常见关联词（精选6篇）
概念：各分句间所表示的意思、事件或动作是并列平行关系，有的分句分别说明描述几种情况，有的分句表示相对相反或同时发生的几种情况。
1……又……又…… 妈妈又上班，又干家务，太劳累了。
2……一边……一边…… 例：弟弟一边唱歌，一边跳舞。
3……有时……有时……我有时候是喜欢热闹，有时候喜欢安静。
4……一会儿……一会儿…… 这儿一会下雨，一会刮风，真是的。
5……既……又…… 例：李老师既会拉小提琴, 又会吹笛子。
6……也…… 例：爸爸不抽烟, 也很少喝酒。
7.有的……有的：有的迟到，有的旷课，这简直太不像话了。
8.一方面……一方面；我们努力学习，一方面是为实现自己的梦想，另一方面是将来做对祖国有用的人。
9.有时候……有时候 例：奶奶病的很严重，有时候很清醒、有时候 很模糊。10那么……那么 例：中秋的月亮那么明亮、那么宁静。11.既……又 例：这苹果即大又好吃。
12不是……而是 例：他不是医生而是老师。13是……不是…… 例：他是老师不是医生。承接关系
概念：
各分句表示连续发生的事情或动作，分句有先后顺序。
14……一……就（便）…… 例：我一做好功课, 便到球场踢球。
15……首先……然后…… 例：首先学会做人，然后学会做学问。
16……便…… 例：爸爸很生气便把他打了一顿。
17……於是…… 例：最近天气不好，於是她随身带着雨伞。
18……才…… 例：哥哥拟好作文大纲, 才打草稿。递进关系：
概念：由两个有递进关系的分句组成，后一分句在意思上比前一分句更近一层。
19……不但……而且…… 例：地球上不但有氧气，而且还有氮气。
20……不仅……还…… 例：博尔特不仅夺得了金牌，还打破了世界纪录。
21…不但不……反而…… 例：他不但不安慰我，反而火上加油
22……连……也…… 例：你连这道题也不会写？
23……何况…… 例：再大的困难都不怕，何况这点小事呢！
24……甚至…… 例：他不但不自己写作业，甚至还威胁我、25.别说……连 例：别说是他，这件事我也做不了。
选择关系：
概念：分句所说的事情不能同时并存，而是要从中选择一项。
26……不是……就是…… 例：我们下课不是跳橡皮筋，就是踢毽子。
27……宁可……也不…… 例：我宁可给老师责罚, 也不说谎, 隐瞒真相。
28.……还是…… 例：饭前吃水果好，还是饭后吃水果好？
29.……与其……不如…… 例：与其浪费时间，不如做些有意义的事。
30.是……还是 例：这次活动是你参加还是他参加？
31或者……或者 例：你对这件事，或者赞成，或者反对，总得给个态度。32.不是……就是 例：他不是去踢足球，就是去图书馆。33.要么……要么 例：要么战胜困难，要么被困难战胜。
转折关系：
概念：后一句分句（正句）表述的意思同前一分句（偏句）的意思相反或相对。
34.尽管……可是…… 例：尽管天气严寒, 可是伯父仍到海滩游泳。
35虽然……但是…… 例：道德虽然只是个简单的是与非的问题，但是实践起却却很难。36.……却…… 妈妈爱静, 爸爸却爱动, 两人性格截然不同。37.……然而…… 例：虽然他工作很辛苦，然而从不叫苦。6 假设关系：
概念：偏句提出假设，正句说明在这种假设情况下产生的结果。38.如果……就…… 例：如果明天天气好，我们就举行升旗仪式。39.假使……便…… 例：即使成绩再好，你也不能自满呀﹗
40.要是……那么…… 例：要是你不听爸爸的劝告, 那麼定会闯祸。41如果……就…… 例：如果明天下雨，运动会就不举行了。42即使……也…… 例：即使成绩再好，你也不能自满呀！43.就算……也； 例：就算让他过来求我，我也不去！7 条件关系：
概念：偏句提出一个条件，正句说明在这种条件下产生的结果。
44.只要……就…… 例：只要多读多写, 语文水平就可提高。(说明：偏句指出充足条件，正句说明具备这种条件便能有的相应结果。)45.除非……才；除非你八点整之前起床，才来得及。46.除非……否则：除非你完成任务，否则他不同意。
47.只有……才…… 例：运动员只有不断地苦练, 才能获得优异的成绩。（说明：偏句指48.出必要的条件，缺少了这个条件，就不能产生正句指出的结果。）
49.无论(不论、不管、任凭)……都(总、总是、也)。(说明：偏句表示排除一切条件，正50.句说明在任何条件下都会产生的结果。)51.例：无论风吹雨打，我们都坚持到学校学习。
52.不管……也…… 例：不管多少险阻, 我也无惧前进。
53.不论……也…… 例：不论遇到什么困难，也不能动摇我们的心。
假设句和条件句有相通的地方。假设句中包含着条件的意思，条件句中也包含着假设的意思。如：
1.如果你去跳舞，他就高兴。
2.只要你去跳舞，他就高兴。
第一句是假设句，但是“你去跳舞”也是“他就高兴”的条件；第二句是条件句但是“你去跳舞”，并不是已实现的事实，而含有一种假设的情况。它们的区别，一是用的关联词不同，二是前一句着重假设，后一句着重条件。8 因果关系：
概念：偏句说明原因，正句表示结果。
54.因为……所以…… 例：因为这本书写得太精彩了，所以大家都喜欢看。55.由於……因此…… 例：由於弟弟粗心大意, 因此做错了两 道数学题。56.既然……那么（就）…… 例：既然你知道错了，就要改正。
57.要是……那么…… 例：要是你不努力的话，那么总有一天会被世界淘汰
58.因为(由于)……所以(因此、因而)，因此，因而；之所以……是因为；既然(既)……就(便、则、那么)。关联词有两种：
一种是由词组成的关联词，如“那么”、“因而”等； 另一种是由两个或两个以上的词而形式的关联词，如“因为……所以……”、“即使……也……”等。
这两种形式的关联词之中，我们见的最多的是成对出现的，即第二种形式。
1 一般资料
2006—08—01~2007—04—01共接诊950例慢性疼痛性病人, 主要调查对象663例, 年龄21~61岁。其中男445例, 女218例。以上病例均经过病史采集、X线、CT、运动系统试验等临床确诊, 病程为3~5年以上。
2 方法与结果
2.1 方法
采用问卷调查法, 对调查对象的疾病与职业的关联度进行调查、分类, 整理如表1。
2.2 结果
从表1分析判断, 颈椎病、腰间盘突出以及膝关节炎与职业存在很大关联度, 而肩关节周围炎与职业关联度不大。提示:从事司机职业的人员, 办公室文员及工人, 患颈椎病及腰间盘突出比率较大;学生患颈椎病的比率较高;军人患颈椎病、腰间盘突出和膝关节炎的比率较高;农民患膝关节炎的比率较高。
2.3 讨论
引起颈椎病和腰间盘突出, 主要与承重状态下的姿势有关, 而承重状态下的姿势分析, 司机:长期坐姿, 手握方向盘, 精神紧张, 脊柱长期受力颠簸, 疲劳。办公室文员:长期坐姿, 低头、抬肩、手操键盘, 写作肢体活动性差。学生:同办公室文员。强体力劳动工人:双手, 脊柱长期负重。军人:大量的野外露营及高强度训练。农民:经常野外劳动, 田地潮湿、寒冷。由于职业的关系, 工作环境无法改变, 长久如此, 可使腰背及颈部肌肉、韧带的张力和骨性结构受力不均, 使脊柱生物力学失衡, 超出了正常生理范围的承受能力, 局部出现无菌性炎症、纤维化、间盘损伤、骨质增生等, 漫长的代偿过程, 使机体出现明显的不适, 出现了结构上的变化和功能的相对丧失。从事军事训练士兵, 全身各部位中, 膝关节痛占20.5%[1]。农民、军人长期接触潮湿环境或长期野外训练, 或膝关节有过外伤未彻底治愈, 导致膝关节肿胀、积液、压痛, 屈曲活动受限, 关节周围组织萎缩, 肌肉痉挛[2]。因此, 应提高因职业引起的慢性疼痛性疾病的预防意识, 降低因职业活动引起的常见疼痛性疾病的发病率。
摘要：目的:为了降低职业活动引起的常见疼痛性疾病的发病率, 提高因职业引起的慢性疼痛性疾病的预防意识。方法:对663例患颈肩、腰背、下肢等肢体性慢性疼痛的病人进行了职业调查, 分析其职业与慢性疼痛性疾病的关联度。结果:从事司机职业的人员, 患颈椎病及腰间盘突出比率较大;办公室文员及工人、学生患颈椎病的比率较高;军人患颈椎病、腰间盘突出和膝关节炎的比率较高;农民患膝关节炎的比率较高。结论:慢性疼痛与职业有关, 但患肩关节周围炎的病人与职业的关联度不大。
关键词：慢性疼痛性疾病,职业,关联度
参考文献
[1]马忠发.某摩步旅军事训练伤调查分析[J].沈阳部队医药, 2003, 16 (4) :298
虽然……但是…… 因为……所以…… 不是……而是…… 不但……而且……
第一，作为联接分句、标明关系的词语，关联词语总是标明抽象的关系，可以作为某类复句的特定的形式标志。
第二，关联词语性质复杂。
第三，说话时很容易发现必须带有的一到二个词语，虽然意思不同，但连在一起无论是说还是听都觉得很舒服。
常见关联词可分为以下几类复句： 1.转折关系
尽管……可是…… 虽然……但是…… ……却…… ……然而……
2.假设关系
如果……就……、即使……便……、要是……那么……、倘若……就……、既然……就……
3.条件关系
只要……就……、只有……才……、无论……都……、不管……也……、即使……也……
4.因果关系 因为……所以……、由于……因此……、既然……那么……、之所以……是因为……
5.并列关系
不是……而是……、一边……一边……、一方面……一方面……、有时……有时、既……又……
6.承接关系
一……就……、起先……后面……
7.递进关系
不但……而且……、不光……也……、不仅……还……、虽然……但、不仅……还……
8.选择关系
不是……就是……、是……还是……、或者……或者、要么……要么……、与其……不如……、宁可……也不……
目的是偏句表示一种行为，正句表示这种行为的目的。
以便，以，用以，好，为的是；以免，免得，省得。
例：你快让他进去，以免闹情绪。
取舍
在两件事情中衡量得失，选择其中的一件，舍弃另一件。
与其……，不如(无宁、宁可)；宁可(宁愿)……（也）不(不愿)。
其次了解关联词语误用情况：
一个复句，用不用关联词语，用哪个关联词语，是单用还是成对地配合着用，用在什么位置，都有一定的规则。关联词语的正确使用是靠语境判断，仔细推断出来的。关联词语在使用上存在如下毛病：
1、错用关联词语
例：宋朝皇帝只知道吃喝玩乐。为了喜欢踢球，就把一个流氓封为殿师太尉。(应把“为了”改为“因为”)（也可以把“就”移到“因为”前面）
2、关联词语搭配不当
例：只有你意识到这一点，你就能深刻地了解我们战士的胸怀是多么宽广。(“只有”与“才”搭配，去掉“就”)
注意辨别非关联词的连续语：
有些短语看起来比较像关联词，但是并非关联词。譬如像“一会儿……一会儿……”“一下子……一下子……”等等，这些都不是关联词，也不是排比句。排比句是拥有三个或三个地方以上的相同词语连成的词语。像这种词语相同却不到三个的词语只能算是连带词或者连续词。
常见关联词：
1.因为……所以、2.不但……而且、3.与其……不如、4.宁可……也不、5.宁可……也、6.之所以……是因为、7.如果……就、8.只要……就、9.既然……就、10.即使……也、11.无论……都、12.不管……都、13.不仅……还、14.不仅……而且、15.不但……还、16.虽然……但是、17.不是……而是
使用关联词语的句子往往比较复杂。同学们在使用关联词语的时候，经常会出现这样或那样的错误，因此，这里提醒同学们注意以下几个问题：
一、要正确运用关联词语，首先必须懂得各类关联词语的作用。
同一个句子，运用不同的关联词语，作用就不同，表达的意思也就不一样。例如：“我们共同努力，竞赛取得胜利。”这个句子没有使用关联词语，可以看作是并列关系。如果加上不同的关联词语，句子的关系就起了变化：
1.因为我们共同努力，所以竞赛取得胜利。
2.如果我们共同努力，竞赛就能取得胜利。
3.只要我们共同努力，竞赛就能取得胜利。
这样，第一句成了因果关系，第二句成了假设关系，第三句成了条件关系。在我们平时的说话、造句或作文当中，究竟选用什么关系，这就要根据自己表达的需要来确定。
二、要注意配对使用关联词语。
有些关联词语是要求配对使用的，不可随意改换。例如：
1.只要经常锻炼身体，才会增强体质。
2.他宁可挨打，不如泄密。
3.不管天气多么恶劣，他却是按时到校学习。
第一句，“只要”应与“就”相配，“只有”应与“才”相配，“只要”与“才”搭配不当，应把“才”改为“就”。
第二句，“宁可”应与“也不”相配，“与其”应与“不如”相配。句中“宁可”与“不如”搭配不当，根据两个分句的意思，最好是把“不如”改为“也不”。
第三句，“不管”与“却”搭配不当，应把“却”改为“都”。
三、关联词语的位置不能放错。例如：
1.虽然天气十分寒冷，却清洁工流下了汗。
2.今天，我们班搞演讲比赛，表达能力强的同学不但上台演讲了，而且从爱说话的小明也上去演讲了。
第一句，“却”表示转折的意思并没有错，可是，一念原句就给人不通顺的感觉。如果把“却”放在“清洁工”之后，句子就通顺了。
第二句，让人念起来感到很别扭，如果把“不但”放在“表达能力强的同学”前面，句子就顺畅了。
四、该用关联词的地方不能缺少关联词。
有一部分配对使用的关联词，可根据情况省略其中的前一个，如“不但……而且……”，可省去“不但”、“虽然……但是”，可省去“虽然”。但一般不能省去后一个的“而且”、“但是”。如果只用前一个关联词语，而省去了后一个关联词语，句子间的关系就会不明确，句子的意思也会表达不清。例如：
1.自从开展“一帮一”的活动以后，不但加深了同学之间的相互了解，增进了同学之间的友谊。
2.如果我们齐心协力，把这件事情办好。
第一句在意思上有递进的关系，但缺少了一个与“不但”配对使用的关联词语，让人读了以后，感觉话没有说完，递进的关系也不清楚。如果在“增进了同学之间的友谊”前面加上“而且”或者“并且”，不但递进的关系明确了，句子的意思也清楚了。
第二句是假设关系的句子，前面一个分句表示假设的情况，后一分句表示结果。因为缺少与“如果”配对使用的关联词“就”，句中的结果就不明确，让人读后也有一种话未说完的感觉。要是在“把这件事情办好”之前加上“就能”，句子的意思就清楚了。
五、不要滥用关联词。例如：
1.他自己不跟老师讲，并且要我讲。
2.我的成绩差，可是我能虚心地向老师请教，但是诚恳地向优秀同学学习，所以我有了很大的进步。
第一句应该是转折关系，不是递进关系。滥用“并且”，使语意表达不清，应把“并且”改为“却”。
尽管……可是……、虽然……但是……、……却……、……然而……
假设关系
如果……就……、即使……也……、要是……那么……、倘若……就……、既然……就……
条件关系
只要……就……、只有……才……、无论……都……、不管……也……、即使……也……
因果关系
因为……所以……、由于……因此……、既然……那么……、既然……就……、之所以……是因为…… 并列关系
不仅……而且……、一边……一边……、一方面……一方面……、有时……有时……、既……又……、不是……而是……
承接关系
一……就……、起先……后面…… 递进关系
不但……而且……、不光……也……、不仅……还……
选择关系、目的关系
不是……就是……、是……还是……、或者……或者……、要么……要么……、与其……不如……、宁可……也不……4.递进关系
不但……而且……、不光……也
一、联合复句
并列关系中的关联词有：有的……有的、一方面……一方面、有时候……有时候、那
么……那么、既然……又、一边……一边、也、又、还、同时。
选择关系中的关联词有：是……还是、或者……或者、不是……就是、要么……要么、与其……不如、宁可……也(决)不。
转折关系中的关联词有：可是、但是、虽然……可是、虽然……但是、尽管……还、虽然(虽是、虽说、尽管、固然)……但是(但、可是、然而、却)、却、不过、然
而、只是。
因果关系中的关联词有：因此、因为……所以、既然……就、因为(由於)……所以(因
此、因而)、之所以……是因为、既然(既)……就(便、则、那么)。
条件关系中的关联词有：只要……就、只有……才、凡是……都、不管……总、只有
……才、除非……才、只要……就、无论(不论、不管、任凭)……都(也、还)。
递进关系中的关联词有：不但……还、不仅……还、除了……还有、不但……而且、不但(不仅、不光)……而且(并且)、不但……还(也、又、更)、何况、而且、况且、尤其、甚至。
假设关系中的关联词有：如果……就、要是……就、即使……也、哪怕……也、如果
(假使、假如、要是、倘若、要是)……那么(就)、即使(就算、就是、哪怕、纵使)……也(仍然、还是)。
取舍关系中的关联词有：宁可……也不、与其……不如。
并列
……又……又……
……一面……一面……
……有时……有时……
……一会儿……一会儿……
……既……又……
承接
……一……就……
……首先……然后……
……便……
……于是……
……才……
……接着……
递进
……不但……而且……
……不仅……还……
……不但不……反而……
……连……也……
……何况……
……甚至……
选择
……不是……就是……
……或是……或是……
……宁可……也不……
……还是……
转折
不是...而是.........尽管……可是……
虽然……但是……
……却……
……然而……
假设
如果……就……
假使……便……
要是……那么……
条件
只要……就……
只有……才……
无论……都……
不管……也……
因果
因为……所以……
由于……因此……
既然……那么…… 虽然……可是……
尽管……还……
尽管……也……
既然……又……
一边……一边……
也……又……
是……还是……
不是……还是……
与其……不如……
宁可……也……
虽然……但是……
因为……所以……
或者……或者……
尽管……还是……
既然……就……
之所以……是因为……
只要……就……
只有……才……
凡是……都……
不管……也……
除非……才……
无论……都……
不但……还……
不仅……还……
除了……还有……
不但……而且……
如果……就……
又……又……
既……又……
……便……
不但不……反而……
才……接着……
首先……后……
双手虽然交合，可是有些不自然
它虽然没有飞翼，可是却很会攀爬
我虽然出了很多汗，可是我很高兴
虽然他这么说，可是我还是有点怕
杨梅虽然好吃，可是不要吃得太多哦
她虽然长的比较可爱，可是难以对付
这些学生们虽然很穷，可是都很用功
虽然荒唐，可是狼却极其认真的发誓了
又说花生虽然不好看，可是很有用
弟弟虽然很可爱，可是有时候也很讨厌
爸爸虽然有些近视，可是他坚决不戴眼镜
她虽然是全班第一，可是一点儿也不骄傲
外面虽然下着雨，可是我的心里一片灿烂
这音乐会虽然不合格，可是有谁敢说啊
眼睛虽然小小的，可是看起来还挺有精神的
他虽然死了，可是他的精神将让我们所敬佩
我虽然在装睡，可是耳朵却在听着外面的动静
男人的漠然虽然让她伤心，可是她还是爱男人
由于关联方交易的一方可以对另一方的财务以及经营状况产生较大影响, 所以大多是幕后交易和非正常交易。关联方交易的隐蔽性和非公平性对证券市场和资本市场的发展产生了不良影响。
大部分上市公司与其关联方之间都存在着各种形式的紧密的资金往来, 近年来利用关联方关系进行地下交易的事件已引起了社会各界的高度重视, 相应地, 关联方交易审计已经成为审计领域的一个难点。
一、关联方交易审计风险的成因
1. 关联方交易隐蔽性的特点导致其审计风险很大。
现代关联方交易形式多种多样, 而且涉猎范围非常广泛, 给关联方交易提供了便利的条件。企业业务发展的宽泛性以及各种新的经济业务层出不穷, 使得关联方交易可以轻易地发生而不为外部人所发现, 因而即使是专业的审计人员也存在着一定的固有风险。
2. 现代审计方法中有一些固有的缺陷。
现代审计中应用抽样技术, 是一种风险导向审计。抽样技术本身就具有固有风险, 以样本的特征来估计总体的特征, 总会产生误差, 审计抽取的样本量越大审计的风险越小。由于会计师事务所审计是有偿审计, 需要在规定的时间内完成任务而且有成本上的考虑, 所以会计师事务所往往认可承担一定的风险。而在审计过程中, 一定程度上要依赖审计人员的专业判断, 这种主观判断也存在一定的风险。这两者就加大了关联方交易审计的风险。
二、关联方交易审计的重点
根据实质重于形式原则, 在关联方交易中应看重交易的实质, 发现反常现象要深入调查研究, 弄清楚关联方交易对财务状况、经营成果和现金流量的影响。笔者认为主要应关注以下几个方面:
1. 购销业务。
比如说购销价格反常、售后短期内又回购、低价销售给不必要的中间企业、贷款未还清又赊欠等购销业务。又如集团公司为了保证其上市子公司的利润, 在销售产品后让客户把销售款打给自己的子公司, 从而造成子公司利润的虚高。在账面上就造成集团公司先把货物销售给子公司再由子公司销售给客户的假象。如果购销价格与市场价格相差很远, 则注册会计师有理由怀疑存在关联方交易。这时应做进一步的审查, 查看企业的相关资料, 比如有关票据、合同、协议等以及其他与定价有关的文件。购销价格与市场价格进行比较时, 要注意销售商品的关联方与对比企业应是相同地域、相同时间, 使价格更加具有可比性。
2. 应付科目以及坏账相关科目。
资金拆借利率与市场利率相差较大、借给不具备偿还能力的企业、逾期不还等行为都可能造成应付账款和坏账类科目的错误。比如集团公司把资金借给下属子公司之后对外宣称子公司无力偿还, 对此账款计提坏账准备, 然后再逐步对此坏账进行注销, 从而使得集团公司的资金转移到子公司的名下, 子公司利润虚高, 达到操纵子公司利润的目的。注册会计师遇到这种情况, 应重点关注资金占用费的占用情况, 是否偏高或者偏低, 以及借出资金无法收回而分期核销的情况。
3. 管理费用科目。
公司之间进行交易时, 除了实物交易之外, 往往还有一些咨询、劳务等服务。在这些服务中, 就容易出现价格不合理及对不存在或无法实现的咨询服务付费等情况。例如集团公司向其下属子公司销售货物, 其价格明显高于国际市场同类产品价格, 企业把高出的部分归为技术服务费。这种费用就是企业杜撰出来为了应付账面而设置的科目名称, 实际上该子公司并未提供任何技术服务。这种“挂羊头卖狗肉”的做法, 很容易在关联方交易中混淆视听, 损害股东和其他利益相关者的权益。
4.“财务费用”科目以及相关的“投资收益”、“其他业务收入”科目。
利息收入一般归入“财务费用”科目, 租金等收入归入“其他业务收入”, 投资收益归入“投资收益”科目。上市公司为了粉饰业绩, 使财务报表看起来更加完美, 会让子公司或关联企业先支付高额的投资收益、租金和利息等, 以增加利润, 在资产负债表日前后发生这一状况尤其应该注意。
5. 非货币性资产交换的相关业务。
发生易货业务时, 容易出现实质与形式明显不符的交易, 有关联方关系的双方可以在对资产的评估中做些手脚, 使得一方获利而外人无法察觉, 从而增加一方的利润。
6. 当期发生的资产重组业务以及投资方案。
是否有新的关联方形成, 或者解除关联方关系。资产重组的关联方为了改善公司资产的质量或者提高关联方资产的质量, 将优质资产与不良资产进行置换, 通过不等价的交换操纵利润。在这一过程中比较常见的做法是, 子 (母) 公司将不良固定资产、存货或者长期投资卖给其母 (子) 公司, 这样可以提高投资报酬率, 利用买卖的价差获取利润。注册会计师在审查时应着重关注相关资产的估价, 检查被审计单位的所得税申报表以及其他相关的资料。
三、关联方交易审计的程序
关联方交易审计与其他一般审计相比具有更大的风险性, 所以注册会计师在审计时要更加提高警惕, 以免出现审计偏差。为此, 关联方交易审计应怎样进行引起了广大注册会计师的关注, 也成为亟待解决的课题。
1. 识别关联方。
注册会计师通过对以前年度工作底稿的复核, 确认已经经过识别的关联方名称。同时还可以询问管理当局对于关联方的看法, 复核投资者所记录的关联方和从股权登记机构获得的关联方名单。最后查看股东会和董事会的会议记录, 询问前任注册会计师, 复核所得税申报单以及其他相关信息。
2. 识别关联方交易。
首先, 复核管理当局提供的关联方交易信息。其次, 了解被审计单位与关联方交易的内部控制情况, 这是其中关键的部分。注册会计师要警惕异常的交易, 比如价格异常、实质与形式不符, 未予记录的交易等。最后, 就是需要进行一些常规审计中也需要运用到的审计程序, 如执行交易和余额的细节测试、查阅股东会和董事会的会议记录、复核异常交易、复核对债权债务关系的询证函回函、复核对银行的询证函回函、复核投资交易等。
3. 检查已识别出的关联方交易的审计程序。
第一, 审计商品和其他资产的购销业务, 确定其定价政策是否得到合理应用, 检查发票、合同等原始票据。第二, 审计关联方相互提供劳务的状况, 同样查看其价格是否出现异常。第三, 审计融资状况。第四, 查看担保、抵押和租赁情况。第五, 审查开发项目的转移业务。
4. 审计关联方及其交易的披露是否充分和适当。
首先, 查看被审计单位会计报表附注中是否有以下几项内容:企业所持股份或权益及其变化, 企业经济类型或性质、名称、法定代理人、注册地、注册资本以及变化情况、主营业务等。其次, 查看是否披露关联方交易的性质、类型和交易要素, 如交易的金额、未结算的金额、定价政策等。第三, 审查被审计单位对合并问题的披露是否恰当。最后, 审查其他应披露的相关事项。
5. 重点审计。
在审计过程中要对明显不公平的交易进行重点审计, 并且向被审计单位管理当局索取关联方交易的相关文件, 以明确会计责任和审计责任。
6. 根据审计结果形成相应的审计意见。
根据上述分析, 确定是出具无保留审计意见还是保留意见、拒绝意见、否定意见的审计报告。
四、关联方交易审计风险防范措施
1. 审计之前对被审计单位进行全面了解。
在关联方交易审计中, 会计师事务所及其注册会计师稍有不慎就会成为审计诉讼中的“替罪羔羊”。要避免这一情况最根本的办法就是在审计之前认真审查被审计单位的行业背景、企业财务状况、外部经营状况以及总体发展前景。只有在这一过程中保持谨慎的态度, 才有可能在后面的审计中减少压力, 避免为了一己私利而使整个会计师事务所背负诉讼中产生的财务压力以及名誉损失。除了公司状况之外, 审计人员还应该具体了解被审计单位管理层的情况, 如管理层的可信赖程度、企业中管理机构的设置情况等。这有利于审计人员对审计中所承担的风险有一个大致的了解, 以做好充分的准备。审计诉讼中, 很大一部分都是发生在经营状况不良而导致破产的企业之中, 所以对于经营状况不佳的企业更要深入调查, 避免因此而陷入舞弊的泥潭。在这一阶段中也许会花费不少成本, 但是根据历史来看, 只有在这一部分下足了工夫, 才能在之后的审计工作中大展拳脚并全身而退。审计之前完成对企业状况的了解之后, 就可以签订审计业务约定书了。
2. 审计时严格遵守审计程序, 降低检查风险。
在审计过程中, 固有风险和控制风险都是不可改变的, 而在关联方关系及其交易审计中, 固有风险和控制风险都比较高, 所以在检查风险这一部分, 更应该注重其降低的途径和方法。
在审计工作的计划阶段, 需要执行初步的分析程序, 了解审计的内控制度以便于对其风险有个大致了解, 并充分了解被审计单位所在环境以便于进行风险评估, 然后确定其重要性水平, 制定总体审计策略和具体审计计划, 开展初步业务活动, 确定审计的重点。
在审计工作的实施阶段, 进行整体调研, 确定完整的关联方对象, 严格按照审计程序进行控制性测试和符合性测试程序。特别是在现代交易中频繁出现的关联方交易非关联化的情况下, 审计人员应该特别注意, 要遵循实质重于形式原则, 避免一些关联方“隐身”。比如上市公司A与其子公司B在购销业务中, 本来一笔交易就可以完成的非货币性资产交换业务, 分解加入一个无关公司C, 这就变成了出售资产和购入资产两笔业务, 以逃避企业会计准则的约束。这样就有机会增加公司利润, 避免作为关联方交易来审计。用实质重于形式的原则确定关联方对象之后, 再看关联方交易的审查和披露是否规范、真实和公允。对于关联方交易的审查, 要特别对关联方交易中的定价问题予以重视。在关联方交易的披露中, 要重点查看关联方交易在企业财务报告及其附注中的披露是否符合重要性和充分性的原则, 这样可以详细了解关联方交易对于会计报表的影响程度。
3. 注重与管理当局的沟通。
与管理当局的沟通是审计程序中的重要一环。审计人员得到的大部分资料都是管理当局提供的, 管理当局配合与否直接决定了审计的成败。审计人员在审计之前对企业管理层的背景调查时已经对管理层有个大致的了解, 要保持沟通, 与管理当局建立良好的关系, 明确会计责任与审计责任。无论在审计的计划阶段还是实施和报告阶段, 都应该争取管理层的配合。特别是涉及法外事项的关联方交易应该及时向管理当局表明双方责任。在审计的报告阶段, 应该向管理当局反馈关联方交易涉及的重大调整事项, 与管理当局进行沟通, 以便进行恰当处理, 并且根据沟通和处理情况, 出具恰当的审计报告。
4. 提高审计人员素质。
审计人员的素质在关联方交易审计中要求很高, 由于关联方交易审计的特殊性, 对审计人员的专业判断能力、分析能力都有较高的要求。这些素质体现的不仅仅是专业知识, 更是经验的积累。专业判断能力贯穿审计过程的始终, 分析能力在审计实施阶段尤为重要。另外, 法律对于关联方交易的处理和披露还有一定的漏洞, 这部分更是需要审计人员进行合理判断。对于法律和会计准则没有明确要求的事项, 审计人员应该根据审计情况和企业实际来决定是否需要披露。
综上所述, 本文通过对关联方关系的分析, 结合关联方交易的经济背景, 关联方交易审计在理论和实践上都是一个突破。同时, 通过对关联方交易审计风险的成因进行分析, 归纳出审计中重点关注的部分。当然, 在关联方交易审计风险的降低在考虑获取材料真实性和完整性以及审计人员自律性的基础上, 还要通过严格执行关联方交易审计的程序来实现。此外, 还需要注重审计之前对被审计单位的了解以及与管理当局的沟通等。
参考文献
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