明办税, 优质服务”活动, 优化征税主体, 明确服务主体。通过快捷、准确、规范地为纳税人提供纳税申报、税款征收和税务事宜办理等服务工作, 加深征纳之间的业务交流和情感交流, 增强纳税人对税务部门的认同感和信任感。
(五) 加强征管基础管理
在内部进一步健全各项征管制度, 规范征、管、查业务流程、工作程序和衔接、协调制度, 提高征管各环节的整体效能, 形成以效率为中心, 网络为依托, 稽查为重点, 各环节相互协调、相互制约和促进的现代税收征管体系。对外健全协税护税网络和制度, 调动一切社会积极因素, 加强对漏管户和重点税源户的管理, 有效地控管税源。规范征管资料管理, 提高征管资料的利用效率。税收征管资料以计算机管理为主, 部分手工为辅, 减轻手工劳作, 提高工作效率。另外, 要适应改革需要, 下大力气提高税务干部素质, 突出稽核查账技能、计算机应用能力、税收会计知识等方面的内容培训, 提高税务干部的实际工作能力和综合业务素质。落实“以申报纳税和优化服务为基础, 以计算机网络为依托, 集中征收, 重点稽查, 强化管理”的“34字”税收征管模式是一项长期的系统工程, 需要纳税申报管理、税务稽查、计算机应用、优化税收服务、征管基础管理等税收工作的各个环节和方面配套协作, 相互支持和促进, 相信这一征管模式在税收实际中的不断运行和完善将会发生巨大的作用, 它必将促使咸阳市国税机关提高税收征管能力、加快改革和完善各项管理制度, 为咸阳市中小企业的进一步发展提供良好的税收法治环境, 促进咸阳经济更加统筹协调发展, 进而实现咸阳市税收收入的持续增长。
参考文献
[1]李星漪.完善中小企业税收管理若干问题的探讨[J].中国商贸, 2011 (12) .
[2]郁玉环, 杨鸿雁.我国中小企业税收管理问题及对策[J].企业导报, 2010 (3) .
[3]郁玉环.加强税收管理促进中小企业健康发展[J].会计之友, 2011 (7) .
[4]张勇, 马波.关于现行我国中小企业纳税管理中存在的问题与成因[J].中国乡镇企业会计, 2009 (9) .
[5]中小企业税收征管的几点思考.中国税务, 2010-07-23.
[6]浅谈加强企业税务管理.中华会计网校, 2012-08-15.
【关键词】税收征收管理风险；监督力度；软件运转系统；税收征管风险评估；风险控制体系
税收征收管理风险，主要是指税务机关针对实体经济中的参与者进行征税，从而实现一定的预期目标。在这一过程中受到内外部因素的影响与冲击，使得预期目标与实际效果之间存在差距，无法实现预期目标。对实际结果产生影响的因素我们称之为风险因素。为实现更好的征税管理，就必须造好风险因素的研究与管理。
一、我国税收征收管理风险因素分析
（一）非可控性税收征管风险
非可控性税收征管风险，主要是指外部风险因素。外部风险因素其主要是指产生于税务部门外部的风险也可称之为税收征管外部风险。外部因素使得税收征管偏离预期目标，导致税收损失发生。主要包括税收征管法律依据的实操性与规范性风险因素、社会大众法律维权意识的高低的风险因素及征收过程中不同区域的风俗习惯等。
（二）可控性税收征管风险
与非可控性税收征管风险不同，可控性税收征管风险是税收部门内部风险因素。可控性税收征管风险可结合具体征管工作的实际情况，对风险因素进行把控。主要包括：
1.现行税收征管制度科学性。现行税收征管制度科学性中的风险因素主要原因是制度设计与实际运行情况是否相符。如果制度与现实脱节，将会影响征税工作的效率。
税收管理员制度。国家虽然出台了《税收管理员制度（试行）》等相关制度文件，但该制度是税源管理的权宜之计。整个制度中对管理员职责的设计过于理想化，很多实际运营过程中的职责根本没有抓手，无法操作执行，导致理想与现实的脱节，潜在税收管理成本有所加大。
现行纳税评估体系科学性有待提高。现行纳税评估体系以实际征税管理中企业申报的纳税信息数据为依据，评估指标是理想化企业运行中缴税行为，往往与实际脱节。因为在现实经济中，从中小企业、个体私营企业到大型股份或合资企业，普遍存在会计信息虚假虚报的情况，这就使得纳税评估体系实际运行效果不理想，有违必要的纳税评估体系科学性。
2.税收部门专业分工体系有待提高。我国税收部门先行的内部管理体制是强调分工，按照税收分工条线的职责开展部门工作。专业化分工可以实现专业高效，但是我们也应看到，过分强调分工，对于税收职责交叉部分会出现相互推诿扯皮现象，不同分工部门间信息对称性较差，综合协调运营成本高。管理部门、征收部门、稽查部门往往权限混淆、职责不明晰、以部门自身利益为出发点，使得税收征管工作效率较低。
3.监督管理机制有待改进。税源监管不到位。税源监管的作用是使税收实现“应收尽收”，防止税源流失的问题。因此，对税源的监管是十分重要的税收管理工作。同时，人员风险因素也是风险产生的重点因素。对实际税收征管人员执法行为的监管制度与机制不健全，形成实际操作风险。
4.技术风险因素。征收软件不统一。我国现行的税收征收管理过程中，不同的环节按照实际需求使用不同的运行软件。从每一环节来看，效率可能会有所提高，但是从整体环节来看，软件并不兼容，自成体系，为整体汇总、分析工作造成了很大的困难。
数据采集质量较低。主要表现为数据采集质量较低，数据并不精准。有的数据甚至是伪造的，缺乏真实性。这有技术人员原因，也有企业虚报会计数据信息的原因。
二、我国税收征收管理风险问题的解决对策
（一）加强制度的约束力及监管力度
根据税收征管的实际情况，实施修改修订现行的税收规章制度，及时的将新情况、新问题及解决对策编入制度，只有积极做到与时俱进，制度能够反映现实情况并涵盖现实可能发生的情况，才能实际提高工作效率。同时，加强税收征管风险工作的监督管理，通过内部监管，外部检查的多种有效手段，切实查找问题并积极解决。
（二）统一软件运转系统
要实现整个税收系统数据完整、横纵向间可传递，就必须统一运行软件的标准。统一软件运行系统，在大的运行系统中通过不同模块的设计，来实现不同部门不同运转功能的实现，当然，各子模块之间、子模块与大系统之间不能存在冲突，要彼此兼容有序。对数据的录入及采集标准进行相应规定，提高实际分析的能力。只有数据科学、软件分析系统可共享，才能为税收征管风险工作作出分析及信息共享的贡献。
（三）强化整体税收征管管理的工作原则
积极树立风险防范意识，这是做好税收风险管理工作的起点。要实现对整个税收征管风险防范的一致高度共识，明确风险防范的意义、目标，从思想上加强未来行动的执行力。风险管理要常抓不懈，实现风险全流程管理，将风险控制作为税收征管管理工作的一项重要部分，要时刻关注风险的突发性、不可预测性，同时，也要积极化解潜在的风险事件和风险因素。
（四）建立完善相应的组织架构
建立完善相应的组织架构，这是做好税收风险管理工作的保证。根据实际税收工作中面临的风险因素，设置专门的机构进行专门应对。同时，要设置风险管理岗位人员，通过不同条线、不同部门风险岗位人员的设置，开展风险信息对接、风险应对经验对策交流借鉴工作，实现风险管理的有效防范。
（五）实施税收征管风险评估
实施税收征管风险评估，这是做好税收风险管理工作的关键。这是符合风险管理工作的开展原则的。风险管理一定要做好事前的预估评估工作，通过事前调查给出预判，并形成相应的解决预案。一旦风险发生，可通过前期的评估的准备开展相应工作，实现风险管理工作的可控。
（六）设计科学有效的税收征管风险控制体系
借鉴国外先进的税收征管风险控制体系设置情况，积极进行合理改进。目前主流的税收征管风险管理控制的主要步骤为：确定税收征管风险控制目标、利用软件录入实际信息、测算并识别税收征管风险、根据不同的风险制定不同的解决控制预案、对风险管理实际效果的后评估。我国的税收征管风险工作要根据实际运行情况，不断完善上述环节。
三、结语
综上，本文针对我国税收具体征管过程中面临的风险因素，及其发生原因进行了深入探讨。通过对可控性风险及非可控性风险深入分析，探讨了问题产生的根源与发生原因。同时，根据阐述的问题进行了解决对策的详细论述，为实现我国具体的税收征收与管理工作中遇到的困难提供合理的科学解决对策，并通过解决措施的制定更好的实现税收征管目标，有效防范税收征管风险。
参考文献
[1]李杨.我国税收征收管理风险问题的研究[J].经济研究参考，2013，（59）.
税收征收管理是国家税务机关依据税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过
法定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政行为，新的《征管法》也将加强税收征管放在了首要的地位，征管体系的改革作为一个系统工程，实践中出现一些非本质问题是符合事物发展规律的。如果没有一点问题才是不正常现象。我们只有在征管改革中不断认识问题，解决问题，才能早日实现改革目标。探索出一条由繁到简，提高征管效率的新路。
一、新征管模式在运行过程中，诸多因素的影响，产生的主要问题是：
（一）稽查各环节缺乏综合协调，影响整体功能发挥。
1、稽查各环节缺乏综合协调。征管改革将稽查业务分为“选案、稽查、审理、执行”四个环节，本意是要强化对稽查权力制约，进一步规范稽查行为。但从调查情况看，目前存在一个比较突出的问题是：各环节间协调不力，相互扯皮，互不通气，各自为政，缺乏一个协调制度和一个有效的协调机构。
2、对个体稽查重视不够。调查表明，对个体户的稽查虽是月月查天天查，但在大部分的稽查过程中对案源的针对性和准确性较低，影响了稽查效果；二是投入个体稽查的人员整体素质不够，影响对个体稽查的广度和深度。
3、稽查效率低。这里既有稽查管理、稽查内容不规范方面的因素，又有稽查责任心、稽查技术水平等原因，更有纳税户偷税手法隐蔽等问题。
(二)是集中征收以后，随着税务人员和办税地点的相对集中和部分中心税务所、征收点的撤销或合并，对一些零散税源的管理有力不从心和鞭长莫及之感，出现了不少漏管户，尤其是偏街小巷和农牧区、集贸市场零散个体商户的管理力量削弱。二是对于已纳入税源管理的户数，仍然责任不明，底数不清。三是重点税源分析比较浮浅被动，说明不了什么问题。从税务机关对税源变化情况的掌握来看，对于一些经济指标，既没有运用微机实现数据共享，又没有精力深入企业收集。靠纳税人自行编报，有的资料重复收集，有些收集不到，况且企业提供的数据可信度也值得质疑。四是由于对税源掌握了解的深度不够，分析不透，预测性不强，加大了稽查难度，增加了选案的盲目性，弱化了日常税收管理。
(三)新表、证、文书设计繁杂，在实际操作使用过程中问题较多。一是栏目设计与征管实际不吻合无法操作。二是某些文书传递手续设计繁琐，不便于开展工作。如个体工商户定税要经过层层审批，个体工商户仅仅会因为定额审定委员会的延迟召开等好几个月。
(四)是对表、证、单以及税务文书使用不规范。主要表现在：
1、基层税务人员文字表述能力差，不能准确运用规范性语言填写文书。
2、对政策、法规、条例的实质把握不好，尤其是稽查文书对案件的定性，难以用准确的法规语言表述清楚。
3、部分涉税文书中缺份、少页、漏项、编号混乱。
4、对文书的审批权限界限不清，有该审批的不审批，不该审批乱审批现象。
5、征管档案资料管理不规范。
上述问题表现是：一是选案不准确，计算机应用水平不高，有关业务部门提供案源资料不完整。二是结案率低。受稽查效率低、稽查力度不够和人情因素影响，达不到预期效果。三是未申报户数占应纳税户数比例较大，居高不下。
（五）一套征管业务规程，难以兼顾城市乡村。目前，在经济相对发达，业户比较集中的地区，新征管规程的运行相对平稳。但在农牧区或经济欠发达县市或地区，由于交通通讯不便，纳税业户分散，税务所与县局距离较远，运行规程的难度较大。表现在：一是执法权相对集中，税务成本增大。由于新征管规程将执法权集中在县局以上税务机关，作为一级征收机关的中心税务所面对业户停歇业、委托代征协议签字的审批等都需上报县局。而各中心税务所距离县局几十甚至上百公里远，仍要完成征管责、权分离；二是发票领购、开具渠道不够畅通。发票的领购和建筑安装、运输业发票集中在县（市）局管理，其它发票则集中在中心税务所管理。业户如果需领购或开具这两种发票，就需要既跑县局办税服务厅，又要跑中心税务所，难怪他们怀疑我们的服务质量。
二、对策及建议
（一）强化征管的改革意识，为深化改革打牢思想基础。征管体系的改革作为一个系统工程，实践中出现一些非本质问题是符合事物发展规律的。如果没有一点问题才是不正常现象。我们只有在改革中不断认识问题，解决问题，才能早日实现改革目标。不断强化三个意识：一是依法治税意识。二是服务意识。三是规范意识。探索出一条由繁到简，提高征管效率的新路。
（二）因地制宜，注重实效，科学选择和调整征管模式。应对各县（市）区的征管模式进行一次实
事求是的调查研究。根据各基层征管单位的人力、财力和辖区的税源分布，纳税人的不同情况、地理交通通讯条件，本着既有利于税收征管，又方便纳税人依法纳税的原则，因地、因税源条件，因纳税人情况，调整选择好利于税收管理模式，使之协调、规范、高效运作。
（三）细化完善各种制度，增强模式的可操作性。
1、制订税务稽查协调工作制度，以提高
稽查效率、质量为目标，用制度规范各环节工作，制约权力运用，使稽查各环节职责明确，指标过硬，衔接顺畅，确保运行状况良好。与此同时，可通过制订稽查要则，完善稽查组织，规范稽查内容，增强稽查力度。分税种、分行业、对稽查目标的实现，提出具体指标，增强稽查针对性，提高稽查效率。
2、建立健全税源管理制度，对税源事前、事中、事后实施有效临控：一是建立纳税人的户籍管理制度，通过与工商部门的合作，加强税务登记的发放、验证和换证管理工作。二是建立户源段管、片管责任制度。明确责任制，确定责任人，通过定期考核检查，掌握户数增减变化，从根本上杜绝漏管户。三是建立协税、护税工作制度。通过聘请社会监督员、协税护税员、密报员或通过地方政府强化护税协税网络建设。四是积极探索，在不违背征管改革总体原则的基础上设计出一套适合农村山区特点的简易征管业务流程，做到既体现依法征管，又方便纳税人。
（四）突出计算机管理，加快应用步伐。计算机的推广应用涉及到税收征管的各部门和各环节，涉及到人财物的统一分配与协调，绝不是计算机专业技术人员或者一个部门可以单独完成的。为此，要加强领导，统一协调，调动各相关部门通力合作。
（五）改进和规范表、加强税收征收管理研究
税收征收管理是国家税务机关依据税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过法定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政行为，新的《征管法》也将加强税收征管放在了首要的地位，征管体系的改革作为一个系统工程，实践中出现一些非本质问题是符合事物发展规律的。如果没有一点问题才是不正常现象。我们只有在征管改革中不断认识问题，解决问题，才能早日实现改革目标。探索出一条由繁到简，提高征管效率的新路。
新征管模式在运行过程中，诸多因素的影响，产生的主要问题是：
（一）稽查各环节缺乏综合协调，影响整体功能发挥。
1、稽查各环节缺乏综合协调。征管改革将稽查业务分为“选案、稽查、审理、执行”四个环节，本意是要强化对稽查权力制约，进一步规范稽查行为。但从调查情况看，目前存在一个比较突出的问题是：各环节间协调不力，相互扯皮，互不通气，各自为政，缺乏一个协调制度和一个有效的协调机构。
2、对个体稽查重视不够。调查表明，对个体户的稽查虽是月月查天天查，但在大部分的稽查过程中对案源的针对性和准确性较低，影响了稽查效果；二是投入个体稽查的人员整体素质不够，影响对个体稽查的广度和深度。
3、稽查效率低。这里既有稽查管理、稽查内容不规范方面的因素，又有稽查责任心、稽查技术水平等原因，更有纳税户偷税手法隐蔽等问题。
(二)是集中征收以后，随着税务人员和办税地点的相对集中和部分中心税务所、征收点的撤销或合并，对一些零散税源的管理有力不从心和鞭长莫及之感，出现了不少漏管户，尤其是偏街小巷和农牧区、集贸市场零散个体商户的管理力量削弱。二是对于已纳入税源管理的户数，仍然责任不明，底数不清。三是重点税源分析比较浮浅被动，说明不了什么问题。从税务机关对税源变化情况的掌握来看，对于一些经济指标，既没有运用微机实现数据共享，又没有精力深入企业收集。靠纳税人自行编报，有的资料重复收集，有些收集不到，况且企业提供的数据可信度也值得质疑。四是由于对税源掌握了解的深度不够，分析不透，预测性不强，加大了稽查难度，增加了选案的盲目性，弱化了日常税收管理。
(三)新表、证、文书设计繁杂，在实际操作使用过程中问题较多。一是栏目设计与征管实际不吻合无法操作。二是某些文书传递手续设计繁琐，不便于开展工作。如个体工商户定税要经过层层审批，个体工商户仅仅会因为定额审定委员会的延迟召开等好几个月。
(四)是对表、证、单以及税务文书使用不规范。主要表现在：
1、基层税务人员文字表述能力差，不能准确运用规范性语言填写文书。
2、对政策、法规、条例的实质把握不好，尤其是稽查文书对案件的定性，难以用准确的法规语言表述清楚。
3、部分涉税文书中缺份、少页、漏项、编号混乱。
4、对文书的审批权限界限不清，有该审批的不审批，不该审批乱审批现象。
5、征管档案资料管理不规范。
上述问题表现是：一是选案不准确，计算机应用水平不高，有关业务部门提供案源资料不完整。二是结案率低。受稽查效率低、稽查力度不够和人情因素影响，达不到预期效果。三是未申报户数占应纳税户数比例较大，居高不下。
（五）一套征管业务规程，难以兼顾城市乡村。目前，在经济相对发达，业户比较集中的地区，新征管规程的运行相对平稳。但在农牧区或经济欠发达县市或地区，由于交通通讯不便，纳税业户分散，税务所与县局距离较远，运行规程的难度较大。表现在：一是执法权相对集中，税务成本增大。由于新征管规程将执法权集中在县局以上税务机关，作为一级征收机关的中心税务所面对业户停歇业、委托代征协议签字的审批等都需上报县局。而各中心税务所距离县局几十甚至上百公里远，仍要完成征管责、权分离；二是发票领购、开具渠道不够畅通。发票的领购和建筑安装、运输业发票集中在县（市）局管理，其它发票则集中在中心税务所管理。业户如果需领购或开具这两种发票，就需要既跑县局办税服务厅，又要跑中心税务所，难怪他们怀疑我们的服务质量。
三、对策及建议
（一）强化征管的改革意识，为深化改革打牢思想基础。征管体系的改革作为一个系统工程，实践中出现一些非本质问题是符合事物发展规律的。如果没有一点问题才是不正常现象。我们只有在改革中不断认识问题，解决问题，才能早日实现改革目标。不断强化三个意识：一是依法治税意识。二是服务意识。三是规范意识。探索出一条由繁到简，提高征管效率的新路。
（二）因地制宜，注重实效，科学选择和调整征管模式。应对各县（市）区的征管模式进行一次实事求是的调查研究。根据各基层征管单位的人力、财力和辖区的税源分布，纳税人的不同情况、地理交通通讯条件，本着既有利于税收征管，又方便纳税人依法纳税的原则，因地、因税源条件，因纳税人情况，调整选择好利于税收管理模式，使之协调、规范、高效运作。
（三）细化完善各种制度，增强模式的可操作性。
1、制订税务稽查协调工作制度，以提高稽查效率、质量为目标，用制度规范各环节工作，制约权力运用，使稽查各环节职责明确，指标过硬，衔接顺畅，确保运行状况良好。与此同时，可通过制订稽查要则，完善稽查组织，规范稽查内容，增强稽查力度。分税种、分行业、对稽查目标的实现，提出具体指标，增强稽查针对性，提高稽查效率。
2、建立健全税源管理制度，对税源事前、事中、事后实施有效临控：一是建立纳税人的户籍管理制度，通过与工商部门的合作，加强税务登记的发放、验证和换证管理工作。二是建立户源段管、片管责任制度。明确责任制，确定责任人，通过定期考核检查，掌握户数增减变化，从根本上杜绝漏管户。三是建立协税、护税工作制度。通过聘请社会监督员、协税护税员、密报员或通过地方政府强化护税协税网络建设。四是积极探索，在不违背征管改革总体原则的基础上设计出一套适合农村山区特点的简易征管业务流程，做到既体现依法征管，又方便纳税人。
（四）突出计算机管理，加快应用步伐。计算机的推广应用涉及到税收征管的各部门和各环节，涉及到人财物的统一分配与协调，绝不是计算机专业技术人员或者一个部门可以单独完成的。为此，要加强领导，统一协调，调动各相关部门通力合作。
（五）改进和规范表、证、单、书的使用，加强档案资料的管理。表证单、文书的改进和规范应分级进行。建议上级税务机关研究改进和解决表证单、文书的设计问题。
投资驱动增长是过去从苏联引进的模式,在计划经济下是非常普遍的做法,起初的动因是国家工业化战略。确立市
场经济体制的改革方向以后,这一模式事实上未发生根本转变。长期的投资扩张,在拉动gdp高速增长的同时,导致产业结构的演进与变迁已经形成了明显的“工业增长偏好”的路径依赖和消费与需求的不足。为了解决因市场容量约束引发的问题,在改革开放以后我们又向东亚国家学来了出口导向的增长模式。即,过度投资形成的过剩产能,以大量出口廉价制造品的形式加以释放,以此来维持较高的经济增长。
于是,“资本扩张型”和“出口导向型”成为我国经济增长的两个显著特征。
我国经济增长的特征是一系列制度安排作用的结果
上述增长特征,是一系列制度安排、作用的结果:
(1)财政包干与分税制的激励。从1980年开始的财政分权改革到1994年实行的财政“分灶”体制(分税制),有着特别的制度激励。分税制改革之前,地方财政收入在总财政收入中的比重接近80%,分税制改革后,迅速下降到45%左右。而地方财政支出的比重则从1978年的52.6%上升到2007年的76.9%。“财权上移”、“事权留置”,形成了地方财政收入和支出间的巨大缺口。在行政等级、政绩考核、事权问责、任期制度等政府治理制度背景下,弥补缺口成为了地方政府的基本冲动,于是,地方政府将经济目标———财政收入放在了重要的位置。
(2)税制本身的制度激励。各级政府的主要预算内财政收入,大概一半以上来自生产型的增值税,即税收的多少是跟产值的多少直接联系在一起的,这就使得各级政府官员通过手里掌握的配置资源的权力(对重要资源的垄断与管制:如土地、矿藏等),大量投入资源,努力招商引资,极力追求产值的增长。
(3)由于政绩的考核及其干部的任期制度,导致了政府行为的短期化与预期不足,因此,追求gdp的数量扩张与粗放的“工业增长偏好”,成为其内在冲动。
(4)招商引资的竞争。由于gdp的增长依赖于投资与出口,所以“招商引资”成为政府的重要工作,且成效的高低与所提供的“优惠条件”密切相关。于是,地方政府追求gdp的增长转化为优惠条件的“区际竞争”,且这一竞争因政府行为短期化以及对企业进入“快见成效”的渴望进一步“加剧”。
(5)“优惠条件”引发的增长路径。优惠条件竞争导致了政府竞相提供廉价资源及其他低门槛准入。包括:一是提供大量廉价的劳动力,而低劳保、低工资又加剧了购买力不足,鼓励出口成为被迫选择。二是提供廉价的原料性自然资源以及土地资源,包括“低地价”甚至“零地价”,于是“区际竞争”又转化为对农地的侵蚀及其租金享益的“竞赛”,进而导致了资源的浪费与环境的破坏。
(6)预算外财政收入则依赖于获取“征地价格剪刀差”,从而进一步使土地掠夺与占用在已有的经济增长路径依赖下雪上加霜。于是,“低价征用农地———土地廉价出让———招商引资———增加产值———谋求政绩与财政收入”以及“垄断土地一级市场———拍卖优质土地吸引开发商———获取土地转让费以及房地产开发税费”成为了两条并行的逻辑链条。
增长方式转型在本质上是个制度问题,必须从制度创新上着手
中央从1995年就提出要转变经济增长方式,但“久转而无根本效果”。关键在于:政府主导经济增长的体制格局没有根本性转变。模式上表现为政府主导型的经济增长模式；体制上表现为政府对经济资源的控制、对要素流动的管制、对经济活动的过多干预；产业上表现为数量上的粗放扩张、对gdp的数量追求；发展格局上表现为对资源的掠夺、对环境的破坏,并进一步加剧发展的不平衡。
增长方式转型在本质上是个制度问题,或者说是个体制机制问题。因此,必须从制度创新上着手。目前的重点是:
第一,建立财权与事权相匹配的分税制度。新的分税制度必须具备这样的特点:一是公平性,保证制度安排的起点公平、调整过程公平以及结果公平；二是对称性,保证财权与事权的对称；三是激励相容性,既要激励地方政府关心当地经济发展和财力壮大,同时也有利于整个国民经济的协调、可持续发展,实现中央政府、地方政府、企业和民众的共赢。
第二,坚持和完善税收征收制度。生产型增值税的弊端是不利于促进产业结构调整和技术升级,抑制了企业技术改造和设备更新的积极性,特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展。新的“消费型增值税”已于2009年1月l日
起实施。尽管还存在进一步完善的必要性,但其制度效应必将推进自主创新、技术进步与产业升级。
1．下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有（）。A．城市维护建设税 B．海关代征的增值税 C．消费税 D．房产税
2．从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起（）内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。A．10日 B．15日 C．30日 D．60日
3．扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起（）内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记。A．10日 B．15日 C．30日 D．60日
4．税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起()内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。A．10日 B．15日 C．30日 D．60日
5．纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起()内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。A．10日 B．15日 C．30日 D．60日
6．从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起()内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发()。A．15日，临时税务登记证 B．15日，临时税务登记证及副本 C．30日，临时税务登记证 D．30日，临时税务登记证及副本
7．纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照后，应当向原税务登记机关申请办理注销税务登记，其期限是自营业执照被吊销之日起()内。A．7日 B．10日 C．15日 D．30日
8．纳税人遗失税务登记证件的，应当在（）内书面报告税务机关，并登报声明作废。A．7日 B．10日 C．15日 D．30日
9．按照《征管法》规定，从事生产经营的纳税人应当自领取()或发生纳税义务之日起15日内设置账簿。A．营业执照 B．税务登记证 C．法人代码证 D．银行开户许可证
10．税收征管法及其实施细则规定，从事生产经营的纳税人应当自领取()之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。A．税务登记证件 B．发票领购簿
C．营业执照 D．财务专用章
11．实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或税务机关依据法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报，这种方式称为（）。A．直接申报 B．间接申报 C．简易申报 D．简并征期
12．纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起()内发现的，可以向税务机关要求退还，并加算同期银行存款利息。A．1年 B．2年 C．3年 D．5年
13．纳税人被列入非正常户()，税务机关可宣布其税务登记证失效。A．1个月 B．3个月
C．180天 D．1年
14．纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在()内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。A．1年 B．2年 C．3年 D．5年
15．查验征收方式一般适用于()。
A．账册不健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位
B．经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位 C．无完整考核依据的小型纳税单位 D．小额、零散税源
16．适用于小额、零散税源征收的税款征收方式是（）。A．查定征收 B．查验征收
C．委托代征 D．定期定额征收
17．税收优先于()。A．应付工资 B．无担保债权 C．有担保债权 D．社会保障缴款
18．实施强制执行措施，拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在（）内退还被执行人。A．1日 B．3日 C．7日 D．10日
19．对未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的，可以处()以下的罚款；情节严重的，处以()的罚款。A．1000元，2000元以上10000元以下 B．1000元，1000元以上10000元以下 C．2000元，2000元以上10000元以下 D．5000元，2000元以上10000元以下
20．对税务代理人违反税收法律法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处()。A．2000元以下的罚款
B．2000元以上10000元以下的罚款
C．纳税人未缴少缴税款的50%以上3倍以下的罚款 D．纳税人未缴少缴税款的50%以上5倍以下的罚款
21．纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在()以上的，追征期可以延长到5年。A．3万元 B．5万元
C．10万元 D．20万元
22．《税收征管法》规定，扣缴义务人依法履行代扣、代缴义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当()。A．及时报告税务机关处理
B．书面通知纳税人开户银行暂停支付相当于应纳税款的存款 C．立即停止支付应付纳税人的有关款项 D．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
23．经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保，称为()。A．纳税担保 B．纳税质押
C．纳税抵押 D．纳税补偿
24．依据《刑法》第202条规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金，数额为拒缴税款的()。A．1倍以上10倍以下 B．2倍以上10倍以下
C．1倍以上5倍以下 D．2倍以上5倍以下
二、多项选择题
1． 《中华人民共和国税收征收管理法》属于（）。A．税收实体法 B．税收程序法 C．税收基本法 D．税收普通法
2．下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有()。A．海关代征消费税 B．关税 C．车辆购置税 D．教育费附加
3．纳税人、扣缴义务人的权利包括（）。
A．对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权 B．依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利 C．有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为 D．有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密
4．纳税人应办理变更税务登记的项目有()。A．纳税人改变名称 B．纳税人改变隶属关系 C．纳税人银行账号改变
D．纳税人改变经营地址而改变原主管税务机关的
5．税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密，但不包括对下列情况保密()。A．商业秘密 B．个人隐私 C．税收违法行为 D．税收违法事实
6．下列各项中，税务机关可以采取“核定征收”方式征税的有()。A．曾因偷税被税务机关给予二次行政处罚再犯的 B．依照《征管法》可以不设置账簿的
C．外商投资企业的账簿、凭证和报表不使用中文的 D．虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的
7．按照《征管法细则》的规定，纳税人办理下列()事项时，必须执税务登记证。A．开立银行账户
B．申请办理延期申报、延期缴纳税款 C．领购发票
D．申请减税、免税、退税
8．纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关（）。A．结清应纳税款、滞纳金、罚款 B．提供清缴欠税的纳税担保 C．缴纳不超过10000元的保证金 D．缴销发票和其他税务证件
9．根据《征管法》的规定，应当办理纳税申报的人有()。A．负有纳税义务的单位和个人 B．纳税期内没有应纳税款的纳税人 C．扣缴义务人
D．享受减税、免税待遇的纳税人
10．数据电文方式，是指税务机关确定的（）等电子方式。A．电话语音 B．电子数据交换 C．上门申报 D．网络传输
11．根据《征管法》的规定，下列情形中税务机构有权核定其应纳税额的有()。A．依照《征管法》的规定可以不设置账簿
B．依照《征管法》的规定应当设置但是没有设置账簿的
C．虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 D．企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来已按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用的
12．纳税人的下列行为中，由税务机关限期改正，并可以处2000元以上的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下罚款的有()。
A．未按规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的 B．未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的
C．未按规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法、会计核算软件报送税务机关备查的
D．未按规定安装、使用税控装置或擅自改动税控装置的
13．实施税收保全措施的被执行人不包括()。A．从事生产、经营的纳税人 B．不从事生产、经营的纳税人 C．纳税担保人
D．代扣代缴、代收代缴义务人
14．税收保全措施终止的情况有()。A．纳税人在规定的期限内缴纳了应纳税款 B．纳税人提请税务行政复议的
C．纳税人超过规定期限不纳税，经税务局（分局）局长批准，终止税收保全措施，转入强制执行措施
D．纳税人提请税务行政诉讼的
15．税务机关欠税清缴制度包括()。A．大额欠税处分财产报告制度 B．对欠缴税款的纳税人行使代位权 C．对欠缴税款的纳税人行使撤销权 D．建立欠税公告制度
16．税务机关派出人员在进行检查时，必须出示()。A．外出经营活动税收管理证明 B．工作证 C．税务检查证 D．税务检查通知书
17．根据发票管理办法及其实施细则的规定，税务机关在发票检查中享有的职权有()。A．调出发票查验 B．调出发票转让
C．查阅、复制与发票有关的凭证、资料 D．借出发票自用
18．税收征管法规定税务机关可以采取的税收保全措施有（）。A．书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 B．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
C．扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产
D．扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。
19．以下关于纳税评估的规定正确的是（）。
A．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种 B．纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法 C．纳税评估分析报告要发给纳税人，可作为行政复议和诉讼依据 D．纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责
20．以下关于纳税评估的说法正确的是（）。
A．纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责 B．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行
C．评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年 D．税务约谈的对象只能是企业财务会计人员
三、综合题
1．某化妆品厂为增值税一般纳税人，2008年已缴纳增值税100万元，消费税200万元，城建税28万元，企业所得税50万元。2009年税务机关检查中发现该企业在2008年账簿上虚列成本费用90万元，请问对这种行为应如何和处罚。
练习题答案及解析
一、单项选择题 1． 【答案】B 【解析】税收征管法的适用范围是税务机关征收的各种税收。由财政部门征收或由海关代征的税种，不属于《税收征收管理法》的适用范围。2． 【答案】C 【解析】从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。3． 【答案】C 【解析】扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记。4． 【答案】D 【解析】税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。5． 【答案】C 【解析】纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。6． 【答案】D 【解析】从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。7． 【答案】C 【解析】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照后，应当向原税务登记机关申请办理注销税务登记，其期限是自营业执照被吊销之日起15日内。8． 【答案】C 【解析】纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告税务机关，并登报声明作废。9． 【答案】A 【解析】按照《征管法》规定，从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿。这里注意不要与领取税务登记证之日起15日内进行财会制度备案相混淆。10． 【答案】A 【解析】税收征管法及其实施细则规定，从事生产经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。11． 【答案】C 【解析】“简易申报”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或税务机关依据法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报。12． 【答案】C 【解析】《税收征收管理法》规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还，并加算同期银行存款利息。13． 【答案】B 【解析】纳税人被列入非正常户3个月，税务机关可宣布其税务登记证失效，其应纳税款的追征仍按《税收征收管理法》及细则的规定执行。14． 【答案】C 【解析】纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在《税收征管法》第五十一条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。15． 【答案】B 【解析】A适用于查定征收；C适用于定期定额征收；D适用于委托代征方式；B适用于查验征收。16． 【答案】C 【解析】委托代征税款是指税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款，并将税款缴入国库的方式。这种方式一般适用于小额、零散税源的征收。17． 【答案】B 【解析】按照税收优先原则，税收优先于无担保债权。法律另有规定者除外。18． 【答案】B 【解析】实施强制执行措施，拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。19． 【答案】C 【解析】《征管法》规定，对未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。20． 【答案】C 【解析】对税务代理人违反税收法律法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴少缴税款的50%以上3倍以下的罚款。21． 【答案】C 【解析】纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。22． 【答案】A 【解析】《征管法》规定，扣缴义务人依法履行代扣、代缴义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。扣缴义务人没有权力通知纳税人开户银行停止支付相当于应纳税款的存款或通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款。23． 【答案】B 【解析】经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保，称为纳税质押。24． 【答案】C 【解析】情节严重的，有期徒刑期限加长到3年以上7年以下，但罚金仍是1倍以上5倍以下。
二、多项选择题 1． 【答案】BD 【解析】《中华人民共和国税收征收管理法》属于税收程序法，从内容效力看，属于税收普通法。2． 【答案】ABD 【解析】税收《征管法》的适用范围是税务机关征收的各种税收。由财政部门征收或由海关代征的税种适用其他法律法规的规定。3． 【答案】ABCD 【解析】上述都是纳税人、扣缴义务人的权利。4． 【答案】ABC 【解析】ABC都应办理变更税务登记，D应在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。5． 【答案】CD 【解析】《征管法》中关于税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密，是指对纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。6． 【答案】BD 【解析】税务机关可以采取“核定征收”方式征税主要涉及没有清楚的账簿记录，收入支出项目金额不清等情况，不涉及中外文字使用。因偷税被税务机关给予二次行政处罚再犯的，在刑法量刑上有规定，不涉及税务机关的“核定征收”。7． 【答案】ABCD 【解析】根据《征管法细则》的规定，上述各项都是税务登记证应发挥作用的领域。8． 【答案】AD 【解析】纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件。不涉及提供纳新的纳税担保和缴纳保证金。9． 【答案】ABCD 【解析】《征管法》规定，应当办理纳税申报的包括纳税人和扣缴义务人，其中包括纳税期内没有应纳税款的纳税人和享受减税、免税待遇的纳税人。10． 【答案】ABD 【解析】数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。11． 【答案】ABC 【解析】税务机关对于未设账、账册记录不全、不能准确提供收支情况的纳税人采用核定征税的办法。关联企业间按独立企业业务往来收取或支付价款费用是符合税法规定的，税务机关不必核定其税额。12． 【答案】ABCD 【解析】《征管法》明确了上述处罚规定。13． 【答案】BCD 【解析】实施税收保全措施的被执行人只有从事生产、经营的纳税人。按照《征管法》第三十八条规定：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。14． 【答案】AC 【解析】税收保全的终止有两种情况：一是纳税人在规定的期限内缴纳了应纳税款；二是纳税人超过规定期限不纳税，经税务局（分局）局长批准，终止税收保全措施，转入强制执行措施。复议和诉讼过程都不会导致税收保全措施的终止，但复议和诉讼的结果有可能导致税收保全措施的撤销。15． 【答案】ABCD 【解析】上述都包括在税务机关欠税清缴制度中。此外，欠税清缴制度还包括：离境清税、建立改制纳税人欠税的清缴制度。16． 【答案】CD 【解析】税务机关派出人员在进行检查时要履行必要的手续，必须出示税务检查证和税务检查通知书。17． 【答案】AC 【解析】针对发票的税务检查可以有调票查验、查阅复制有关资料的职权，但不能调票转让和自用。18． 【答案】AC 【解析】BD为税收强制执行的行为，AC为税收保全措施的行为。19． 【答案】ABD 【解析】纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据 20． 【答案】ABC 【解析】税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。
三、综合题 1．
【答案及解析】
（1）纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账赁证，在账簿上多列支出，或不列、少列收入等手段，不缴、少缴税款的均属偷税行为。（2）偷税数额＝90×25％＝22.5（万元）。（3）处罚判断：
偷税税额占应纳税额比例为22.5÷（22.5+100＋200＋28＋50）×100％＝5.62％ 该纳税人偷税数额虽超过1万元，但偷税占应纳税额不到10％，应按《征管法》中有关规定处罚：由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额50％以上5倍以下罚款。
关键词：电子商务,税收征收,数字化账簿
1 电子商务课税对象的变化导致现行税收程序法的适用出现困境
1.1 现行的税务登记制度难以监管农产品电子商务。
根据《税收征管法》的规定, 从事生产、经营的纳税人必须在法定期限内依法办理税务登记。税务登记是税收管理的首要环节, 是征纳双方法律关系成立的依据和证明。目前, 工商行政管理部门己经对农产品电子商务进行了工商登记和相应的管理, 但税务登记和管理的缺失使税务机关无法了解纳税人的生产经营状况, 容易造成漏管漏征, 造成税源失控, 税收收入大量流失。
1.2 账簿、凭证环节面临的问题。
账簿、凭证管理是直接影响到税收征纳的一种基础性管理。在缺少电子发票的情形下, 账簿凭证管理非常困难。另外, 数字化账簿凭证可能随时被人利用技术手段修改并且不留任何痕迹, 纳税人可以用密码和其他加密技术等多种保护方式掩藏涉及交易信息的账簿、凭证信息。这些无纸化操作使得以传统凭证追踪为主要审计方法的税务检查失去客观物质基础, 导致税务机关难以对账簿、凭证实施有效的税收监管。
1.3 申报征收环节面临的问题。
税收征收管理法中规定, 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报, 这里所强调的是, 申报要合法、及时、真实。在电子商务环境下, 无论是企业还是消费者都是潜在的纳税人或扣缴义务人, 因此, 难以准确确认纳税人和扣缴义务人使纳税申报受到影响。而且, 电子商务的发展对传统的上门手工申报方式也提出了新的挑战。新的征管法实施细则规定“数据电文申报方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子申报方式”、“纳税人采用电子方式办理纳税申报的, 应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料, 并定期报送主管税务机关”。可以说, 新的税收征管法对电子化的申报方式虽然做出相应规定, 但仍不能彻底放弃纸质文件, 对电子信息的法律效力并没有给出明确定位。电子商务对申报纳税的一个重要影响是纳税地点的选择。电子商务的企业可以在任意国家进行注册, 在网上从事经营活动。在目前还存在较多地域性税收优惠的情况下, 这种状况会造成税源的不正常流动和流失, 也有悖于地域性税收优惠的初衷。
1.4 税务稽查环节面临的问题。
在农产品电子商务模式下, 税务稽查面临着严峻的挑战。在农产品电子商务交易的条件下, 所有交易与支付过程均在网上完成, 税务机关从农产品代理人、批发商、农民等课税点课税, 变为直接向消费者或农民课税, 流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。农产品电子商务的无纸化操作导致税收征管和稽查失去了票据基础, 加大了税收征管和稽查的难度。互联网的无国界性、无地域性使纳税人的实际住所、经营地、合同成立地往往存在于虚拟的网络空间和不同的国家或地域, 在此情况下, 税务机关开展税务检查过程中, 到世界各地实施稽查是不现实的。农产品电子商务使传统的税收稽查陷入窘境。
2 确立适应电子商务税收需要的征管原则
强调电子商务税收的征收与缴纳必须以法律为基础, 确立和充实一批新的与电子商务相配套的法律法规, 以理顺电子商务税收征纳法律关系为目标。进一步明确电子商务税收中征税的法定主体, 为建立和维护良好的电子商务税收法律秩序作出关键性的规定。增强对电子商务纳税人合法权益的保护, 重视依法调整国家和纳税人之间的利益关系, 培育电子商务中纳税人依法纳税的自觉纳税意识。提高电子商务税收程序规范化水平, 从规范基础工作开始到征收管理的主要环节, 都补充和增添与电子商务有关的行为规则的内容, 强调按法定程序征税。有力地推进电子商务税收执法行为的规范化, 在推进规范化的基础上, 提高执法水平, 加强执法监督, 实现秉公执法, 严格执法。
3 完善电子商务税收程序法
3.1 修订《中华人民共和国税收征收管理法》
及其实施细则, 对从事电子商务的企业实施专门的税务登记管理
在完善现行税法的过程中, 针对电子商务对税收征管提出的挑战, 应该重点补充有关运用电子商务纳税的税法条文, 要求从事电子商务活动的单位和个人, 在办理电子商务交易手续之后, 必须同时办理电子商务的税务登记, 填写《电子商务纳税登记表》, 并提供有关电子商务的业务范围等相关材料, 以便税务机关掌握管辖地从事电子商务的纳税人的活动情况。通过明确该交易行为的纳税义务、发生时间、纳税期限、纳税地点和应纳税额等资料申报制度, 加强对电子商务活动的税法约束。
3.2 修订税收征收管理法对账簿、凭证、发票
管理的规定, 增加要求从事电子商务的纳税人以可以阅读的电子方式保存记录的规定
在《税收征管法》和《发票管理办法》及其实施细则中明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力, 规范电子发票的申领、填写及传递等相关程序。《中华人民共和国电子签名法》赋予数据电文与电子签名以法律效力, 为此, 税务部门应在该法的基础上设计出成套的电子发票, 供网络交易者购买和使用, 以配合纳税人凭证、账簿、报表及其他交易信息载体的电子一体化。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递电子发票。但必须达到以下要求, 以确保电子发票发挥其应有的效用。税务机关可以对申请领购的发票的有关项目进行预填, 以防止电子发票被转移使用, 并对电子发票设置防伪标识, 保证发票的真实性, 开具完毕的电子发票在确认后只能进入“只读”状态, 拒绝纳税人的任何修改, 并自动生成备份以供税务机关查询核对。
3.3 纳税申报与税款征收
在电子商务中, 纳税义务人仍需自行按照税法的规定向税务机关申报纳税的行为。为适应网络经济的“无纸化”, 必须尽快建立电子纳税申报制度。电子申报是指纳税人利用通讯网络系统, 将申报资料以数据电文方式发送给税务部门。数据电文申报方式中的网络传输方式因具有直接、便捷、成本低廉的优越性, 符合电子商务的内在需要, 必将成为电子商务纳税人进行纳税申报的主要选择。电子申报不仅减少了数据库录入所需的庞大的人力、物力, 也降低了输入的错误率, 实现了申报的“无纸化”。对于申报有效的, 税务机关将数据信息传输至银行数据交换系统和国库, 由银行进行资金划拨, 并向纳税人发送银行收款单。税务机关对网络申报系统应安排专人维护, 而且对每一项操作都应设置相应的密码, 未经授权的人员不能进入网络申报系统, 确保系统安全, 避免因管理不善而造成纳税人资料丢失。
3.4 建立有效的电子商务税务稽查
在电子商务模式下实施有效的税务检查, 可以从以下几个方面考虑充分发挥税务检查的监督功能, 从税务登记开始, 独立运用一整套监督工作程序软件, 建立网络用户的基础资料, 掌握税务检查的主动性。抓住电子商务活动中的关键环节———货币流动。该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面联接, 实现各项业务的网上操作, 达到网上监控与稽查的目的, 堵塞网上交易的税收漏洞。此外, 还需要建立完善的税务稽查电子系统, 基于税务系统的广域网, 实施办公自动化与征管、税务稽查、大面额专用发票防伪系统、出口退税专用票证系统、丢失被盗增值税专用发票报警系统、电子邮件等系统的系统集成, 实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递、发票函件调查和相互协凋等功能。
参考文献
[1]郭海霞, 孔令秋.论电子商务纳税主体的界定及其权利保护[J].商业时代, 2009, 8.
[2]敖汀.课税对象是税收制度的核心问题[J].黑龙江财专学报, 1998, 3.
一、当前税收筹划存在的误区
（一）税收筹划认识上的误区
1税收筹划不是避税。在税收筹划认识上最主要的误区，认为它就是避税。其实，税收筹划与避税从表面上是有些相似的，但本质是不同的。避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞或规定不明确之处，巧妙安排自己的经营活动，以减少其纳税的行为。
2税收筹划不是偷骗税。很多人错误地认为税收筹划是偷骗税的代名词，其实这是极大的错误，二者有着本质的区别，偷骗税是纳税人有意违反税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定纳税的行为。而税收筹划则不然，它是在法律允许的范围内，对其纳税事项进行有效的分析和安排，以实现企业经济利益的最大化。
（二）税收筹划行为上的误区
税收筹划是顺应税法意图，在税收法律、法规允许的范围内，当存在两种或两种以上纳税方案时进行优化选择，以实现缴纳最小的税款，以达到税后利润最大化的行为。它着眼于总体决策和长期利益，谋取的节税是合法的、正当的。成功的税收筹划不仅可以避免缴纳不该缴纳的税金，而且有助于合理安排支出，对改善经营管理有好处。由于它符合国家的政策导向，又是完全合法的，所以国家是给予鼓励和支持的。
二、税收筹划的内容和方法
（一）税收筹划的内容
税收筹划是建立在对税收政策和企业经营状况全面了解和掌握，并加以综合分析的基础之上，在进行筹划之前，要分析比较税收法规中的细微差别，全面掌握各项税收优惠政策，进而深入挖掘税收筹划的空间。这样经过调研和反复地论证，认为确有可行性和可能性才行。企业领导是做好税收筹划的关键，他首先要重视，然后根据自己企业的特点，建立与企业自身、中介机构和税务机关三者合作的信息畅通的积极模式，把税收筹划工作落到实处，否则不能开展有效的税收筹划。
（二）税收筹划的方法
纳税人在进行税收筹划时，要充分研究现行的税收政策，并结合企业实际情况制订合理的筹划方案。首先可以围绕税种进行税收筹划。就是要选择节税空间大的税种入手。对纳税人经济利益影响较大的税种通常就是筹划的重点。其次，还可以看税种的税负弹性，弹性越大，节税的潜力就越大。进行税收筹划时要瞄准这些税种。同时要围绕税收优惠政策进行税收筹划。税收优惠是国家为实现税收调控功能，在税种设计时设立的优惠条款。纳税人如能利用税收优惠政策，就可获得节税效益。因此，用足、用好税收优惠政策本身就是一种税收筹划。
三、税收筹划的实施者
1、纳税人是税收筹划的主体。税收筹划是纳税人利用国家政策，在合法前提下达到税目的行为，是为生产经营服务的，纳税人理应成为税收筹划的主体，纳税人在进行投资决策时，要对相关税收政策进行认真地研究，合理利用税收政策，只要有进行税收筹划的空间，就应积极筹划。
2、中介机构要发挥专业优势。当前，从企业的现状来看，大部分企业还不具备独立进行税收筹划的能力，因为税收筹划要求具有较高素质的人员来实施。而税收代理机构在这方面具有专业优势，有着无可比拟的实践经验，能够根据不同企业的具体情况制订相应的筹划方案，为企业进行税收筹划提供最有力的帮助。
