律师行业个人所得税

律师行业个人所得税（精选6篇）

律师行业个人所得税 篇1

律师，是指依法取得律师执业证书，接受委托或者指定，为当事人提供法律服务的执业人员。律师事务所只能由律师合伙设立、律师个人设立或由国家出资设立，律师事务所和律师应当依法纳税。目前我国律师已逾21.5万人，为规范律师行业的个人所得税征管，国家税务总局于2012年末发布了《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号，以下简称“53号公告”），对《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发〔2000〕149号，以下简称“149号文件”）进行了修订和补充。鉴于对律师行业个人所得税的征管涉及多个单行文件规定，笔者现对合伙律师事务所和个人律师事务所（以下称“律所”）的个人所得税征管问题作如下综合性解析。

出资律师的所得缴纳个人所得税的系列规定

合伙律师事务所和个人律师事务所均以个人为设立人，依照个人所得税法及其实施条例以及财政部、国家税务总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发，以下简称“91号文件”），国家税务总局《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发〔1997〕43号印发，以下简称“计税办法”）等规定，出资设立律所的律师均为纳税义务人，其经营所得比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，适用5％～35％的五级超额累进税率征收个人所得税。

应纳税所得额的确定：以律所每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额（包括分配给出资律师的所得和律所当年留存的所得）为应纳税所得额。

合伙律所以年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各出资律师应分配的应纳税所得额；个人律所则以年度全部经营所得为该出资律师的应纳税所得额。

实行两种征收方式：根据税收征收管理法、个人所得税法及实施条例等规定，对出资律师的个人所得税实行查账征收和核定征收两种方式。

以查账征收为基本方式。对具备查账征收条件的律师事务所，其出资律师的个人所得税均应实行查账征收：

应纳所得税＝（收入总额-成本、费用及损失）×适用税率

以核定征收为辅助方式。对确实无法实行查账征收的律所，经地市级地方税务局批准，可采取核定应税所得率的方式：

应纳所得税＝收入总额×应税所得率×适用税率

查账征收相关扣除规定：在计算应纳税所得额时，须凭合法有效凭据按照个人所得税法和相关规定扣除费用。

在计算经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除；雇员律师已从其分成收入中扣除的办案费用不得再在律所重复列支扣除；资本性支出，各种赞助支出，缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款等与经营无关的其他支出，计提的执业风险准备金等均不允许扣除。

律所按规定的比例支付给雇员律师的分成可扣除；实际支付给从业人员（雇员律师及行政辅助人员）合理的工资、薪金支出，允许据实扣除；拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2％、14％、2.5％的标准内据实扣除。

发生的广告费和业务宣传费用不超过当年营业收入15％的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。发生的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰。

出资律师本人的费用扣除标准为每人42000元/年。出资律师在办案过程中发生的交通费、通讯费等支出和其他费用，准予扣除的项目和列支标准，按照税收法律、法规以及“计税办法”等规定执行。

查账征收特殊扣除规定：凭合法有效凭据扣除费用是查账征收的基本要求，但是鉴于律师行业的实际情况，“53号公告”作了特殊规定，在2013年至2015年期间，对合伙人律师确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的部分，按8％扣除；年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6％扣除；年营业收入超过100万元的部分，按5％扣除。

核定征收的相关事项：对部分确实无法实行查账征收的律所，可依法采取核定征收的方式。对于采用核定征收方式的，不再扣除任何费用，不能享受个人所得税的优惠政策。核定征收时一般采取核定应税所得率的形式，以“91号文件”规定的应税所得率为标准。

雇员律师、兼职律师缴纳个人所得税的相关规定

雇员律师分成收入的纳税规定：出资律师以外的其他雇员律师取得的分成收入、工资奖金等所得，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

税前扣除费用：律所不负担雇员律师办案费用（如交通费、资料费、通讯费等）的，允许雇员律师从其当月分成收入中扣除一定比例的费用。“53号公告”对扣除限额进行了调整：在2013年1月1日至2015年12月31日期间，税前扣除费用的限额从现行的30％调整为35％，具体标准由各省级地方税务局确定。

雇员律师的办案费用或其他个人费用在律师事务所报销的，则不得再按上述标准扣除费用。

兼职律师的缴税规定：兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人员。

兼职律师从律所取得工资、薪金性质的所得，由律所代扣代缴个人所得税，代扣税款时不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，按全部应税所得直接确定适用税率扣缴个人所得税。

律师特殊的征税及费用扣除规定

法律事务服务报酬的缴税方式有所改变：律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金收入，原“149号文件”规定，按“劳务报酬所得”应税项目征收个人所得税，税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。

根据律所财务管理的现状，“53号公告”规定，从2013年开始，所有律师取得的上述收入应与其从律所取得的其他收入合并，计算缴纳个人所得税。从而在一定程度上减轻了律师的税负。

符合条件的培训费可扣除：考虑到全国律师协会对律师每年参加业务培训有强制要求，“53号公告”规定，从2013年开始，所有律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可作为费用据实扣除。但律师自行参加的培训以及与律师业务无关的培训产生的费用不适用该规定。

其他工作人员缴纳个人所得税的规定

律所雇请其他雇员的缴税规定：律所的行政辅助人员等其他工作人员取得的工资、奖金、津贴补贴等，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

律师个人聘请人员的缴税规定：律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，取得报酬者应按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

纳税申报的相关规定

出资律师从律所取得的经营所得应纳的个人所得税，按年计算，由律所在每月终了后15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

雇员律师取得的分成收入和工资薪金所得，律所其他从业人员取得的工资薪金所得，由支付所得的律所代扣个人所得税，在每月终了后15日内解缴。

兼职律师从律所取得的所得，由律所代扣代缴个人所得税。兼职律师还应将两处或多处取得的工资、薪金所得合并计算应纳税款，于取得收入的次月15日前，自行向主管税务机关申报。

律师以个人名义聘请人员为其工作而支付的报酬，由该律师代扣个人所得税，税款可由其任职的律所代为解缴。

律师行业个人所得税 篇2

下面就律师事务所特殊经济业务的会计处理加以分析:

1. 例如:

某律师事务所一位律师取得10万元律师代理费收入。款项存入银行。按该律师事务所的规定给该律师提酬8万元, 款项以现金支付。实际工作中就有以下几种会计处理方法:

方法一:

借:银行存款100000贷:主营业务收入100000

借:管理费用80000贷:库存现金80000

这种会计处理方法的缺点是:第一, 对于应付每位律师的酬金没有详细记录。第二, 不利于统计每位律师共得到了多少酬金以及还欠每位律师多少酬金。第三, 将酬金都记入管理费用不科学。

方法二:

借:银行存款100000贷:主营业务收入100000

借:其他应付款80000贷:库存现金80000

这种会计处理方法的缺点:第一, 虚增了很多律师事务所的利润。第二, 只记录了已经付给了每位律师多少酬金, 对应付给每个律师多少酬金没有记录。这样也不利于计算还欠每位律师多少酬金。第三, 这样做也容易养成律师办案后不将发票交回所里的习惯, 也不利于律师事务所的管理和发展。笔者认为对此种业务应进行如下的会计处理:

借:银行存款100000贷:主营业务收入100000借:利润分配80000贷:其他应付款X律师80000借:其他付款X律师80000贷:库存现金80000同时, 要求律师将办案费发票交回所里。

律师交回办案费发票后, 再做如下会计处理:

借:管理费用贷:利润分配

这种会计处理方法的优点:第一, 对于酬金部分能够从利润中减掉, 核算时不至于虚增律师事务所的利润。第二, 不仅记录了已经付给了每位律师多少酬金, 对应付给每位律师多少酬金也做了记录。第三, 由于同时规定了律师将办案费发票交回所里, 有利于督促律师在办案时养成索要发票, 并及时将发票交回所里的习惯, 这有利于建立健全律师行业的财务管理。

2. 有的律师事务所实行费用承担制, 即律师收入扣税后作为

提酬由律师领走, 但对律师事务所发生的费用, 由每个律师根据自己在所里的地位, 定期向所里交纳。一般合伙人要多承担些费用, 普通律师少承担些。但有的律师事务所的办公场所是合伙人买的, 这样日常发生的办公费用, 就由聘用律师负担。对于由律师负担的费用在交纳时根据不同会计人员对会计制度的理解不同又有以下几种会计处理方法:

方法一:借:库存现金贷:其他应收款

方法二:借:库存现金贷:利润分配

这二种会计处理方法都有其不足之处, 第一种方法的缺点是:没有记录应收多少费用, 只记录了实际收到多少钱, 不利于计算某位律师还应交所里多少钱。第二种会计处理方法既没有应收费用的明细, 也没有实际收到费用的明细, 这不利于统计应收某人多少费用, 实际收到了某人多少费用, 某人还应交所里多少费用。

3. 根据规定律师事务所要提取职业风险基金、事业发展基金、社会统筹基金、培训基金等。

这是律师行业的特殊业务, 其他行业有类似的基金, 但没有完全一样的, 不同律师事务所在提取四项基金时, 也有不同的会计处理方法。

4. 由于律师行业的特殊性, 很多律师平时不开工资, 只是在

有收入时提酬, 这样在计算出应交的个人所得税时, 就不能象其他企业那样从工资中减掉。对于律师事务所计算出的应交的个人所得税, 很多律师事务所不进行会计处理, 只是在交纳时, 做会计处理如下:

借:应交税金——应交个人所得税贷:银行存款

这样进行会计处理的缺点是:应交税金的借方挂有大量的已交个人所得税, 在计算流动负债合计时, 应交税金的借方数是要从流动负债中减掉。这样虚减了律师事务所的流动负债。这样做同时也虚增了律师事务所的“利润分配”的贷方金额, 因为如前所述的会计处理中, 我们看到律师事务所取得收入时, 已经将收入计入“主营业务收入”, 也就是说“主营业务收入”包括了留出来准备上交的个人所得税, “主营业务收入”在会计期末要结转入“本年利润”, 而“本年利润”在年末要转入“利润分配”的贷方, 也就是说“利润分配”的贷方中包含了这部分应交的个人所得税。上述的会计处理中, 在计算出应交的个人所得税时, 很多律师事务所不进行会计处理, 而在交纳时也没有减少“利润分配”, 使得这部分应交的个人所得税始终包含在“利润分配”中, 进而虚增了“利润分配”的贷方金额。笔者认为此项经济业务应进行会计处理如下:

每月计算出应交的个人所得税,

借:利润分配

贷:应交税金——应交个人所得税

实际交纳时,

借:应交税金——应交个人所得税

贷:银行存款

律师行业个人所得税 篇3

造成行业成员激增的主要原因:一方面是由于法律专业人才数量增加,就业形势严峻,迫使很多刚刚走出校门的学子选择律师行业作为人生目标的起点;另一方面,北京律师较为优质的执业环境,也将很多外地律师吸引进来。

尽管律师行业的快速发展同国家依法治国的总体方略相适应,但在发展理念、管理水平等条件尚不具备时,发展的同时也出现了一些问题。目前,北京部分律师所管理水平欠缺,却盲目扩张,大量吸收外来律师及新入行的律师,导致人员素质参差不齐,律师违规操作现象严重,投诉事件增多,大大影响了律师的对外形象以及律师行业的整体发展。

针对北京市律师行业发展过程中引发的一系列问题,业内人士献计献策,提出很多值得深入研究的方法。有人指出:律师界应该提升行业门槛,如增加新所成立的注册资金、合伙人人数;增加实习律师实习年限等,以此提高行业成员综合素质,并达到北京律师行业健康发展的目的。

笔者认为,有意识地调控行业发展速度,无疑对行业的良性发展能够起到至关重要的作用,但通过提升门槛来调控成员数量和质量的方法值得商榷。综合多年律师协会工作经验以及律师所管理经验,笔者建议,以现有法律为基础,通过严格执行劳动合同保证律师行业的健康发展,提升律师所及执业律师的综合素质,或可在一定程度上解决当前的问题。

律师行业加强劳动合同管理的重要性

律师行业发展过快所导致的人员素质下降、违规事件增加等问题,实质上是由于律师行业本身的操作特点和管理模式所引发的,只有深入了解行业管理中存在的问题,才能更好地选择应对措施。

律师行业存在的问题

律师职业的相对独立性。同其他行业人员相比,律师职业具有鲜明的特点,即律师工作(特别是诉讼领域)具有相当大的独立性。尽管律师须挂靠在某一律师事务所名下,并以律师所的名义才能对外执业,但很多时候,律师所与律师之间仅仅是形式上的管理与被管理的关系。在我国,大多数律师事务所仍采取提成制为主的传统经营模式,即律师凭借自身案源代理案件并获得收入,除去税收及交纳给律师所的费用以外,其余部分归个人所有。因此,很多律师所与律师之间形成的是相当松散的管理,除了出具文件需加盖公章,以及分配提成费用外,律师和律师所之间没有更多的联系,律师不需每天按时上岗,律师所也没有针对律师更多的管理。律师执业,更多的是凭借个人的能力与关系,而不是借用律师所搭建的平台。由此,律师不在意律师所的规范化管理和长远发展,律师所也不关注律师在外如何开展业务,不对律师的执业行为加以规范、引导,导致执业风险由此产生。

律师事务所的低成本运营。目前,在国内,成立律师事务所的成本和风险还相对较低。律师所采取松散管理模式,可以使律师管理成本相对低廉。律师所不需为提成制律师提供基本薪金,大多数律师所也不为律师缴纳社会保险金。通常,律师所除了代律师向协会交纳个人会费以外,只需给律师提供基本的办公条件,更有个别律师所只收取管理费,不尽任何管理职责。而对于律师的职业发展空间、业务培训机会、开拓市场费用等,律师所则更不愿去关注,不需投入任何成本。

与之相对,一旦提成制律师揽到法律业务,获得收入,律师所便可以坐享其成,从中分一杯羹,确有无本万利的感觉。

律师所采用简单的提成制度,不利于律师职业生涯的整体发展,也为律师事务所带来潜在的风险。低成本的松散管理模式,使得律师所对律师的要求也相对较低,只要能够保证按时交纳各种费用,可能为律师所带来收益,律师所来者不拒。尽管律师的执业很可能给律师所带来一定的风险,但在利益面前,律师所常常忽略风险。事实上,这与整个行业缺乏投资意识有关,从长远规划讲,律师所应该增加前期、持续投入,以期获得最终丰厚的回报。

提成制律师的高成本执业。与律师事务所低成本管理相对应的是提成制律师的高成本执业。律师执业的前提是成为律师协会的会员,每年需交纳个人会员费,同时需要向所内交纳金额不等的资源占用费、管理费等。

提成制律师没有基本薪金保证,只能完全依靠代理案件获得律师费,收入很不稳定;大多数提成制律师没有社会保险,缺乏基本的医疗、养老保障,生存压力巨大。并且,现今的法律服务市场竞争日益激烈,律师找到案源并获得收入难度很大,很多律师为开拓市场、获得案源,需要前期投入不菲的交通费、通讯费、招待费,特别是外地进京的执业律师还要负担房租等,无形中增大了执业成本。

为了获得收入,争取利益,以承担执业过程中所需付出的高成本,部分律师在执业过程中甘冒风险,采取不规范的执业方式,以求获得案源,保证收益,在给自身、给律师所带来巨大风险的同时,影响了律师在社会群体中的形象,阻碍了律师行业的整体发展。

《劳动合同法》对律师行业的促进作用

2008年1月1日,《中华人民共和国劳动合同法》(以下简称《劳动合同法》)正式施行。《劳动合同法》颁布之后,如一石激起千层浪,在社会上引起了强烈反响,一段时间以来成为社会的热点和焦点问题,关于这部法律的很多讨论至今没有停止,同时,关于律师行业是否适用、如何适用《劳动合同法》的争论也由此开始。

律师行业应严格遵守《劳动合同法》。新施行的《劳动合同法》较1995年《劳动法》扩大了适用范围,初步将律师事务所界定为“民办非企业单位”,将律师事务所与律师之间的关系界定为“劳动合同关系”。《劳动合同法》施行不久,国务院颁布了《中华人民共和国劳动合同法实施条例》,对《劳动合同法》中部分未明确的规定做出了解读,其中第3条规定:依法成立的会计师事务所、律师事务所等合伙组织和基金会,属于劳动合同法规定的用人单位。至此,关于律师与律所之间是否属于劳动关系、律师事务所是否应该受《劳动合同法》制约的争论立显清晰。根据法律规定:律师事务所必须遵守《劳动合同法》,这将对今后律师所的管理产生深远的影响。

加强劳动合同管理给律师行业带来的益处。如上文所述,造成律师行业扩张过快、成员素质下降、执业违规现象增多的主要原因,是律师事务所的低成本管理和提成制律师高成本执业之间的矛盾所引发的。采用劳动合同管理制度,遵照《劳动合同法》的相应规定,恰恰可以在一定程度上解决上述问题。

根据《劳动合同法》的规定:律师事务所(用人单位)应该与执业律师(劳动者)签订劳动合同,支付基本薪金,并为律师办理社会保险,缴纳用人单位应该缴纳的保险等费用;而且,律师事务所在随意解雇律师时,须支付一定的经济补偿金……

上述规定,无疑大大增加了律师事务所的用人成本,使律师所在招收律师时,要充分考虑其投入与收益,认真权衡,择优录用,同时加强对律师执业的管理与监控,保证律师为当事人提供优质、规范的法律服务,以增加自身的收益。此外,上述规定可以在一定程度上减轻律师的生存压力,降低律师执业成本,有利于提升律师的整体素质,使律师将更多精力投入到为当事人服务中去,对规范律师执业能够起到一定的积极作用。

律师行业加强劳动合同管理中可能面临的问题

将律师事务所与律师之间的关系界定为劳动关系,意味着律师所对律师的管理应严格执行劳动关系相关法律以及相应的规章制度,这对律师所的规范化管理可以起到促进作用。但是目前,律师行业全面加强劳动合同管理仍然存在一定的问题。

律师事务所通常不愿主动采用劳动合同管理制度

尽管采用劳动合同管理制度有利于律师事务所的长远发展,但从短期经营角度考虑,为节省成本,律师所通常并不愿意依法采取此种方式。因此,切实落实劳动合同管理制度需要行业主管机关的督促执行,也需要律师加强自身的维权意识。

行业主管机关应发挥监督管理作用。作为律师行业管理机关的司法行政机关,以及作为律师执业自律机构的律师协会,应该配合劳动和社会保障部门加强律师行业贯彻、执行《劳动合同法》的管理与监督,要求律师事务所严格依法同律师确立劳动关系,签订劳动合同,给律师提供基本薪金作为工作保障,给律师缴纳社会保险……将严格执行劳动合同管理制度与否作为律师所评级的重要标准,同时对于违法操作的律师所给予相应惩戒,以促进律师所合法执业、科学管理,引导律师行业向着标准化、规范化的方向发展。

律师应增强维权意识。律师作为法律工作者,需要适应时势,关注新法,为用人单位和劳动者解读《劳动合同法》,处理相应纠纷。但是,很多时候,律师考虑的是当事人如何适用法律,以及如何通过法律手段维权等问题,对于自身的权益,却不是每个律师都十分关注。事实上,恰恰在律师与律师所之间,时常存在某种违规,甚至违法的现象,在一定程度上侵害了法律人的合法权益。

《劳动合同法》作为保护劳动者权益的“圣经”,给律师的职业生涯也提供了坚实可靠的法律支持。广大律师应该增强维权意识,积极同操作规范、管理先进的律师所建立劳动合同关系,使自身的合法权益得到保障 ;同时,在自身权益受到侵害时,勇于拿起熟悉的法律武器,同违法行为抗争,在用法律武器保护当事人的同时,保护自己。

现有法律规定与律师行业特点之间的差异

《劳动合同法》施行以后,用工制度随之产生实质性的变化,律师事务所作为用人单位之一,在用人机制、分配制度等方面需要做较大的调整和修改,从而使原来的制度模式受到冲击。如何将新法与原有模式对接起来,规范律师事务所劳动合同管理行为,将成为律师行业能否顺利实施劳动合同管理的关键所在。

综上,律师行业实行劳动合同管理制度,可以在一定程度上缓解行业发展过快、执业风险提升等问题,有利于律師行业健康、平稳向前发展;规范律师事务所劳动合同管理行为,则有助于维护律师所和执业律师的合法权益,促进律师行业和谐劳动关系的建立。

论律师行业诚信构建 篇4

摘 要：诚信是人的立身之本，更是当代律师生存发展的关键所在。面对当今律师行业存在的一些问题和中国加入WTO后所面临的新形势，加强律师行业诚信建设具有重要的现实意义。而完善律师行业制度、提高律师业务素质、强化律师法律信仰、加强律师诚信教育及建立律师行业诚信体系等都是加强律师诚信建设的重要举措。

关键词：律师；诚信；WTO；法律信仰

一．诚信的价值意蕴

诚信，就是诚实而有信用，也是忠诚信义的概括。诚信道德要求人们诚善于心，言行一致。诚信规范与“忠”相通，也与“仁”、“义”相联系。诚在于“仁”，信近乎“义”。诚信离开仁义，就失去价值。儒家把诚信视为“进德修业之本”、“立人之道”和“立政之本”。孔子不仅提出“人而无信，不知其可”的思想，而且把信提到“民无信不立”，以致去兵、去食，宁死必信。孟子将信与诚相联，阐发了诚信的内在联系和规范意义。荀子则进一步推行于选贤治国，使诚信不仅是朋友伦理、交际伦理的规范，而且扩至一切伦理关系皆应以诚信为本，后来的儒家也都继承了这一传统。宋明时期，理学家们对诚信作了哲学思辨的析理，一方面对诚作了更全面的阐发，另一方面又有近于玄学不产之弊，甚至有神秘化的倾向。但总体说来，儒家还是重视诚信的经世致用方面，强调无论上下左右关系，其诚信之德都在于言行一致，表里如一，真实好善，博济于民。

在现代社会，诚信道德规范是个人与社会、个人与个人之间相互关系的基础性道德规范，也是市场经济领域中一项基础性的行为规范。没有了诚信，人们的经济生活、政治生活、社会生活就失去了基本的维系和支撑；缺少了诚信，经济发展和社会进步就缺少了前进的动力和可靠的保证。坚持以诚信为本，是社会主义市场经济健康发展的需要。市场经济从运行机制上讲是一种契约经济，从法律层面看是一种法制经济。各市场主体之间、生产经营者与消费者之间、员工与企业之间等等都要在规定的范围内承担自己的责任，履行自己的义务，享受自己的权利。但如果大家都视契约或法律法规为儿戏、不诚实、不守信、人们的工作、学习、生活就无法正常进行；如果假冒伪劣、坑蒙拐骗、投机取巧、虚报浮夸盛行，就会严重破坏社会经济秩序，动摇社会主义市场经济健康发展的根基。同时，坚持以诚信为本，是实施依法治国的需要。道德与法同属于行为规范的范畴，二者虽然有区别，但却相互作用，相互补充。法律约束相对道德约束而言，法律是强制性的低层次的既定范围的，道德是自律性的高层次的更为宽泛的。在现实生活中，违法一般必为缺德，但缺德不违法的现象还是较为常见的。只有法律与道德并举，才是治国安邦的根本之策。而无论是法治还是道德之治，都必须以诚信为本。没有了诚信，道德之治就显得苍白无力，没有了诚信，法治就变得无所适从。法律法规是要靠人去执行去实施的，是否违法及违法到何程度应予以什么样的惩处都要靠人去裁定。执法是否公平、公正、公道，这里就有一个执法者的职业道德问题，法治的环境问题，法制的信誉问题。另外，坚持以诚信为本，也是我国加入WTO的需要。加入世贸组织后，对于我们的各级政府、各级组织、各类市场经营主体和广大干部群众来说，首要的任务就是要了解熟悉掌握世贸组织规则，并且要严守规则，践行承诺，诚实守信，取信于世界市场主体。如果不诚实守信，我们就无法同国外企业和经济组织打交道。特别是我们的企业在生产经营活动中，要重合同，守信誉，视信誉为企业的生命，靠信誉去开拓占领世界市场，靠信誉竞争，靠信誉发展。

二．加强诚信建设对于律师业生存发展的现实意义

1．加强诚信建设是律师行业生存发展的形象工程，是提高律师地位、拓展律师业务的关键举措。

律师行业的生存与发展，包括律师地位的高低和业务大小，受两大因素制约：一是作为外因的国家法治化进程，二是作为内因的律师队伍整体素质。国家的法治化进程相对于律师业来讲属于客观环境因素，它在一定意义上决定着律师业的生存发展而又不以律师的意志为转移，但律师队伍的不懈努力能够对法治化进程起到一定的反作用。在既定的客观环境之下，律师自身素质高低就成为关键。律师素质有两大方面内容，即业务素质和道德素质。律师业务素质是指律师从事法律服务所应该具备的知识、能力和水平。律师首先必须具备一定的业务素质才能为当事人提供法律服务，才能完成当事人委托的法律事务。业务素质是律师从业的前提和基础。而律师道德素质则是律师业发展壮大和提升律师声誉地位的关键。律师道德素质的内容是多方面的，依据《律师职业道德和执业纪律规范》的要求，包括忠于宪法和法律，忠于职守，维护国家法律与社会正义，敬业勤业，同业互助，公平竞争等等。其中第五条规定的“诚实守信”规范，于中国当代律师发展现状而言具有特殊含义。

我国律师制度恢复以来，广大律师忠于法律、勤勉尽责、恪尽职守，为改革、发展、稳定做出了积极贡献。但是也必须清醒地看到，不诚信在某种程度上已成为一种生存环境，一些人不守诚信而不受任何惩罚，反而因此得到好处，“当谎言和虚伪在一些时候总是比真、诚、信、实更适合某种环境并具有更大的生存优势时，就必然导致更多的人在更大的范围内不守诚信。”当前律师队伍建设中就存在这方面一些亟待解决的问题。在律师队伍中，极少数人将目光不是放在如何提高自身综合素质以赢取业务，而是聚焦于如何营造这种可怕的投机环境以逸待劳；一些律师拜金舍义，违反职业道德与执业纪律，虚假承诺，玩忽懈怠，甚至作伪证以达目的；一些律师对当事人委托事项敷衍塞责，甚至收了费不办事；一些律师滥做广告，进行虚假宣传；一些律师吃喝嫖赌，生活腐化，严重损害了律师队伍的整体形象；还有个别律师利欲熏心，不惜冒着违法犯罪的风险去送礼行贿；律师同行之间相互诋毁，通过不正当竞争手段争抢案源；以及律师行业的乱收费现象等等，都

涉及到一个诚信的问题，与没有建立良好的律师诚信制度、少数律师诚信失范密切相关。许多民众把律师称为“讼棍”、“钻法律空子的专家”、“法律骗子”等等，有些媒体也对律师进行了相类似的报道。都严重损害了律师队伍的整体形象。“诚实是一座阶梯，也是达到真理之前的手段之一。”律师依法服务，借法结缘，若坚持诚实守信，可以使自己建立个人信用，拓展业务空间，打造品牌，走向成功。否则将失去客户信任，自毁长城，同样也会使我国律师业改革与发展成就毁于一旦。“律师工作的本质和律师服务的特点，决定了律师必须以诚信作为安身立命之本和拓展业务之源。律师既是诚信制度的维护者，又是诚信制度的实践者。” 诚信是我们拓展服务领域的基础，是我们提高服务质量的根本，是我们提升律师队伍素质的关键，是我们完善律师整体形象的前提。在法律服务面临激烈竞争的新形势下，建立健全律师诚信制度显得尤为迫切。

2．加强诚信建设是律师行业应对WTO新形势的现实需要

由法律制度所产生的诚信机制是WTO的主要精神，也是这一国际组织得以不断发展壮大的重要保证。WTO规则几乎涉及到当今世界经济贸易的各个方面，规则统帅着各成员国，彼此间相信其他成员必将在WTO法律规则框架内活动。多边贸易谈判机制促使各成员国在矛盾与妥协中求得共同意志，并在诚信制度的保障下信守承诺。在争端解决机制中，成员国无论大小强弱，一视同仁地得到规则的有效保护，在保障WTO各协议有效实施以及解决成员间贸易争端方面发挥了重要的作用。也是基于法律制度产生的诚信背景下，西方国家对律师提出了十分严格的道德要求。比如英国要求申请者必须“性格良好”、美国要求申请者“人格高尚”、德国要求申请者“品格良好”、意大利则要求申请律师资格者必须达到“人品高尚，堪称楷模”。

中国的传统文化当中虽然也有“人而无信，不知其可也”之说，但总体而言，它是以人为中心而不是以法和规则为中心的一种文化范式，特别强调对权力和拥有权力的人的服从，注重关系、人情，人的权威完全代替了法的权威。诚信表现为对某一个权力者的愚忠，法律和规则在这样的文化氛围中是没有地位可言的。世界贸易组织总干事穆尔尖锐地指出，中国入世后，从长远看，最缺乏的不是资金、技术和人才，而是信用，以及建立和完善信用体系的机制。中央已经注意到了中国公民在诚信方面的某种缺失，在《公民道德建设实施纲要》中亦把“诚信”列为主要道德规范内容。律师作为在所有行业中更需要诚信立身的行业，在现代规则和传统文化的夹逢中生存，诚信方面显得更为引人注目。自加入WTO以来，中国律师的对外业务越来越多，办理每一件业务就是为中国律师树一面镜子。只有努力去适应外国诚信文化，以法律和规则为根本尺度，忠诚于法律和规则并努力加以践行，才能在国际上树立良好的中国律师形象，才能有利于中国对外开放和经济发展。司法部专门下发的《关于加快建设律师诚信制度的通知》也充分说明了律师队伍在加入WTO以后加强诚信建设的重要意义。

三、律师行业诚信价值构建

1．完善律师行业制度是诚信建设的外部动力

认真抓好律师诚信制度建设。诚信是对律师基本的道德和法律要求，是律师执业活动的生命线。建立律师诚信制度，必须依靠健全的规章制度规范律师信用行为，用制度来保证守信者得益，失信者受损。各级司法行政机关、律师协会和律师事务所要根据本地区、本所律师失信行为的多发环节和部位，有针对性地加强诚信制度包括业务制度和保障制度建设，不断健全完善诚信约束机制。从全国看，近年来，在律师办理刑事诉讼和证券法律业务等方面失信问题比较突出，为此要加快制定完善律师办理刑事案件和证券业务规范，杜绝和遏制提供虚假证据、虚假陈述和虚假法律意见等行为。

从律师执业活动的环节看，当前要着力完善以下四项诚信保障制度：一是委托代理制度。要修改律师事务所与当事人的委托代理合同，进一步规范合同格式，更加具体、明确地规定律师对当事人应尽的义务，强化律师责任，防止和减少收费不办事，不勤勉尽责等失信行为。二是律师事务所执业利益冲突审查制度。进一步规范律师代理行为，防止因执业利益冲突而给当事人带来损失，影响律师诚信形象。三是进一步完善律师服务质量跟踪反馈制度。通过建立健全服务质量监督卡等方式，把律师执业的诚信情况更好地置于当事人的监督之下。服务监督卡要在签定委托代理合同时发给当事人。要严格实行一案一卡制度，在案件办结时，由律师事务所统一收回，并附卷归档。四是责任赔偿和保险制度，使由于律师违法执业或因过错给当事人造成的损失，都能够得到赔偿，以有效保护当事人的合法权益，强化律师行业的社会信用。

2．提高律师业务素质是诚信建设的前置条件与基础

加入世贸组织之后，市场的国际化和国际经济的一体化需要我国律师服务的国际化。我国律师职业发展的历史并不长，缺乏在国际环境中提供法律服务的知识和经验。与国外律师事务所相比，我国律师的整体素质（包括对国际法和外国法的了解、国际业务的经验、法律服务的技能、外语的应用程度等方面）确实有相当大的差距。一方面为了扩大律师业务，一方面又不具备相应的业务素质，在这种情况下，就会牺牲诚信，通过各种歪门邪道来招揽业务，通过不法手段来完成业务。可见，提高律师业务素质是诚信建设的前题和基础。

我们认为，当代律师的业务素质应该包括四个方面：（1）全面扎实的法律知识基础和运用能力基础，并在此基础上实现对某一个或几个领域的专业化研究和运用技巧。（2）对于国际法、外国法以及涉外、跨国业务的了解。国际经济一体化的趋势和世贸组织的建立改变了传统的以国别为界的法律观。大量的国际条约和国际法规范的出现、世贸组织规则的制定和适用、国际交往增加和扩展带来的外国法的适用、国际争端解决机制的广泛应用，都使得律师的知识结构不仅要包括传统的特定国家的法律知识，而且要

包括大量的国际法和外国法的知识。同时，法律服务不仅需要对于规则文本进行分析、解释和适用，而且需要对于相关的经贸、融资、租赁、文化交流、国际政治等有关领域的业务的深入了解。（3）外语的应用能力。参与涉外法律服务必然要求律师具有相应的语言能力。法律服务在一定意义上基于语言（书面和口头表达）的能力之上。与外国律师和客户的沟通、在涉外诉讼和仲裁案件中进行代理、参加国际商业谈判，无一不需要掌握较高的语言能力。（4）判例分析和其他法律方法的能力。

3．树立法律信仰是诚信建设的内部动力。

所谓法律信仰，就是“人们对法表现出一种忠诚意识、神圣崇尚、巨大热情和高度信任，它包含着社会对法的理性推崇，寄托着现代公民对法律的终极关怀及法律人的全部理想与情感。”改革开放以来二十五年的立法活动，建立了相对完备的法律制度，初步形成了社会主义市场经济法律体系。但是，法律在经济、政治和社会生活中的实现程度极低，有法不依、执法不严、违法不究或乱究的现象大量存在，法律缺乏应有的权威性，社会公众与法律之间甚至存在某种程度的内在紧张关系，表现出对法律的冷漠、厌恶、规避或拒斥，而不是对法律的热情、期待、认同和参与。究其根源，就在于长期以来由于传统的、政党的、国家的和民众的原因而导致的法律信仰的缺失。“法律必须被信仰，否则它将形同虚设。”法律信仰问题是整个法律理论的最高问题，当然也就成为律师行业在理论上的最高问题，它是律师法律服务的实施、功能、价值以及效益能否真正实现的文化支撑点。只有信仰法律，才能忠诚法律，严格依照法律规定和执业纪律来规范自己的法律服务行为，严格以法律应有的精神来为当事人提供科学合法的法律服务，自觉地把自己的行为诚实地交付给法律管束，成为法律的忠实臣仆。

4、教育是提高诚信的重要环节

律师大发展的这些年，正是社会诚信大滑坡时期。党中央下发《公民道德建设纲要》和司法部下发《关于加快建设律师诚信制度的通知》以来，各地律师协会和律师所着力完善委托代理制度、利益冲突审查制度、律师服务质量跟踪反馈制度、责任赔偿和保险制度等四项制度，建立健全律师各项作业的执业规则，系统构建诚信体系，已经收到成效。但是，良知是制度约束的基础，在构建律师诚信体系时，必须坚持“两手抓”，在建立制度规范的同时，把思想教育作为重要环节，加大律师诚信教育的力度。因为，诚信毕竟属于道德范畴，而道德必须靠人们的内心信念和习惯势力来维系。诚信制度对执业行为的强制规范作用是决定性的，但再好的规范也要靠具有诚信意识的绝大多数律师来自觉遵守，还要靠对律师整体诚信形象具有强烈事业心责任感的管理者来严格执行，这应当说是在诚信建设上法制与德治的结合。我们应以极大的决心和力度在全律师行业进行一次诚信启蒙，促使诚信美德在中华律师界的复归。当然，开展诚信教育，必须从律师行业的实际出发，由存在的实际问题确定教育课题，以律师的执业特点选择教育形式方法，大力弘扬中华民族的传统美德，认真借鉴外国同行的先进作法，使教育具有针对性、富有操作性、充满思想性。

5、建立律师诚信体系是关键举措

在律师业建立诚信体系以提高整个行业的职业道德水平，无疑是具体落实《公民道德建设实施纲要》和《关于加快建设律师诚信制度的通知》的重要工作。律师是向社会提供法律服务的专业人员，其专业性质和工作方式要求律师业是全社会诚信要求最高的行业之一。律师业诚信度下降，与律师业自身没有建立起完善科学的诚信体系密切相关。作为我国较早开始进行行业管理并已取得一定经验的律师行业，有条件在诸多行业中、在国外同行的经验之上结合中国国情率先建立自己的行业诚信体系以及相应的评价系统。律师诚信体系是保障和提高律师业整体诚信度的一系列制度、措施和机构的总称。应由以下几个部分构成：

1、律师执业规范、道德规范。由这些规范指明律师执业的行业标准，由这些标准构成社会对律师诚信度的基本判断。

2、诚信级别评价系统。借鉴金融业信用等级审评办法，所有律师事务所不论大小，律师不分年资高低，均以执业规范、职业道德规范为标准进行诚信级别的评审，关定期向社会公布。

3、诚信记录。结合诚信等级的评审，对所有律师和律师事务所均建立不可更改的诚信记录，通过从无到有，由少至多的积累，诚信记录将成为诚信等级的评判基础，奖罚褒贬均依此为据。诚信记录的建立，可以逐步使全体律师逐渐养成做一名诚实的、规矩的、自爱的和有良知的法律工作者的良好习惯。

随着法律服务市场的国际化和开放化，以及近年来律师队伍当中出现的一些问题，律师行业诚信建设日益凸现出它的重要性。我们必须理性分析律师行业诚信缺失的深层次原因，探寻提高律师行业诚信度的途径和方法并采取有效措施实施整改。斯如此，律师才能够不仅成为正义与睿智之师，还将成为道德高尚之师，成为公民行为的楷模。

参考文献：

[1]田平安：律师、公证与仲裁教程[M]，法律出版社，2002年5月；

[2]高宗泽：推进和完善律师行业管理体制 加快律师事业的健康发展[J]，《中国律师》，2002年第6期；

[3]王海云：再说中国律师在“刑辩”中的困惑[J]，《中国律师》，2002年第4期；

[4]崔丽，晏青：洋律师抢滩挑战中国律师，WTO官司谁来打？[J]，《中国青年报》，2001，12，10。

律师行业问题专项治理工作方案 篇5

为深入学习贯彻习近平法治思想，贯彻落实习近平总书记关于律师工作的重要指示批示精神，全面加强律师队伍建设，弘扬新风正气，根据县委和市司法局安排部署，县司法局开展全县律师行业突出问题专项治理。

一、总体要求

坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，深入学习贯彻习近平法治思想，全面贯彻落实党的十九大和十九届二中、三中、四中、五中全会精神和中央全面依法治国工作会议、中央政法工作会议、省市政法工作会议精神，坚持党对律师工作的领导，坚持以人民为中心，坚持问题导向、目标导向，以刀刃向内的勇气、自我革命的决心，坚决整治律师行业突出问题，教育引导广大律师坚持正确政治方向，拥护中国共产党领导、拥护社会主义法治，培养一支与党同心同德的人民律师队伍，依法依规诚信执业，认真履行社会责任，为建设平安、法治作出新的更大贡献。

二、目标任务和专项治理范围

（一）目标任务

1.确保正确政治方向。用习近平新时代中国特色社会主义思想特别是习近平法治思想武装律师队伍，教育引导广大律师坚定理想信念、坚守初心使命，增强“四个意识”、坚定“四个自信做到“两个维护”，与党同心同德、同向而行，坚定不移走中国特色社会主义法治道路。

2.坚守执业为民取向。坚持以人民为中心，严肃整治人民群众反映强烈的突出问题，以整治敲警钟、以纪律树导向、以制度强约束，营造依法执业、服务为民的行业新风。

3.树立良好队伍形象。以专项治理为契机，全面加强律师队伍建设，打造一支政治坚定，恪守诚信、敢于担当的新时代人民律师队伍。

（二）专项治理范围

此次专项治理的范围为全县执业律师及担任律所“顾问”、行政辅助人员的法院、检察院离职人员。

三、治理重点

重点围绕两个方面开展专项治理。

（一）与司法人员不正当接触交往。向司法人员及其近亲属行贿、介绍贿赂，指使、诱导当事人行贿，以各种方式变相搞利益输送，“围猎”司法人员。法院、检察院离任人员（包括退休、调离、解聘、辞职、辞退及开除公职人员）违反规定在律师事务所从事律师职业，或者在幕后担任“法律顾问行政辅助人员，充当“司法掮客”。法院、检察院离任人员违反从业禁止规定，以律师身份担任诉讼代理人或辩护人。律师事务所吸收法院、检察院工作人员亲属等作为“隐名合伙人”，为向司法人员利益输送牵线搭桥；接受司法人员介绍的案源，支付“介绍费”。违反规定在非工作时间或非工作场所接触与案件有关的司法人员和有关工作人员，向其打探案情，等等。

（二）违法违规执业。通过网络、媒体、社交平台等对案件发表不当评论，发表不实之词等行为。私自收案、私自收费，违规进行风险代理；变相收取律师服务费以外的其他费用，采取分解收费项目等方式乱收费。不按规定开具收费合法票据。代理不尽职尽责，不认真准备案件材料、不按时参加庭审，因过错导致出具的法律意见书存在重大遗漏或者错误。通过虚假承诺、明示或者暗示与办案机关、政府部门有特殊关系等，诱使当事人签订委托协议。采用诱导、欺骗等方式牟取当事人争议的权益。在代理征地拆迁等群体性案件中，鼓动，教唆当事人以不正当方式表达诉求、激化矛盾。利用网络、媒体、社交平台等进行虚假、不当或误导性宣传，等等。

四、阶段举措

律师行业个人所得税 篇6

（2013-01）

随着我国法制化程度的不断提高，律师个人出资兴办律师事务所有如雨后春笋,多数为合伙性质的律师事务所，那么，合伙律师事务所出资律师的收入构成有哪些？应如何计算缴纳个人所得税呢？

根据【关于印发•关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定‣的通知】（财税[2000]91号）、•国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知‣（国税发„2000‟149号，以下简称“149号文”）的规定，从2000年1月1日起，出资律师取得的经营所得比照“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。

律师行业是道德诚信要求较为严格的行业之一，国家税务总局自2002年起，就以•国家税务总局关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知‣（国税发[2002]123号）、以及国税发„2010‟54号和国税发„2011‟50号文等文件，强调对律师等中介行业施行查账征收。如果律师所行业未形成建立健全财务核算体制的风气，对于本行业和其他行业的自律和发展难有正面影响。同时，在个税全员全额管理下，施行核定征收的出资律师将难以获得个人所得税完税证明，也将影响律师本人的纳税资信。

因此，律师事务所实行全行业的查账征收是符合行业发展的根本利益，有利行业健康发展的一项工作，为使广大出资律师能够对现有个人所得税政策进行深入了解，现将查账征收律师事务所律师计算缴纳个人所得税的方法和有关规定讲解如下：

一、律师事务所不同律师身份，所缴纳的个人所得税不同： 律师事务所从业人员以身份划分，可以分为：

1、出资律师；

2、雇佣（聘用)律师；

3、兼职律师；

4、律所雇佣的律师助手及行政辅助人员；

5、律师以个人名义聘请的助手。

根据人员身份不同，其自律师事务所取得应税收入所缴纳的个人所得税也不同，具体详见：•律师所人员身份个税缴纳明细表‣

特别说明：

1、出资律师从律所取得的所得按“个体工商户生产经营所得”税目计算纳税，律所上述税后对出资律师的分红不用再按“股息利息红利所得”缴个税；

2、律所如从事股票、期货、矿产等投机产品交易所得应并入生产经营所得计算出资律师的个税，从事其他投资取得的分红则单独按“股息利息红利”所得计算缴纳出资律师个税，不并入生产经营所得计算。

3、自2013年1月1日起，律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入,应并入其从律师事务所取得的其他收入,按照规定计算缴纳个人所得税。

例1：

某律师所2013年9月份开业，共有5名人员，其中出资律师甲乙2人，利润分配比例40%、60%；雇佣律师丙一人，兼职律师丁一人，行政辅助人员戊1人，2013年9-12月份，该律师所税前调整后的利润为40万元，其中12月份当月，出资律师甲、乙2人各从律师所领取工资6000元，办案分成收入各5万元，丙取得工资1万元，办案分成收入10万元，从某单位取得律师顾问费2000元；丁未领取工资，但取得办案分成收入5万元，戊取得工资6000元，2013年9-11月份甲乙两人未预缴个人所得税。则1、2013年12月份上述人员各应缴纳个人所得税多少？

2、假设2013年9-11月份甲乙两人均未领取工资及办案分成，则2013汇算扣除上述已预缴税款后，甲乙还应汇算补缴或退税款多少？

解：

甲：应纳个体工商户生产经营所得个人所得税，出资律师每月预缴税款的计算公式为

出资律师每月应预缴个人所得税=【出资律师当年累计应纳税所得额÷当年累计生产经营月份数×12×适用税率-速算扣除数】÷12×当年累计生产经营月份数-当年已预缴的个人所得税

出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年累计经营会计利润×出资律师个人分配比例+出资律师个人当年已取得的工资收入及办案分成净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准（3500/月）×当年累计生产经营月份数

出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入×（1-办案费用扣除比例）

根据厦门律师事务所行业实际和省地税局规定，办案费用扣除比例确定为30%，自2013年1月1日起，调整为35%。

12月份预缴的税款为：

[(40万×40%+0.6万+5万×（1-35%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=59658.33元，该部分税款应在2014年1月份申报期内申报缴纳。

出资律师汇缴公式： 出资律师汇缴个人所得税=出资律师当年累计应纳税所得额×适用税率-速算扣除数-当年已预交的个人所得税

出资律师当年累计应纳税所得额=会计利润-年终税前调整扣除额（例如财产损失，弥补亏损等）+年终税前调整增加额（已会计列支出但税法不允许扣除，但不包括出资律师工资））× 个人分配比例+个人从律所领取的工资+办案净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准（3500/月）×实际经营月份数

出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入×（1-办案费用扣除比例）

则出资律师汇算清缴2013经营期内的个人所得税为：(40万×40%+0.6

万+

5万×（1-35%）-3500×4）×0.35-14750-59658.33=-9833.33元，因此，2013结束后，甲应在2014年1-3月份办理9833.33元的申报退税手续。

注：如果律师所当经营不满一年，则以实际当经营所得直接作为经营所得套用税率进行计算。

乙：

应纳个体工商户生产经营所得个人所得税 12月份预缴的税款为：

[(40万×60%+0.6万+5万×（1-35%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=87658.33元，该部分税款应在2014年1月份申报期内申报缴纳。

汇算清缴2013经营期内的个人所得税为：(40万×60%+0.6万+5万×（1-35%）-3500×4）×0.35-14750-87658.33=-9833.33元，因此，2013结束后，乙也应在2014年1-3月份办理9833.33元的申报退税手续。

丙：

丙：从律所取得的收入应按工资薪金所得计算个人所得税，法律顾问费根据税务总局2012年53号公告应自2013年1月1日起并入丙从律所取得的其他收入一起，按工薪所得由律所一起扣缴。律师所2014年1月份申报期内应扣缴申报的个人所得税为：

每月应缴工资薪金个人所得税=(当月工资收入+当月办案分成净收入-月费用扣除标准)×工薪税率-工薪所得速算扣除数

当月办案分成净收入=当月办案分成收入×（1-办案费用扣除比例）（办案费用扣除比例为35%)。

【1万+10万×（1-35%）+0.2万元-3500】×0.35-5505=20220元，该部分税款应在2013年1月份申报期内申报缴纳。

丁：应纳工资薪金所得个人所得税：

律师所2013年1月份申报期内应扣缴申报的个人所得税为（注意，此处不能扣除3500标准扣除费用）：

5万×（1-35%）×0.25-1005=7120元

丁个人2014年1月份申报期内如果还应汇总各处工薪所得，合并计算申报个人所得税，假设另一处工薪所得为6000元，已扣缴个税200元，则合并计算应补的税款为：【5万×（1-35%）+0.6万-3500】×30%-2755-7120-200=425元（合并时，可以扣费用标准3500元）。

戊：

应纳工资薪金所得个人所得税（6000-3500）×10%-105=145元。

二、出资律师分配利润的调整以及汇算税款的计算

出资律师分配利润的调整主要依据•关于印发•关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定‣的通知‣（财税[2000]91号）、•财政部 国家税务总局关于调整个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知‣（财税[2008]65号）和•国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告‣（总局公告2012年第53号），其他未明的成本费用列支规定则可依据企业所得税税前列支相关政策进行处理。

（一）个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。

1、通讯费补贴：律所人员使用个人通讯工具所发生的公务通讯费，凭合法凭证实报实销的，可分别按以下标准扣除，超过标准部分或者是以补贴形式取得的全部收入应并入纳税人当月工薪所得计征个人所得税。

（1）律所中层及以上管理人员400元/月（含），其中中层及以上管理人员人数不得超过本单位职工总人数的50%；

（2）其他人员200元（含）/月。

2、差旅费津贴

（1）差旅费津贴不属于工资薪金性质的收入，不计征个人所得税;（2）上述差旅费津贴是指按照或参照•厦门市财政局关于印发厦门市市直机关事业单位差旅费管理办法的通知‣（厦财行„2008‟7号）和•财政部外交部关于印发†临时出国人员费用开支标准和管理办法‡的通知‣（财行[2001]73号，•临时出国人员费用开支标准和管理办法‣见附件二）规定的限额发放的伙食费、公杂费（含市内交通费、通讯费等）;（3）采取以有效凭证实报实销方式报销伙食费及公杂费的，其另外取得的差旅费津贴，以及超过上述两份文件规定限额发放的部分必须并入工资薪金收入计征个人所得税。

3、律所向单位员工租赁其个人所有的车辆用于办公。

租赁双方应按照市场价格签订租赁合同，明确租赁期间车辆发生相关费用的归属。费用归承租方负担的，律所应取得合法发票作为依据列支成本，同时出租方应按税法规定缴纳税款。

（二）个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除，此处的“工资薪金总额”计算口径包括了律所发放给出资律师的月固定工资及办案分成。

注意，福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费； 根据•国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知‣ 国税发„1998‟155号 文件规定： 下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

1、从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

2、从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；

3、单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

（三）个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

（四）个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

（五）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。

（六）企业计提的各种准备金不得扣除

（七）律师所向司法局缴纳的行业会费可以据实扣除；

（八）企业的亏损，允许用本企业下一的生产经营所得弥补，下一所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的经营亏损不能跨企业弥补。

（九）企业在中间合并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴。

企业进行清算时，投资者应当在注销工商登记之前，向主管税务机关结清有关税务事宜。企业的清算所得应当视为生产经营所得，由投资者依法缴纳个人所得税。前款所称清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前留存的利润后，超过实缴资本的部分。

（十）企业在纳税的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

（十一）企业的预收收入应按照权责发生制原则，逐期确认结转收入。

（十二）出资律师和雇佣律师的办案分成费用扣除比例为35%。注意，使用35%定额计算办案费用的案件，其案件所发生的如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用不得在律所作为成本进行列支。如果不使用35%扣除办法的，可以凭合法票据据实列支相关办案费用（除有扣除比例规定的项目外），因此，每一位出资及雇佣律师都应与律所明确案件分成的费用扣除方式。

（十三）律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入,应并入其从律师事务所取得的其他收入,按照规定计算缴纳个人所得税，其中，出资律师的应并入经营所得计征个税，雇佣律师应并入工薪所得计税。

（十四）合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的部分，按8%扣除；个人年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100万元的部分，按5%扣除。上述费用不受税法规定的有关费用扣除比例限制。律师事务所应凭经当事律师签字确认的相关证据按人归集费用金额，在计算当事律师应纳税所得额前扣除，未经签字确认或当事律师已按照35%计算办案费用的，不得再按本标准计算扣除。

（十五）律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可在计算当事律师个人所得税应纳税所得额前扣除，不得作为律师所费用进行扣除。

（十六）上述第（十五）和（十六）条可扣除的费用应汇总填入•个人所得税明细申报表二‣新增第十三栏“个人可扣除费用”栏。

（十七）律所计提的执业风险金和事业发展金可以在计提税前扣除，但在以后转出用于个人分配时，应并入分配计征个人所得税。鉴于律所计提的社会保障金以及培训基金与上述允许扣除的社保和职工教育费性质重复，因此律所社会保障金以及培训基金不允许在计提税前扣除，其他计提的准备金也不允许扣除。

（十八）根据财税„2006‟10号，出资律师根据规定缴纳的社保费（包括单位和个人负担部分）可以在计算出资律师分配利润时扣除，其中单位负担部分作为计算利润前的成本费用扣除，个人负担部分（包括单位参保或独立个人参保）在计算出资律师个人所得税应纳税所得额时扣除，申报时，个人负担部分也填入•个人所得税明细申报表二‣新增第十三栏“个人可扣除费用”栏。

因此，出资律师在进行年终汇算调整的公式为：

年终汇算清缴应纳税款=【（会计利润-年终税前调整扣除额（例如财产损失，弥补亏损等）+年终税前调整增加额（已会计列支出但税法不允许扣除，但不包括出资律师工资））× 个人分配比例+个人从律所领取的工资+办案净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准】 ×税率-速算扣除数-已预缴税款

例2.甲、乙、丙、丁四位执业律师共同出资注册成立一家合伙律师事务所，出资比例分别为25％、25％、30%、20%。另聘请一位雇佣律师，一位办公室行政人员，会计、出纳由出资律师兼任。该事务所规定，雇佣律师可按办案收入提成60%，办案费用自理，出资律师一律不领办案分成，办案费用实报实销。2013，该合伙律师事务所实现营业收入420万元，其中甲乙丙丁四位律师的营业收入各为100万元，雇佣律师营业收入20万元。会计报表总支出367.4万元。其中包含四位出资律师领取工资80万元，雇佣律师固定工资3万元，办案分成12万元，出资律师用发票报销的办案费用180万元（四位出资律师各45万元），业务广告费和宣传费支出20万元，行政人员工资10万元，本律所拨付本所工会经费账户金额2.4万元，教育经费支出10万元，员工福利费支出10万元，业务招待费支出40万元（四位出资律师各签字确认10万元）。除上述费用外，甲乙丙丁及雇佣律师参加律协培训还每人自行支付1.25万元的培训费，此费用不在律所账上列支。计算该合伙律师事务所四位出资律师分别应纳多少个人所得税。

解：年终汇算清缴应纳税款=【（会计利润-年终税前调整扣除额（例如财产损失，弥补亏损等）+年终税前调整增加额（已会计列支出但税法不允许扣除，但不包括出资律师工资））× 个人分配比例+个人从律所领取的工资+办案净收入-个人可扣除费用】 ×税率-速算扣除数-已预缴税款。

我们分析一下该合伙律师事务所会计报表总支出的367.4万元中，不允许在税前扣除的项目和金额：

（1）工资。四位出资律师领取的80万元工资（四位各20万）不能在税前扣除，这里指的不能扣除是在核算利润时可以扣除，但在分别计算出资律师个人所得税时，还要在计算个人分得利润后把该部分工资加回来。雇佣律师和行政人员分别领取的10万元工资和5万元办案分成符合正常市场工资水平，属于合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。

（2）办案费用。因四位出资律师不拿办案提成，所以，只要符合正常办案费用，且取得合法票据报销的180万元办案费用可以全额在税前扣除，雇佣律师由于其领取的办案分成，其办案分成可固定扣除办案费用35%，因此，其办案费用不得再列入律所成本中。

（3）业务广告费和宣传费，广告费是指通过媒体的宣传支出，业务宣传费是指未经过媒体的广告费支出，如宣传单印制，印有企业标志的宣传品等，65号文规定，业务广告费和宣传费在不超过当年营业收入的15%内，准予据实扣除，超过部分，可以留待以后继续结转扣除，该所本年营业收入420万，可以据实扣除的业务广告和宣传费限额为420万×15%=63万，因此，实际发生的20万费用可以全额税前扣除。

（4）工会经费。律师所向工会经费账户拨付的工会经费可在工资薪金总额的2%内据实扣除，即150万（出资律师工资算在内）×2%=3万，实际拨付2.4万，则可以在税前全部扣除；

（5）职工福利费。65号文规定可在工资薪金总额的14%内据实扣除，即150万×14%=21万，实际列支10万元，则可以在税前全部扣除；

（6）教育经费。实际发生的教育经费在工资薪金总额的2.5%内准予税前扣除，即150×2.5%＝3.75（万元）。所以，该合伙律师事务所实际支出的10万元教育经费中，有6.25万元（10万元-3.75万元）不能在税前扣除。

（7）业务招待费。65号文规定，与经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰。该合伙律师事务所实际发生业务招待费支出40万元的60%是24万元，超过了营业收入的5‰（420万元×5‰=2.1万元）。所以，实际发生的业务招待费支出中有37.9万元（40万元-2.1万元）不能在税前扣除。综上，不能在税前扣除的金额合计为：6.25+37.9＝44.15万元。2013该合伙律师事务所会计利润为：420-367.4＝52.6万元。根据上述不允许税前扣除的金额，调增后的利润为：52.6+44.15=96.75万元。

按照分配比例，甲、乙、丙、丁四位出资律师分别取得的调整后的利润为 甲：96.75×25%=24.1875万元； 乙：96.75×25%=24.1875万元； 丙：96.75×30%=29.025万元； 丁：96.75×20%=19.35万元；

此外，根据总局53号公告，没有合法票据但与业务相关的费用以及参加律协组织的培训费都可以按一定标准在计算当事律师的个人所得税应纳税所得额时扣除。

则：

甲乙丙丁每人可扣除的“个人可扣除费用”为：

50万×8%+50万×6%=7万，实际的业务招待费扣除可税前列支的余额归结到甲个人的名下部分为（40-2.1）÷4=9.475万元大于7万元，因此甲、乙、丙、丁最多只能再按比例扣除7万元业务招待费，加上53号公告规定参加律协培训的可以据实扣除，则甲、乙、丙、丁每人的“个人可扣除费用”为7+1.25=8.25万元。

注：雇佣律师的1.25万元培训费可以在计算其工薪所得税款时扣除，一次不够扣除的可在以后月份扣除。

四位出资律师应纳税款计算如下：

甲、乙各自应纳税额＝（24.1875万+20万-8.25万-3500元×12个月）×0.35-14750＝96331.25（元）

丙应纳税额＝（29.025万+20万-8.25万-3500元×12个月）×0.35-14750＝113262.5（元）

丁应纳税额＝（19.35万+20万-8.25万-3500元×12个月）×0.35-14750＝79400（元）

四位出资律师合计应纳个人所得税＝96331.25×2+113262.5+79400＝385325（元）

注：上述列支调整仅限于汇缴申报和终止经营的清算申报，月份预缴申报时，律师所只要按实际会计制度计算出资律师分配所得即可，不用进行上述列支调整，对于个人可扣除费用的归结和计算也建议在终了后一并计算，但不做强制要求。

三、日常申报事项

（一）按月申报事项

1、每月十五日内办理上月雇佣律师及行政人员工资所得个人所得税扣缴申报，使用的申报表为：•个人所得税明细申报表一‣；

2、每月十五日内办理出资律师个体经营所得（累计利润+工资+办案分成）的个人所得税扣缴申报，使用申报表为：•个人所得明细申报表二‣（月度预缴报表）；

3、工薪所得需要补缴或退以前月份税款的，应填报•个人所得税明细补、退税申报表‣；

4、出资律师需要补缴当未预缴的税款，只要在本月预缴申报表中一并计算申报即可，需要补缴以前汇算补缴税款的，应填报使用申报表为：•个人所得明细申报表二‣（报表）；

（二）按季申报事项

1、每季度结束的次月十五日内，上门或通过我局网站表报报送功能，报送律师所主要负责人（法人代表）的•个人独资企业和合伙企业个人所得税申报表-季报表‣（注，本表仅为类似财务报表报送功能，不做纳税申报，缴纳税款用）；

2、每季度结束的次月十五日内，上门或通过我局网站表报报送功能，报送律师所本季的•资产负债表‣和•损益表‣。

（三）申报事项

1、终了后三个月内，办理出资律师个体经营所得（累计利润+工资+办案分成）的个人所得税扣缴申报，使用申报表为：•个人所得明细申报表二‣（报表）；

2、终了后三个月内，上门或通过我局网站表报报送功能，报送律师所主要负责人（法人代表）的•个人独资企业和合伙企业个人所得税申报表-年报表‣（注，本表仅为类似财务报表报送功能，不做纳税申报，缴纳税款用）；

3、终了后三个月内，上门或通过我局网站表报报送功能，报送律师所的•资产负债表‣和•损益表‣。

四、中改变征收方式或实际经营期不满一年税款的计算：

举例：某查账征收律师事务所只有一位出资律师王某，该所2013年1-8月份（税款所属期）为定率征收，9月份（税款所属期）起按查账征收，该所1-8月累计经营利润800000元，9月份当月经营收入10万，成本费用6万元，王某当月领取的工资为1万元，则

（1）王某9月份税款所属期应预缴个人所得税为多少？

解：该所1-8月份为核定征收，已纳税款为应缴税款，因此9月份税款所属期改变征收方式后，可视为9月份为该所当按查证征收的第一个月，即查账征收以9月份作为当第一个经营月份换算全年所得，计算税款后，再换算为月应纳税额计算预缴税款，则该月份应预缴税额为：

{【（（10-6）×100%+1）÷1（个月）×12（个月）-3500×12】×35%-14750}÷12（个月）=1.5万元。

（2）假设该所9-10月份（税款所属期）累计收入30万元，成本费用20万元，王某2个月累计领取工资2万元，则王某11月份在申报9-10月份累计税款所属期时，应预缴个人所得税为多少？

解：在计算第二个月应预缴税额时，应按照当年连续经营两个月换算全年所得，计算税款。然后在汇算回两个月累计应预缴税款，减去第一个月已预缴的税款后，方为第二个实际应预缴税款：

{【（（30-20）×100%+2）÷2（个月）×12（个月）-3500×12】×35%-14750}÷12（个月）×2（个月）-1.5万元（已预缴税款）=2.209万元。

（3）假设该所9-12月份（税款所属期）累计收入45万元，成本费用25万元，王某4个月累计领取工资4万元，9-12月份（税款所属期）已预缴经营所得税款5万元，则王某2014年1-3月份在办理2013查账征收税款汇算时，应汇算清缴的个人所得税为多少？

解：由于该所自2013年9月份（税款所属期）改为查账征收，因此与2013年9月份新办的律师事务所一样，在汇算2013所得税款时，应以实际经营所得直接作为经营所得套用税率计算应纳税款。

{【（（45-25）×100%+4）-3500×4（实际经营期4个月）】×35%-14750}-5万元（已预缴税款）=1.435万元。

课件附件：

1、国家税务总局关于印发•个体工商户个人所得税计税办法（试行）‣的通知（国税发[1997]43号）；

2、财政部、国家税务总局关于印发•关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定‣的通知（财税[2000]91号）；

3、国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知（国税发[2000]149号）；

4、厦门市地方税务局转发•国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知‣（厦地税政二[2000]26号）；

5、国家税务总局关于•关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定‣执行口径的通知（国税函[2001]84号）；

6、财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税【2008】65号）；

7、•律师所人员身份个税缴纳明细表‣；

8、•个人所得税明细申报表一‣；

9、•个人所得税明细申报二‣；

10、•个人所得税明细补、退税申报表‣；

11、•个人独资企业和合伙企业个人所得税申报表（季度、年）‣。

12、•关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告‣（国家税务总局公告[2012]第53号）。