企业所得税问题

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企业所得税问题 篇1

企业所得税问题

安徽:批发与零售企业所得税纳税评估指标体系发布 日前安徽国税发布了《商品批发与零售企业所得税纳税评估指标体系试行》旨在为规范企业所得税纳税评估工作加强商品批发与零售企业所得税管理。该指标体系将自2008年1月1日起施行。评估指标体系包含范围广泛涉及产品众多 本评估指标体系所述“商品批发与零售业”的范围包括商业、物资供销业、对外贸易业、供销合作社以及从事粮食、医药、图书音像、石油、烟草、通讯等产品批发与零售的商业企业。本评估指标体系所述“商品”的范围包括日用百货、家电、家具、医药、粮油、食品、食盐、烟酒、农林产品、图书音像、文体用品、电子产品、化工产品、轻工产品、纺织服装、机械设备、汽车、石油及天然气、煤炭、建材等。评估指标体系将进行多方位的资料收集 企业基本信息资料的收集 1.企业经营规模、业务范围、经营方式 2.企业分支机构设置情况 3.企业财务核算形式、基本存款账户和其他存款账户 4.其他资质信息。企业经营及管理信息资料的收集 1.企业内部控制制度及执行情况 2.企业营销网络物流环节商品进销的品种、数量、价格及金额等情况 3.企业仓储设施及所在地实物保管制度 4.级差获利水平大类商品社会平均进销差价全员平均销售额等 5.过期失效商品报废及其他待处理资产处理情况 6.经营场所及柜台租赁情况 7.企业经营合同 8.从生产企业取得的“返利”情况 9.企业劳动用工合同。企业财务管理信息资料的收集 企业会计制度财务管理及会计处理办法等商品盘点制度的执行情况资金流动情况包括企业经营活动现金净流量、流动比率、资本结构、周转比率等。企业关联方交易信息资料的收集 1.资金融通情况 2.商品购销和提供劳务价格以及交易的方式、数量、金额等情况 3.对外投资情况 4.资产转让情况。企业历史数据信息资料的收集 包括近几年主营业务收入、投资收益、主营业务成本、期间费用、其他业务净利润增长情况实现税款增减变化情况税负率、销售利润率、成本利润率变动情况等。企业收入方面信息资料的收集 1.主营业务收入的构成及增长情况 2.企业接受捐赠经营设施入账及纳税申报情况 3.会员卡购物卡销售情况 4.向购买者返利、退还销货款以及商品折扣情况 5.收取的价外费用如手续费、展览促销费、条码费、进场费、上架费、摊位费、通道费等及租金收入的确认情况 6.收取合同违约金等收入确认情况 7.其他业务收入的构成及确认包括向用户收取包装物押金销售材料、器具等收入的确认情况。企业成本费用方面信息资料的收集 1.企业库存商品盘存情况 2.仓储、运输、吊装、挑选整理等营业费用变动情况合理损耗的范围、标准变动情况 3.业务招待费用、广告费、赞助费等支出情况 4.商品进销差价的变动情况 5.商品购进及销售发票开具情况 6.银行利息支出情况 7.固定资产分类、原值与折旧增减变化情况长期待摊费用摊销情况 8.其他业务支出的增长情况。企业涉税信息资料的收集 1.企业所得税纳税申报表增值税等纳税申报表及增值税专用发票的滞留情况 2.企业所得税与增值税、营业税收入申报的差异情况 3.以前纳税评估、税务检查处理情况 4.对购买者返利、退还销货款等个人所得税代扣情况 5.会计报表及财务分析报告 6.其他涉税资料。企业其他方面信息资料的收集 1.营业外收入和支出情况 2.内、外往来账项发生额及结余情况 3.企业接受财务、物价检查以及审计等处理情况。行业特殊资料收集 一医药销售企业 1.企业是否为医保指定单位 2.企业GSP认证、银行POS机、医保管理系统医保卡自动刷卡机使用等情况 3.企业社保药品资金的垫付情况 4.企业从社保局、医院等部门货款的结算情况及收款机中的收款信息等情况。二粮食销售企业 1.企业是否为中央储备粮库或贸易粮销售单位 2.企业经营种类是否为中央储备粮、中央储备粮轮换粮、国家临时储备粮脱市价粮、贸易粮等收购价格是否为脱市价、市场价销售价格是否为进入粮食批发中心交易价、市场价等情况 3.企业国家储备粮收购贷款计划使用情况 4.企业取得国家财政补贴分为收购费用补贴、保管费用补贴收入情况。三物资供销业 1.进销合同运输合同 2.运费支出情况 3.银行对账单。四对外贸易业 1.增值税免、抵、退等方面情况 2.报关及结汇方面情况。纳税评估指标体系将由行业指标和特殊指标构成 一利润变动率 1.主营业务收入毛利率变动率 主营业务收入毛利率变动率=（本期主营业务收入-毛利率基期主营业务收入毛利率）÷基期主营业务收入毛利率×100% 主营业务收入毛利率=主营业务收入主营业务成本÷主营业务收入×100% 2.营业利润率变动率 营业利润率变动率=（本期营业利润率基期营业利润率÷基期营业利润率×100 %营业利润率=营业利润÷营业收入×100 %3.其他业务利润变动率 其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100% 提示通过对上述指标的分析发现企业是否存在少计收入、多列或虚列成本费用、瞒报利润以及返券卡销售、售后返款未进行纳税调整等疑点。二收入成本费用弹性变动率 收入成本弹性变动率主营业务收入净额变动率÷主营业务成本变动率×100 或 收入成本弹性变动率主营业务收入净额变动率÷营业费用变动率×100 提示通过收入成本弹性变动率的分析发现企业收入与成本或营业费用的配比是否异常。三主营业务收入成本率 主营业务收入成本率主营业务成本÷主营业务收入×100 提示正常情况下主营业务收入应当大于主营业务成本通过业务收入成本率分析发现如果主营业务收入成本率变动较大可能存在虚假购销行为情况。四折旧额变动率 折旧额变动率本期折旧额基期折旧额÷基期折旧额×100 提示通过固定资产折旧额变动率的分析发现企业是否存在擅自改变折旧办法超额扣除固定资产折旧或不符合政策规定加速折旧的疑点。五往来账款变动率 1.应付款变动率 应付款变动率年末应付款总额÷年初应付款总额×100 提示通过应付款变动率包括应付账款变动率、其他应付款变动率等的分析发现企业是否存在把无法支付的款项直接转入资本公积虚抬进货成本虚列费用或将加盟费和陈列费长期“挂账”等情况。2.应收款变动率 应收款变动率本期应收款余额上期应收款余额÷上期应收款余额×100 提示通过对应收款变动率包括应收账款变动率、其他应收款变动率等的分析发现企业是否存在未及时结转收入转移收入或藏匿收入等疑点。六税负率 1.宏观税负率 宏观税负率应纳所得税额÷商品销售收入×100 宏观税负率变动率本期宏观税负率基期宏观税负率÷基期宏观税负率×100 2.实际税负率 实际税负率应纳所得税额÷利润总额×100 3.主营业务利润税负率 主营业务利润税负率应纳所得税额÷主营业务利润×100 提示通过上述指标的分析发现企业是否存在少报或瞒报收入、多扣除成本费用、未按规定纳税调整等疑点。特殊指标 一库存商品变动率及周转率 1.库存商品变动率 库存商品变动率本期库存商品基期库存商品÷基期库存商品×100 2.库存商品周转率 库存商品周转率变动率本期库存商品周转率基期库存商品周转率÷基期库存商品周转率×100 库存商品周转率本期销售商品的进价成本÷期初库存商品期末库存商品余额÷2×100 3.库存商品销售率 库存商品销售率库存商品累计发生额销售商品成本结转额÷库存商品累计发生额×100 提示通过上述指标的计算分析企业库存商品购进、销售和损耗情况发现企业有无销售不确认收入、推迟计算销售收入或提前扣除商品销售成本、虚假取得商品购买发票以及人为调整库存商品价值等疑点。二商品进销差价率变动率 商品进销差价率变动率本期商品进销差价率基期商品进销差价率÷基期商品进销差价率×100 商品进销差价率期末分摊前商品进销差价余额÷期末库存商品余额期末受托代销商品余额本期商品销售收入×100 提示通过对主营商品进销差价率变动率的分析发现企业是否存在提前结转商品销售成本的疑点。三财政补贴收入变动率 财政补贴收入变动率本期财政补贴收入基期财政补贴收入÷基期财政补贴收入×100 提示通过财政补贴收入变动率的分析发现企业是否存在少报、瞒报财政补贴收入等疑点。四费用变动率 1.营业费用变动率 营业费用变动率=（本期营业费用-基期营业费用）÷基期营业费用×100% 2.收入利息支出变动率 收入利息支出变动率本期利息净支出÷本期主营业务收入×100%基期利息净支出÷基期主营业务收入×100÷基期利息净支出÷基期主营业务收入×100 3.管理费用变动率 管理费用变动率本期管理费用基期管理费用÷基期管理费用×100% 提示通过上述指标的分析发现企业是否存在多计营业费用、资本性支出计入营业费用、在建工程利息支出直接计入当期费用等疑点。五经营面积销售收入测算数 销售收入总额含税月单位面积收入×经营面积×月份数 月单位面积收入同一区域企业月销售收入总额÷同一区域企业经营面积总额 提示同一区域的批发与零售企业单位经营面积产生的销售收入基本相近若取得当期数据有困难也可参照以往期间销售收入和经营面积进行测算。六经营费用销售收入测算数 销售总额成本费用总额÷行业平均利润率 成本费用总额包括利息支出、经营场所租赁费或固定资产折旧费、人员工资、水电费、管理费用、税金等。提示批发与零售企业特别是承包商要保持盈利必定要保持一定的营业规模使利息、租赁费、人员工资、水电费、管理费、税金等支出得到补偿。七库存商品销售收入测算数 销售收入额=（期初产品库存数量+当期购入产品数量-期末产品库存数量）×当期销售均价 提示若销售收入测算额明显大于企业实际申报销售额可能存在少计销售收入、销售未开票等疑点若销售收入测算额小于企业纳税申报销售额可能存在将外购药品直接销售等疑点。八资本公积余额变动率 资本公积余额变动率本期资本公积余额上期资本公积余额÷上期资本公积余额×100% 提示通过对资本公积余额变动率变动分析发现企业是否存在将“其他应付款”、“其他应交款”账户中的应税收入以及接受的捐赠等直接转入资本公积未进行申报纳税等疑点。纳税评估指标分析将各行业重点侧重问题进行了列示 商品批发与零售企业所得税纳税评估将侧重下列问题 一通过对企业“走票”收入测算分析纳税人收入申报情况 提示通过分析企业与商品代理人员的往来科目和了解企业与商品的代理人员之间的“走票”扣点等情况发现企业是否存在隐瞒“走票”收入及扣点收入问题。二通过对零售企业现金收入占全部收入的比例的测算分析纳税人收入申报情况。提示获取企业一段时间真实的现金收入以此确定其现金收入在总收入中的比例然后根据评估期现金收入推算出总收入或者根据企业评估期已确认的总收入发现企业隐瞒现金收入的问题。三通过增值税专用发票滞留票信息发现纳税人是否存在购进不入账、销售不入账等疑点 提示纳税人产生增值税专用发票滞留票信息一般有二种可能一是购入固定资产不需通过“金税工程”防伪税控系统进行认证二是购进商品未入库进行帐外经营。四通过进项税额分析企业库存商品非正常损失处理情况 提示通过“应缴税金/应缴增值税/进项税额转出”和“营业外支出”等科目分析企业是否存在非正常损失未报批税前扣除问题。五通过其他业务收入分析企业租赁收入申报情况 提示通过实地调查和“其他业务收入”或“营业外收入”科目了解企业租赁费收入和承租者销售收入纳税申报等情况。六通过“营业费用”等科目分析企业固定资产修理费用扣除情况 提示通过“营业费用”、“管理费用”等科目分析企业将资本性支出列入修理费用直接在当期税前扣除以及大修理费用未按规定资本化或记入长期待摊费用等疑点。七通过“预收账款”等科目分析纳税人收入确认及时性 提示通过“预收账款”与“库存商品”、“发出商品”等科目进行比对分析纳税人商品发出后收入确认及时性。药品批发与零售企业所得税纳税评估将侧重三大问题 一通过抽取GSP系统中部分药品结存数量与仓库实地盘点数量进行比对发现纳税人是否存在发出药品“体外循环”或推迟入账等问题。提示纳税人通过GSP认证后因其对药品的购、销、存等方面都有较高要求其GSP系统中存货信息的相对比较真实有一定的参考价值。二通过银行对账单中反映的资金往来情况特别是与医院、医保部门之间的资金往来情况分析企业申报收入的真实性。提示通过比对分析企业与医院、医保部门之间的资金往来与企业“商品销售收入”明细科目的对应关系等发现企业是否存在隐瞒销售收入等问题。三通过医保卡、银行卡收入、收款机收款收入分析药品销售企业的收入、库存药品申报情况 1.评估期销售收入测算数含增值税≥医保卡收入银行卡收入 2.评估期药品销售收入≥评估期收款机收款收入 3.评估期账面库存药品的进、销、存评估期GSP系统中库存药品的进、销、存。提示通过医保、金融等部门取得的医保卡、银行卡收入信息、纳税人收款机收款信息、GSP系统中库存药品进、销、存信息与纳税人申报内容进行比对发现纳税人是否存在少计或隐瞒销售收入等疑点。粮食批发与零售企业所得税纳税评估将侧重三大问题 一通过农副产品收购发票开具情况分析粮食收购成本真实情况 提示通过农副产品收购发票开具情况分析粮食批发和零售企业收购价格和收购数量的真实性发现企业虚增粮食收购成本等疑点。二通过基础资料分析粮食企业主营业务收入申报情况 提示通过中央储备粮指令性收购计划、中央储备粮轮换数量、国家临时储备粮脱市价粮进入粮食交易市场的交易价、贸易粮市场价格等分析企业主营业务收入申报纳税情况。三通过应收补贴款分析粮食企业财政补贴收入申报情况 提示通过储备粮储备的数量和时间、财政补贴相关票据、资料核实财政补贴金额分析企业财政补贴收入申报情况。废旧物资、农产品批发与零售企业所得税纳税评估将侧重两大问题 一通过价格与利润率变动情况分析企业购销价格存在问题 提示通过价格与利润率变动情况分析发现企业在收购价格、销售价格变动较大时利润率变动不大或者在收购价格、销售价格变动不大时利润率变动较大可能存在购销价格不实问题。二通过主营业务收入与主营业务成本配比发现企业存在虚假收购行为问题 提示通过主营业务收入与主营业务成本配比发现主营业务成本高于或接近主营业务收入企业可能存在虚假收购行为问题。物资、农资、建筑材料批发与零售企业及对外贸易企业所得税纳税评估将侧重三大问题 一通过存货周转率与主营业务毛利率变动情况分析企业利润纳税申报情况 提示通过存货周转率与主营业务毛利率变动情况分析企业利润纳税申报情况。一般情况下存货周转率与主营业务毛利率变化成反比存货周转次数与主营业务收入额、主营业务利润额成正比。二通过收入利润率与成本费用利润率比对发现企业利润申报真实性问题 提示通过收入利润率与成本费用利润率比对发现企业是否存在现金销售不入账、从销货方取得“返利”不计收入和进货押金直接扣除以及向关联方单位支付非正常费用等疑点。三通过行业收入平均运费比率发现企业隐瞒销售收入问题 提示物资、农资、建筑材料批发与零售企业和对外贸易企业运费比重较大通过行业收入平均运费比率与企业实际发生的运费进行计算发现企业隐瞒销售收入问题。

企业所得税问题 篇2

关键词：企业所得税,税收征管,纳税服务,纳税评估

企业所得税是我国现行税收体系中的主体税种之一,自2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称所得税法)实施以来,有效地解决了原所得税法框架下税收优惠体系复杂以及两套“所得税法”税前扣除标准不统一等实际问题,为内外资企业营造了一个公平竞争的税收环境。与此同时,总局相继出台了一系列与之配套的制度、办法和标准,逐步完善了企业所得税法体系,增强了其可操作性,但是,在管理和制度层面依然存在着一些问题需要进一步解决。

一、目前企业所得税征管存在的主要问题

(一)税源监控不到位,税基侵蚀严重

1. 税务机关与工商等政府机关信息不能及时共享。

企业所得税实行的是法人税制,及时掌握企业的设立、变更、注销等信息是税源监控的基础工作,《税收征管法》明确要求各级工商机关将办理登记注册、核发营业执照的情况,定期向税务机关通报,但未规定具体责任,使得基层税务机关和工商机关之间的信息交流缺乏约束,税务机关不能从源头上对税源进行监控。

2. 对企业收入难以准确核实。

由于企业组织形式多样、经营方式多种多样,财务核算不规范、账面信息真实度低,且存在着大量的现金交易,在实际征管中缺乏有效的监控手段掌握企业的资金流、货物流等经营情况,对于做“假账”、“账外账”等行为税务机关很难在日常管理中获取证据,税务机关在与纳税人的信息博弈中处于绝对劣势地位,准确核实企业收入较为困难。

3. 企业虚列成本、扩大费用扣除范围等行为,严重侵蚀税基。

一方面企业利用假发票、虚列工资等虚列成本;另一方面把个人和家庭费用混同生产经营费用扣除,扩大费用扣除范围,提高扣除标准。以安徽省国税系统为例,2005年全省所管内资企业实际申报4.6万户,其中申报应纳税所得额为零的有3.8万户,零申报率为82.5%;2006年实际申报6.3万户,其中申报应纳税所得额为零的有4.1万户,零申报率为65.3%。2007年企业所得税实际申报89741户,其中申报应纳税所得额为零的有43 208户,零申报率为48.1%;2008年企业所得税实际申报80 141户,其中申报应纳税所得额为零的有42 413户,零申报率为52.9%,亏损面长期居高不下。

(二)纳税服务质量有待于进一步提高

1. 税务人员的业务素质和纳税服务意识亟待提高。

企业所得税在整个税收体系中是最复杂的税种,涉及到的问题众多,要求税务人员具备良好的税收政策水平和会计水平,同时要求税务人员掌握相关法律知识。但目前税务人员年龄老化问题严重,知识更新缓慢,更为重要的是缺乏纳税服务意识,成为制约纳税服务质量提高的瓶颈。

2. 纳税服务渠道、形式单一,与企业之间缺乏互动,不能提供个性化优质服务。

在纳税服务中,一些税务机关在硬件和软件建设方面投入大量人力和物力,但忽视与纳税人沟通渠道的建设,不能准确了解纳税人的需求,服务内容和手段离纳税人的要求还有距离,导致双方对企业所得税政策理解不同。

(三)汇算清缴制度不够完善

1. 企业所得税预缴申报不够规范。

企业所得税按纳税年度计算,按月或按季预缴,造成纳税人和税务机关不重视预缴申报,只重视年度汇算清缴。但目前从整体上看,汇算清缴工作还停留在“账面审核,多退少补”阶段,管理的职能未得到充分发挥。

2. 纳税年度申报审核工作开展不够充分。

近年来随着经济的快速发展,纳税人数量急剧增长,而目前年度申报表审核还是主要依靠人工来完成,导致不能及时、准确发现申报错误和疑点。

(四)企业所得税清算不规范

1. 企业清算程序不规范。

根据相关法律规定,企业应在解散事由出现起十五日内成立清算组,并向税务机关报告,有未结清税款的,税务机关参加清算。实际中有部分企业没有成立清算组,不及时处理资产、清理有关债权和债务,清算前未向税务机关报告,注销时也不提供清算报告。

2. 税务机关对企业清算所得税重视不足。

税务机关往往只重视正常经营的企业所得税管理,使很多企业清算不彻底,注销时仍然留有大量实物资产未处理,造成资产在注销后转移时,税务机关不能有效监控,造成税款流失。

3. 企业所得税清算政策缺乏操作性。

税法规定,企业清算所得是企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额。但资产可变现价值在现实中很难获得。

(五)纳税评估流于形式

1. 当前企业所得税纳税评估工作在税收征管过程中所处的地位不明确,大部分税务部门并未设立专门的纳税评估机构,一般由税收管理员兼职。

2. 企业年度纳税申报表、财务会计报表和来自第三方的涉税信息采集不全面、准确,纳税评估指标体系不够完善,税务机关获取纳税人的外部信息少,无法对其申报数据做深入分析,对本地区的行业税负水平和各项财务指标预警值掌握不及时,难以进行交叉比对分析,评估人员责任心不强,选案随意性大,缺少统一标准等原因,造成当前纳税评估基本是就表到表,流于形式,走过场,纳税评估收效甚微。

二、企业所得税征管存在问题的成因分析

(一)从企业所得税本身看,应税所得额计算的复杂性加大了征管难度

企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得,都要依照税法的规定缴纳企业所得税,税基是应纳税所得额,即纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额之后的余额。企业所得税的计税涉及纳税人财务会计核算的各个方面,与会计核算关系密切。同时,为了保护税基,税法明确了收入总额、扣除项目金额的确定以及资产的税务处理等内容,使得企业所得税税额的计算又与企业的会计核算存在差异。因此,企业所得税税制结构复杂,导致企业所得税税收管理成本增加,制约税收管理效率的提高。

(二)从纳税人自身看,纳税意识淡薄影响了企业所得税的征管效率

企业所得税属于企业的终端税种,纳税人缴纳的所得税一般不易转嫁,由纳税人自己负担。同时,我国社会信用体系建设处于起步阶段,离市场经济发展的需要还有较大差距,在规范市场经济秩序上也未发挥其应有的作用和功能,导致诸多纳税人没有做到诚信经营和依法诚信纳税,最终加大了企业所得税征管的难度。

(三)从税务机关自身看,国地税机构分设、税务人员素质不高等降低了税法遵从度

企业所得税国、地税征收范围划分、管理流程设置不科学,税法规定的不完备和解释滞后性是企业所得税征管效率不高、纳税遵从成本过高的一个重要原因。此外,基层税务人员素质跟不上经济发展的步伐,管理员制度不适应企业所得税科学化、专业化、精细化管理的要求,使得在企业所得税管理方面力不从心,企业的纳税不遵从现象不能被税务机关及时发现并纠正。

三、加强企业所得税征管的具体建议

(一)对纳税人科学分类,加强日常监控

1. 按照财务核算、纳税信誉、经营规模等信息,对纳税人进行分类管理。将财务会计制度健全、两年内无严重税收违法行为,且年度销售额、应纳税所得额、应缴企业所得税税额超过一定标准(具体标准可由各地主管税务机关划定),作为规模信用企业管理;财务核算不健全的中小企业,化为核定征收企业。当年新设立的注册资本较小的纳税人,企业所得税征收方式可暂认定为核定征收方式;除规模信用企业、核定征收企业之外的其他企业,为一般税源企业。

2. 规模信用企业的所得税管理应以服务性调研为重点,加强对税源的监控和管理,实现税收收入与企业效益的协调同步增长。建立规模信用企业属地管理与专业化管理相结合的征管方式,试行在属地管理基础上集中、统一管理。税收机关要深入掌握企业的生产经营特点和工艺流程,定期到企业了解生产经营、资金周转、财务会计核算、关联交易、税源变化以及涉税事项的动态情况,预测税源变动趋势,及时了解税源变化原因。除举报、发现重大违规问题及上级布置的专项检查外,规模信用企业一般采用日常监控及综合评估的管理手段。

3. 一般税源企业实行企业所得税预征管理。对一般税源企业取得的收入,分季(月)按税务机关认可的行业预征率预缴税款,年终按税法规定进行年度汇算清缴,遵循管事与管户相结合的原则,重点抓好所得税年度申报的纳税评估和汇算清缴审核。

4. 对于核定征收企业,税务机构应准确核定其应纳税额及其所得税税率,及时督促纳税人办理纳税申报,同时加强计税依据的管理。税务机构应及时调整生产经营范围、主营业务发生重大变化的企业所适用的应税所得率或应纳税额,同时加强对销售收入或营业收入的监管,定期将企业申报的所得税收入总额与增值税、营业税的收入总额作比对分析,及时发现并纠正申报差错。对核定应纳税税额的纳税人,应当做好典型户调查工作,准确核定应纳税额。

(二)核实税基,有效防止税款流失

1. 加大部门协税力度。

主动加强与工商、民政、教育、技术监督和地税等部门协作,建立定期联系机制,逐步实现信息共享;与地税部门建立联席会议制度,及时传递税务登记、变更、迁移及注销的户数等相关信息,从而全面掌握户籍信息。

2. 严格贯彻企业所得税的税前扣除政策,加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核。

进一步完善企业所得税台账,详细记录企业减税、免税、广告费税前扣除、固定资产折旧、无形资产摊销、技术改造国产设备投资抵免、工效挂钩企业工资发放、亏损及税前弥补亏损、技术开发费加计扣除等信息,并实行动态化管理。

3. 加强特殊企业和事项的管理。

建立健全跨地区汇总纳税企业信息管理机制,实现各级税务机关之间信息共享。及时掌握事业单位、社会团体和民办非企业单位的设立和经营范围等情况,监督其按税法正常纳税。对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的,要跟踪管理。

(三)优化纳税服务,降低纳税成本

1. 树立纳税人权利本位思想,在纳税服务中切实尊重和保护纳税人合法权利,做到便捷、公平、文明服务,促使企业依法申报,提高税法遵从度。

2. 实现征纳双方的良性互动,切实了解纳税人需求。根据企业的纳税信用等级和经营规模等不同特点,在新政策、企业设立、预缴申报、企业重组、非居民企业所得税等重点环节,税务人员应注重上门宣传,积极探索和尝试个性化服务,加强对纳税人具体税收业务的指导,及时为纳税人解答有关涉税疑问,从而提高其税法遵从度。

3. 加强税务机构人员的业务培训,及时更新工作规程,统一政策答复。税务部门要充分调动干部学习积极性,开展全员培训,做到中长期培养与短期培训相结合,使大部分税务干部能掌握财会和企业所得税知识。针对新的企业所得税政策,要及时开展更新知识培训,并更新工作规程,统一政策答复,以适应不断发展的企业所得税管理新形势。

(四)规范预缴申报,完善汇算清缴

1. 按照《税收征管法》相关规定,严格要求企业报送会计核算办法,严格按照会计制度设置账簿,结合上一年度企业所得税预缴和汇算清缴情况,确定本年度企业所得税预缴期限和方法。及时掌握其生产经营情况,依法处理未如实预缴申报行为,确保年度预缴税款占当年企业所得税入库税款不少于70%。

2. 加强有关年度汇算清缴的政策宣传、辅导与培训,应在年度纳税申报期之前对纳税人进行企业所得税新政策的讲解与辅导,让纳税人及时了解税收制度的最新调整,从而实现准确如实纳税。要及时审核申报资料是否完备、逻辑关系是否准确,并认真做好年度申报分析和统计工作,形成各类涉及管理、收入等方面的分析报告,提供决策支持。

3. 发挥税务师事务所等中介机构作用。鼓励纳税人汇算清缴选择中介机构代理申报,对中介机构代理申报需附上税务事务所汇算清缴鉴证报告,税务机关审核认可的,暂不予评估检查;纳税人选择自行申报,未经中介机构代理审核的,纳入评估分析对象,选择部分税负偏低、成本费用异常、连续两年亏损、当年弥补亏损额在50万以上的企业,由政府购买中介服务和税务机关共同对企业纳税申报的真实性、准确性进行检查。

(五)规范企业所得税清算管理

1. 完善企业所得税清算操作规程。

加强税法宣传,提高企业清算时申报企业所得税的法律意识。要求企业办理税务登记注销时须提供企业清算报告、资产评估报告及企业清算分配表等资料。先进行年度汇算清缴,结清生产经营所得的应纳税税额,然后再进行清算所得的纳税申报,清算所得的纳税申报后才可注销税务登记证。

2. 明确可变现价值或交易价格的确认。

建议如果企业清算时,已将相关资产处理,按实际交易价格确认。如企业暂未处理,可根据资产评估机构出具的资产评估报告上的资产评估价值减去相关税费后的金额计量。

(六)实行风险事项预警管理,强化纳税评估

1. 税务机关应根据纳税人可能产生税收违法、违规行为的风险事项,采取相应管理措施,作为纳税评估重点。对享受税收优惠政策的纳税人,重点核查税收优惠企业的资格和条件,发现不符合优惠资格或者条件,或减免税条件发生变化的企业,应及时取消其减免税等税收优惠待遇;对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等异常申报情况的纳税人应当进行重点评估;对于关联交易额占企业交易额比重较大的企业,应重点分析其关联交易的合理性,对关联交易双方中一方为征税期而另一方处于减征、免征或亏损期的,应进行重点评估和稽查。

2. 注重外围调查和情报交换,充分应用其他监管部门的信息资源和现代信息手段,及时准确采集涉税信息,按照独立的纳税户在综合征管软件中加以归集,实行纳税人所有涉税信息的一户式存储,夯实纳税评估基础。

3. 建立健全企业所得税综合评估指标体系,主要包括综合评估指标体系、税前扣除指标体系、利润表评估指标体系,对重点企业实行团队评估,重点税源行业要建立行业模型。通过纳税评估,及时辅导纳税人自我纠正涉税问题,并注重后续管理,不断提高征管质量。

(七)加强信息化建设,实现企业所得税管理信息化

以提升所得税征管质量,降低税收执法风险,减轻基层税务人员工作负担,提高企业税法遵从度为目标,研究开发企业所得税管理监控系统。将税收政策和征管信息相结合,通过设定逻辑关系指标和专项应用功能模块,覆盖基础信息、税源管理、申报监控、备案管理、风险预警、纳税评估、税务稽查等企业所得税日常管理和决策分析全环节,并能自动生成风险疑点报告,列明备案事项政策要求和所需资料,提出对纳税人的具体管理建议,归集行业等外部信息,实现企业所得税政策执行自动监控、纳税申报自动审核、管理台账自动生成、工作任务自动提醒、评估案源自动产生。

参考文献

[1]郭龙,朱为群.我国当前税基问题的成因及影响评价[J].税务研究,2009,(5).

[2]张炜,吴杰.企业所得税征管基本问题分析[J].税务研究,2009,(12).

[3]郭吉毅.企业所得税管理的影响因素及实践探索[J].涉外税务,2009,(6).

[4]王丽莉,杨树琪.加强和完善企业所得税征收管理制度的研究[J].经济问题探索,2009,(8).

企业所得税的问题与解决对策分析 篇3

【关键词】 企业所得税；会计信息；劳务报酬

一、研究企业所得税概论

所谓税收取之于民，用之于民。税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。在不同的历史阶段，税收职能发挥着不同的作用。在现阶段，税收的作用主要表现在以下几个方面。第一，税收是国家组织财政收人的主要形式，在保证和实现财政收人方面起着重要的作用。税收本身具有强制、无偿、固定三种特性，因此可以保证税收部分的收入始终稳定。第二，税收是国家再分配的主要环节，可以调整经济结构，以及社会生产，处境一个国家经济的健康稳定发展。第三，税收具有维护国家政权的作用。第四，税收具有监督经济活动的作用。

二、企业所得申报过程中存在的问题

1.企业会计信息失真

在对XX企业账目核查时，发现企业为了少缴纳相关的税费，未按照国家相关规定将个人补贴收入算在所得之中，而是用另外一套账目将各项补贴归结于职工福利，以此弄虚作假妄图蒙混过关。企业为了吸纳更多的熟练工人，用账外账的形势将部分职工补贴大幅度缩减，同时利用部分税法空白和漏洞将职工补贴转化为福利，以借此逃避的國家税收，虽然在某种程度上扩大了企业的生产规模和经济效益，但行为本身已经严重违反了国家相关规定，必须调整和改正。

2.利用外包形式隐瞒劳务报酬支出

劳务报酬是指通过劳动应得的收入。劳务报酬，区分劳务报酬所得与工资、薪金所得的基本标准是是否存在雇佣与被雇佣关系。2012—2014年3年内为了开拓市场，XX集团推出了一款全新设计的保健酒，其中设计、包装、检测等环节由外包形式进行，分别交由几位自由职业者开展，最后以劳务报酬形式支付，同时需要缴纳的税金由XX集团代扣代缴。

XX集团虽然有自己的研发团队，但仅限于酒产品的开发调研环节，对于包装、设计、检测等其他环节长期以来一直采取外包的形势解决，营业利润的相当部分被蚕食。为了挽回这部分的经济收入，集团在2012—2014年间隐瞒了检测、包装、设计等环节外包给个人的事实，在向税务部门申报企业税务时转为企业内部自行解决，如此一来劳务报酬变为了薪金收入，企业为此缴纳的所得税费大幅度减低。这种张冠李戴的申报行为严重影响了税务征收环节，必须自行纠正！

三、企业所得税管理环节存在问题的解决对策

1.规范企业会计核算

前面提到由于职工工资补贴数额较高造成了不必要的纳税负担，企业为了解决问题采取虚报瞒报的方式增加职工的各种福利，变工资为职工隐性福利，使职工工资福利化，但这种方式严重干扰了税务部门的税收工作，被证实是不可取的，所以想要解决企业私下的违规行为首先要建议纳税人开设法定的银行账目，在交易和金融方面采用实名制，如此一来就能在无形之中加强账户管理。当然，单单企业自身的管理和政府的监管还远远不够，提高全民的素质才是解决税收问题的关键，政府应该充分利用手中的资源加大宣传力度，提高全民对于税收法律的认识，同时填补相关税收法规的空白，杜绝偷税漏税的现象再次发生，只有这样才能真正意义上的做到全面解决纳税方面的缺口和问题。

2.建立稳定的雇佣关系

在《个人所得税法》列举征税个项目中，除“利息、股息、红利所得”、“偶然所得”“其他所得”不作任何费用扣除外，其余税目的应纳税所得额都是通过收入减去一定标准扣除费用后计算出来的，且不同税目之间扣除费用标准不尽相个人所得税避税及其对策研究同，纳税人通常会选择扣除标准较宽的税目来进行避税。事实上，尽管年国家相关法律法规对工资、薪金所得与劳务报酬所得分别做了界定，以是否存在稳定的雇佣关系来确定某项所得是工资、薪金所得还是劳务报酬所得，但在税收实践中是很难分辨清楚的，因而给纳税人提供了避税的机会。但故意隐瞒外包的事实，而以普通薪金来核算劳务报酬无疑违背了国家相关法律法规，应该及时停止，以免造成难以想象的后果，最终害人害己。

四、结束语

企业所得税问题 篇4

2013企业所得税汇算清缴工作正在紧张进行中。为帮助纳税人顺利完成汇算清缴,减少涉税风险，本文依据国家税收法律、法规和规章，特别是近一年来国家新出台的涉及企业所得税方面的税收政策，对实际工作中涉及政策变化需要衔接说明的内容，以及纳税人询问较多且具有一定代表性的难点、热点问题作一归纳解析。核定征收企业取得利息收入的计税问题

2013年，甲企业所得税实行核定应税所得率（10%）征收方式，10月取得一笔利息收入50万元，应缴企业所得税是50×10%×25%＝1.25（万元），还是50×25%＝12.5（万元）？

《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第二条规定，应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

企业所得税法规定，实行查账征收的纳税人，每一纳税的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各种扣除以及允许弥补的以前亏损后的余额，为应纳税所得额。从年报（A类）附表一（1）《收入明细表》中可以看出，实行查账征收的纳税人，收入总额包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入和营业外收入。

企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中第（五）项为利息收入。企业所得税法实施条例第十八条规定，企业所得税法第六条第（五）项所称

利息收入，指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

根据上述规定，利息收入属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税，即50×10%×25%＝1.25（万元）。

私车公用税前扣除问题

在日常工作中，很多公司存在产权属于个人的车辆用于公司生产经营，公司也为这些车辆承担全部或部分费用，这些费用能否合理、合法地在税前扣除？

企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

税前扣除需要取得合法凭证。车辆产权属于个人，但确实用于企业生产经营，企业承担合理的费用，也合情合理，但是单凭员工报销的燃油费、停车费、过路过桥费，还不足以证明上述费用属于“实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”，因此，建议企业按公允价值与资产所有者签订租赁合同，清晰约定发生的相关费用承担归属，通过租赁关系，将所有权权属问题变为使用权，凭租金发票和其他合法凭证，在税前扣除租金及合同约定的其他相关费用。否则，所有权或使用权不在本企业的资产（如投资者个人资产等）发生的一切费用不允许税前扣除。

以租赁关系解决费用列支问题，应当注意两方面：一是不宜将所发生的一切费用均约定由公司承担，车辆不可避免有个人（资产所有者）使用的部分，应当视情况按照合理方法分摊发生的费用。二是在费用报销时应列明以下事项：租入车辆的车牌号，报销期间的里程，报销过路过桥费、停车费的明细和事由等。

企业查补税款税前扣除所属期问题

企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，根据税收征管法的规定，对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

根据上述规定，企业补缴以前的营业税、城建税、教育费附加等税费，应按该补缴税款的税款所属调整该的应纳税所得额，不得在补缴税前扣除。企业作出专项申报及说明后，准予追

补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业共用水电等费用税前扣除问题

商事登记改革后，涌现出许多商务服务公司，这类公司的模式往往是租赁一个较大的办公场地，分割成若干小区域用于设立公司，由此带来共用水、电、气问题，通常水、电、气发票均由商务服务公司取得，各公司分摊该费用，由此导致的税前扣除凭证的合法性问题，应如何解决？

上述分摊的费用，符合企业所得税法第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。涉及各方可以凭租赁合同和供水、供电、燃气等公司开具给出租方的原始水电气等发票的复印件，按水电气等原价分摊方案，经双方确认的用水、用电、用气分割单（盖章）等凭据作为税前扣除依据。

转持股份取得的分红能否作为免税收入问题

2013年，A公司借款给B公司100万元，由B公司投资于C公司，C公司税后利润分红给B公司20万元，再由B公司将此20万元划给A公司。A公司取得的20万元分红可否作为免税收入？根据企业所得税法及其实施条例的有关规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，及不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

企业通过第三方转持的股份，其实质为债权性投资而非股权性投

资，其分红不能作为免税收入。因此，A公司取得的20万元分红不能作为免税收入。

村（经济合作社）取得的房屋出售收入是否缴纳企业所得税问题企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中包括租金收入。

因此，村（经济合作社）取得房屋出售收入，应该履行企业所得税纳税义务。

房地产开发企业发生的红线外建造成本能否税前扣除问题

2013年10月，甲房地产开发公司为取得一块拍卖土地，认可在该土地附近（即红线外）建设一个休闲广场，发生成本100万元。该100万元能否列为甲公司2013企业所得税前扣除项目？

企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业实际发生的不符合经营常规的费用，应由企业进行相应的举证（如开发合同的特别约定），不符合税法规定扣除原则的费用不得在税前扣除。因此，该100万元不能列为甲公司2013年企业所得税前扣除项目。

企业列支的会议费处理问题

企业列支的会议费，票据既有写明会议费的各个酒店、会议中心的机打发票，也有大量的定额发票，无会议明细附表。在这种情况下，企业列支在会议费中的无法确定费用性质的支出，能否直接作为业务招待费在税前扣除？

企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

根据上述规定，企业列支在会议费中但无法确定费用性质的支出，无法证明与生产经营活动的相关性，不能税前扣除。因拆迁而重新购置的固定资产转让成本计算问题

《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局2013年第11号公告）规定，在2012年10月1日前已签订拆迁协议的企业，重新购置的固定资产可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除，但所计提的折旧费不能在税前扣除。以后转让该固定资产时如何计算固定资产转让成本？

小规模纳税人企业所得税问题 篇5

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检举|2013-05-23 9:36

我公司为小规模纳税人,是做仪器仪表贸易的,主要做销售,可开出3%的增值税发票和商业统一普通发票,使用代理记帐公司做财务,由于现在需要交季度企业所得税, 所以有如下问题需要大家帮助解决,本季度我司开出发票总紧额为1万元发票,但进项发票为100元,所交的企业所得税,是拿(10000-100)乘以25%吗? 本季度开出的发票为增值税发票,开票的时候是找税务局代开的,税款已经交了, 我们是否可以申请退税,等正规方法来解决企业所得税的亏损,还有代理做财务的说每个月,还要从开票的金额上交纳5%的营业税,这样我们总交的税务就是开出发票乘以33%,这样的方式我们还能营业吗?已经再亏损了是吗?

满意回答

检举|2013-05-23 19:29

按照您的表述，恕我直言，您要弄清小规模纳税人增值税缴纳的方法和企业所得税的征收方式。下面我做介绍：

一、按照现行《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。这里还存在不含税销售额与含税销售额的概念，其换算公式为：应税销售额（不含税销售额）=发票开具金额（含税销售额）/（1+3%）因此，您应当按照全部的应税销售额计算缴纳增值税，但在税务代开发票所缴纳的增值税，作为预缴税款，允许在全部应交税款中抵缴。

二、关于企业所得税企业所得税一般按照按月（季）预缴，年终汇算清缴。企业所得税适用税率25%，符合条件的小型微利企业，经主管税务机关审批，可减按20%税率计算缴纳。企业所得税的征收方式有2种，一种是查账征收，另一种是核定征收

1、查账征收，是按照“实际利润额”依照适用税率计算缴纳，而实际利润额=利润总额-以前待弥补的亏损额-不征税收入-免税收入。其中：利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+其他业务利润+营业外收支+投资收益。因此，实际利润额不是您所讲的（1000-100）的概念，因为，100元不代表贵公司的实际营业成本、费用和税金（不含增值税、企业所得税）。

企业所得税问题 篇6

2011-04-18 清华领导力培训

中华会计网

企业所得税汇算清缴是企业每年必行的工作，如果企业所得税汇算清缴出现问题，将后患无穷。所以，在企业所得税汇算清缴钱要做好充分的筹划，认真分析企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异，多缴的企业所得税向税务机关提出归还申请。

企业所得税汇算清缴是指企业纳税人在纳税终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。在企业所得税汇算清缴时应注意以下3个问题。

企业所得税汇算清缴注意问题

一、企业所得税汇算清缴的筹划。

财务部门在进行企业所得税汇算thldl.org.cn清缴时，应检查下列事项是否已报主管税务机关的审批、审核或确认：

1、应享受的税收优惠是否已经审批。随着国家西部大开发的各项优惠政策的出台，许多企业紧紧抓住发展机遇，迅速在自己的经营领域和投资方向上做了顺应国家优惠政策的调整，但这种调整能否享受国家的优惠政策需经有关部门审批之后到主管税务机关办理税收优惠的批件。只有得到了主管税务机关的审批和确认，企业才能享受有关的税收优惠政策。如果企业忽略了上报主管税务机关审批和确认的程序，将失去本来能享受的税收优惠。

2、税前列支的有关成本费用项目的确认方法和标准是否报主管税务机关审核确认。例如，按税收征管法的规定，企业可以按实际发生的坏账金额确认坏账损失，也可以用应收账款期末余额的0，5％确认坏账损失。具体采用哪种方法，企业应报送主管税务机关审批备案。按坏账实际发生额确认坏账损失的，要向主管税务机关报批坏账实际发生的确认标准并在坏账发生时报主管税务机关审核确认。又如，企业发生的财产损失虽然经过董事会批准确认，但没有上报并经主管税务机关批准也不得作为损失在税前列支。

3、企业有关会计核算方法的改变应报主管税务机关的批准确认。对于因会计核算方法的改变引起税前会计利润的减少，应进行纳税调整，否则将受到税务机关的罚款处理。

企业所得税汇算清缴注意问题

二、认真分析企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异。

按税法的规定将企业税前会计利润调整为应纳税所得额。常见的企业会计制度与税法规定有差异的项目如下：

1、计提坏账准备金的范围不同。采用按实际发生的坏账确认坏账损失的企业，只要坏账损失得到了主管税务机关的确认，在纳税调整时本项目不做调整。凡是采用备抵法提取坏账准备的企业，要按税收征管法的要求进行调整。企业会计制度规定，计提坏账准备的基数：期末应收账款+期末其他应收款科目的全部余额（包括与关联方之间发生的全部应收款项及企业与企业之间、企业与个人之间发生的非购销活动产生的应收债权）。按《企业所得税税前扣除办法》（以下简称《办法》）规定，计提坏账准备的基数二期末应收账款余额包括应收票据的余额，但不包括关联方之间发生的倒可往来款项，也不包括企业与企业之间、企业与个人之间发生的非购销活动产生的应收债权。

2、关于资产减值准备的计提。企业会计制度规定，资产减值准备的计提计入当期损益，直接减少当年企业会计利润；《办法》规定，计算应纳税所得额时不得扣除计提的资产减值准备，实际处置资产的亏损在报批主管税务机关后方能确认损失，减少应纳税所得额。

3、关于接受捐赠的固定资产的折旧、无形资产的摊销费用。企业会计制度规定，执行企业同类固定资产和无形资产政策计提折旧和摊销费用；《办法》不允许计提折旧和摊销费用。

4、关于固定资产的折旧方法。企业会计制度规定，企业可选择平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等计提固定资产折旧；《办法》规定，计算纳税所得允许扣除的固定资产折旧只能采用直线折旧法，企业确需缩短折旧年限及采用加速折旧法，要上报主管税务机关审批确认。

5、关于企业筹建期间发生费用的处理。企业会计制度规定，先在长期待摊费用中归集，在企业开始生产经营的当月一次进入当月损益；税法规定，企业的开办费从开始生产经营的次月起按不短于5年的期限摊销。

6、对企业投资性资产借款费用资本化的处理。企业会计制度规定，为购建固定资产的专门借款在该项目固定资产交付使用前发生的借款费用可以作为资本性支出，予以资本化，计入该项固定资产的成本，对于其他的借款包括购入无形资产、对外投资等的借款费用都不允许资本化，计入当期损益；税法规定，为购建固定资产、无形资产在交付使用前发生的专项借款费用可以作为资本性支出，计入相应资产的成本，为对外投资借入资金发生的借款费用予以资本化，计入该项投资成本，不得作为财务费用在税前扣除。

7、关于无形资产的摊销年限。企业会计制度规定，合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年；税法规定对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的及自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

8、关于企业生产的产品用于非销售的处理。企业会计制度规定，企业将自行生产的产品用于在建工程、职工福利及奖励、对外捐赠、对外赞助等方面的，可以直接以产品成本结转；税法规定应视同销售，确认收益。

企业所得税汇算清缴注意问题

三、多缴的企业所得税如何退还。

税收征管法规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即归还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即归还。涉及从国库中退库的，依照有关国库管理规定退还。税款退还的具体程序是：

（1）企业到主管税务机关领取《退税申请表》一式三份，按要求填列；

（2）把《退税申请表》报送主管税务机关审查核实；

（3）由主管税务机关报送县级以上税务主管机关审批；

（4）批件返回到主管税务机关和纳税企业；

（5）主管税务机关根据审批后的《退税申请表》填写《税收收入退还书》，交给国库审查办理退库。

企业在办理退还所得税时应注意：（1）预缴所得税的退还不加算同期银行存款利息；（2）企业既有应退税款又有欠缴税款时，税务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。

企业所得税纳税筹划问题探讨 篇7

1.1不考虑筹划风险

减轻纳税人义务人的税收负担和实现纳税零风险是税收筹划的两个基本目的。如果企业在进行税收筹划之后,并没有真正实现降低企业税负的目的,那么这样纳税筹划活动就是失败的;同时如果企业的税收筹划风险变大,超过了企业的承受能力,即使降低了企业税收负担,我们也认为这样的纳税筹划活动是失败的。纳税筹划活动在可能给纳税人减轻税收负担,带来税收经济利益的同时,也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税筹划费用是指企业为了选择最佳的纳税筹划方案而去探讨和学习税法及其他有关法律法规时的相关费用,以及为了实施纳税筹划方案而发生的有关人员培训费用,还有纳税人委托税务代理机构实施纳税筹划的代理费用等。只有当纳税人的税收成本小于筹划后的收益,并且能够减轻企业的税收负担,这样的纳税筹划才可以称作是成功的。

1.2纳税筹划与避税、漏税、偷税相混淆

纳税筹划最早是从国外开始的,国内很多人其实并没有真正了解它,不少人只是简单地将纳税筹划理解为就是通过与税务机构处理好关系,通过会计做假,使企业的税负达到最小化。所以有些人打着纳税筹划的幌子,却做着偷税、逃税的事情。而这些税收违法的行为无论是对国家和还是对纳税人而言,都产生着极大的负面影响。

纳税筹划是指纳税人在我国税法允许的情况下,通过对企业的经营、投资、理财、组织交易等事项的提前安排与筹划,以达到税负最低和税收利益最大化的目标,纳税筹划的前提必须是采用合法的手段,这就区别开了它与避税、偷税、逃税。避税是指纳税人利用某种法律上的漏洞或者缺陷使自己不纳税或者减少纳税,偷税是指纳税人通过伪造。变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段达到不纳税或者少纳税的目的。纳税人在纳税义务发生后,应该根据税收法律的规定及时足额缴纳税款,任何违反税收法律规定的行为都要受到法律的追究。

1.3忽视整体经济利益的最大化效应

纳税筹划是指纳税人在不违背法律法规前提下进行的合法节税,以及税负转嫁方法达到尽可能减少税收负担的行为。实务中不少企业在进行纳税筹划时,都只是盲目的强调节税,把税收负担最小化作为最终目的,但是企业并不清楚的是税收负担最小化并不等于企业经济利益的最大化。纳税筹划应当着眼于增大纳税人获得的净利润,因此企业在进行纳税筹划的时候应该选择能实现企业经济利益最大化的纳税方案,而不是选择税收负担最小的纳税方案。但是在一些特殊的情况下,纳税筹划不得不选择较高税负的方案,甚至选择最高的纳税方案。不少企业大都通过使用减少本期利润的方法来达到减少所得税的目的,但同时也给企业带来了利润下滑的消极影响。某些纳税人可能会为了能够享受到国家的税收优惠政策和优惠税率而刻意的把生产经营活动局限在一个很小的规模里,虽然这样减少了企业应缴纳的所得税,但是这有可能会让企业错失发展和壮大的机会。还有一点在企业进行纳税筹划是需要注意的是,要尽量避免由于选择了某种筹划方案减轻了一种税负的同时却引起了另一种税负的增加,这有时会造成企业的整体税负加重,不仅没有达到减轻税负的效果反而让企业的负担逐渐增加,因此企业在进行纳税筹划的时候必须要全盘考虑,应当选择使企业最终效益最大化的方案,那才是企业真正应该选择的最优的纳税筹划方案。

1.4纳税筹划与生产经营无关

在税收筹划过程中许多纳税人认为,纳税筹划其实与企业的经营活动是没有关联的,纳税人只要合理利用会计核算之间的相互操作,就能实现少纳税款的目的。实际上,税收是国家调节经济的一个重要的杠杆,它与企业的生产经营活动是密切相关的。比如,为了促进国家产业结构的优化升级,也为了能够促进国家经济持续健康的发展,只要企业的投资方向与国家的产业政策和经济发展方向一致,企业就可以享受减税免税的优惠政策。国家为了合理布局区域经济,税收政策在不同地区的倾斜程度也是不同的,因此,企业应该尽量选择能够享受税收优惠政策的产业和地区进行投资管理。比如,企业因扩大规模而需要追加投资时,可以通过建厂房,购设备,也可以通过收购亏损企业来实现,这些无疑都与企业的经营活动紧密相关,而不是简单地通过会计人员的账务处理就可以解决的问题。

2企业所得税纳税筹划的改进措施

2.1正确认识纳税筹划的风险

纳税筹划风险的存在是客观的,企业在进行纳税筹划时必须充分认识到这一点。纳税人在税收筹划过程中应当尽量规避风险,对于不可避免风险,要采取切实有效的应对措施强化风险管理,绝不能忽略风险,漠视风险。纳税筹划总是处于一个错综复杂而又不断变化发展的政治、经济和社会环境中,纳税筹划与税务风险、市场风险、汇率风险、利率风险、债务风险和通货膨胀风险等密切相关。因此,纳税人必须要在风险和收益之间进行权衡利弊,这样才能保证实现企业经济利益的最大化。

2.2遵守国家的法律法规

纳税人进行纳税筹划必须要在法律允许或不违反税法的前提条件下进行。企业在进行纳税筹划时,应该严格遵守现行税法以及其他法律法规的要求,选用合法有效的会计方法和手段展开筹划活动,否则可能会演变成为逃税行为。例如,为了吸引外商投资,国家给予了外资企业税收优惠政策,然而一些企业为了享受税收优惠政策而办理外商虚假出资,利用外资企业的牌子来达到降低税负的目的。实际上,这种行为已经与纳税筹划相背离了,因为这是在欺骗行为,是一种逃税行为。所以,企业应严格按照法律法规的要求,保持会计凭证和会计记录的完整性和准确性,要真实的进行纳税申报,及时足额的缴纳税款。

2.3树立全局观念

企业的经营目标总是不断提高企业的整体经济利益,使投资者的财富达到最大化。企业进行纳税筹划也是为了获得整体最大的经济利益,而非实现其局部的经济利益得最大化。纳税筹划要有整体观念,全局观念,不能仅仅是为节税而节税。同时,企业还要考虑各种相互作用的节税技巧,把纳税筹划的焦点放在整体的税收负担上,而不能仅仅只局限于某一种税费得节约,要用长远的眼光来选择最佳的纳税筹划方案,同时遵循风险与收益均衡的原则,充分考虑到国家税收政策的调整、利率浮动、通货膨胀等许多因素的影响,采取恰当的措施来分散风险,把税收筹划风险降到最低,同时企业的经营管理者要在收益和风险之间进行权衡,避害就利,从而使企业获得税收筹划的最大经济效益。

2.4纳税筹划贯穿于企业经营活动中

纳税筹划决策必须与企业的经济活动有密切的联系,必须贯彻于企业的整个经营管理的活动过程中。企业的纳税筹划应该有整体原则,不能仅仅把眼光放在其中一个阶段或某一环节税负减轻的方案上,而是应该充分考虑企业的长远发展目标,树立长远以及整体意识。有些纳税筹划方案可能达到了降低纳税人某一环节或者某一阶段的税收负担,但是对于企业的长远发展却带来了不利的影响,这样的纳税筹划方案明显是不可取的。因此,企业应当选择有利于企业自身长远发展,又有利于提高企业的整体经济利益的纳税筹划方案。

2.5遵循成本效益原则

纳税筹划活动本身也会产生一定的纳税成本,企业在进行纳税筹划的时候应当尽量降低纳税成本,并且使其低于纳税筹划后的收益,这样的纳税筹划活动才可行。企业有两种方法可以进行纳税筹划,第一种是在企业内部建立一个专门的部门进行纳税筹划,第二种是聘请专业的纳税筹划机构进行纳税筹划,但是这两种方法都应遵循成本效益原则,而且两者都有各自的优缺点。

聘请外部纳税筹划机构的优点有:

(1)与税负机关有良好的工作关系,拥有丰富的信息资源和人力资源优势。

(2)可以帮助纳税人与纳税机构建立良好的征纳关系,纳税筹划的成本比较低。

聘请外部纳税筹划机构的缺点有一点,即不能及时的解决企业在纳税筹划过程中遇到的各种问题。

企业内部建立一个专门纳税筹划部门的优点:

(1)企业内部员工了解企业的情况,可以在任何需要的时间内改变纳税筹划方案。

(2)企业可以对自身的员工进行更加有效的监管。企业内部建立一个专门纳税筹划部门的缺点:

(1)会导致企业员工的内部竞争,而且纳税筹划方法的争议会比较大。

(2)相对于聘请外部纳税筹划机构来说成本更高。

因此企业在选择两种方案之前应当进行预算分析,选择适合自己企业情况的纳税筹划方案,企业在选择纳税筹划方案时,要对所有的纳税筹划方案进行反复对比研究,最终挑选出投入产出最高纳税方案。

参考文献

[1]王同凯.浅析新企业所得税法下的纳税筹划[J].新西部,2012.

[2]夏仕平.我国纳税筹划误区研究综述[J].当代经济,2011.

企业所得税问题 篇8

【关键字】企业所得税；汇算清缴；问题；解决对策

《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款[1]。以上行为即企业所得税汇算清缴，这项工作的成功完成，与税务机关对所得税管理的基本要求和纳税人应尽的义务息息相关。随着我国国民企业的蓬勃发展，我国的企业所得税汇算清缴工作的复杂性和多边性也相应增加，同时也涌现出了很多亟待解决的问题。本文针对该项工作中出现的问题作一解释并提出相应的解决方案。

一、税务机关和纳税人的思想弊病及对策

尽管我国的税收机关在规章制度上越来越完善，但是税务人员的职业素养和思想观念却没有跟上规章制度的脚步，很多税务人员仍然在原有的业务水平上停滞不前，更有甚者消极应对，认为企业所得税的汇算清缴是企业的事情，税务机关只需要在年末对企业所得税进行清缴就可以了事，而纳税企业则认为汇算清缴工作是税务机关的事情，只有当税务人员上门进行汇算清缴时才记起还有这些事情。企业所得税的汇算清缴的时间一般是在企业应当自年度终了之日起五个月内实行，但是国家税务总局新颁布的《企业所得税汇算清缴管理办法》对纳税主体进行了调整却忽略了对汇算缴清的期限进行修改，导致各个地方企业所得税的汇算清缴时间不一致。企业所得税的汇算清缴工作与企业所得税的减免、弥补亏损、财产损失等政策的规定都息息相关，如果以上这些项目的實行时间与企业所得税的汇算清缴时间出现了差异，就会不利于税务人员及时开展企业的稽查工作。

针对以上问题，应该首先从思想上对税务人员和纳税企业进行教育，搞好相关的业务培训，认真学习《管理办法》，有计划地做好宣传工作，督促并帮助各个企业做好企业所得税的汇算清缴工作。而纳税企业要通过各种途径向税务机关了解清楚税收政策的变化情况，了解相关的政策法规，及时对自己在企业所得税汇算清缴工作中出现的问题向税务机关咨询，以便顺利完成企业所得税的汇算清缴工作。企业同时要让专人负责企业所得税的汇算清缴工作，在规定时间内完成企业该年度的汇算清缴工作。

二、税务机关中存在的问题及对策

税务机关是我国税收法律体系中的最重要行为主体，拥有一定的自由裁量权，但是仍然表现出一些问题。由于目前我国针对企业所得税的系统业务培训暂时还是空白状态，导致国内掌握所得税政策法规的人员数量较少，能够熟悉企业财务管理、熟悉相关的财务制度并对计算机精通的复合型人才更是少之又少。另外，个别区县对企业所得税的征收户数达到六成以上，已经超出企业所得税的征收比例，而税务干部疏于了解到企业所得税征收的复杂性，因此对企业所得税的汇算清缴工作有一定的影响。其次，目前尚缺乏一套适合评价企业所得税汇算清缴工作的合理的质量评价体系，因此导致对纳税的评估和检查不能及时跟上[2]。虽然《管理办法》要求税务机关在汇算清缴工作结束后及时开展纳税评估和检查，但是由于上述原因，在实际的工作中往往不能达到相应的效果。

针对以上几个问题，应该强化企业所得税的评估和检查工作，当本年度的汇算清缴工作结束以后，税务机关人员应根据纳税人的年度纳税申报资料、财务报表等征管资料，运用综合征管软件和管理平台中的信息资源，设定各项评估指标和行业指标参考值对纳税人的收入、成本、费用、利润率、税负等进行审计评估，确保企业所得税汇算清缴的真实性和准确性。同时对重点税源企业、一般税源企业和对账证不健全、核算不规范的中小企业进行分类管理。对重点税源企业要通过管户抓好税源管理，明确规定应税收入、免税收入和不予征税收入的界限；通过管事抓好税基管理，对企业的成本、费用和损失的真实性进行相应的审核。对一般税源企业要结合企业自身的特点，选择一些有特色行业和重点行业的企业进行评估。对帐证不健全、核算不规范的中小企业则实行核定征收。

三、中介市场中存在的问题及对策

在企业所得税的汇算清缴工作中，会计师、税务师事务所对其起着辅导、咨询、筹划和监督的作用，但是在实际工作中，由于各种原因的所在，导致事务所在实际工作中会聘用一些不具备相关职执业资质的人员来参与具体工作，从而导致执业质量参差不齐。这也继而影响到企业对个别事务所的错误认识，认为其独立公正性不够高。其收费标准也不一致，弹性很大。

针对上述问题，会计师、税务师事务所本身应该认识到自己作为联系税务机关和纳税人的纽带应该正确发挥自己作为中介机构的作用。同时税务机关要依托注册会计师、税务师协会等对中介机构的执业资质和服务质量进行相应的评估并将评估结果向纳税人公开，引导中介机构市场化运作，积极参与企业的汇算清缴工作，发挥该有的作用。

总之，我国企业所得税的汇算清缴工作仍然需要不断地发现问题、解决问题，才能逐步走向正常的轨道。

参考文献：

[1]李忠华.新企业所得税管理问题研究[M].北京：北京师范大学出版社，2012.