会计论文参考文献

会计论文参考文献（精选7篇）

会计论文参考文献 篇1

(一) 物价变动会计的产生背景

物价持续剧烈变动时期, 以历史成本和币值稳定为计量前提的传统会计提供的信息, 其可靠性和相关性难以保证

为了研究并消除物价变动对会计信息质量的影响, 物价变动会计逐渐成为一门专门会计学科。物价变动与合并报表、外币报表折算, 三者并称为财务会计三大难题。特别是从20世纪60年代以后, 世界上发达国家和发展中国家的经济都遇到了通货膨胀的严重影响。周平 (1994) 认为, 按传统会计币值不变假设和历史成本原则所提供的会计信息失真, 企业的实际财务状况被歪曲, 利润虚增其实质是将企业用于补偿生产耗费的价值转化为利润。从国家宏观角度来看, 表现为利润过高, 导致财政超分配, 进一步加剧了通货膨胀;从企业微观角度看, 虚增的赢利使他们无法做出可靠判断, 导致投资决策失误。这一现象也使会计学界开始认识到物价变动问题的重要性, 物价变动会计成为会计界关注的焦点。西方各国会计准则制定机构也随之颁布和实施了一系列准则, 使物价变动会计前进了一大步, 物价变动会计已经不再是理论阶段, 由于制定了有关物价变动会计的工作规范, 物价变动会计开始进入了实施阶段。2003年起, 国内物价开始有上涨的趋势, 尤其是2007年以来, CPI持续上扬, 通常用于抑制通货膨胀的宏观调控手段 (调整利率、存款准备金率等) 短期内收敛甚微, 通胀压力明显显现。2008年CPI涨幅高达8.7%, 创下自1996年以来的新高, 这使我国传统财务会计的理论与实务都受到了很大的影响。于是, 物价变动会计又重新回到了人们的视野之中。

(二) 物价变动会计的定义

最早提出物价变动会计理论探讨的是美国会计学家H.W.Sweeney (1936) , 在其代表作《StabilizedAccounting》 (稳值会计) 中首次提出了在会计确认。计量与报告中要考虑到币值变动的影响。但由于当时物价变动并不严重, 所以并未引起人们的注意。美国会计学家W.A.Pation和A.C.Litlletion (1940) 提出把记录入账的成本按货币购买力换算为“等值美元”, 并作为财务报表的补充资料, 这一提议很快就被美国会计界所接受。1951年, 美国会计学会发布了第2号补充报告——物价水平变动及财务报表。这份报告建议, 在提供历史成本信息的基础上, 财务报表按一般购买力进行调整并作为补充报表披露。娄而行、张为国 (1991) 认为, 物价变动会计指的是物价变动环境下, 处理物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。孙峥 (19991) 指出, 凡是为了消除通货膨胀的影响或为了如实反映通货膨胀的影响而采取的会计方法和程序, 特别是对整个会计模式 (包括财务报表) 或对财务报表的改革和改革的设想, 都可以称为“通货膨胀会计”。曾金山、蓝天 (2008) 认为, 物价变动会计是利用一定的物价资料, 对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正, 以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。在这个意义上, 传统计量模式下的采用加速折旧法计提折旧, 存货发出计价的后进先出法和计提资产减值准备等都涵盖在物价变动会计的范围内, 但由于一些制度、准则以及经济环境的原因, 还没有形成一套完整的物价变动会计准则体系。张鲁巍 (2008) 认为, 物价变动会计是利用一定的物价资料, 修正传统财务会计报表提供的会计信息, 以反映或消除物价变动对会计信息影响的会计程序与方法。在物价变动会计和通货膨胀会计的概念区分上, 孙峥 (19991) 总结了国内学者的观点, 发现国内不少学者把二者的概念混淆了, 但就会计的理论与实务来看, 即使在非通货膨胀的物价变动时期, 也无法排除采用物价变动会计某些方法的可能。通货膨胀会计的概念只表明物价上涨, 没有表明物价下跌, 而且要到达一定程度的物价上涨才叫做通货膨胀。但在实际工作中, 由于物价变动会计的研究多侧重于通货膨胀情况, 物价变动会计的提法占据主流, 多数人接受了物价变动会计提法的合理性。

二、物价变动会计的理论基础

(一) 资本保全论

张敏、王洪彦 (2006) 认为, 物价变动会计建立在资本保全理论基础之上。所谓资本保全 (Capital Maintenance) , 是指只有在保全资本完整无损的基础上才能确定利润。资本保全观念主要有财务资本保全观念 (Financial Capital Maintenance) 和实物资本保全观念 (Physical Capital Maintenance) 。 (1) 财务资本保全观。贾改仙 (2008) 认为, 财务资本将资本视为企业所有者投入企业的货币或投入企业的购买力, 它等同于企业的净资产, 即以货币数量表示的所有者权益。在财务资本保全观下, 只要当期期末净资产的金额超过当期期初净资产的金额, 再扣除当期所有者资本净投入后大于期初净资产金额的部分作为当期收益。在该理论下, 最终资产负债表中所显示和保持的资本, 仍还是业主原来投入的货币额, 最多是业主原来投入的货币所形成的购买力。 (2) 实物资本保全观。钱伟华 (2000) 认为, 资本量是企业实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需的资源或资金。因此, 资本与生产能力或经营能力是相同的, 用表现生产能力或经营能力的实物量或价值量表示。对于物价变动的影响, 即现行成本与历史成本的差额, 只能处理为实体资本的变动。在资产负债表的所有者权益部分单独列示作为实收货币的调整准备项目列示, 不能计入损益表作为当期收益。资本保全观与不同的会计计量模式的关系如表 (1) 所示。资本保全论在物价变动会计理论基础中占主导, 物价变动会计之所以必要, 是为了保持初始为创建企业而投入的资本的完整。在物价上涨时, 货币资金不足以重置已消耗的资本, 此时仅在货币数量上保全本金是不够的, 还必须谋求在物资实体上保全本金, 否则连简单在生产都难以维持。

(二) 其他理论

娄而行、张为国 (1991) 除了资本保全论外, 还总结了成本补偿论和合理配比论。前者是指确保足额地补偿成本, 物价上涨时按原始成本计算的产品成本偏低, 成本补偿不足账面利润被虚夸, 甚至在涨幅很大时, 可能会出现虚盈实亏。后者是指收入和成本的计量应该时间不同的购买力上配比。会计计量应根据不同社会经济环境、不同时期的客观需要, 选择适当的、符合客观需要的计量属性和计量单位来进行。物价变动会计就是要从现实出发, 根据会计信息使用者的需要, 把一定的计量属性与计量单位组合起来, 构成一定的会计模式。

三、物价变动会计计量模式选择

(一) 会计计量模式的类别

赵德武 (1996) 提出:“在探讨某一空间内的会计计量模式时, 或者说在记账本位币已既定的情况下, 计量单位和计量属性是决定会计模式的两个关键因素。在这个意义上, 会计计量模式是计量单位和计量属性的有机结合, 不同的计量单位和不同的计量属性的组合形成了不同的会计计量模式”。会计计量模式的基本类别如表 (2) 所示。其中, 除了历史成本/名义货币单位被称为传统会计模式外, 其余其中模式都属于物价变动会计模式。传统会计模式是目前世界各国会计实务普遍奉行的计量模式, 在物价变动不明显时, 该模式是有效的, 当物价发生显著变动时, 该模式无论在计量属性还是在计量单位上都将受到严重的影响, 其产生的会计信息已经背离了客观的需要。物价变动会计探讨的就是为了克服这种缺点, 重新选择会计计量模式。在其余的七种会计模式中, 除了历史成本/一般购买力货币单位、现行成本/名义货币单位和现行成本/一般购买力货币单位三种模式, 其余四种会计理论模式由于它们所涉及的计量属性不适合所有被计量对象, 或者基于它们的实际操作性太差, 虽然它们所蕴藏了丰富的会计计量思想, 但仍难成为一种独立的会计计量模式而被运用。

(二) 一般物价水平会计模式 (历史成本/一般购买力货币单位)

由于历史成本具有易获得, 客观可验证的特点, 长期以来, 人们习惯了以历史成本作为计量属性, 因此物价变动会计的构想在初始阶段是以改变会计计量尺度为着眼点的。Livingston Middleditch (1918) 首次在《财务报表应该反映货币价值的变化吗?》一文中提出有关物价变动会计的争论问题。早期的物价变动会计研究都是假设计量属性不变, 改变计量单位的, 如美国会计学家H.W.Sweeney (1936) 以及W.A.Pation和A.C.Litlletion (1940) 都提出按货币购买力换算为“等值美元”, 作为会计报表数据的补充。一般物价水平会计也称一般购买力会计, 学者对其定义分歧不大, 曾金山、蓝天 (2008) 认为, 一般物价水平会计是按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整, 从而消除一般物价水平变动的影响, 按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。其理论基础是财务资本保全观, 即保全所有者原投入企业的名义货币数额。一般物价水平变动会计核算中, 一般物价指数的选择是个关键问题。一般物价指数通常是由政府或权威机构根据具有代表性的商品、劳务的价格变动情况分析计算得到, 并予以定期公布。贾改仙 (2008) 认为, 选择使用一般物价指数, 不仅要考虑时空范围和适用条件, 还要考虑其类别。国际通行的做法是使用消费者物价指数 (Consumer Price Index) , 简称CPI指数, 我国采用的是社会商品零售物价指数, 相当于CP指数。张鲁巍 (2008) 认为, 用年末物价指数确定的年末货币作不变币值货币时, 往往用于资产负债表项目;用年均物价指数确定的年末货币作为不变币值货币时, 则较适合于利润表项目, 特殊项目除外。一般物价水平会计消除了名义货币不同时期购买力不一致的严缺陷, 其调整结果是用一般购买力来保全资本。它以历史成本计价, 排除了主观臆断的可能性, 计量结果易于理解。但一般物价水平下的调整, 只是数学上的换算, 本质上仍是历史成本会计, 不影响传统会计的各项原则, 它只是对报表数据按物价水平即货币购买力的变化进行换算, 恢复一定量货币所表明购买力的本来面目, 换算的结果仍是实际成本, 并没有使会计脱离实际成本的基础。同时, 一般物价水平会计改变了传统财务会计的名义货币计量单位, 主要反映了一般物价水平变动对会计核算的影响, 但却没有反映个别物价变动的影响。为了反映个别物价变动会计的影响, 人们尝试着改变会计计量属性, 现时成本会计就是基于这方面的考虑提出的。

(三) 现行成本会计模式 (现行成本/名义货币单位)

由于改变会计计量尺度来反映物价变动的影响只考虑了一般物价对会计信息影响, 但没有考虑个别物价与一般物价变动的差异性, 因此人们试图通过改变会计计量属性来反映物价变动的影响。Edwards和Bel (1961) 在《企业收益的理论与计量》中提出了现时成本会计, 并第一次对其作出了系统阐述。提出了一种变异的重置成本会计计量方法:“我们已经指出, 现实是会计由其所记录的本期事项构成的, 而深为人知的历史成本却不是本期的事项。估计的现时成本当然要比原始成本优越, 因为它是实际现时成本的近似值”。Sprouse和Moonitz (1962) 在《企业普遍适用的会计原则初探》中采用美国会计学会的观点, 认为“资产反映未来的经济利益, 是企业所获得的权利, 是本期或过去经济业务的成果。”建议以资产的现时重置成本作为计量的基础, 存货应按可变现净值进行计价, 而固定资产可同时使用物价水平指数和以重置成本的变动为基础来重新估价。陈宪萍 (2007) 认为, 在物价发生变动时期, 历史成本已失去计量基础的作用, 因为报表使用者很少关心企业持有资产的历史成本, 而是需要财务报表能表达在持续经营条件想更符合各个时期实际情况的财务信息。所谓现行成本会计模式, 就是以现行成本来代替历史成本, 以消除各个企业所承受的个别物价变动影响。马志彤 (2006) 认为, 现行成本会计也称现时重置成本会计。它是以资产的现时成本计价, 而不是以历史成本或按一般物价指数调整后的历史成本计价, 改变了以历史成本表现的会计计量基础。现行成本会计理论基础仍然是资本保持理论。在回顾文献时, 笔者发现重置成本和现行成本的概念错乱, 但大多数学者都同意在实际工作中用重置成本代替现行成本。如汤云为 (2007) 认为, 现时成本和重置成本是有些区别的, 现时成本着重于置换企业现在所拥有资产的服务潜力, 而重置成本则着重于置换企业现有的生产能力。在美国一般都将现时成本理解为重置成本。陈宪萍 (2007) 也同意这一点, 认为虽然在理论上对现行成本的含义仍有不同解释, 即包括重置成本、重置生产成本、现行价值或现时现金等值等, 但目前较为普遍接受的概念是现行的重置成本。现行成本会计要求按重置成本补偿生产经营中的耗费, 可以较真实地反映企业的经营绩效。现行成本会计反映了个别物价变动的影响, 现行成本/名义货币单位将一般购买力会计和现行成本结合起来, 以求同时反应一般物价水平变动和个别物价水平变动的影响, 都是对传统历史成本会计模式的改进, 并没有对其进行彻底的改变。首先, 资产计价的主观性较强, 资产的收进、付出和存储等核算都要紧密依靠市场价格确定, 在没有市价可以参考的时候则需要估计, 由此得出的数据不可避免会带有主观性。其次, 该模式不计列一般物价水平变动产生的购买力损益, 未反映一般物价变动因素影响, 实际上是将货币性项目所受的物价变动影响未予计入。

(四) 会计模式 (现行成本/一般购买力货币单位)

从对前两种物价变动会计模式的阐述可以知道, 一般物价水平会计模式改变了传统财务会计的计量单位, 而现行成本会计则改变了传统财务会计的计量属性, 但这两种模式都保留了传统会计模式的一个方面。因此, 从某种意义上讲, 这两种物价变动会计模式都未能全面的反映和消除物价变动的影响。张鲁巍 (2008) 认为, 现行成本/一般购买力货币单位会计模式就是在此基础上提出的。该模式完全改变了传统财务会计, 在计量属性上现行成本取代了历史成本, 在计量单位上一般购买力货币单位取代了名义货币单位, 现行成本/一般购买力货币单位会计模式是一般物价水平会计和现行成本会计的有机结合。但现行成本/一般购买力货币单位会计模式存在一个缺点, 那就是该模式不符合成本效益原则, 不少学者都认为, 该模式实际操作性不强。如薛文君 (1996) 提出, 现行成本/一般购买力货币单位会计模式由于技术性要求较高, 换算工作十分繁琐, 从成本效益原则出发会得不偿失。即使在提倡此法的美国和加拿大, 也只是鼓励揭示部分补充资料, 并不要求对报表进行全部调整。周平 (1994) 也同意此观点。现行成本/一般购买力货币单位会计模式一方面消除了一般物价水平变动对传统财务报表的影响, 另一方面它也消除了个别物价变动对传统财务会计报表的影响。只有同时考虑到这两种物价变动的影响才是完整和准确的, 因为它采用了全面的资本保全理论。从理论上说, 这种模式考虑问题全面, 是目前较为科学完整的一种物价变动会计模式, 但该模式可操作性较差。

四、物价变动会计在我国应用建议

(一) 物价变动会计选择的必要性

建立物价变动会计准则是客观经济环境的要求。经济的发展决定会计的发展, 会计的反映功能决定了其必须要对经济发展的各种情况做出应对。闫薇 (2005) 指出, 物价变动是市场经济生活中普遍存在的现象。虽然各国政府通过宏观调控把物价变动控制在一定的范围内, 以尽力避免其剧烈的波动, 但在经济高速发展的今天, 物价的较大波动仍不可避免。所以我国物价变动会计准则的建立势在必行。黄莎 (2006) 提出, 我国通货膨胀会计模式的选择, 应结合我国的具体情况, 在宏观经济情况与企业微观经济效益相统一的前提下, 根据我国物价变动的特点以及企业财会工作的状况综合考虑。

(二) 物价变动会计选择的建议

基于我国当时的国情, 大多数专家也同意对于物价变动会计的推行应采用两步走的改革方法。娄尔行、张为国 (1991) 等在当时的社会环境下否认了在我国用一般物价水平来调整名义货币的做法, 因为当时我国只公布一般消费物价指数, 不公布包括生产资料价格变动的一般物价指数和单纯的生产资料价格变动指数, 如果全部依据零售物价指数来调整企业财务报表, 必然降低会计报表的客观性和相关性。另外, 单一的重置成本计量属性主要缺点是缺乏资料, 难以获得客观的现成数据, 确定重置成本难免有主观因素。基于此, 提出以构建特种物价指数调整为基础的重置成本会计模式, 该模式正是英国所采用的物价变动会计计量模式。王化成教授 (1995) 建议应针对不同行业的特点, 采用不同的物价变动会计模式。大型金融企业可实行一般物价水平会计, 于会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表;资本密集型大企业可以实行现行成本会计, 于会计年度终了按现行成本重编基本财务报表;劳动密集型大企业可以实行简化的重置成本会计, 于会计年度终了按重置成本重新编制基本财务报表;其他企业本着成本效益原则、提高会计信息的相关性原则和维护企业资本不受侵蚀的原则, 选择某种简化的物价变动会计模式。这种观点得到了此后大多数学者的赞成, 如刘国武等 (2001) 、曾莹 (2004) 、张鲁巍 (2008) 、孙慧 (2008) 等。笔者认同王化成教授的观点, 因为不同行业的实际情况不同, 因此, 在不同的企业运用不同的物价变动会计模式, 既可以反映和消除物价变动对会计信息的影响, 也可以较为真实地反映物价变动情况下的会计信息, 同时也使物价变动会计在我国得到合理应用。但不同行业具体会计模式的选择, 以及会计模式选择是否符合成本效益原则等问题, 仍然有待深入研究。

参考文献

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[2]娄而行、张为国:《物价变动会计的理论基础和模式选择》, 《会计研究》1991年第2期。

[3]孙铮:《近年来我国物价变动会计研究综述》, 《会计研究》1991年第2期。

关于会计信息的作用文献综述 篇2

关键词：会计信息 作用 投资者保护

会计信息是公司信息的主要来源之一，会计信息的主要作用包括定价和治理。定价功能是指会计信息能够为投资者提供关于公司价值的信息，帮助投资者进行资产定价，减少由于错误决策带来的损失；治理功能是指会计信息能够减少信息不对称造成的损失，制约企业内部经理人和控股股东的机会主义行为，保护投资者的利益。

▲▲一、会计信息的定价功能

会计信息与股票价格的研究，有信息观和计价观。信息观是建立在市场是有效的假设前提下，此时，会计信息能真实反映公司价值，对股价不重视。实际中，这种观点的解释有限。而计价观是将公司价值、会计信息与股价联系起来，注重股价对公司价值和会计信息的影响。

在信息观下，由于会计信息能真是反应公司价值，会计信息可以帮助投资者作出正确股价变化。陈晓等（1999）直接考察年度意外盈余在公告日附近对股票超额回报的影响，研究结果表明股市对盈余公告有显著的反应。孟卫东和陆静（2000）研究发现：有关上市公司盈余状况的信息在年度报告中能有效地传递。林玲、曾勇和唐小我（2001）研究发现我国股市对消息的反应是灵敏的。孙爱军和陈小悦（2002）研究发现：我国股票市场的会计盈余对股票收益的影响十分显著，而且显著水平不断增强。中小投资者根据披露的会计信息对不同企业的价值与风险进行评价，这样会计信息通过价格机制，不仅帮助中小投资者理性决策，而且促进了整个社会资源的有效配置和利益分配（李玉霜、尚庆英，2013）。会计信息对投资者的保护体现在会计信息披露与股价的相关性上（孙燕东，2008）。会计信息披露是对股票内在价值信息的传递（蓝文永，2009）。

计价观的典型代表是股价模型。由Ohlson（1995）等一系列分析性研究文献逐步发展起来的O-F剩余收益估价模型是股票计价模型的典型代表。实际上，市场并非有效，是存在噪音的市场。在计价观下，利用O-F模型，将股票内在价值与实际的股价相比价，以判断市场是否有效。对于我国股票市场是否有效，仍存在争议。俞乔（1994）、吴世农（1996）认为我国股票市场还没有达到弱式有效市场；宋颂兴、金伟根（1995）、陈小悦（1997）、张思奇（2000）认为达到弱式有效市场。此外，赵宇龙（1999）认为我国股票市场存在“功能锁定”现象。赵宇龙（1998）分别采用幼稚模型和市场模型来衡量股票市场的预期会计盈余和股票正常报酬率。经验研究表明，在上海证券市场未预期会计盈余的符号与股票非正常报酬率的符号之间存在统计意义的显著相关，这一发现支持会计盈余数据的披露具有信息含量的假设，验证了我国会计准则下的盈余具有价值相关性。陈信元、陈冬华、朱红军（2002）运用O-F模型得出，中国证券市场的种种特殊因素并没有影响会计信息对股票价格具有显著的解释能力，收益、净资产、剩余收益、流通股比例和规模都有价值相关性，并且，它们之间还互相具有增量价值相关性。

▲▲二、会计信息的治理功能

会计信息的治理功能是基于委托-代理理论产生。张踩峰（2009）指出一方面利用了上市公司本身存在的会计信息自愿披露的动力，通过市场价格机制，可以对公司管理层的逆向选择问题进行治理。同时上市公司的信息披露放大了企业组织的声誉机制，使上市公司在多种信息披露媒体所带来的社会压力下，能够对信息披露媒体所带来的社会压力下，能够对信息披露所带来的社会效应和经济后果及时作出反映，部分地起到了类似于西方外部公司治理中控制权接管、经理人市场竞争的作用；另一方面利用会计信息披露管制中政府的权威调节机制，形成对公司管理层道德风险问题的威慑，从而有助于解决因为一股独大、内部人控制而形成的公司内部治理软约束问题。

对会计信息治理功能主要出现的问题有两个层次，第一层是经理人与股东之间的代理问题，股东任用经理人对公司进行治理的过程中，由于经理人“理性人”的利己动机，必然导致经理人使用一切合法或不合法的方法最大化个人利益而忽略作为所有者的股东利益。第二层是大股东与中小股东之间的代理问题。在股权相对集中的企业里，大股东不仅拥有集中的股权还积极参与公司治理，相对集中的股权及积极参与公司治理并未使得大股东的所有权与控制权分离，一旦大股东取代了经理人之位，开始行使经理人的职责，也可能如同经理人一般作出利己主义的选择。

就第一层问题，即经理人—股东之间，经理人可能选择净现值小于零的投资项目，引起过度投资行为，损害股东权益。高晨、王斌（1998）认为管理者与股东之间存在四种冲突：努力程度、风险偏好、时间、资产滥用等问题。刘怀珍、欧阳令南（2004）将经理人的私人利益内生化于模型之中，发现投资选择与经理的显性报酬参数无关；经理人私人利益动机对企业过度投资行为起着决定性作用。张海龙（2010）研究发现，过度投资行为与经理管理防御有显著的正相关关系，具有防御动机的经理人的过度投资行为对融资活动产生的现金流量更为敏感。刘凤委、李琦（2013）研究发现，过度投资行为与经理管理防御有显著的正相关关系，具有防御动机的经理人的过度投资行为对融资活动产生的现金流量更为敏感。

就第二层问题，即大股东—中小股东之间，大股东掌握控制权后利己主义选择的后果就是侵占其他股东的利益，特别是中小股东的利益。宋小保、刘星（2007）通过建立模型分析了控股股东的机会主义行为对中小股东与债权人的影响，研究发现：在无负债情況下，控股股东与小股东之间的信息不对称找出了企业过早及高风险的投资；在负债融资情况下，因收益函数的差别，股东与债权人之间的信息不对称导致过度投资的发生；为了获得控制权私利，控股股东自利行为使得企业投资更早、风险更大，损害了中小股东与债权人的利益。袁建国、蒋瑜峰、蔡艳芳（2009）为了获得控制权私利，控股股东自利行为使得企业投资更早、风险更大，损害了中小股东与债权人的利益。张鸣、郭思永（2009）研究发现大股东利用其控制权借助于融资手段—定向增发而直接转移上市公司财富，侵占中小股东利益。罗琦、王寅（2010）指出控股股东通过侵占、转移公司现金资产获得控制权私利，而且，控股股东通过实施项目投资也往往能够获得控制权私利，侵害中小投资者权益。

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会计学硕士毕业论文参考文献 篇3

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会计信息系统复习参考 篇4

一、名词解释

例如：系统方法信息安全系统业务流程容错系统系统档案

系统外包程序 模块最终用户处理（计算）数字信封自动化业务控制人工智能软件数字签名信息系统审计加密等

二、简答及论述

实施ERP使得业务财务一体化，这对会计来说有何意义?

企业信息化在实施ERP过程中必须要做的准备工作有哪些？

在实施ERP系统时，为什么会计必须参与系统的二次开发？

对称加密和非对称加密体制各有何优缺点？

数字签名有何作用？

为什么对客户要进行信用审查？如何审查？

何谓客户控制记录？建客户控制记录有什么用？

为什么说人是内部控制的最重要因素？

公认的是信息化增大了企业的风险，可为什么各企业还在努力地实现信息化？ 为什么说信息系统员工是最有可能将威胁引入信息系统的人？

编写人工智能审计软件目的何在？

采购业务流程及其主要单据？

计算机审计与信息系统审计有何区别和联系？

信息系统审计主要的技术？

事件驱动会计信息系统及其独有的特点？

三、根据以下事务处理过程画分析流程图

1．教学管理部为维修教室准备一式两份维修请求单，一份留存，一份给后勤维修部。维修部据此手工编制维修派遣单一式三份并将维修请求单存档，派遣单1给教学管理部，派遣单2留底，派遣单3给维修工。维修工在维修过后根据耗用材料和工时制做维修完工报告一式两份，一份留底，一份给财会部，遂将派遣单3留底。财会部根据完工报告计算维修费用并制作维修费用报告一式三份。一份存档，一份给维修部，一份给教学管理部。

2．教师出国讲学需填写一份出境申请表，申请表需学院领导签字同意，然后转外事处处长签字确认，再交主管外事副校长审批。审批后的申请表转外事处处长留存，外事处长据此签发（并盖公章）一份出国人员办理护照申请表，教师将持此表交市外管局，外管局将此表留存，并为其办理出国护照。

四、请用PAD图描述解决下列问题的程序逻辑

1．找出1000以内的自然数中能被7但不能被3整除的奇数并打印出来。

会计毕业论文参考 篇5

摘要:随着企业生产规模的不断扩大,经济业务的不断增多,会计电算化随之被广泛应用于会计工作中,对于提高会计工作效率起到了积极作用.然而,由于会计电算化仍然照搬手工会计流程,致使其存在信息及时性、相关性和共享性不足的缺陷,阻碍了企业财务信息化水平的实质性提高.所以,对企业会计流程进行再造突显其必要性.本文对会计流程再造的意义及其在企业财务信息化中的应用进行探讨.

关键词:会计流程再造 企业 财务信息化 会计核算

一、会计流程再造的意义

企业财务信息化环境下的会计流程再造是指以网络信息技术为技术支撑,根据用户需求对原有的会计信息处理流程进行整合、简化和优化,进而改变信息收集、处理和输出的方式,实现财务与业务协同,信息生成与使用交互的一种新型会计业务流程.企业会计流程再造的意义主要表现在以下四个方面:其一,有利于实施集中化财务管理.会计流程再造为企业实施统一的财会制度和财会工作流程带来了契机,通过在线生成记账凭证、集中自动划转资金、协同处理财务和业务,使财务管理各个环节中产生的信息汇总成一条连续的信息流,信息使用者可依据自己的权限从信息系统中获取所需信息;其二,有利于强化事前和事中财务管理.根据企业财务信息化要求再造的会计流程,可以实现财务管理重心由事后财务核算转变为事前预测、事中控制,通过实时结账提高财务信息的实效性;其三,有利于增强企业数据处理能力.再造后的新会计流程支持高性能数据库,极大地提升了财务信息数据处理的高效性和安全性,同时支持会计信息录入、会计信息查询、会计凭证生成和会计报表报送的远程操控,进而提高了企业财务信息处理的便捷性;其四,有利于实现财务与业务的相互协调和协作.会计流程再造后,企业财务信息化管理系统可以根据企业业务要求自动生成财务处理方案,确保财务与业务协同开展,提高了财务管理的实效性.

二、会计流程再造在企业财务信息化中的应用

(一)满足企业财务信息化的建设需求

会计流程再造要符合企业财务信息化建设要求,满足企业决策与管理的需求,通过调整、改造和优化会计流程,提高企业财务信息化水平.首先,会计流程再造要实现企业经济业务数据的共享,减少数据处理的重复性环节,打破现有的信息孤岛;其次,会计流程再造要满足集中式管理模式的构建要求,统一各分公司的财务管理信息系统,通过信息系统强化财务集中管理;再次,会计流程再造要拓展会计管理职能,

使核算型会计向管理型会计过渡,增强财务决策能力;最后,会计流程再造要为网络化财务信息系统的应用提供保障,确保移动办公和远程控制更为规范化和制度化.

(二)会计流程再造在财务信息采集中的应用

再造后的会计流程简化了传统的会计工作流程,为会计工作提供了高效的业务处理手段,可利用先进的网络信息技术直接从原始凭证中主动采集信息、归类信息,不需要手工处理,极大地提升了信息传递效率.同时,会计流程再造后,使会计信息采集工作与业务活动协同进行,大幅度地提升了会计信息的相关性和完整性.会计工作从单一的货币信息处理延伸到非货币信息的处理,在将各种源数据信息存储于共享数据库后,再通过信息指令将相关信息同步输送到财务信息系统的会计数据库中,从而确保了财务信息与业务信息输出同源,提高了财务信息的有用性,可以为企业决策提供支持.

(三)会计流程再造在实施财务集中管理中的应用

会计流程再造可对现有的企业业务流程进行改进,在深入分析业务流程存在的问题基础上,进而提出解决意见,确保企业财务集中管理模式的顺利实施.首先,会计流程再造有效解决了企业会计工作重复性强的问题,通过简化冗余工作环节,提高会计业务处理的效率;其次,会计流程再造统一了企业会计科目的设置和会计核算方法的运用,使得企业降低了财务数据的分析难度,增强了同口径信息数据的可比性;再次,会计流程再造可支持高性能财务信息系统的应用,使企业与企业、部门与部门之间实现财务信息共享,便于各企业和部门了解财务状况,履行会计监督职能.

(四)会计流程再造在财务信息系统构建中的应用

首先,会计流程再造应当充分考虑财务信息系统的建设需要,确保系统的管理权集中于企业总部.企业要建立与再造后会计流程相适应的内部监管制度,对系统使用者查询、审计权限进行设置;其次,实现在线财务处理,可通过财务信息系统在线或远程处理信息录入、记账凭证生成、会计信息查询、报表报送等工作,以减少业务流程运行时间,提高会计工作效率;再次,通过会计流程再造,可确保信息反馈机制的有效运行,使企业决策者及时准确地获取财务信息.

(五)会计流程再造对财会岗位结构的影响

在信息时代到来的今天,会计流程再造应当以用户需求作为基本导向,并以财务信息高效流畅作为设计理念,这是信息时代对会计流程再造提出的基本要求.当会计流程再造完成以后,财务人员的工作重点将会逐步转

会计论文参考文献 篇6

20世纪60年代以来, 许多会计学者开始利用实证研究的方法来进行会计理论的研究。龚光明 (2002) 指出, 实证会计研究主要是围绕会计信息与资本市场的关系、会计行为的选择这两方面而进行的。关于会计信息与资本市场的关系, 主要涉及到会计收益与股票价格关系的论证、会计数据与破产的关系、收益的时间序列研究等方面;而会计行为选择的研究则主要涉及会计与订约程序、报酬计划的关系、债务契约与会计程序的选择、政治成本与会计准则的制定等方面的内容。会计行为的选择会影响到会计信息的表现, 而会计信息又会影响到会计行为的效果。20世纪70年代, 美国的会计学者就已经开始了石油天然气会计问题的实证研究, 70年代的研究主要集中在油气资产计量方法的选择与股票价格的相关性和对证券市场的影响方面。80年代以后的研究逐渐转向对油气储量报告信息相关性与可靠性方面, 如储量信息揭示及质量、储量价值揭示相关性研究等等。 (吴杰, 2005)

二、西方油气会计核算方法实证研究典型文献综述

(一) SE和FC选择的实证研究文献评述

根据SFASNo.69的规定, 企业记录油气资产的历史成本可使用两种方法, 即成果法 (SE) 和完全成本法 (FC) 。FC方法下资本化所有的取得、勘探和开发成本, 而SE方法下则将成功的取得、勘探和开发成本资本化。不同的方法选择会对企业产生不同的经济后果。

Edward B.Deakin (1979) 针对使用FC方法会比使用SE方法需要在勘探活动投入更多的资金问题, 进行了相关的实证研究, 研究结果表明, 使用FC方法的公司并不一定明显比使用S E公司需要投入更多资金到勘探活动。但是Edward B.Deakin的研究同时也显示出, 使用FC方法的公司会表现出较大的资金杠杆, 这对于新成立的小企业而言是较有利的。Edward B.Deakin的研究在一定程度上支持了使用F C方法和SE方法公司之间的区别, 为准则制定机构决定是否保留备选会计方法提供了参考。1978年石油和天然气公司已考虑灵活运用成果法和完全成本法。此后Steven Lilien和Victor Pastena (1 9 8 2) 在《D e t e r m i n a n t s o f intramethod choice in the oil and gas industry》一文中表明会计方法选择的灵活性会对报告的成本、收入、开支和资产负债表估价有很大影响。美国证券交易委员会指定, 当油气公司在成果法和完全成本法下进行会计核算时, 必须遵循由SEC指定的确切的程序, 这样可以衡量出程序选择所来的收益效应。按照新的规则约定, 企业要求追溯调整留存收益, 以反映它本来一直在用的方法程序。这些留存收益的调整提供了方法选择的收入效应。

(二) 有关会计核算方法转换的实证研究文献评述

1959年以前, 石油天然气勘探公司仅使用S E法, 第一个使用S E法的是Belco Petroleum Company的年度报告。20世纪50年代中期, FC法在美国石油天然气会计实务中开始出现, 50年代末至6 0年代初得到了进一步的推广。到1970年, FC法已经得到广泛的接受, 大约4 0%的石油企业采用此方法。早期会计石油行业的核算方法从S E法向F C法主要转变集中在6 0年代中期, 由于SE法与FC法在会计核算方法的不同, 从SE法向FC法转换的企业通常是那些经济状况逐渐恶化的企业, 由于勘探活动存在较大的勘探风险, F C法会比S E法取得较高的盈利水平和较低的盈利变动、更有利的资产回报和负债权益比。

Touche Ross&Co. (1977) 通过对3 6家使用F C法企业的研究发现, 强制性地从完全成本法转换到成果法, 将减少报告盈利20%, 减少石油天然气财产的价值3 0%, 减少股东权益1 6%, 导致9个企业 (25%) 正在进行的债务重组失败 (龚光明, 2 0 0 2) 。而W.B r u c e J o h n s o n和R a m a c h a n d a n Ramanan (1988) 选取1970到1976年的石油天然气企业作为样本, 并排除综合性石油企业, 通过实证研究表明, 与SE法企业相比, FC法企业具有较低的勘探成功率;由SE转为FC的公司, 在转换前期会比一直采用S E法的公司具有较高负债融资水平和较高的资本支出;转化为F C法的企业会比同时期的S E法企业在转化期有较高的资本支出和负债融资压力;F C法是石油天然气生产公司用来达到增加对会计程序的需要以减少失败的可能性目的的一种工具。这两篇文章都探究了SE法和FC法相互转换的经济后果, 同时也揭示了从S E法到F C法转化的基本诱导性因素, 是实证会计理论研究文献中较有代表性的两篇文章。

(三) 市场对两种不同会计核算方法的反应的实证研究文献评述

SE和F C两种会计核算方法的主要差别在于对未发现探明经济可采储量井的钻探支出的记录方法, S E C和F A S B一直在讨论究竟哪一种方法能带给投资者及债权人更有效的信息。

从油气资产及盈余数据来看, Sunder (1976) 通过研究发现采用SE的公司所得出的数据一般低于采用F C的公司得出的数据。在市价对账面价值的比率方面, Harris和Ohlson (1987) 则发现, 采用SE的公司高于采用FC的公司。从市场对其盈余公告的反应系数 (earnings r e s p o n s e c o-e f f i c i e n t s) 来看, Bandyopadhyay (1994) 研究发现, 采用S E的公司高于采用F C的公司。 (金雁勃, 2008)

然而, Lisa Bryant (2003) 的实证研究结果却显示了相反的结论。Lisa Bryant主要探讨了石油天然气公司的勘探和开发 (E&D) 支出的两个可选择会计方法的价值相关性。文献中样本包括112家石油和天然气公司 (64个SE企业与48个FC企业) 的1994年至1996年的数据。其发现完全成本法 (FC) 的会计数据比成果法 (SE) 的会计数据更具价值相关性。进一步分析表明, FC法提供平稳收益有助于其自身更高的价值相关性。进一步论证未来经济利益不确定支出的完全资本化比部分资本化的政策更好地总结了与投资者有关的信息。

总的来说, 目前对于市场对两种会计方法反应的实证研究不是很一致, 究竟哪种方法能带给投资者及债权人更有效的信息, 这一结论还需结合具体企业进行不断验证, 这也为油气准则制定机构对于究竟选择哪种方法作为油气资产计量的基准方法留出了一定的余地。

(四) 会计行为的选择与市场反应的关系

法定会计变动、债券价格和股票价格的关系一直是许多研究的焦点。Thomas Lys (1984) 研究了会计变更对股票价格的影响。研究得出, 会计变更会对股票价格产生很大的影响。特别是, 股东权益比率和公司的总风险, 都是有必要充分展示一项会计变更对债券契约的影响的方面。这些理论命题是由石油和天然气会计的股票市场反应变化的实证分析所支持的。

此外, 对于企业是否进行资产减值测试会计行为, 有的学者也进行了相关的实证研究。Mimi Alciatore等 (2000) 调查研究了石油天然气企业由于应用SEC完全成本法后资产减值状况的上限测试, 在这期间经历了石油天然气价格的大幅下跌。通过非参数分析和回归分析表明, 强制的石油天然气资产减值的上限测试给公司提供了相关收益的价值调整。实证研究表明账面价值减值始终是与同时期的回报相关的。它更早反映在企业的利润表中, 体现企业对资产经营的谨慎性。研究结论表明, SEC坚持继续实施资产减值上限测试是正确的。

在准则制定的会计行为方面, 利益集团对会计准则的制定会产生很大的影响。Corinne L.Cortese等 (2009) 在《Accounting Forum》上发表了题为“Powerful players:How constituents captured the setting of IFRS6, an accounting standard for the extractive industries”文章。其阐述了几个重要的利益集团在制定I F R S 6过程中的影响。由国际会计事务所、一家全球矿业公司和一个工业团体共同提交给国际会计准则委员会一份小范围评论信件的分析, 揭示了各利益集团间隐藏的联合, 表明正常的I F R S 6的制定过程被几个强大的采矿业企业机构控制以至于它仅仅整理了现存的行业习惯。

三、启示

从上文对国外油气会计实证研究文献的综述可知, 自20世纪70年代以来, 西方的油气会计实证研究已取得了丰硕的成果, 主要是围绕会计信息 (尤其是收益信息) 与资本市场的关系、会计行为的选择这两方面而展开。这为我国学术界进行油气会计的实证研究提供了一定的借鉴意义, 也为我国的油气会计准则的完善和提高提供了一定的指导方向:

(一) 成果法与完全成本法的比较

我国企业会计准则中, 虽没有规定方法名称, 但实质上是成果法。在未来石油行业放开的情况下, 是否在我国也应该将完全成本法至少作为一种备选方案, 增加完全成本法对石油行业的影响需要实证研究的支持。可以考虑通过理论上方法的转换来进一步论证两种方法对经济后果产生的影响。

(二) 油气资产账面价值与油气储量数据的比较

油气资产的账面价值显示取得油气资产的历史成本, 而从储量数据及当前的油气价格可以估算出油气资产的经济价值。通过分析油气资产账面价值及油气储量数据与市场价值之间的关系, 可以得出油气资产的账面价值与油气储量数据信息对公司价值的影响。

(三) 增加油气资产价值量披露对公司乃至整个石油行业的成本效益影响

目前我国的油气资产披露只是单项披露, 尚未有对油气储量净现值的披露要求, 即对油气资产价值量的披露。对于增加价值量披露对于公司乃至整个石油行业的成本效益影响也需要有相应的实证研究来提供证据。

(四) 比较我国石油天然气开采会计准则公布前后的市场行为

会计论文参考文献 篇7

关键词：会计准则；国际趋同；经济后果

一、引言

2006年2月15日，我国财政部发布了新的企业会计准则体系，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际财务报告趋同的企业会计准则体系正式建立。至2010年9月，全球已经有100多个国家或地区采用国会会计准则，其他主要国家或地区也制定了与国际会计准则趋同和采用国际会计准则的时间表（IASB，2010）。会计准则的国际趋同会导致各国或地区的会计准则或多或少的发生改变，而会计准则又具有一系列经济后果，因此会计准则的国际趋同必然也会带来一系列的经济后果。

二、国外学者关于会计准则国际化趋同的经济后果的研究

国外学者对会计准则国际化趋同的经济后果进行了较为详细的研究。具体可以分为理论方面的研究和经验证据方面的研究。

理论研究方面，Ball（2006）把会计准则国际趋同的经济后果分成正面经济后果和负面经济后果，正面经济后果包括降低投资者的风险、减少投资者处理财务信息的成本、提高资本市场效率、增加会计信息的可比性、降低股权资本成本、减少代理成本、改善公司治理和减少债务资本成本等，负面的经济后果包括“公允价值会计”会给会计信息使用者带来不利后果、减少不同会计准则之间的竞争、减少创新以及会产生“搭便车行为”。

从衡量经济后果的代理变量和分析视角来看，国外研究者关于会计准则国际趋同的经济后果的实证研究大致可以分为以下三类：会计信息质量视角的研究、信息不对称视角的研究以及资本成本视角的研究（刘晓华，2011）。如A twood等（2010）从会计信息质量视角分析了采用国际会计准则的经济后果，发现国际会计准则下正盈余的持续性与美国会计准则、其他国家会计准则下正盈余的持续性不存在显著差异；国际会计准则下亏损的持续性小于美国会计准则下亏损的持续性，但与其他国家会计准则下亏损的持续性不存在显著差异； Daske等（2008）通过对样本公司的分组分析发现只有公司有激励提高透明度和法律执行程度较强的国家和地区，采用国际会计准则才能够增加市场流动性、降低股权资本成本；Christen sen等（2007）从资本成本视角实证了公司越具有资源采用国际会计准则的特征，采用国际会计准则后资本成本的下降幅度越大。

三、国内学者关于会计准则国际化趋同的经济后果的研究

我国学者关于会计准则国际化趋同的经济后果的研究理论研究方面成果比较多，但是经验研究还有所欠缺。

我国学者关于这方面的理论研究主要有王青莲、杨子婧、丁岳维（2012）基于2010年财政部发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，说明我国会计准则与国际会计准则存在的差异及其原因。分国内利益集团和国外利益集团二个影响对象，分析会计准则国际趋同对国内利益集团的国家、企业、会计人员、独立审计机构和国外投资者正负二方面的经济后果。林秀琴（2011）指出会计准则的经济后果主要体现在会计准则的制定和执行二个方面，还从会计信息质量的视角对新企业会计准则执行的经济后果进行了探讨。

经验证据方面，主要有崔慕华（2010）运用实证就我国会计准则国际化对各个利益主体产生的经济后果进行了研究。指出会计准则国际化并没有对政府、债权人、股东和国外投资企业等会计准则国际化的利益主体产生预期的经济后果，但是却带来会计信息可靠性下降的负面经济后果。2010年崔慕华在《现行会计准则之经济后果检验》中采用时间研究法验证了现行会计准则的经济后果确实存在，且债务契约、公司规模、监管政策和股权结构是现行会计准则经济后果的影响因素。王亮亮（2012）等从契约观和信息观两个角度实证检验了研究开发支出准则变化降低了企业盈余报告的压力，有助于促进企业的R&D投入，与原R&D支出会计处理方法相比，新准则更符合研发投入的经济实质，提高了报表的价值相关性。

四、结论和展望

笔者发现对于会计准则国际趋同是否能够带来会计信息质量提高、信息不对称减少、资本成本降低以及资源配置效率提高的经济后果，各位研究者并未取得一致结论。当前我国关于会计准则国际趋同的经济后果的研究大部分都是分析会计准则国际趋同的整体经济后果，对经济后果在不同特征公司之间的横截面差异关注不够。仅仅从会计信息质量、信息不对称或资本成本等某一个或两个视角考察会计准则国际趋同的经济后果，缺乏对会计准则国际趋同的经济后果的全面分析和系统研究，与国外相关研究存在较大差距。针对以上问题，有待后续研究者进行更为深入和科学的研究。（作者单位：贵州财经大学会计学院）

参考文献：

[1]财政部.2006.企业会计准则（2006）.北京：经济科学出版社

[2]刘晓华.2011. 会计准则国际趋同的经济后果. 财会通讯. 5： 3-10

[3]Ball R .2006. International Financial Reporting Standards（IFR S. Pros and Cons for Investors

[4]Daske. 2006. Economic Benefits of Adopting IFRS or US-GAAP-Have the Expected Costs of Equity Capital Really Decreased. Journal of Business Finance and Accounting. 33： 329-378

[5]A twood T.J.，M .S.D rake，J.N .M yers，L.A .M yers.D. 2010. Earnings Reported under IFRS Tell Us More about Future Earnings and Cash Flows

[6]Christensen H .B.，E. Lee，M . Walker. 2007. Cross-sectional Variation in the Economic Consequence of International Accounting Harm ionization： The Case of Mandatory IFRS A doption in the UK . The International Journal of Accounting

[7]王青莲，杨子婧，丁岳维. 2012. 我国会计准则国际趋同问题研究.财会研究.17： 25-28

[8]林秀琴.2011.新企业会计准则执行的经济后果探讨.Commercial Accounting.2.5： 66-67

[9]崔慕华.2010.会计准则国际化经济后果的实证研究.会计之友.1：101-104

[10]崔慕华.2010.现行会计准则之经济后果检验.财会月刊.7：33-35

[11]王亮亮，王岳堂，杨志进.2012.会计准则国际趋同_研究开发支出及其经济后果.财会研究.2：49-61