固定资产的处置（精选10篇）
隆德县财政局局：
我校与2016年6月23日至7月20日对全校的固定资产进行了清查盘点，发现部分电子产品由原四中或撤并学校划拨而来（90年代的计算机记机房设备），因为更新换代较快，且使用年限较长，还有部分为资产使用率高如（针式打印机、喷墨打印机、速印机等），且已损坏不能继续使用的资产，目前已经失去其继续服务的应用功能，均已达到了固定资产报废要求。该批资产共计126件，账面原值681457元，根据《宁夏回族自治区行政单位国有资产管理暂行办法》（宁政办发[2009]59号）文件精神，我校拟对这批已无使用价值的固定资产进行报废处理。
当否？请批示。
附件：
1、固定资产处置申报汇总清单
2、技术鉴定报告
隆德县第四中学
新《医院财务制度》第四十四条规定, 固定资产是指单位在1000元以上, 使用期限在一年以上 (不含一年) 、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达规定标准, 但预计使用年限在一年以上的大批同类物资, 应作为固定资产管理。
对于医院固定资产核算, 不仅做好增加的核算, 折旧的核算, 同时, 也要做好固定资产处置的核算。《医院财务制度》第五十一条规定, “医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损时, 应当按照国有资产管理规定处理”。
新《医院会计制度》对固定资产处置的会计处理分别上述固定资产处置情况, 设置相应会计账户, 并作出专门处理规定。
二、处置固定资产会计处理涉及的账户
医院固定资产处置涉及的账户既要满足预算管理的需要, 又要满足财务管理的需要。因此, 固定资产初始计量核算涉及的账户除了有“固定资产”账户, 还设有“累计折旧”账户、“固定资产清理”账户等。
(一) “固定资产”账户
1.账户用途:用来核算固定资产原价。
2.账户性质:属于资产类账户。
3.账户结构:借方登记固定资产原始价值增加数额, 贷方登记固定资产原始价值减少数额, 余额在借方, 表示医院拥有固定资产原始价值数额。
(二) “累计折旧”账户
1.用途:用来核算医院固定资产计提的累计折旧。
2.性质:属于资产类备抵账户。
3.结构:贷方登记计提的固定资产折旧额, 借方登记冲销的减少固定资产累计折旧额。余额在贷方, 表示医院提取的固定资产折旧累计数额。
(三) “固定资产清理”账户
1.账户用途:用来核算处置固定资产发生的清理收益和费用。
2.账户性质:属于资产类账户。
3.账户结构:借方登记处置固定资产发生的清理税费及其他支出;贷方登记处置固定资产取得是收益。固定资产处置完毕, 将处置将收益转入“本期结余”账户的贷方, 否则, 则转入“本期结余”账户的借方。期末, 余额在借方, 表示医院固定资产尚未处置完毕的净支出, 若为贷方余额, 则表示医院固定资产尚未处置完毕的净收益。
(四) “待冲基金”账户
1.账户用途:核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的, 留待计提资产折旧、摊销或领用时发出库存物资时予以冲减的基金。
2.账户性质:属于净资产类账户。
3.账户结构:借方登记医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的基金, 贷方登记计提资产折旧、摊销或领用时发出库存物资时予以冲减的基金, 余额在贷方, 表示医院尚未冲减完毕的待冲基金数额。
三、处置固定资产的会计处理
固定资产处置情况有多种, 按新《医院会计制度》规定, 医院固定资产一般包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等会计处理情况。根据有关规定, 固定资产在处置 (包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等) 时, 应分别以下情况处理:
(一) 出售、报废、毁损的固定资产
按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额, 借记“固定资产清理”科目, 按照已提取的折旧, 借记“累计折旧”科目, 按照相关待冲基金余额, 借记“待冲基金”科目, 按照固定资产的账面余额, 贷记本科目。
【例1】某三级医院将该单位用科教项目拨款购入的设备转让, 设备原值为200 000元, 已计提折旧120 000元。转让时, 收款100000元, 支付清理费5 000元, 均以支票结算。会计处理如下:
(1) 注销固定资产
(2) 收款
(3) 支付清理费
(4) 冲销待冲基金
其他收入65 000
如果上述固定资产属于医院用自有资金购买, 转让时则不需要冲销代冲基金。而固定资产报废、毁损时。报废、毁损固定资产如果是采用财政补助收入或科教收入拨款购置的, 则仍然要冲销待冲基金。
【例2】某医院用财政补助资金直接补助购入固定资产一项, 价款60 000元, 使用10年。一年后, 提前报废。支付清理费10 000元。经计算, 该固定资产没有冲销完毕的待冲基金为60 000元。
(1) 报废时:
(2) 支付清理费:
(3) 期末, 清偿:
(二) 以固定资产对外投资
按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本, 借记“长期投资——股权投资”科目, 按照投出固定资产已提的折旧, 借记“累计折旧”科目, 按发生的相关税费, 贷记“银行存款”、“应交税费”等科目, 按投出固定资产的账面余额, 贷记本科目, 按其投资成本与非货币资产账面价值之差计入“其他收入”账户或“其他支出”账户。
【例3】12月1日, 某三级医院以固定资产一项, 原价5 000 000元, 累计折旧1200000元, 评估作价4600 000元投资于某制药厂, 占其30%总股份, 并支付相关税费10 000元。会计处理如下:
若固定资产评估作价4 900 000元。则会计分录为:
(三) 无偿调出、对外捐赠固定资产
按照固定资产已提的折旧, 借记“累计折旧”科目, 按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额, 借记“待冲基金”科目, 按发出固定资产的账面余额, 贷记本科目, 按其差额, 借记“其他支出”科目。
【例4】某三级医院对外捐赠用该单位科教项目拨款购入的设备一台, 设备原值为200 000元, 已计提折旧40 000元, 尚未冲销的待冲基金为160 000元。捐赠时, 支付清理费10000元, 以支票结算。会计处理如下:
(1) 注销固定资产
(2) 支付清理费:
(四) 盘亏的固定资产
按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额, 借记“待处理财产损益——待处理非流动资产损益”按已计提的折旧, 借记“累计折旧”科目, 按相关待冲基金余额, 借记“待冲基金”科目, 按固定资产的账面余额, 贷记本科目。报经批准处理时, 按照相关待处理财产损益金额扣除可以收回的保险赔偿过失人的赔偿等后的金额, 借记“其他支出”科目, 按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等, 借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目, 按照相关待处理财产损益余额, 贷记“待处理财产损益———待处理非流动资产损益”科目。
【例5】某三级医院因意外灾害盘亏用该单位财政补助收入购入的设备一台, 设备原值为250 000元, 已计提折旧50 000元, 尚未冲销的待冲基金为150 000元。保险公司答应赔偿10000元。会计处理如下:
(1) 盘亏固定资产
(2) 保险公司答应赔偿
摘要：医院固定资产是指单位在1000元以上, 使用期限在一年以上 (不含一年) 、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损时, 应当按照国有资产管理规定处理, 并按新《医院会计制度》有关规定进行会计处理。本文根据新《医院会计制度》有关固定资产核算处理办法, 针对医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损作出案例性处理, 旨在帮助会计人员做好固定资产会计核算。
关键词：医院,医院固定资产,处置,固定资产清理,会计处理
参考文献
[1]中华人民共和国财政部制定.医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度[M].北京:中国财政经济出版社.2011, 2;
先看对银行的作用。剥离大量不良贷款对四家银行的资产质量、经营状况有明显的助益，这是不容置疑的。一是改善了四家银行资产状况，提高了资本充足率。剥离后，2000年当年四家银行不良贷款率就下降了9.2个百分点。此外，由于剥离了大量不良贷款，减少了加权风险资产，间接提高了资本充足率，确保了四家银行安全稳健运行。二是化解了四家银行大量历史包袱，改善了财务状况。四家银行在收益总额一定的情况下，利润和损失准备是此增彼减的，用于损失准备的少了，体现利润就必然增多。三是为四家银行加强内部管理、深化改革赢得了腾挪的空间。剥离不良贷款使四家银行盈利状况大为改善，为精简机构和人员等一次性费用支付提供了可能。最后但并非不重要的，是加快了四家银行信息披露进程，维护了公众的信心。
再看对资产管理公司的作用。体现在以下几个方面：一是发挥了专业化资产处置的优势。四家资产管理公司通过特许化的政策条件、专业化的技术操作、规模化的经营管理，提高了资产处置效率。二是培养了资产处置的专业人才。经过近三年的资产处置实务锻炼，已经形成了一批专业化人才，积累了比较丰富的实践经验。三是四家资产管理公司通过处置不良贷款，事实上促成了一个资产转让交易市场，为外部资金介入我国不良贷款处置提供了可能。四是探索了资产处置的有效手段。四家资产管理公司不断丰富和完善资产处置方法和手段，通过收本收息、公开拍卖、打包出售、资产重组、折扣变现、诉讼追偿、全风险代理等多种处置方式，使资产处置形成了多元化的格局。
对一大批企业的影响的深远的。通过债转股，促进了一批国有企业的扭亏增盈和现代企业制度的建立。根据四家公司的测算，自2000年4月转股债权停息以来， 80%的债转股企业实现了扭亏为盈。债转股直接改善了企业资产负债结构。通过债转股，统计内企业的平均资产负债率由73%下降到了50%以下。债转股还推动了企业改制进程，实现了股权结构多元化。此外，通过对其他非债转股债务的处置,促进了企业兼并破产和再就业。据统计，除用于债转股贷款外，金融资产管理公司还接收了10471亿元其他不良贷款。接收的贷款中涉及约14万户国有企业，贷款近5000亿元；涉及27万多户集体企业，贷款2400多亿元。截至2002年6月底，资产管理公司利用债务重新安排、资产转让、清算破产等手段处置不良贷款2100多亿元，占收购资产总额（剔除债转股）的20%。累计回收资产718亿元，其中回收现金454亿元，资产回收率34.15%，现金回收率21.6%。
在对社会的作用方面，剥离不良资产的最大成果恐怕在于有利于维护经济社会稳定。资产管理公司通过与企业重新签订合同，达成债务重组协议，为一大批企业提供了生存和新的发展机会；处置一批破产项目，安置了大量职工。在没有剥离前，不良贷款体现为银行与企业的债权债务关系。在这种债权关系下，一方面银行没有足够的损失准备金来核销呆账，另一方面企业在没有清除与银行的债务关系前，也不能顺利进行破产。通过不良贷款剥离，既减轻了银行提呆的压力，又为企业破产提供了可能。企业在破产清算过程中优先安置职工，等于资产管理公司间接为财政承担了部分改革成本；资产管理公司依法起诉和债务追偿等手段，促成大批经营不善、扭亏无望、浪费资源、污染严重企业退出市场，解决了一些长期遗留的历史问题，调整了经济结构和产业布局。同时，通过招标、拍卖、协议转让、资产重组等方式，推进计划外兼并和收购活动，促进了资源优化配置。
当然，在剥离和处置不良资产的过程中也存在一些问题。资产管理公司的数量、如何进一步压缩成本开支等都需要进一步摸索和完善。但总体看，我以为中国现行的剥离不良资产的模式基本上还是有效的。
第一条：为了加强学校固定资产处置的管理，根据国家国有资产管理局国资事发（1995）106号文颁发的《行政事业单位国有资产处置管理实施办法》、宁教国资办（1996）1号《关于贯彻〈行政事业单位国有资产管理办法〉中有关问题的实施办法》，结合学校的具体情况，特制定本实施办法。
第二条：学校固定资产的处置是对学校占有、使用的固定资产进行产权转让及注销产权的一种行为，包括无偿调出、出售、报废、报损等。
（一）无偿调出。指固定资产在不变更所有权的前提下，以无偿的方式变更固定资产占有、使用权的资产处置行为。
（二）出售。指固定资产以有偿转让的方式变更所有权或占有、使用权，并取得相应处置收益的资产处置行为。
（三）报废。指经科学鉴定或按有关规定，已不能继续使用，必须进行产权注销的资产处置行为。
（四）报损。指对发生的固定资产呆帐损失、非正常损失等，必须按有关规定进行产权注销的资产处置行为。
第三条：审批权限、审批程序：
（一）学校占有、使用的房屋建筑物、土地、车辆的处置必须经省教育厅国资办审核同意，报省机关事务管理局审批，由学校国有资产管理处会同学校有关部门办理。
（二）学校固定资产无偿调出、出售，无论金额大小，须报学校校务会研究决定。凡单项价值在2万元及其以上的，经省教育厅国资办审核同意，报省机关事务管理局审批。由学校国有资产管理处会同学校有关部门办理。
（三）学校固定资产正常报废、报损，单项价值1万元以下，一次性批量5万元以下的，由学校国有资产管理处最终审查，按学期集中报主管校领导审批。单项价值1万元至10万元，由主管校领导最终审批，其中2万元及其以上的报省教育厅国资办备案。一次性批量5万元至10万元由分管校领导最终审批。一次性批量10万元以上由省教育厅国资办或省机关事务管理局或会同省财政厅最终审批。
（四）原始价值在2万元以下的盘盈、盘亏，由学校国有资产管理处会同计划财务处审批并调整资产资金帐；2万元至5万元的盘盈、盘亏由省教育厅国资办会同省教育厅基建计划财务处审批；5万元以上的盘盈、盘亏报省机关事务局审批。
第四条：学校固定资产的报废、报损条件：
（一）房屋建筑物报废报损条件：已出现严重破损且已无法维修或虽能维修但维修费用过高，经济上不划算的，或严重影响学校整体规划，由学校国有资产管理处会同学校校园规划与建设处、房屋鉴定权威机构或相关专家进行认定或鉴定。
（二）设备报废、报损必须满足下列条件之一：
1、设备使用年限已过，并已无使用价值；
2、设备老化，机型淘汰，技术性能落后，不能满足工作需要；
3、设备长期失修，重要零部件遭到毁损，且无法补充；
4、重要部件严重损坏，维修费用过高，继续使用经济上不合算；或修理费用接近同种新产品的设备；
5、有关规定不准使用的设备；
（三）文物及陈列品，无论有无修复价值和保存价值，一律不得报废；特殊情况下可以报损。
（四）图书报废、报损等条件：经有关专家鉴定，已无使用价值和保存价值。第五条：学校国有资产管理处在向上级主管部门申报超出规定范围和规定标准以上的固定资产处置时，需提供以下资料：
（一）申请处置固定资产的报告及《行政事业单位国有资产处置申请表》；
（二）应根据不同情况提交有关文件、证件及资料：
1、资产价值的凭证，如购货单（发票、收据）、工程决算副本、记帐凭证影印件、固定资产卡片等；
2、资产报废的技术鉴定；
3、评估机构出具的有关资产评估文件；
4、报损资产的名称、数量、单价、规格、损失价值清册。以及鉴定资料和对非正常损失责任者的处理文件；
5、提交《中华人民共和国国有资产产权登记证（行政事业单位）》。第六条：学校国有资产管理处、计划财务处调整规定范围和规定标准以上的资产、金额帐目的依据和原始凭证应是省教育厅国资办或省机关事务局批复的《行政事业单位国有资产处置批复书》。
第七条：学校固定资产，不论金额大小，报废、报损和转让应履行如下程序：
（一）由使用部门向学校国有资产管理处提出申请，并填写固定资产报废、报损或转让申请表；
（二）由使用部门和国有资产管理处、或组织有关专家对需报废、报损或转让的固定资产进行鉴定；
（三）按有关审批权限，向学校国有资产管理处、分管领导或上级部门报批或备案；
（四）对已经批准报废、报损或转让的固定资产，由国有资产管理处负责、或由有关部门负责，国有资产管理处会同进行处理；
（五）到学校国有资产管理处和计划财务处办理有关固定资产的核销手续。第八条：固定资产中房屋建筑物的报废拆除的处理，由校园规划与建设处负责，国有资产管理处参与办理。房屋建筑面积超过1000m²的报废拆除，应举行招投标，参加投标的单位不应低于三家。监审处应参与招投标过程。
第九条：固定资产中设备的报废处理，由国有资产管理处负责办理，原则上每学期集中进行一至二次。一次性批量超过5万元的处理，应举行招投标，监审处应参与招投标过程。已报废的设备应保持完整，未经国有资产管理处同意，任何单位或个人都不得擅自处理或拆卸零部件。
第十条：已报废的固定资产应贯彻先利用、后处理的原则。部分零部件如有使用价值可拆零利用。由国有资产管理处做好登记工作。
第十一条：学校固定资产处置收入，包括出售收入、报废报损残值收入，均属国家所有，由学校国有资产管理处在支付必要的清理、搬运费用后，交学校计划财务处（或按比例返还作为国有资产管理处的清理、搬运费用）。学校计划财务处按《高等学校财务制度》的规定转入修购基金。
第十二条：学校国有资产管理处应加强固定资产处置的管理，各固定资产使用部门应积极配合管理，制止资产处置中的各种违纪行为，防止国有资产流失，维护国有资产的合法权益。对违反本办法，擅自处置国有资产的部门，均按违反财经纪律处理。对使国有资产遭到严重侵害的部门和个人，除进行必要的经济处罚和行政处分外，视其情节轻重移送有关部门追究其法律责任。
第十三条：本办法适用于占有、使用固定资产的学校龙腾集团和校属企事业单位。
第十四条：本办法由国有资产管理处负责解释。在此之前，凡与本办法有抵触的从本办法。
按目前《增值税暂行条例》规定, 购入时原已列入增值税进项税额抵扣的固定资产, 如果在后期出售时, 也需要如商品销售一样计算增值税销项税额, 其对应产生的附加税则应计入“固定资产清理”账户, 最终计入固定资产的处置损益。
[例1]甲公司为增值税一般纳税人, 出售专用设备一台, 原价为100万, 累计已计提折旧30万, 出售的价款为80万元, 适用的增值税税率为17%, 价税款收到存入银行。假设城建税税率为7%, 教育费附加为5%。
二、固定资产非货币性资产交换的涉税核算
由于一些固定资产在交换时要涉及到增值税, 因此在进行非货币性资产交换考虑相关的交易对价时必须考虑涉及到的增值税, 另外对于换入固定资产一方也要考虑增值税的可抵扣问题, 进而确定相关资产的入账价值。
[例2]2010年5月, A公司以生产经营过程中使用的一台设备, 交换B公司生产的汽车一辆。A、B公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%, 设备的原价为40万元, 至交换日的累计折旧为28万元, 公允价值为15万元。汽车的账面成本为15万元, 在交换日的公允价值为18万元。A、B公司没有关联方关系, B公司换入设备后用作固定资产核算, A公司换入汽车用作运输设备。A公司支付补价3.51万元 (暂不考虑其他税费) , 假设A、B公司均没有计提资产减值准备。
解析:本例涉及的是固定资产与存货的交换, 两项资产的交换具有商业实质, 同时两项资产的公允价值都能够可靠计量, 符合以公允价值计量的两个条件。因此A、B公司均应当以换出资产的公允价值为基础, 确定换入资产的成本, 并确认产生的交换损益。
且补价的比率为16.7%<25% (3.51÷21.06)
A公司的会计分录:
[例3]承例2, 如果A、B公司为关联方, 且双方交换资产的公允价值均不能可靠计量, 这时就只能以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本, 并且不确认交换损益。A公司设备的账面价值为12万元, B公司汽车的账面价值为15万元。经双方商定, A公司支付3.51万元的补价, 补价率为20%, 其中增值税补价为0.51万元。
A公司的会计分录:
承前例, 如果A、B双方商定, 不支付任何补价, 这时的增值税销项税额与进项税额差额部分就要计入营业外收入或营业外支出, 但这不属于换出资产公允价值与账面价值的差额, 不属于交换损益。如例3, A国内公司贷记“营业外收入”5000元, B公司借记“营业外支出5100元”。当以换入资产账面价值为计量基础时, 如果换入资产不能抵扣增值税, 则交换中涉及的增值税直接计入换入资产的成本, 这时换入方不需要确认当期损益, 换出方涉及到的增值税也应视情况确认。
[例4]2010年5月, A公司以生产经营过程中使用的一台设备, 交换B公司一项在建工程。A、B公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%, 设备的原价为200万元, 至交换日的累计折旧为50万元, 在建工程截止到交换日的成本为160万元。A公司因持有的设备在市场上不多见, 其公允价值不能可靠计量, B公司的在建工程因完工程度难以合理确定, 公允价值也不能可靠计量。B公司换入设备后用作固定资产核算, 经双方商定, 不支付任何补价。假设A、B公司均没有为资产计提减值准备, 双方无关联方关系, 不考虑其他附加税。
A公司的会计分录:
三、固定资产抵债的涉税核算
以固定资产抵债时, 视同固定资产的出售, 可能会涉及到增值税的问题, 因此债权人在确定债务重组利得、债务人在确定债务重组损失及入账资产价值时都必须要考虑此因素。
[例5]甲公司应付乙公司货款50万元, 因近期发生财务困难无法按期偿还, 与乙公司商定于债务到期日进行债务重组。重组协议约定甲公司以一台设备抵偿债务, 该设备的账面原价为80万元, 已提折旧40万元, 计提的减值准备为5万元, 公允价值为32万元。乙公司收到设备作为固定资产核算, 原已计提2万元的坏账准备。不考虑其他附加税。
甲公司的会计处理为:
参考文献
关键词：不良资产；财务方式；处置方式
根据国务院发布的《企业财务会计报告条例》中第九条的定义，资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。对于不良资产，有人认为是质量差的资产就是不良资产，有人认为是丧失了部分价值或使用价值的资产是不良资产，也有人认为不能正常参加运转的资产是不良资产。总而言之不良资产是一种非正常资产，是有问题的资产。对于正常资产与不良资产区分的关键点，就是资产应当是可以在未来给企业带来经济利益的这一最基本的性质。他们所代表的企业未来的经济利益和货币价值不同，不良资产在未来不能给企业带来合理性效益。
一、处置不良资产的主要财务方式
（一）债转股
债转股（Debt-Equity Swap）是指不良债权资产拥有方将债权转化为负债公司的股权，实质上其是一种债务转换，将双方的债务关系转为投资关系。不良债权拥有方从仅有负债追索权的债权人转变为企业的股东，拥有根据其所持股权进行经营和管理，分享盈利的权利。不良债权拥有方一般选择阶段性持股，债转股可以使债务企业的债务负担减小、改变经营机制，并经过数年的生产经营或资本运作，这样债权人在未来退出该企业时可以获得比现时变卖更多的回报，最大限度地盘活债权人的不良资产。
1．债转股的优点
债转股的优点主要有以下几点：
第一，债转股有利于企业债务负担的减轻，有利于企业扭亏为盈，帮助国有企业脱离困境。
第二，债转股有利于企业转化经营机制，形成现代化企业制度。由于债转股时将债券转化为了股权，使得债权人以股东身份参与企业经营，使得债权方约束力变大，监管能力变强，这样可以有效地防止企业的短期化行为。
第三，债转股有利于推动国有产权的流动，调整国有资本结构，促进国有资产的优化配置，实现国有经济布局调整的目标。
第四，债转股的成本较低，对社会影响小，容易被各方接受。
2.债转股的主要风险
第一，债转股有可能出现虚盈实亏。在债转股后，由于企业的财务费用里的利息支出变为了股东的投资收益，这使得企业的财务费用大幅下降，在公司账面上能出现显著地扭亏为盈的作用。但是实际上，这种扭亏为盈只是体现在账面上的，只是把原来成本费用项下的数字划到利润项下，而企业的经营业绩并没有因此而改变。
第二，债转股后债权方对债转股企业的监督成本有所提高。债转股之后企业不再负有向原债权人支付利息的义务，只有向股东派发股息的义务。但是债务人向债权人还本付息具有法律上的强制性，而企业向其股东派发利息则不一样，它要视企业的经营状况而定。
（二）债务重组
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组的方式主要包括：①以资产清偿债务；②将债务转为资本；③修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述①和②两种方式；④以上三种方式的组合等。
债务重组有狭义和广义两种意义，狭义上的债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。而广义债务重组包括了对既存债务进行调整的一切方式，不一定是做出让步的债务重组。
1．债务重组的优点
第一，可以使债权人最大限度的回收债权。当负债企业发生财务困难，不能按既定条件全额偿还所欠债务，但是债务人可能有能力按较低的条件来偿债。
第二，债务重组形式灵活，债务重组既可以对债务的期限进行重新安排，也可以对债务的利率按照国家要求重新确定。
第三，可以缓解债务人暂时的财务困难，避免由于采取立即的求偿措施，致使债权上的更大损失。
第四，债务重组可以实现优势互补，增强企业的竞争力。通过资产重组、财务重组、资产置换、股份制改造等，可以将负债企业整和成好的项目和企业。
2.债务重组的缺点
第一，债务企业可能出现道德风险。在实际的操作过程中，部分企业会借重组之机悬空或逃废债务。有的企业不能正确对待国家关于兼并重组的优惠政策，即使有钱也不还。加之目前在重组交易中，由于信息的不对称，债权人对债务人、担保人的信息不能全面充分了解，难以对其真实的偿债能力做出正确的判断。
第二，具备处置条件的项目难以合理定价。由于我国的资本市场和不良资产市场都尚不完善，缺乏有效的价格形成机制，难以从市场反馈中得到资产的合理定价。而中介机构的估价只是定价的参考，多数债务重组的价格实际是债务双方谈判而成。但由于项目处置人员谈判技巧等因素的影响，项目的定价存在一定的空间，并没有明确的准则来限定，因而确定债务重组价格的依据不够充分，在这种情况下很多债务重组实质上变成了一种债务大赦。
二、不良资产处置方式选择
（一）适用债转股的情况
债权转换成股权，是一种特殊的处理方法，是一项十分复杂的工作，并不是所有企业的不良债权都可以转化为股权。一般来说，实施债转股的企业应该具备五个基本条件：一是产品适销对路，质量符合要求，有市场竞争力；二是企业管理水平较高，债权债务清楚，财务行为规范；三是企业领导班子强，董事长、总经理善于经营管理；四是转换经营机制的方案符合现代企业制度要求，各项改革措施有力，减员增效、下岗分流的任务落实并得到地方政府确认。在四个条件中，第四个条件是最重要的，因为债转股并不是简单的将企业的债务转变为国家资本金，更不是一笔勾销。债转股的最终目的仍是促进企业转换经营机制，建立现代企业制度。
（二）适用债务重组的情况
以下三种情况一般应采用债务重组来对不良资产进行处置:①当负债企业在即期和短期内清偿能力很低，但是可以预期其长期清偿能力将大大超过短期清偿能力，此时应选择进行债务重组。由于其即期清偿率很低，而债务重组后，能够大幅度提高回收率；②当负债企业在即期和短期内清偿能力很低，并且可以预期其长期清偿能力也不会有所提高，但如果其破产，破产清偿顺序对债权人不利，此时债务人只能采取债务重组，给予债务人让步，防止该负债公司倒闭；③当债务企业拥有某项或几项资产，这些资产在该企业被闲置或虽被利用，但效益不大，而该资产对债权企业有着很大的作用，此时可以选择债务重组通过资产置换将这部分资产置换企业所欠的部分或全部债务。
宁波市天长税务师事务所顾世浩
资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业的主要资产为货币资金、往来款、存货、固定资产、无形资产等等。企业在从事经营活动中时，总是会遇到资产处置的情况，本文就资产在处置过程中遇到的会计与税务处理做出分析，以求在实务处理中更加符合《企业会计准则》和税法法律法规。
一、会计与税务处理一致的情况
正常销售的存货的会计处理，符合收入准则的规定。对于企业的正常销售行为，确认为收入，所得税则作为应税收入，增值税方面对销售行为确认销项税，会计与税务的确认处理是相同，不存在调整问题。
企业经营过程中，可能会出现资产用于非货币性资产交换、债务重组、职工奖励和福利等事项，会计处理上根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》的规定及实质重于形式的原则按对外销售货物进行会计处理。税法上对此类事项的所得税处理，根据国税函［2008］828号《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(以下简称“通知”)的规定：“企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入”。其中：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。会计与税务的处理方法一致。
企业在经营过程中，可能会转让固定资产，按照财税[2009]9号文《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》的规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应按财税[2008]170号文《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》第四条的规定执行，即自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试 1
点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。此外根据财税[2009]9号文的规定，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。企业如果转让的是无形资产或是房屋、建筑物等不动产，则应缴纳营业税。例外的是，据财税[2002]191号文《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》的规定，自2003年1月1日起，以无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的也不征收营业税。如果转让的是国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的，则还应就其所取得的增值额缴纳土地增值税。
二、会计与税务处理不一致的情况
(一)会计确认为收入，税务不确认为收入的情况
公司在处置国债所取得的利息收入会计上处理为财务费用－利息收入，按1992年国务院发布的《中华人民共和国国库券条例》（国务院令第95号）第十二条规定，国库券的利息收入享受免税待遇。现行内资《企业所得税暂行条例实施细则》第二十一条也规定：“纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。”。值得注意的是，本法虽规定国债利息收入为免税收入，但并不意味着与国债有关的收入都可以免税，对于国债持有者在二级市场转让国债获得的收入，还是应当作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。
(二)会计不确认为收入，税务确认收入的情况
1.企业会发生以资产对外捐赠，偿债、赞助、集资、广告、样品及分配利润等业务，一般情况下对企业不会产生现金流入，在会计处理上不作为销售处理，而直接将资产的成本计入销售费用或营业外支出等科目。根据“通知”的规定用于市场推广或销售、用于交际应酬、用于股息分配、用于对外捐赠等改变资产所有权属的用途，应按相关规定视同销售确定收入，计缴增值税。
2.企业对所有权未转移出企业的资产，由于保留通常与所有权相联系的继续管理权等情况，不符合收入的条件，会计上不确认为收入。但资产在总、分支机构之间的转移，所得税的处理方面，根据“通知”的要求，总机构或分支机构在境外时，货物的处置要按规定计人应税所得；总、分支机构均在境内时，不视同销售确认。而在增值税方面，为了加强税收的监管，防止纳税人进行虚报申报或进行税负转移，当总分支机构不在同一县(市)时的货物转移，均应视同销售确认销项税。
3.特殊销售行为如售后回购等在这种方式下，企业根据“实质重于形式”的原则分析这种方式，通常情况下，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收人，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。因此在售后回购交易本质上属于融资交易，当回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。税法上对售后回购处理，增值税方面则是视为销售。
（三）会计与税务均不确认为收入的情况
申
请
师宗县教育局、财政局：
按照要求，我校于2014年9月2日至10月20日组织各学校对固定资产进行清查，对各学校已经损坏和不能使用的固定资产进行清理核对，并按实际填报已经损坏和不能使用的资产，由中心学校统一上报师宗县教育局和财政局进行处置。现将我镇10个学校需要处置的固定资产向上级提出处置申请。
一、专用设备
1997年和2008年上级拨发的1套零3台老式的播放胶片的投影仪，总价47620元，此批投影仪属淘汰产品，又加之年久失修，已严重损坏，建议从学校固定资产帐中核减。
二、电子产品及通讯设备 1、2007年购买的一台影碟机，原值500元，已使用7年； 2、2007年购买的4台音响设备，原值2280元，已使用7年； 3、2003和2004年购买的4台一体机，原值7050元，已使用11年； 4、2010年购买的一台消毒柜，原值998元，已使用4年； 5、2004和2006年购买的卫星接收机11台，原值4950元，已使用8年； 6、2010和2012年购买的刷卡机3台，原值26100元，已使用4年； 7、2002至2007年购买的数码相机6台，原值14060元，已使用7至12年； 8、2003年购买的美的冰柜2台，原值2920元，已使用11年； 9、1997至2008年购买的录音机扩音机功放6台，原值4540元，已使用多年； 10、2010年购买的多媒体设备2套，原值33500元，已使用4年。11、2004至2006年购买的电视机18台，原值63000元，已使用8至10年。12、2004至2007年购买的电脑13台，原值83908元，已使用7至10年。13、2005至2007年购买的笔记本电脑2台，原值9400元，已使用7至9年。14、2004至2006年购买的VCD、DVD24台，原值36000元，已使用8至10年。15、2003和2008年购买的打印机2台复印件1台，原值78710元，已使用多年。
以上十五项，原值小计367916元，已属损坏或报废产品，建议从学校固定资产帐中核减。
三、仪器仪表及其他
1997年和2005年所购的一批实验设备，原值64440元，现已使用10年多，一部分属药品，已使用完或过期，一部分属易损玻璃仪器，已损坏，另一部分属与现行课程标准不配套的器材，建议从学校固定资产帐中核减。
四、文艺体育设备
1997年购买的一批体育器材，原值3500元，使用17年多，已损坏。建议从学校固定资产帐中核减。
五、家具用具及其他类 1、1997至2006年累计购买的文件柜、档案柜、书柜、电视柜26个，原值8610元，已使用多年，已破烂不堪，部分因无地方摆放，已销毁； 2、2004年购买的18个沙发，原值5760元，已使用10年。3、1997至2012年累计购买的2335张学生用课桌，原值195494元，使用大多在10年以上，无法维修。4、2004年购买的1套会议桌，原值12920元，使用10年以上，无法维修。5、2006至2007年购买的160条凳子，原值6500元，使用7年以上，无法维修。6、1997至2007年累计购买的244张学生用床，原值57374元，使用7年以上，无法维修。7、2004和2007年购买的11张茶几，原值1050元，使用7年以上，无法维修。8、1997至2010年累计购买的119张办公桌椅，原值16805元，使用4年以上，已无法使用
以上八项，原值小计304513元，已属损坏或报废产品，建议从学校固定资产帐中核减。
六、房屋及建筑类
1、师生宿舍830平方米，原值106500元，属D级危房拆除。、教学楼4884平方米，原值1628978元，属D级危房拆除。
3、附属用房200平方米，原值28200元，属D级危房拆除。
4、厕所135平方米，原值17100元，属D级危房拆除。以上四项，原值小计1780778元，已属D级危房拆除，建议从学校固定资产帐中核减。
七、以上六块原值总计2568767元，已属损坏、报废、拆除的物品，建议从学校固定资产帐中核减。
当否
请批示
师宗县彩云镇中心学校
首先，需要客观理性看待我国的债务问题。近期国内外市场对于我国债务问题关注较多，对此我有以下三方面观点：一是近些年来国内债务总水平上升比较快，但从结构上看，主要是企业杠杆率比较高。二是前段时间一些国际信用评级机构将我国的主权和金融机构信用评级展望调降为负面，有失偏颇。三是尽管我国债务风险总体可控，但还是要客观理性分析，既重视企业部门杠杆率偏高的问题，也要关注金融机构表内和表外、传统金融业态与新型金融业务风险交叉传染的问题。
其次，传统的不良资产处置手段和途径存在局限性。以银行为例，目前关注贷款与不良贷款的剪刀差还在扩大，短期内还未见顶，尽快处置和化解不良资产是大多数银行的重要工作之一。从银行内部来看，通常都会采取清收、重组、核销等手段，而最终处置能力又取决于银行的盈利水平。这里有“三道防线”：一是税前盈利。我国银行业已经进入后利率市场化阶段，银行净息差在逐步下降，预计今年银行业整体盈利会略有增长，处置不良贷款的财务资源空间变窄。二是拨备覆盖率。根据我国银监会2011年发布的《中国银监会关于中国银行业实施新监管标准的指导意见》，贷款拨备率不低于150%。但今年一季度已有两家银行的拨备覆盖率低于150%，用“存粮过冬”面临压力。三是资本充足率。从整体看，我国银行业资本充足率比较高，而且主要是核心资本，这是银行抵御风险的最后屏障。从外部看，主要是转让给资产管理公司。根据相关机构测算，按照目前资产管理公司的资本情况，大概可以有1万多亿元的不良资产处置空间。
最后，要从供给侧构建市场化的不良资产处置新生态。在未来经济走势呈“L”型的前提下，此轮不良资产处置呈现规模大、难度大、范围广、周期长的特征，因此需要对不良资产处置进行顶层设计。其中关键一点就是要建立一个跨市场、跨地域和跨行业的不良资产处置新生态，包括利用不良资产证券化、债转股、私募股权、互联网等模式，提高不良资产处置效率和市场化水平。对此，我提出以下三点建议：一是建议监管部门加强协调，进行不良资产处置的顶层设计；二是从供给侧增加供给，试点成立1～2家由民营企业主导的全国性金融资产管理公司，不仅可以提高市场效率，还可以扩大民间资本投资；三是重视不良资产转让的市场建设，提高证券化资产的流动性。
责任编辑：印颖 罗邦敏
关键词：国际资产管理公司,不良资产,处置方法
1 美国
资产管理公司最早源于美国, 正是由于美国重组信托公司 (Restructuring Trust Corporation 简称 RTC) 的成功, 才逐步引起了国际社会对资产管理公司模式的普遍重视。其后, 在国际银行业危机浪潮的侵袭下, 许多国家借鉴了美国的处置经验来化解本国银行业不良资产危机, 并在结合本国实践的运用中推陈出新, 积累了更多宝贵的处理经验。
美国RTC的成功之处主要在于它的不良资产处置模式。为防止道德风险和充分体现通过市场机制定价的原则, RTC 在处置资产时, 形成了一套以招标为基础的标准程序。一般RTC对于不良资产的具体处置方式包括:
第一, 公开拍卖。首先根据资产的规模、质量、类型、期限和地域分布, RTC 将贷款划分为不同的贷款组合。然后, 聘请私营公司会计人员估算各类资产的预期现金流, 并在此基础上确定每一项贷款组合的最低接受价格。RTC采用合同形式, 从贷款估价、组合到市场促销的全过程均聘请私营公司完成。第二, 招标出售资产。它通常根据评估价的一定百分比设置一个最低接受价格。一般来说, 招标方式能使RTC面对更加广阔和富于竞争的市场, 对于大型不动产的出售尤为有效。第三, 签订资产管理合同。RTC采用标准资产管理和处置协议 (简称SAMDA) 的形式委托私营公司管理和处置其所接管的资产。SAMDA管理下的房地产和不良资产组合一般在5000万美元以上, 期限为3年, 可续约3次, 每次续约期为1年。SAMDA的目标是在尽量避免对当地房地产业造成损失及增加中低档房地产供给的条件下, 以最高净现值快速地出售资产。合同采取竞争性招标的方式授予符合资格条件的投标人。SAMDA的合同价包括管理费、资产处置费和激励报酬三个部分。为鼓励合同方尽快完成资产的清算, SAMDA规定, 如果合同方在特定的期限内完成资产的清算, 它还可以获得由RTC单方确定的激励报酬。第四, 证券化。鉴于当时美国按揭证券规模庞大且已十分发达, RTC引入了证券化的概念, 以在更大的市场范围内寻求住房抵押贷款的买家。第五, 股本合资。RTC作为有限合资人以其所持有的资产作为股本投入, 并负责安排融资。
2 瑞典
20世纪80年代中期, 政府花费650亿克朗巨额, 对那些经营状况恶劣的银行进行了资本重组, 初步稳定了金融状况。同时, 将那些巨额的不良资产分解出来, 并建立一家专门负责管理、运营和消化这些巨额不良贷款的机构SECURUM公司。由于有效的运作, SECURUM经过5年时间的有效治理, 提前完成了消化不良资产, 化解银行危机的重任, 也因此提前解散。在处理不良资产过程中, SECURUM的任务是先把所有的贷款转成资产, 然后把这些资产变成易销售的资产, 最后卖掉。具体处置策略如下 (如表1所示) 。
资料来源:王松奇, 《中国向不良资产宣战》, 中国经济出版社, 387页
3 波兰
20世纪90年代初, 伴随着经济结构转型, 波兰经历了一次严重的经济衰退 (如表所示) 。波兰政府于 1992 年推出“国有企业与银行重组计划”, 对银行的不良资产进行大规模的清理。以减少银行的负担, 避免银行产生系统风险。
资料来源:Montes-Negret and Papi, 1997年, 94 页
波兰主要是通过银行主导的企业重组来实现对不良资产的处置, 具体方式包括法庭和解、银行和解、破产、清算、债权出售、归还债务等。
4 东南亚和东亚
1997年4月开始, 由于泰铢受到国际投机基金的冲击引发的东南亚金融危机席卷了东南亚和东亚。其中韩国、泰国、印尼、马来西亚在这次危机中损失最为严重。危机不仅造成本币大幅度贬值、股市暴跌、企业破产, 金融系统更是受到重创, 银行不良贷款猛增, 许多金融机构陷入资金紧缺、无法经营的困境 (如表3所示) 。
资料来源:周小川, 《重建与再生——化解银行不良资产的国际经验》, 中国金融出版社, 1999年版
虽然不少人将造成本次危机的责任归咎于国际游资的投机行为, 但是东南亚、东亚国家在过去20年中经济迅速增长的过程中积累下来的许多问题是造成本次危机的内因, 这些问题包括:投资膨胀和信用膨胀;沉重的外债压力;国家保护产生的银行道德风险;监管水平较低情况下过早实行金融自由化;金融系统过于分散, 银行数量多, 规模小, 竞争激烈, 容易产生不良资产。
4.1 韩国
亚洲金融危机以后, 韩国政府为稳定金融秩序、促进金融体系再生, 进一步加强了对银行的监管, 建立健全了处置银行不良资产的相关法律。并采取了许多拯救性反危机措施, 取得了很大成效。截至2002年底, 韩国银行业的不良资产大大减少, 不良资产比例降到6%以下的水平, 韩国资产管理公司 (KAMCO) 已经处置了40%的资产组合, 回收率达42%。韩国处置不良资产的主要措施如下:
第一, 改革信贷经营管理体制, 成立不良资产经营管理部门, 加强对不良贷款的集中管理与专业化处置。第二, 建立了较为严格的内部转移价格与绩效考核评价制度。第三, 对不良资产采取了灵活多样的处置手段。除呆坏账核销外, 商业银行在处置与化解不良资产风险中还采取了以下主要措施:强化监控;诉讼、拍卖;向银行投标子公司进行出售;向资产管理公司出售、转让;捆绑方式出售。第四, 建立了对不良资产的信贷责任追究制度, 对贷款发放或事后管理中因主观原因造成的贷款损失要对责任人进行责任追究。
4.2 马来西亚
马来西亚1998年成立了马来西亚资产管理公司 (DANAHARTA) 。为了保证DANAHARTA能够快速、高效、经济地收购和处理不良资产, 法律赋予DANAHARTA两项特别权力:一是通过法定归属的方式来收购不良资产的权力。二是任命特别管理员来接管陷入困境中贷款人公司的权利。DANAHARTA对不同企业采取的措施:对尚有活力企业, 即经营还比较健康, 但面临流动性危机的企业, DANAHARTA采取的是债务重组的方法。具体地说债务重组包括盘活贷款和贷款重组方式, 其中贷款重组方式又分为重新安排债务期限、调整偿还期、调整本金偿还期、债务削减及债转股等方式。DANAHARTA对没活力的企业则采取资产管理策略。对管理失控型企业, DANAHARTA采取的是接管企业的策略, 即任命特别管理员来接管该企业, 对企业进行重组, 重组可通过同其他公司合并进行, 也可以进行资产重组, 在需要的时候DANAHARTA可以注入资金。独立顾问的设立为公司重组的成功提供了保证。对于完全不良型企业, DANAHARTA采取的是取消抵押物赎回权和出售的政策, 以尽量地减少损失。
5 国际不良资产处置方法经验总结
5.1 强化政府支持力度
银行资产剥离和重组需要大量的资金流入和损失的承担, 而从各国化解银行不良资产的主要经验和作法看, 这些资金主要来源于政府, 而其银行资源、新的投资者等其他渠道资金比重较小。在银行不良资产处置过程中, 之所以强调政府的作用, 主要是因为任何资产重组方案都包含大量的成本, 而这些成本特别是资金的流入是任何银行、企业或资产管理公司都无法独立承担的, 同时政府的行政手段也是较快处置银行不良资产的利器。因此我国在处置不良资产过程中必须积极发挥政府的主导作用, 以实现银行不良资产的快速化解。
5.2 引导和规范法律制度
美国在解决储贷危机中, 突出的做法是广泛运用法律手段, 使RTC各项运作都得到严密的法制约束和法律支持, 最大限度减少了政府对RTC不适当的行政干预, 也减少了扭曲市场的可能性。美国自1989年《金融机构改革、恢复和强化法》颁布以后, 又先后颁布《银行违约处罚法》、《存款保险公司改进法》、《RTC再融资、重组与改趋法》、《“一揽子”预算协调法》以及《RTC终止法》, 而波兰也制定了《企业与银行财务重组法》, 这些法律法规为不良资产处置提供了一个十分宽松的环境, 也为资产管理公司运用各种手段提供了依据。在我国, 不良资产处置方式中存在的种种问题很大程度上是法律层面上的。
5.3 主动出击快速处理
各国经验和教训表明, 银行业不良资产的重组越主动、进行的越早, 不良资产重组的难度越小, 成本也就越低。反之, 其难度会加大, 成本也提高, 对国民经济的拖累就越大, 政府的各种措施就显得极为被动。
5.4 标本兼治注重防范
损害商业银行稳健与安全、导致银行危机产生的最大敌人就是不良资产的产生。因此银行资产的早期预警措施, 防范与化解措施的准备对于有效控制不良资产极为重要。在分析总结各国处置不良资产经验过程中, 美国RTC成功化解不良资产存量的经验受到广泛赞许, 但我们在关注美国处置不良资产的存量时, 发现其在处置不良资产过程中并不是仅仅简单地将问题严重的银行关闭清算, 而是在处置存量的过程中注重对不良资产增量问题的防范, 采取了一系列措施从根本上铲除不良资产产生的土壤。金融当局在推动RTC清理银行不良资产的同时, 重新确定了储贷银行业务范围, 改革了存款保险制度, 通过司法程序追究渎职人员的责任。这种标本兼治的做法起到了显著效果, 20世纪90年代以后美国每年陷入困境的银行很少, 银行体系呈现出健康、稳定发展的态势。
5.5 创新不良资产处置制度
在不良资产处置程序中, 波兰设计了银行和解协议程序, 以弥补已有法律的不足, 更好地满足清算需要。并且设计了五种重组通道, 都是为了达到好企业通过重组继续生存, 坏企业进入破产而被淘汰的目的。设计这样一个有效率的企业分离机制, 是企业重组成功和不良资产化解成功的关键影响因素, 从根本上保证不良资产的成功化解。这些创新制度对于加快不良资产的处置进程和绩效, 都发挥了重要作用。波兰的成功经验应使我国充分认识到特殊问题应以特殊方式解决, 大胆地进行制度创新, 为不良资产的处置创造有利的环境。
5.6 提高不良资产处置方式的针对性
上述国家的市场经济体系, 特别是资本市场越发达的国家, 对资本运营手段的运用也越充分。例如美国、瑞典就充分利用了其发达的资本市场和成熟的中介体系, 在处理不良资产的过程中运用了多种金融创新工具。此外, 发达国家在处理不良资产过程中也比较注意投资者的权益, 减少投资者风险, 有效地扩大了资本运营市场的广度和深度。相对的, 波兰这个经济转型国家则主要是通过注资、重组、清算、债务和解、甚至是私有化等法律途径解决不良资产问题。我国的经济体制与上述各国有很大差异, 如各国金融业中私人成份占大多数, 而我国金融机构中四大国有商业银行和交通银行所占市场份额约为 90%, 同时除波兰外, 其他国家的市场经济发展均比我国时间长, 市场发育程度高, 这样一种较为健全的市场机制就为其处理不良资产提供了较大的空间;再者, 我国的财力和经济基础也决定了政府当前不可能拿出大额资金支持不良资产问题的处理, 而且我国的不良债权大多发生在国有大中型企业, 这也加大了处理不良债权的难度。在这种情况下, 我国金融资产管理公司对于不良资产的处置只能是利用各种手段, 盘活不良资产, 最大限度的回收资产, 它们是收购或处理风险债权的专业金融机构, 可以经营货币资产和实物资产, 但其货币资产以收购风险债权方式而取得, 其实物资产以收购债务人以物抵债或债务重组方式而取得。
5.7 充分发挥市场机制的作用
各国银行不良资产处置经验表明, 如果要有效解决银行不良资产问题离不开市场这只无形的手, 市场机制在银行不良资产处置中具有重要的作用。发达国家在处置银行不良资产过程中主要是利用市场机制来筹集资金, 分散风险, 最大限度地减少损失;而对于发展中国家而言, 市场机制却被赋予更多的含义和作用, 以市场换机制成为了市场经济改革的一项重要内容。从转轨国家处置不良资产的经验分析来看, 只有通过引进外资和采取战略投资者的方式来改变银行股权结构, 充分发挥竞争机制和市场作用才能保证不良资产重组的最终彻底解决。但根据我国的实际, 目前触动国有银行产权制度为时过早, 但在通过推进国有商业银行股份制改革, 逐步引入战略投资者, 在处置银行不良资产过程中改造现有企业产权结构、经营机制及利用市场实现不良资产的价值最大化是有所作为的。
5.8 挖掘潜在市场
在我国不良资产的处置实践中, 外资在不良资产的处置过程中起着相当重要的作用, 而国内投资需求却由于种种原因一直处于低迷状态, 极大地影响了不良资产的处置工作进程。国内购买力主要包括政府、金融机构和非金融机构等。他们对国内法律、法规和市场的认知比外资机构更深入, 从某种意义上说, 国内投资者占尽了天时、地利, 能否参与不良资产处置关键是看如何操作。从美国不良资产处置实践中, 政府为加快不良资产处置进程, 允许 RTC为不良资产购买者提供融资或为资产购买方向银行融资提供一定担保。这一做法可以有效解决中小投资者“融资难”的突出问题, 因此从一定意义上可以作为我国活跃不良资产国内处置市场的努力方向之一。
参考文献
[1]Bengt Dennis&Klas Eklund.Financial Crisis in Europe and A-sia:Causes and Cures, 1998.5-119
[2]Anthony Saunders&Marcia Millon Corneet.Financial Institu-tions Management.Published by McGraw-Hill Irwin, 2003
【固定资产的处置】推荐阅读：
固定资产处置凭证09-30
固定资产处置证明02-17
固定资产更新、处置制度05-31
固定资产处置新准则07-11
固定资产处置账务处理01-12
固定资产处置管理实施办法07-21
固定资产的确定01-21
固定资产的状态03-05
固定资产的盘盈07-05
固定资产折旧的论文07-19
