税法自考试题及答案（通用8篇）
A、服装
B、图书
C、方便面
D、化妆品
C 标准答案：B
2.(单选题)下列属于增值税不予抵扣项目的是（）。(本题1.5分)
A、某企业委托加工货物支付加工费的同时支付的增值税
B、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C、某企业将自产的水泥用于基建工程
D、某企业将外购的洗衣粉赠与贫困地区居民
B 标准答案：B
.5 3.(单选题)某企业（一般纳税人）当月采用以物易物方式销售冰箱一批，实际收取含税销售额 6.3 万元（已扣除旧货折价 2 万元）；购进原材料一批，取得增值税专用发票注明金额 5 万元，同时支付购货运费 0.3 万元（取得运费发票），该企业当音乐应纳增值税为（）。(本题1.5分)
A、1.256
B、0.527
C、0.625
D、0.335
D 标准答案：D
.5 4.(单选题)某服装生产企业自营出口自产货物，2010 年 5 月末计算出的期末留抵税额为 22 万元，出口免抵税额为 18 万元，则当期免抵税额为（）万元。(本题1.5分)
A、B、C、D、0 D 标准答案：D
.5 5.(单选题)一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800 万元，另付设计、改装费 30000 元。该辆汽车计征消费税的销售额（）。(本题1.5分)
A、214359
B、240000
C、250800
D、280800
B 标准答案：B
.5 6.(单选题)化妆品厂 8 月份受托为某单位加工一批化妆品，委托单位提供的原材料金额为 30 万元，收取委托单位不含增值税的加工费 4 万元，化妆品厂无同类产品的销售价格。该化妆品厂应代收代缴的消费税为（）。(本题1.5分)
A、B、6.6
C、D、C 标准答案：C
.5 7.(单选题)某烟厂 4 月份外购烟丝，取得增值税专用发票上注明价款为 50 万元，期初尚有库存的外购烟丝 2 万元，期末库存烟丝 12 万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。(本题1.5分)
A、6.8
B、9.6
C、D、40
C 标准答案：C
.5 8.(单选题)根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。(本题1.5分)
A、高尔夫球及球具
B、实木地板
C、护肤护发品
D、一次性木筷
C 标准答案：C
.5 9.(单选题)某歌舞厅当月收取包间费50万元，餐费10万元，研究饮料费30万元，其营业税合计（）。(本题1.5分)
A、4.5
B、4.2
C、13.5
D、D 标准答案：D
.5 10.(单选题)某广告公司某月份取得广告业务收入 18 万元，支付给其他单位广告制作费 5 万元，支付给电视台广告发布费 3 万元，收取广告赞助费 1 万元。该公司当月应纳营业税为（）。(本题1.5分)
A、0.8
B、0.55
C、0.7
D、0.95
A 标准答案：A
.5 11.(单选题)某县城一运输公司 2009 年取得运输收入 120 万元、装卸收入 20 万元，该公司 2009 年应缴纳的城市维护建设税为（）万元。(本题1.5分)
A、0.18
B、0.29
C、0.25
D、0.21
D 标准答案：D
.5 12.(单选题)某啤酒厂销售 A 型啤酒 20 吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款 58000 元，收取包装物押金 3000 元；销售 B 型啤酒 10 吨给宾馆，开具普通发票取得价款 32760 元，收取包装物押金 150 元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。(本题1.5分)
A、5000
B、6600
C、7200
D、7500
C 标准答案：C
.5 13.(单选题)根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于（）。(本题1.5分)
A、从价税
B、从量税
C、滑准税
D、复合税
A 标准答案：C
14.(单选题)按照关税的现行规定，下列表述不正确的是（）。(本题1.5分)
A、进口货物关税的完税价格不包含进口关税
B、进口货物成交价格“CIF”是“成本加运费、保险费”的价格术语的简称，又称“到岸价格”
C、进口货物成交价格“FOB”是“船上交货”的价格属于简称，又称“离岸价格”
D、进口货物成交价格“CFR”是“到岸价格”的价格术语简称
D 标准答案：D
.5 15.(单选题)下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。(本题1.5分)
A、进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金
B、进口人负担的向中介机构支付的经纪费
C、进口设备报关后的安装调试费用
D、货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用
B 标准答案：B
.5 16.(单选题)依据关税的有关规定，以佣金方式对外支付的进口租赁货物，在租赁期间作为完税价格的是（）。(本题1.5分)
A、以海关审定的租金
B、以海关审定的采购价格
C、按照一般进口货物估定完税价格
D、货物成交价格
A 标准答案：A
.5 17.(单选题)下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。(本题1.5分)
A、在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
B、在中国境内成立的外商独资企业
C、在中国境内成立的个人独资企业
D、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
C 标准答案：C
.5 18.(单选题)某企业于 2009 年 12 月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款 10 万元，增值税 1.7 万元，企业另支付运输费用 0.8 万元，该项受赠资产应缴企业所得税为（）万元。(本题1.5分)
A、3.32
B、2.93
C、4.03
D、4.29
B 标准答案：B
.5 19.(单选题)某外国人 2007 年 2 月 12 日来华工作，2008 年 2 月 15 日回国，2008 年 3 月 2 日返回中国，2008 年 11 月 15 日至 2008 年 11 月 30 日期间，因工作需要去了日本，2008 年 12 月 1 日返回中国，后于 2009 年 11 月 20 日离华回国，则该纳税人（）。(本题1.5分)
A、2007
B、2008为我国居民纳税人，2009为我国非居民纳税人
C、2008和2009均为为我国非居民纳税人
D、2007
B 标准答案：B
.5 20.(单选题)根据《企业所得税法》的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的是（）。(本题1.5分)
A、股权转让收入
B、因债权人缘故确实无法支付的应付款项
C、国债利息收入
D、接受捐赠收入
C 标准答案：C
.5 21.(单选题)根据《企业所得税法》的规定，下列税金咋计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。(本题1.5分)
A、土地增值税
B、增值税
C、消费税
D、营业税
B 标准答案：B
.5 22.(单选题)某外商投资企业 2009 利润额为 40 万元，未调整捐赠前的所得额为 50 万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠 5 万元。该企业 2009 年应缴纳的企业所得税为（）。(本题1.5分)
A、12.50
B、12.55
C、13.45
D、16.25
B 标准答案：B
.5 23.(单选题)根据《企业所得税法》的规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限为（）。(本题1.5分)
A、B、C、D、B 标准答案：B
.5 24.(单选题)甲厂系由乙公司和丙商场共同投资设立的食品生产企业。因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股份转让给乙公司，并签订转让协议，于 2008 年 4 月 18 日向产权转移中心和工商行政部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，关于有关各方的税务登记，正确的做法是（）。(本题1.5分)
A、甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记
B、甲厂应办理变更税务登记，乙公司和丙商场不要需要办理任何税务登记手续
C、甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场分别办理变更税务登记
D、甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续
B 标准答案：B
.5 25.(单选题)依据《企业所得税法》的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。(本题1.5分)
A、销售货物所得
B、权益投资所得
C、动产转让所得
D、特许权使用费所得
D 标准答案：D
.5 26.(单选题)谋生产企业地处县城，本期出口自制产品按规定退回增值税10万元，本期在国内销售自制产品缴纳增值税30万元.消费税40万元，则该企业本期应缴纳的城市维护建设税税额为（）。(本题1.5分)
A、4.9万元
B、3.5万元
C、4.2万元
D、3万元
B 标准答案：B
.5 27.(单选题)下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）。(本题1.5分)
A、跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税
B、营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税
C、流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税
D、代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税
C 标准答案：C
.5 28.(单选题)城市维护建设税按纳税人所在地不同设置了差别比例税，下列各项不符合税法规定的是（）。(本题1.5分)
A、纳税人所在地在市区的，税率为7%
B、纳税人所在县城.建制镇的税率为5%
C、纳税人所在地不在市区.县城.建制镇的税率为1%
D、纳税人所在地在市区的，税率为5%
C 标准答案：D
29.(单选题)由受托方代征代扣增值税.消费税.营业税的单位和个人，按规定不征收城市维护建设税的是（）。(本题1.5分)
A、国有企业
B、事业单位
C、个体工商户及其他个人
D、外商投资企业和外商企业 D 标准答案：D
.5 30.(单选题)下列关于城市维护建设税的说法中，错误的是()。(本题1.5分)
A、实际上是附加税
B、开征此税是为了保证有可靠的城市维护建设资金
C、以纳税人实际缴的增值税、消费税、所得税的税额为计税依据
D、实行比例税率
C 标准答案：C
.5 31.(单选题)下列选项中不为城市维护建设税计税依据的是（）。(本题1.5分)
A、消费税税额
B、增值税税额
C、营业税税额
D、筵席税税额
D 标准答案：D
.5 32.(单选题)某商场采取“以旧换新”方式销售D商品，取得现金收入5850元；取得旧货物若干件，收购金额为2340元。该货物适用税率为17%。此项业务应申报的销项税额是（）。(本题1.5分)
A、1392.30元
B、1190元
C、33830元
D、510元
B 标准答案：B
.5 33.(单选题)下列关于增值税税率的说法（）正确。(本题1.5分)
A、销售图书、报纸、杂志适用17%的税率
B、避孕药品用具适用13%的税率
C、寄销商店代销的寄销物品按6%的税率征收增值税
D、加工、修理修配业务的增值税率
D 标准答案：D
.5 34.(单选题)增值税纳税人以一个月为一期缴纳税款的，应自期满之日起（）内申报纳税。(本题1.5分)
A、5日
B、10日
C、15日
D、30日
C 标准答案：B
35.(单选题)当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是（）。(本题1.5分)
A、对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款
B、对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款
C、购货方不能够重新从销售方取得合法.有效专用发票的，以偷税论处
D、购货方能够重新从销售方取得合法.有效专用发票的，以偷税论处
B 标准答案：B
.5 36.(单选题)某塑料加工企业是小规模纳税人，2003年3月销售货物，取得销售收入15900元，则该企业当月的应税销售额是（）。(本题1.5分)
A、15900元
B、15000元
C、13589.74元
D、15192.3元
标准答案：B
37.(单选题)下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。(本题1.5分)
A、7％
B、10％
C、13％
D、17％
标准答案：C
38.(单选题)某商场以“买一赠一”方式销售货物。本期销售A商吕50台，每台售价（含税）4680元，同时赠送B商品50件，（B商品账面含税单价为23.40元/件）A.B商品适用税率均为17%。该商场此项业务应申报的销项税额是（）。注：销项税额＝（4680＋23.40）×50×17%÷(1+17%)(本题1.5分)
A、34170元
B、34000元
C、33830元
D、32830元
标准答案：A
39.(单选题)下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。(本题1.5分)
A、生产过程中出现的报废产品
B、用于返修产品修理的易损零配件
C、生产企业用于经营管理的办公用品
D、校办企业生产本校教具的外购材料
标准答案：D
40.(单选题)刘老师9月份取得工资收入3000元，缴纳住房公积金400元，向农村义务教育捐款1000元，则刘老师本月应缴纳多少所得税（）。(本题1.5分)
A、135元
B、157元
C、190元
D、185元
标准答案：A
41.(单选题)根据我国税法规定，下列那些项目在计算所得税时允许进行费用扣除（）。(本题1.5分)
A、利息.红利
B、稿酬所得
C、偶然所得
D、薪金、工资所得
标准答案：B
42.(单选题)职工王某1998年12月份取得工资收入1000元，一次性领取奖金3000元，王某应纳的个人所得税为（）。(本题1.5分)
A、10元
B、215元
C、335元
D、355元
标准答案：C
43.(单选题)某歌星参加某市举办的大型晚会，双方议定演唱三首歌曲，出场费为30000元，则晚会主办方应为该歌星代扣代缴的个人所得税额为（）。(本题1.5分)
A、4800元
B、5200元
C、5520元
D、5840元
标准答案：B
44.(单选题)某人接受一家公司委托，将外文资料译成中文，该人此项业务所得应按（）项目计算缴纳个税。(本题1.5分)
A、工资.薪金所得
B、劳务报酬所得
C、稿酬所得
D、特许权使用费所得
标准答案：B
45.(单选题)根据税法规定，个人转让自用达（）以上，并且是唯一家庭居住用房取得的所得，暂免征个人所得税。(本题1.5分)
A、3年
B、5年
C、10年
D、15年
标准答案：B
46.(单选题)某外国专家在北京一家外企工作，1999年3月取得工资收入8000元人民币，该专家应纳的个人所得税税额为（）。(本题1.5分)
A、475元
B、595元
C、1025元
D、1065元
标准答案：A
47.(单选题)孙某2000年存入一笔五年期的款项40000元，年利率为2%，则到期孙某应缴纳多少个人所得税额（）。(本题1.5分)
A、1000元
B、1600元
C、800元
D、400元
标准答案：C
48.(单选题)按照企业所得税的相关规定，下列各项中表述正确的是（）。(本题1.5分)
A、按兼并后的企业无论是否独立纳税资格，其未弥补的亏损均由兼并企业弥补
B、被投资企业亏损可由投资企业盈利弥补，投资企业亏损不得用被投资企业盈利弥补
C、企业境外业务在同一国之内的盈亏可互相弥补，企业境内外之间的盈亏不得相互弥补
D、企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补完的亏损不得重组的企业进行弥补
标准答案：C
49.(单选题)某商业银行1998年2月份取得贷款利息100万元，支付存款利息40万元，该企业应纳税额是（）。(本题1.5分)
A、8万元
B、10万元
C、5万元
D、4.8万元
标准答案：D
50.(单选题)根据我国企业所得税法，下列（）应当缴纳企业所得税。(本题1.5分)
A、合伙企业
B、独资企业
C、个体工商户
D、股份制企业
标准答案：D
51.(单选题)依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。(本题1.5分)
A、销售货物所得
B、权益性投资所得
C、动产转让所得
D、特许权使用费所得
标准答案：D
52.(单选题)国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，缴纳企业所得税时享受的税收优惠是（）。(本题1.5分)
A、暂减按15%的税率征税
B、减半征税
C、免税2年
D、免税3年
标准答案：A
53.(单选题)某中国企业向国外转让专利权，取得收入10万元，在乙国已缴纳所得税4万元，其本的国内总应税所得为50万元，则该企业应缴纳（）所得税。(本题1.5分)
A、19.8万元
B、20.33万元
C、18.711万元
D、16.5万元
标准答案：C
54.(单选题)在计算企业（内资）所得税应纳税所得额时，允许扣除（）。(本题1.5分)
A、与纳税人生产经营有关的业务招待费
B、纳税人直接向受赠人的捐赠
C、税收滞纳金
D、对外担保支出
标准答案：A
55.(单选题)某羊绒生产厂2001年销售收入为240万元，支付成本80万元，支付各种费用60万元，向希望小学捐赠5万元，支付住房公积金6万元，则该企业的应纳所得税额是（）。(本题1.5分)
A、100万元
B、95万元
C、97万元
D、91万元
标准答案：C
56.(单选题)违反税收征管法的应承担的法律责任有两类：一类是一般违法行为的责任；另一类是严重违法行为的责任，后者主要的制裁方法是（）和其它刑事处罚。(本题1.5分)
A、罚金
B、罚款
C、有期徒刑
D、拘役
标准答案：A
57.(单选题)根据税收征管法的规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县级以上税务局批准可以延期缴纳税款，但最长不得超过（）。(本题1.5分)
A、1个月
B、3个月
C、6个月
D、一年
B 标准答案：B
.5 58.(单选题)账簿、记账凭证.报表.出口凭证等涉税资料的保存期限是（）。(本题1.5分)
A、5年
B、10年
C、15年
D、12年
B 标准答案：B
.5 59.(单选题)根据税收征管法的规定，凡从事生产、经营的纳税人，实行独立经济核算，并经工商行政管理机关批准开业和发给营业执照的，应自领取执照之日起（）日内，向当地税务机关申请办理税务登记。(本题1.5分)
A、B、C、D、60
B 标准答案：C
60.(单选题)纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照吊销之日起（）日内，向原税务登记机关申请办理注销税务登记。(本题1.5分)
A、B、C、D、C 标准答案：C
.5 61.(单选题)税务管辖从纳税主体的角度来说是一个（）的问题。(本题1.0分)
A、纳税人所在地
B、纳税地点
C、商品销售地
D、报关地
标准答案：B
62.(单选题)征税机关对于纳税人的应纳税额享有（）。(本题1.0分)
A、确定权
B、核定权
C、调整权
D、照章纳税权
标准答案：A
63.(单选题)国家税务局和地方税务局是税收法律关系中的（）。(本题1.0分)
A、客体
B、征税主体
C、代理人
D、征税机关
标准答案：B
64.(单选题)王某2000年6月1日将其自有房屋对外出租，每月租金2000元，则王某该年应缴纳（）房产税。(本题1.0分)
A、1176元
B、560元
C、1680元
D、480元
标准答案：B
65.(单选题)按照规定，房产大修停用（）年以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间可免征房产税。(本题1.0分)
A、半年
B、一年
C、两年
D、三年
A 标准答案：A
66.(单选题)根据房产税收法律制度规定，免征房产税的事项是（）。(本题1.0分)
A、某大学附属校办企业用房
B、个人出租房屋
C、国家机关出租办公大楼
D、寺庙用房
标准答案：D
67.(单选题)符合减免契税规定的纳税人，应在签订土地房屋权属转移合同后（）日内，向土地.房屋所在地的征收机关办理减免税手续。(本题1.0分)
A、B、C、D、B 标准答案：B
68.(单选题)某企业将其自有的房产投资联营，作价2500万元，投资期限为15年，每年固定分红50万元，不承担投资风险，当地的扣除比例为30％。则本该企业应缴纳（）房地产税。(本题1.0分)
A、9万元
B、6万元
C、0.6万元
D、2万元
B 标准答案：B
69.(单选题)契约的纳税人为（）。(本题1.0分)
A、我国境内买卖房地产的单位和个人
B、在我国境内从事代建房产业务的单位和个人
C、我国境内转移土地使用权.房屋所有权的单位和个人
D、我国境内承受土地使用权.房屋所有权的单位和个人
D 标准答案：D
70.(单选题)某企业拥有a、b两栋房产，a栋自用，b栋出租。a、b两栋房产在2005年1月1日时的原值分别为1200万元河1000万元，2005年4月底b栋房产租赁到期。自2005年5月1日起，该企业由a栋搬至b栋办公，同时对a栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租b栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20％的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。(本题1.0分)
A、15.04万元
B、16.32万元
C、18.24万元
D、22.72万元
一、单项选择题
1.打破了税法效力等级限制,与法律优位原则相冲突的税法原则是()。
A.法律不溯及既往原则B.新法优于旧法原则C.特别法优于普通法原则D.实体从旧、程序从新原则
2.下列经营行为属于混业经营的是()。
A.纳税人销售货物、出租厂房B.纳税人提供修理修配劳务、转让一间门面房C.纳税人销售货物、对外提供贷款D.纳税人销售货物、承接修理修配业务、出租设备
3. 根据消费税的相关规定,下列说法正确的是( )。
A.实木地板生产企业通过自设非独立核算门市部销售实木地板,按移送量和移送价格征收消费税B.高尔夫车属于消费税的征税范围,应征收消费税C.白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费,应并入白酒的销售额中缴纳消费税D.纳税人将自产化妆品用于换取生产资料,应按其同类化妆品的平均销售价格计税
4. 某舞厅3月发生的业务如下:门票收入90 000元,舞厅内销售饮料取得收入25 000元,销售毛巾、打火机等日用品取得收入3 000元,把其中的一间办公室出租给个人卖饮料,本月预收2个月的租金共计6 000元;本月支付工作人员工资34 000元,其他费用10 800元。该舞厅本月应纳营业税 ()元。(当地娱乐业适用20%的营业税税率)
A. 18 900 B. 19 700 C. 23 900 D. 24 800
5. 设在某县 城的甲建 筑公司 ,6月份收取 建筑收入200 000元,其中包括分包给乙建筑公司的分包款150 000元,甲建筑公司另收取提前竣工奖10 000元。甲建筑公司应缴纳城建税()。
A.135 元B.120 元C.75 元D.90 元
6.下列选项中,符合关税相关规定的是()。
A.关税税额在人民币50元以下的一票货物,可免征关税B.外国政府、国际组织、外国企业无偿赠送的物资免征关税C.进口货物自运输工具进境之日起15日内,应由进口货物的纳税义务人向货物进境地海关申报D.广告品和货样均免征关税
7. 某矿山5月开采铜 矿石30 000吨 ,当期原矿 销售15 000吨,入选精矿4 000吨全部销售,选矿比40%,铜矿适用的资源税单位税额为6元/吨,其5月应纳资源税()。
A. 102 000 元B. 114 000 元C. 150 000 元D. 164 000 元
8.下列各项中,应计算缴纳土地增值税的是()。
A.赠与社会公益事业的房地产B.公司之间互换自有房产C.抵押期内的房地产D.被兼并企业将房地产转让到兼并企业中
9. 某企业于2015年3月12日购置一幢仓库,建筑面积4 000平方米,总占地面积10 000平方米,宗地容积率0.4,当月交付使用,会计在固定资产账面记录房产金额3 000万元, 在无形资产账面记载了购买该幢仓库支付的土地使用权金额1 000万元,当地的计算房产余值减除比例为20%,城镇土地使用税每平方米年税额3元,则该企业2015年就这幢仓库及所占土地应纳的房产税和城镇土地使用税合计为()万元。
A.23.85 B.29.61 C.31.05 D.39.48
10. 下列关于耕地占用税的表述中,不正确的是( )。
A.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的,不征收耕地占用税B.获准占用耕地的单位或者个人,应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税C.免征或者减征耕地占用税后,纳税人改变原占地用途,不再属于免征或者减征耕地占用税情形的,应当按照当地适用税额补缴耕地占用税D.纳税人临时占用耕地,应当依照规定缴纳耕地占用税,在批准临时占用耕地的期限内恢复原状的,可部分退还已经缴纳的耕地占用税
11. 回国服务留学人员李某于2012年2月10日用现汇购买了一辆个人自用国产小汽车,2015年3月,李某将该车转让给宋某,转让价为120 000元,并于3月10日办理了车辆过户手续。已知该小汽车初次办理纳税申报时确定的计税价格为200 000元。宋某应纳车辆购置税()元。
A. 8 400 B. 12 000 C. 14 000 D. 20 000
12. 某船运公司2015年年初拥有机动船10艘,每艘净吨位1 500吨;拥有拖船2艘,每艘发动机功率1 000千瓦。当年8月新购置机动船4艘,每艘净吨位2 000吨。该公司机动船舶适用的车船税年税额为:净吨位201 ~ 2 000吨的,每吨4元。该船运公司2015年度应缴纳的车船税为()元。
A. 71 013.33 B. 74 033.33 C. 75 333.33 D. 76 013.33
13. 下列关于契税征管制度的表述中,正确的是( )。
A.国有土地使用权出让,受让者应向国家缴纳出让金,以出让金为依据计算契税B.非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的房屋权属免征契税C.对个人购买普通住房且该住房属于家庭唯一住房的免征契税D.以自有房产作股投资于本人独资经营的企业,应按房产的市场价格缴纳契税
14. 某房地产开发商开发一个项目中有20%为配套的公租房,与建筑公司签订的建筑合同总金额为5 000万元,则该房地产开发商应纳印花税()。
A.1.2万元B.1.5万元C.2万元D.2.5万元
15.依据企业所得税法的规定,无形资产的摊销年限不得()。
A.低于5年B.高于5年C.低于10年D.高于10年
16. 某外国公司在境内设立一常驻代表机构从事产品咨询服务,2015年6月,主管税务机关对其2014年度业务进行检查时,发现该代表机构账簿不健全,不能准确核算成本,收入经查实为120万元,决定按照最低利润率对其进行核定征收企业所得税。2014年该常驻代表机构应缴纳企业所得税 ()万元。
A.3 B.3.5 C.4 D.4.5
17. 按照企业所得税源泉扣缴的规定,对多次付款的合同项目,扣缴义务人向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料,办理扣缴税款清算手续的规定时限是()。
A.履行合同最后一次付款前7日内B.履行合同最后一次付款后10日内C.履行合同最后一次付款前15日内D.履行合同最后一次付款后15日内
18. 个人转让股票时,计算持股期限的原则是()。
A.先进先出B.个别计价C.后进先出D.加权平均
19. 企业向个人赠送礼品,应按“其他所得”征收个人所得税的是()。
A.电信企业对个人购买手机赠话费、入网费B.电信企业对个人购话费赠手机C.企业在业务宣传活动中随机向本单位以外的个人赠送礼品D.企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得
20. 中国居民A企业2014年度境内外应纳税所得额为140万元。其中,境内所得的应纳税所得额为200万元;设在甲国的分支机构当年度应纳税所得额为-80万元;A企业当年度从甲国取得利息所得的应纳税所得额为20万元。允许A企业以其来自甲国以后年度的所得无限期结转弥补甲国当年分支机构亏损的金额是()。
A.0 B.60万元C.80万元D.140万元
21. 居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得,下列各项中,说法正确的是( )。
A. 作出纳税 申报的当 天计入该 居民企业 应纳税所 得额B.作出利润分配决定的当天计入该居民企业应纳税所得额C.汇回中国境内的当天计入该居民企业应纳税所得额D.无论是否汇回中国境内,均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额
22. 纳税担保是指经税务机关同意或确认,为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税担保范围不包括()。
A.税款B.滞纳金C.实现税款、滞纳金的费用D.实现罚款的费用
23. 下列案件中,属于税务行政处罚听证的范围的是( )。
A.对公民作出1 000元以上或对法人作出10万元以上罚款的案件B.对公民作出2 000元以上或对法人作出1万元以上罚款的案件C.对法人作出没收非法所得处罚的案件D.对法人停止发售发票的案件
24. 个体工商户的会计报表要比企业简单许多,设置简易账的个体工商户仅需要编报()。
A.资产负债表B.损益表C.应税所得表D.留存利润表
二、多项选择题
1.“营改增”试点纳税人中的一般纳税人可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税的服务有()。
A.电影放映服务B.仓储服务C.装卸搬运服务D.收派服务
2.根据消费税政策规定,下列应同时征收增值税和消费税的是()。
A.酒精的进口环节B.VOC含量450克/升的涂料的出厂销售环节C.卷烟的批发环节D.白酒的零售环节
3. 营业税纳税人采用预收款方式提供的下列应税劳务、 转让无形资产,以收到预收款当天为纳税义务发生时间的有 ()。
A.提供餐饮服务B.提供不动产租赁业务C.转让土地使用权D.提供建筑业劳务
4.海关可以在境内获得的数据资料为基础估定进口货物的完税价格,但下列价格不得使用的有()。
A.境内生产的货物在境内的销售价格B.可供选择的价格中最低的价格C.货物在出口地市场的销售价格D.最低限价或武断虚构的价格
5.纳税人将自产产品用于下列项目,应当视同销售缴纳资源税的有()。
A.用于非生产项目B.用于生产应税产品C.用于生产非应税产品D.用于出口销售
6. 以下关于土地增值税的规定,说法正确的有( )。
A.房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税应计入房地产开发成本进行扣除B.房地产开发企业支付给回迁户的补差价款,计入拆迁补偿费C.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除D.对已经实行预征办法的地区,可根据不同类型房地产的实际情况,确定适当的预征率
7.以下属于房产税征税对象的有()。
A.室内游泳馆B.露天游泳池C.独立于房屋之外的围墙D.办公楼
8.以下关于车船税的表述正确的有()。
A.境内单位和个人租入外国籍船舶的,按我国税法规定征收车船税B.境内单位和个人租入外国籍船舶的,不征收车船税C.境内单位将船舶出租到境外的,按我国税法规定征收车船税D.境内单位将船舶出租到境外的,不征收车船税
9.以下符合税法规定的有()。
A.纳税人自行新建房屋用于生产经营,从生产经营之月起缴纳房产税B.纳税人以转让方式取得土地使用权的,从合同签订之月起缴纳城镇土地使用税C.纳税人购置机动车,从取得车辆所有权或管理权的当月发生车船税纳税义务D.纳税人征用的耕地,自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税
10. 2014年张先生购置家庭第一套普通住房,面积为90平方米,成交价格为70万元;2014年因工作调动,张先生用家庭唯一住房换取赵先生一套85平方米房屋,赵先生支付张先生10万元,当地契税税率为3%。下列关于契税纳税义务的说法,正确的有()。
A.赵先生需要缴纳契税24 000元B.张先生购置房屋应缴纳契税7 000元C.张先生换取赵先生住房,应由张先生缴纳契税3 000元D.赵先生换取房屋行为,契税纳税义务发生时间是签订房屋权属转移合同的当天
11.下列各项中,应按“产权转移书据”税目征收印花税的有()。
A.商品房销售合同B.专利实施许可C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表
12.以下关于对所有行业企业在2014年1月1日后新购进的固定资产,符合加速折旧企业所得税政策的有()。
A.专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除B.专门用于研发的仪器、设备,单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法C.持有的单位价值不超过10 000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除D.企业购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%
13.以下关于企业给职工个人购房的个人所得税处理,正确的有()。
A.个人独资企业、合伙企业给投资者或亲属购买住房,按照个体工商户的生产经营所得计算缴纳个人所得税B.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业给投资者购买住房, 按照利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税C.企业以福利为目的,为本企业任职受雇的员工购房,以低于成本价卖给员工的,按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税D.企业为投资者和员工购房,均按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税
14.下列各项中,符合《行政复议法》和《税务行政复议规则》规定的有()。
A.对国务院的行政复议裁决不服的,可以向人民法院提出行政诉讼B.对国家税务总局的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议C.对国家税务总局的具体行为经行政复议仍不服复议决定的,可以向国务院申请裁决D.对省级税务机关做出的具体行政行为不服,经向国家税务总局申请复议,对复议决定仍不服的,可以向国务院申请裁决
三、计算问答题
1.某煤矿是增值税一般纳税人,2015年6月发生下列业务:
(1)开采原煤6 000吨,将其中3 000吨直接销售,取得销售额400 000元(不含增值税);将其余3 000吨连续加工洗选煤,销售洗选煤1 200吨,取得销售收入200 000元(不含增值税),当地洗选煤折算率85%;
(2)采煤过程中开采天然气500 000立方米全部销售,价税合并收入金额150 000元;
(3)销售使用过8年的旧机器一台,价税合并收取16 000元;
(4)当期购买采煤机械,取得的增值税专用发票上注明税金17 000元,外购材料支付增值税进项税额39 860元,取得了增值税专用发票,该批材料用于生产加工煤炭制品;
(5)销售煤炭支付运费,取得运输公司开具的货运增值税专用发票,注明运费金额12 000元;购买材料支付运费,取得税务机关为小规模纳税人代开的货物运输业增值税专用发票,运费金额4 000元。
假定上述需要认证的票据均经过了认证,该煤矿煤炭资源税税率为8%,天然气资源税统一税率为6%,该煤矿上期增值税留抵税额为16 000元。
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)该煤矿应纳的资源税;
(2)该煤矿当期可抵扣的增值税进项税;
(3)该煤矿当期应确认的增值税销项税;
(4)该煤矿当期应纳增值税。
2.小明参加完高考后终于接到深圳高校的录取通知书。开学前,他母亲计划送他去深圳高校报到。临行前发生下列事项:
(1)为了能轻松顺利地抵达目的地,小明的母亲用自己的航空里程积分兑换了两张C航赴深圳的飞机票,仅需支付机场建设费每人50元;
(2)小明为了感谢老师对自己的教诲,在“高大上”酒楼订了一桌888元的谢师宴,预交定金200元,但老师基于反腐倡廉的决心拒绝出席谢师宴,小明找“高大上”酒楼取消预定,经协商,酒楼只退还其定金的50%;
(3)去高校报到前,小明全年级的200名同学来到“滚出去”大排档吃 散伙饭 ,当天 ,大排档收 取学生们 菜品金额10 000元、大排档自酿0.5吨的鲜啤酒金额1 200元、茶水及饮料金额500元;
(4)聚餐后,小明和要好的共10名同学一起去夜游水岸景区,购买门票共支付300元;乘坐游船支付船费共250元。
假设不考虑起征点因素。
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)C航按照里程积分兑换给小明及母亲的机票和收取的机场建设费应纳的增值税;
(2)“高大上”酒楼没收小明定金应纳的营业税;
(3)“滚出去”大排档当天收入应纳的营业税;
(4)“滚出去”大排档当天收入应纳的消费税;
(5)夜游水岸景区取得的小明及同学收入应纳的营业税。
3.中国公民李某是某IT企业的高管人员,2014年12月李某收入情况如下:
(1)当月的工资收入为30 000元,当月取得年终奖50 000元,企业为其负担年终奖个人所得税款中的3 000元;
(2)向林科院提供了一项专有技术,一次性取得专有技术使用费40 000元;
(3)出版专著一本获得稿酬18 000元,后追加印数,取得追加印数稿酬2 000元;
(4)担当一家大型企业的独立董事,但未在其中任职,取得不含税董事费收入50 000元;
(5)取得从持 股2年的A公司分配 的股息 、红利所得20 000元,A公司属于全国中小企业股份转让系统挂牌公司;
(6)在出访法国期间,其专著被翻译成法文出版,获得版权收入20 000欧元(1欧元=7元人民币),在法国该项所得已纳个人所得税折合人民币21 000元。
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)李某工资和年终奖分别应纳个人所得税税额(不包括企业承担的部分);
(2)李某提供专有技术应纳个人所得税税额;
(3)李某稿酬所得应纳个人所得税税额;
(4)李某董事费收入应纳个人所得税税额;
(5)李某取得A公司股息红利应纳个人所得税税额;
(6)李某在法国取得版权收入回国应补交个人所得税税额。
4. 某盐业生产基地位于某建制镇辖区,2015年年初占地面积50万平方米,其中盐滩占地47.5万平方米,无偿提供给公安局存放器材占地0.5万平方米,场内幼儿园0.1万平方米,盐业加工车间占地0.5万平方米,基地会议大楼占地0.3万平方米(用2014年6月1日批准征用的耕地建成),其他管理办公用地0.2万平方米,厂区内绿化占地0.8万平方米,职工生活区占地0.1万平方米。除另有说明外,上述用地均属于非耕地。2015年该基地发生如下业务:
(1)3月经批准新征用耕地0.2万平方米和非耕地0.3万平方米,用于扩展建造办公区的盐品俱乐部。
(2)年初,该基地拥有建筑物原值8 000万元,含办公用房原值1 000万元;会议大楼用房原值4 000万元;露天游泳池原值500万元;盐业加工厂房屋原值2 500万元(其中600万元原值的仓库在2011年作为投资投给某单位,不承担风险,每月收取3万元固定收入,本年7月底投资期满,之后将房屋收回自用);8月盐品俱乐部建造完工并投入使用,增加房产原值2 000万元。
(3)年初,该基地拥有小轿车4辆、整备质量10.3吨/辆的载货汽车5辆;5月购买整备质量5吨/辆的载货汽车2辆,并在当月取得所有权;7月,一辆小轿车被盗获得公安机关证明。
已知:该基地耕地占用税每平方米单位税额为18元;城镇土地使用税每平方米年单位税额为4元;房产原值扣除比例为30%;小轿车车船税每辆年税额400元,载货汽车车船税整备质量每吨90元。
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)该基地2015年应纳的耕地占用税(万元);
(2)该基地2015年应纳的城镇土地使用税(万元);
(3)该基地2015年应纳的房产税(万元);
(4)该基地2015年应纳的车船税(元)。
四、综合题
1.某市卷烟厂系增值税一般纳税人,2015年2月发生下列业务:
(1)从农民手中收购烟叶10吨,收购凭证上注明的收购价款100 000元和价外补贴8 000元,按规定支付和负担了烟叶税,取得烟叶税完税凭证。验收后送某镇烟丝加工厂加工成烟丝,向运输公司支付运费取得其开具的货物运输业增值税专用发票,运费金额500元。
(2)烟丝厂将业务1中的10吨烟叶加工成10吨烟丝,收取加工费3 000元,辅料费4 000元(均不含增值税),开具增值税专用发票;烟丝厂无同类烟丝销售价格。
(3)卷烟厂将10吨烟丝收回,支付运输公司运费取得其开具的货物运输业增值税专用发票,注明运输费金额1 000元。
(4)卷烟厂进 口生产设 备1台 ,支付价款 折合人民 币100 000元,运抵我国境内输入地点起卸前的运费6 000元, 保险费无法确定,口岸至厂区运费(取得运输企业开具的货物运输业增值税专用发票),注明运费金额2 000元,设备关税税率7%。
(5)购进卷烟用纸,增值税专用发票注明价款30 000元, 增值税5 100元。
(6)将委托加工收回的5吨烟丝和购入卷烟用纸的20% 领用用于生产卷烟。
(7)生产销售悠然牌卷烟,调拨价格65元/条(不含增值税),将40标准箱悠然牌卷烟销售给某烟草批发中心。
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)计算卷烟厂业务(1)应缴纳的烟叶税;
(2)计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额;
(3)计算卷烟厂业务(2)被代收代缴的消费税(烟丝消费税税率30%);
(4)计算卷烟厂业务(2)被代收代缴的城建税、教育费附加和地方教育附加;
(5)计算卷烟厂当期应纳进口关税和增值税;
(6)计算卷烟厂当期销售的卷烟应纳的消费税;
(7)计算卷烟厂当期全部可抵扣的增值税进项税额合计数;
(8)计算卷烟厂当期的增值税销项税额;
(9)计算卷烟厂当期应纳增值税额;
(10)计算卷烟厂当期应纳的城建税、教育费附加、地方教育附加(不包括被代收代缴部分)。
2. 某制药企业为增值税一般纳税人,2014年销售收入5 500万元,销售成本2 600万元,销售税金及附加500万元, 销售费用1 100万元,管理费用790万元,财务费用410万元, 投资收益54万元,营业外支出60万元,利润总额为94万元。
会计师事务所在对该企业进行所得税汇算清缴时发现下列其他资料:
(1)投资收益中包括用权益法核算对境内居民公司甲的投资损失26万元和当年该企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让的全部所得80万元。
(2)财务费用410万元中,50万元为购建固定资产向银行贷款的利息支出(该固定资产当年未达到使用状态);360万元为向低税负地区关联企业借款9个月用于生产经营的3 000万元的利息支出,来自该关联企业权益性投资为1 000万元,金融机构同期贷款年利率为9%。
(3)管理费用中,60万元为预计负债支出;5万元为一项商标权的摊销金额,该商标权为当年6月份以100万元价款向境外企业购买(该境外企业在境内未设机构场所,也未设代理人),付款期已到但企业因故尚未支付价款,企业已将该项专利按照10年的使用期限进行摊销,但未做扣缴税款的处理。
(4)销售费用中,115万元为给某中介单位支付的销售佣金,佣金中的40%为现金支付,取得了相关发票;950万元为广告费用支出。
(5)营业外支出中的30万元为违约购销合同的罚款支出,5万元为诉讼费支出,15万元为违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出。
(6)该企业购买节水设备一套(符合《节能节水设备企业所得税优惠目录》),支付款项合计250万元,其中取得增值税专用发票的设备金额210万元,增值税35.7万元,另取得普通发票并支付4.3万元安装费用。
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)该企业投资收益的纳税调整金额;
(2)该企业借款利息的纳税调整金额;
(3)该企业管理费用的纳税调整金额;
(4)该企业销售费用的纳税调整金额;
(5)该企业营业外支出的纳税调整金额;
(6)该企业的应纳税所得额;
(7)该企业应纳的所得税税额;
(8)该企业应扣缴的增值税和企业所得税。
税法模拟试题参考答案
一、单项选择题
1. C2. D3. C4. C5. D6. A7. C8. B 9. B10. D11. C12. D13. A14. A15. C16. D 17. C 18. A 19. C 20. B 21. D 22. D 23. B 24. C
二、多项选择题
1. ABCD 2. BC 3. BCD 4. ACD 5. AC 6. BCD 7. AD8. BC9. CD10. BD11. ABD12. ABD 13. ABC 14. BC
三、计算问答题
1.(1)应纳资源税=(400000+200000×85%)×8%=45600(元)。
煤矿生产的天然气暂不征收资源税。
(2)当期准予抵扣的增值税进项税=17 000+39 860+ 12 000×11%+4 000×3%+16 000=74 300(元)。
(3)该煤矿销售原煤、洗选煤的增值税销项税=(400 000+ 200 000)×17%=102 000(元)。
原煤和洗选煤增值税税率为17%。
该煤矿销 售天然气 的增值税 销项税 =150 000 ÷(1 + 13%)×13%=17 256.64(元)。
天然气适用13%的低税率。
该煤矿增 值税销项 税合计 =102 000 + 17 256.64= 119 256.64(元)。
(4)该煤矿当期应纳增值税。
销售旧机器应纳增值税=16 000÷(1+3%)×2%=310.68 (元)。
按征收率计算的增值税不是销项税,需直接计入应纳税额。
应纳增值 税 =119 256.64- 74 300 + 310.68=45 267.32 (元)。
2.(1)C航按照里程积分兑换给小明及母亲的机票和收取的机场建设费不需要缴纳增值税。
(2)“高大上”酒楼没收小明定金应纳的营业税=200× 50%×5%=5(元)。
违约金收入按照餐饮业项目适用税率计算纳税。
(3)“滚出去”大排档当天收入应纳的营业税=(10 000+ 1 200+500)×5%=585(元)。
(4)“滚出去”大排档当天收入应纳的消费税=250×0.5= 125(元)。
饮食业自酿啤酒按照甲类啤酒的单位税额计算纳税。
(5)夜游水岸景区取得小明及同学收入应纳的营业税= 300×3%+250×5%=21.5(元)。
景区门票收入按照“文化业——经营游览场所”项目计算缴纳营业税;游船收入按照“服务业——旅游业”缴纳营业税。
3.(1)工资应纳个人所得税=(30000-3500)×25%-1005=5620(元)。
雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款,属于雇员又额外增加了收入,应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金,换算为应纳税所得额后,按照规定方法计征个人所得税。
年终奖应纳税所得额=50 000+3 000=53 000(元),查找税率:53 000÷12=4 416.67(元),适用税率10%,速算扣除数105元。应纳个人所得税=53 000×10%-105-3 000=2 195(元)。
(2)提供专有技术应纳个人所得税=40 000×(1-20%)× 20%=6 400(元)。
【注】特许权使用费所得没有加征或减征的规定,其计税所得额虽然超过了20 000元,但不适用畸高收入加成征收的方法。
(3)稿酬所得应纳个人所得税=(18 000+2 000)×(120%)×20%×(1-30%)=2 240(元)。
稿酬应纳所得税的计算,要注意减征优惠。
(4)个人担任公司董事、监事,且不在公司任职、受雇的情形,取得的董事费按劳务报酬所得项目征收个人所得税。
应纳税所 得额 =[(50 000- 7 000)×(1- 20%)]/68% = 50 588.24(元)。
应纳个人 所得税 =50 588.24 × 40%- 7 000=13 235.29 (元)。
(5)A公司股息 红利应纳 个人所得 税 =20 000×25%× 20%=1 000(元)。
(6)版权收入不同于稿酬所得,应属于特许权使用费的范畴;在法国版权收入应纳个人所得税的计算和抵扣如下:
应纳税所得额=20 000×7×(1-20%)=112 000(元)。
应纳个人所得税=112 000×20%=22 400(元)。
因为在法国缴纳的21 000元个人所得税小于按我国税法计算的扣除限额22 400元,所以,在法国缴纳的个人所得税21 000元可全额抵减,并需在我国补缴税款1 400元。
4.(1)该基地当年应纳的耕地占用税=0.2×18=3.6(万元)。
(2)该基地当年应纳的城镇土地使用税=(0.5+0.2+0.8+ 0.1+0.3×7/12+0.3×9/12)×4=8(万元)。
新征用的耕地当年不纳城镇土地使用税,自批准征用之日满一年时开始征收城镇土地使用税;2014年6月1日批准征用的耕地,自2015年6月开始征收城镇土地使用税。
新征用的非耕地自次月起缴纳城镇土地使用税,该基地3月征用的非耕地,自4月起缴纳城镇土地使用税。
(3)该基地当年应纳的房产税=(1 000+4 000+2 500600)×(1-30%)×1.2%+3×12%×7+600×(1-30%)×1.2%×5/ 12+2 000×1.2%×4/12×(1-30%)=68.18(万元)。
(4)该基地当年应纳的车船税=400×4-400×6/12+90× 10.3×5+90×5×2×8/12=1 600-200+4 635+600=6 635(元)。
新增车船在取得所有权当月纳税;已完税被盗抢的车船,退还自被盗抢之月起至该纳税年度终了的税款。
四、综合题
1.(1)卷烟厂应缴纳烟叶税=100000×(1+10%)×20%=22000(元)。
(2)卷烟厂收 购烟叶准 予抵扣的 增值税进 项税额 = (100 000+8 000+22 000)×13%=16 900(元)。
要按发票注明的实付价款和实付烟叶税为基础计算增值税进项税。
(3)烟叶的采 购成本 =100 000+8 000+22 000+50016 900=113 600(元)。
卷烟厂被代收代缴的消费税=[113 600+(3 000+4 000)]÷ (1-30%)×30%=120 600÷(1-30%)×30%=51 685.71(元)。
(4)卷烟厂业务(2)被代收代缴的城建税、教育费附加和地方教育附加=51 685.71×(5%+3%+2%)=5 168.57(元)。
(5)进口设备关税=(100 000+6 000)×(1+3‰)×7%= 106 318×7%=7 442.26(元)。
进口设备增值税=(106 318+7 442.26)×17%=19 339.24 (元)。
(6)卷烟厂当期销售的卷烟应纳的消费税=40×150+65× 40×250×36%-51 685.71×5÷10=214 157.15(元)。
(7)卷烟厂当期可抵扣的增值税进项税额=16 900+(500+ 1 000+2 000)×11%+(3 000+4 000)×17%+51 00+19 339.24= 442 914.24(元)。
(8)卷烟厂当期的增值税销项税额=65×17%×40×250= 110 500(元)。
(9)卷烟厂当 期应纳增 值税额 =110 500-42 914.24= 67 585.76(元)。
(10)卷烟厂当期应纳的城建税、教育费附加、地方教育附加 =(214 157.15+ 67 585.76)×(7% + 3% + 2%)=33 809.15 (元)。
2.(1)该企业投资收益的纳税调减金额为38万元。
1税法不认可权益法核算的投资损失,应纳税调增26万元。
2居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,应纳税调减=80-80/5=64(万元)。
投资收益合计纳税调减=64-26=38(万元)。
(2)该企业借款利息的纳税调增金额为275万元。
150万元应资本化的利息在企业所得税前不得直接扣除。
2向关联企业取得的经营性借款可在所得税前扣除的利息=1 000×2×9%÷12×9=135(万元)。
该企业经营性利息超支=360-135=225(万元)。
(3)该企业管理费用的纳税调增金额为60万元。60万元预计负债在所得税前不得扣除,需要进行纳税调增。
(4)该企业销售费用的纳税调增金额为46万元。
广告费开支限额=5 500×30%=1 650(元),该企业广告费未超过限额。
用现金形式支付中介单位的销售佣金不得在所得税前扣除。
需要纳税调增的金额=115×40%=46(万元)。
(5)该企业营业外支出的纳税调增金额15万元。130万元违约购销合同的罚款支出以及5万元诉讼费支出可以在所得税前扣除;215万元违反政府规定被职能部门处以的罚款支出在所得税前不得扣除。
(6)该企业的应纳税所得额=94-38+275+60+46+15= 452(万元)。
(7)该企业节能节水设备可抵减的所得税额=210×10%= 21(万元)。
该企业应纳所得税额=452×25%-21=92(万元)。
(8)该企业应扣缴的税款15.09万元(5.66+9.43)。
1扣缴增值税=100÷(1+6%)×6%=5.66(万元)。
1.力 力的方向上 力和距离 W=Fs 焦耳焦J 2.拉力 没有水桶没有在拉力的方向上移动距离
3.0
600 4.（1）力 力的方向 （2）15.没有改变物体的运动状态 6. 1900 0
7.8008. 2000
9.600 10.=
11.4.5
0.45
12.A 13.C 14.D 15.C 16.D
17.如图1.（提示：起重机匀速上升川时4s，水平移动用时2s）
18.小明做功为6250J.
19.挖掘机每挖一次泥土并水平移送到岸边，对泥土做功1.5xl04J.
20.（1）汽车发动机的牵引力是800N.
（2）汽车行驶230km，牵引力做了1.84xl08J的功.
21.（1）电梯在匀速运动阶段，上升的高度h.为48m，拉力F1.做功2.88xl05J.
（2）加速阶段电动机拉力F2的大小5000N-
《“功率”练习》参考答案
1.功 时间物体做功快慢p=w/t 瓦特2.所做的功 所用时间的多少 3. l.5xl04
5004xl07 4.600 5.54
72 6.800
7.5 400 10.88. 10
200
9.B
10.A 11.B 12.C 13.B 14.D 15.B16.B 17.B
18.（1）台秤（或磅秤）、刻度尺、秒表（手表）（2）B （3）如表1.
19. （1）36 km/h（或lom/s）.
（2）6xl05Pa.（3）5.4xl04W.
20. （l）2.Oxl04N.
（2）6.Oxl05J.
（3）3.Oxl04W.
《“动能和势能”“机械能及其转化”练习》参考答案
1.重力势 动 2.慢 低3.减小 不变4.不变 等于 小于 5.弹性势 动 6.增大 增大减小减小
7.变小 重力势能转化为动能 8.小于 9.大于逐渐 增大10.增大减小 不变
11.B 12.C 13.D 14.B 15.A 16.D17.C
18.木桩陷入沙中的深度
（1） 《2）< （3）物体的质量物体下落的高度 控制变量法
《“功和机械能”易错题练习》参考答案
1.C（易错选B.错选原因是不能正确估出物理书所受的重力，从而不能正确估出捡起一本书所川的力的大小，产生计算错误）
2.A（易错误地认为本题4个选项都正确.出错的原因是仅考虑了水桶受到的拉力及重力，小明和小雯对水桶的拉力没有做功.水桶所受的重力也没做功，但是小明和小雯在行走过程巾，脚要克服摩擦力做功）
3.C（易错选B.错选原冈是不能正确分析题意，物体沿着水平方向运动，不一定做的是匀速直线运动1
4.B（易错选A.错选原因是不能正确分析题意，认为运动员在下落过程中，动能增大，机械能也变大，其实在下落过程中，重力势能转化成动能，在不考虑空气阻力的情况下.机械能是不变的）
5.B（易错选A.错选的原因是忽略了洒水车在洒水过程中.质量在变小.仅根据匀速行驶来判断动能不变.根据洒水车水平行驶来判断重力势能不变.是错误的）
6.C（易错选B.错选原因是没能抓住题中的关键词“匀速”，气球在匀速上升的过程中.动能和重力势能之间不存在相互转化）
7.D（易错选B.错选原因是不能仔细阅读试题，分清运动员的状态.试题中明确告诉B点是运动员受到的重力与弹性绳对运动员的拉力相等的点，即运动员到达B点时速度最大，其动能也最大，运动员过了B点后，动能减小，运动员过了A点后，弹性势能不断增大，在C点达到最大.由于不考虑空气阻力，所以从0点到A点，运动员的机械能不变）
8.B（易错选C.错选的原因是没能抓住关键词“匀速”，小朋友下滑过程中动能不变，重力势能减小，机械能减小）
《“功和机械能”综合测试题》参考答案
1.增大不变增大 2. 24
96
3.5：6 3：44.喜鹊 燕子 5.减小 增大 6. 20
40
7.骑车下坡时，重力势能转化为动能，所以速度会越来越大
8.A 9.D
10.C 11.B 12.C 13.C 14.D15.D
16.如图2. 17.如图3.
（3）由于存在空气阻力，部分机械能转化为内能，机械能总量减小
19.（1）小方桌在沙子中的下陷深度 （2）甲 乙
（3）重力势能的大小与物体质量是否有关
20.（1）同一高度
（2）质量摩擦（阻）力
（3）木块被撞击后运动的距离 做匀速直线运动
21.（1）小王攀岩的速度.
（2）小王所受的重力G=mg-60kgxloN/kg=600N.
小王在攀岩过程中做功w=Fs=Gh=600Nx15m=9xl03J。
小王做功的功率.
（3）减轻体重，加强体能训练，穿（戴）防滑鞋（手套），轻装上阵等.
22.（1）因为匀速前进，所以牵引力F=f=4 000 N，牵引力做功w=Fs=4000Nx3xl03m=l.2xl07J.牵引力做功的功率
一、单项选择题(本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1. 税收管理体制的核心内容是( )。
A. 税权的划分
B. 事权的划分
C. 财权的划分
D. 收入的划分
2. 按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是( )。
A. 年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人
B. 年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人
C. 年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人
D. 年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人
3. 某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10%，该项业务应缴纳的消费税额为( )。
A. 5.13万元
B. 6万元
C. 6.60万元
D. 7.72万元
4. 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为( )。
A. 将不不动产交付对方使用的当天
B. 不动产所有权转移的当天
C. 签订不动产赠与文书的当天
D. 承受不动产人交纳契税的当天
5. 下列项目中，符合企业所得税税前扣除项目规定的是( )。
A. 投资风险准备基金
B. 残疾人就业保障基金
C. 短期投资跌价准备金
D. 长期投资减值准备金
6. 某小型企业，201月20日向其主管税务机关申报取得收入总额150万元，发生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。经税务机关检查，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20%，按照核定征收企业所得的办法，该小型企业20应缴纳的企业所得税为( )。
A. 7.92万元
B. 9.90万元
C. 10.56万元
D. 13.20万元
7. 某外商投资企业委托一境外公司在境外销售其位于我国境内商品房一栋，成本费用为150万元(不含佣金)，代销合同规定销售价为200万元，境外公司实际以240万元售出。外商投资企业向境外公司支付的佣金、手续费等为40万元(能提供有效凭证)。该外商投资企业的应纳税所得额为( )。
A. 10万元
B. 30万元
C. 50万元
D. 66万元
8. 中国公民王某的月工资600元，年末一次性取得奖金4200元，王某全年应缴个人所得税为( )。
A. 90元
B. 475元
C. 505元
D. 840元
9. 按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用( )。
A. 矿产品原产地的税额标准
B. 本单位应税产品的税额标准
C. 矿产品购买地的税额标准
D. 税务机关核定的税额标准
10. 下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是( )。
A. 产权属于集体的由承典人缴纳
B. 房屋产权出典的由出典人缴纳
C. 产权纠纷未解决的由代管人或使用人缴纳
D. 产权属于国家所有的不缴纳
11. 某小型运输公司拥有并使用以下车辆：(1) 从事运输用的净吨位为2吨的拖拉机挂车5辆;(2) 5吨载货卡车10辆;(3) 净吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船使用税为( )。
A. 3900元 B. 4020元 C. 4140元 D. 4260元
12. 按照土地增值税有关规定，纳税人提供扣除项目金额不实的，在计算土地增值额时，应按照( )。
A. 税务部门估定的价格扣除
B. 税务部门与房地产主管部门协商的价格扣除
C. 房地产评估价格扣除
D. 房地产原值减除30%后的余值扣除
13. 符合契税减免税规定的纳税人，向土地、房屋所在地征收机关办理减免税手续的期限为签订转移产权合同后的( )。
A. 5日内 B. 7日内 C. 10日内 D. 30日内
14. 下列各项中，符合关税有关对特殊进口货物完税价格规定的有( )。
A. 运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格
B. 准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到岸价格为完税价格
C. 转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价为完税价格
D. 留购的进口货样，以留购价格作为完税价格
15.《税收征管法》规定，扣缴义务人依法履行代扣、代缴义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当( )。
A. 及时报告税务机关处理
B. 书面通知纳税人开户银行暂停支付相当于应纳税款的存款
C. 立即停止支付应付纳税人的有关款项
D. 书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
二、多项选择题(本题型共15题，每题1分，共15分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1. 税收立法程序通常包括的阶段有( )。
A. 提议阶段
B. 审议阶段
C. 通过和公布阶段
D. 试行阶段
2. 下列各项中，符合增值税专用发票开具时限规定的有( )。
A. 采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天
B. 将货物交付他人代销的，为收到代销清单的当天
C. 采用赊销方式的，为合同约定的收款日期的当天
D. 将货物作为投资提供给其他单位的，为投资协议签订的当天
3. 下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有( )。
A. 委托加工的应税消费品，由委托方向所在地税务机关申报缴纳
B. 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳
C. 纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，分支机构应回总机构申报缴纳
D. 纳税人到外县(市)销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报缴纳
4. 下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有( )。
A. 向境外联运企业支付运费的国内运输企业
B. 境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者
C. 个人转让专利权的受让人
D. 分保险业务的初保人
5. 下列各项中，符合企业所得税有关坏帐处理条件的有( )。
A. 逾期2年以上仍未收回的应收帐款
B. 逾期3年以上仍未收回的应收帐款
C. 债务人依法被宣告失踪，其财产确实不足清偿的应收帐款
D. 债务人遭受意外事故，损失巨大，以其财产确实无法清偿的应收帐款
6. 内、外资企业所得税在下列政策方面的规定相一致的有( )。
A. 境外所得已纳税款的扣除规定
B. 高新技术企业的税收优惠
C. 借款利息费用在税前的列支标准
D. 工资费用在税前的列支标准
7. 下列各项所得中，应计算缴纳个人所得税的有( )。
A. 职工个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产
B. 职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产
C. 职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，转让时所获得的收入
D. 职工个人以股份形式取得的以量化资产参与企业分配而获得的股息
8. 下列各项中，符合城市维护建设税规定的有( )。
A. 只要缴纳增值税、消费税、营业税的企业都应缴纳城市维护建设税
B. 因减免税而需进行“三税”退库的，可同时退还城市维护建设税
C. 对出口产品退还增值税、消费税的，不退还城市维护建设税
D. 海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城市维护建设税
9. 下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有( )。
A. 将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起
B. 自行新建房产用于生产经营，从建成之月起
C. 委托施工企业建设的房产，从办理验收手续之月起
D. 委托施工企业建设的房产，在办理验收手续前已使用的，从使用当月起
10. 车船使用税的纳税地点为纳税人所在地。对单位而言，纳税人所在地是指( )。
A. 机构所在地
B. 领取车船牌照所在地
C. 经营所在地
D. 税务登记所在地
11. 根据有关规定，可以不征或免征土地增值税的有( )。
A. 以房地产进行投资，将房地产转让到所投资的企业
B. 个人以房地产进行交换的
C. 被兼并企业的房地产转让到兼并企业
D. 以房地产抵债而发生房地产权属转让的
12. 下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有( )。
A. 以土地权属作价投资
B. 以土地权属抵债
C. 以获奖方式承受土地权属
D. 以预购方式承受土地权属
13. 按照关税的有关规定，进出口货物的收发货人或他们的代理人，可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，申请退还关税。下列各项中，经海关确定可申请退税的有( )。
A. 因海关误征，多缴纳税款的
B. 海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺的
C. 已征收出口关税的货物，因故未装运出口的
D. 已征收出口关税的货物，因故发生退货的
14. 根据《税收征管法》的规定，税务机关有权( )。
A. 检查纳税人的帐薄、记帐凭证、报表和有关资料
B. 到纳税人的生活场所检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产
C. 到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料
D.询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况
15. 税务行政复议的受案范围包括( )。
A. 税务机关作出的征税行为
B. 税务机关作出的税务行政处罚行为
C. 税务机关不予依法办理或答复的行为
D. 税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为
三、判断题(本题型共20题，每题1分，共20分。请判断每题的表述是否正确，你认为表述正确的，在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误，请填涂代码“×”。每题判断正确的得1分;每题判断错误的倒扣1分;不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。)
1、已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。( )
2、出口企业办理增值税出口退税时，必须提供购进出口货物的增值税专用发票(税款抵扣联)，如果企业在购进货物时只取得了普通发票而未取得增值税专用发票，当该购进货物出口时，税务机关不予办理出口退税。( )
3、外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理消费税的退税。( )
4、根据营业税暂行条例及有关规定，纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。( )
5、企业发生的存货盘亏、毁损、报废等所相关的增值税进项税金，应视为企业的财产损失，在计算企业所得税应纳税所得额时准许扣除。( )
6、企业从被投资企业分配取得的股票，按市价确定企业所得税的应纳税所得额。( )
7、被认定为高新技术企业的生产性中外合资经营企业，经营期限在以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，从第三年开始减按15%的税率缴纳企业所得税。 ( )
8、外商投资的股份制企业向社会募集股份，依照有关规定对各项资产进行重估，其价值变动部分，在申报缴纳企业所得税时，不计入企业损益。 ( )
9、罗伯特先生在中国境内无住所，自年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币;期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。罗伯特先生应就其全部工薪(30万元人民币)在中国缴纳个人所得税。( )
10、企业和个人按照省级人民政府规定的比例提取缴付的基本养老金、失业保险金，不计 入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。但个人领取时，则应征收个人所得税。( )
11、对开采主矿产品的过程中伴采的`其它应税矿产品，一律按主矿产品的税额征收资源税。( )
12、由受托方代收代缴消费税的，应代收代缴的城市维护建设税按委托方所在地的适用税率计算。( )
13、纳税单位无偿使用免税单位的土地免征城镇土地使用税;免税单位无偿使用纳税单位的 土地照章征收城镇土地使用税。( )
14、对个人按市场价格出租的居民住房，可暂按其租金收入征收4%的房产税。( )
15、对租赁双方未商定纳税事宜的，由车船拥有人缴纳车船使用税。 ( )
16、企业发生分立、合并和联营等变更后，凡毋须重新进行法人登记的企业原有资金帐簿，已贴印花税票继续有效。( )
17、土地增值税的纳税人为转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。( )
18、境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。 ( )
19、犯非法出售增值税专用发票罪的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金。( )
20、纳税人对税务机关作出的具体行政行为不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起诉讼。( )
四、计算题(本题型共4题，每小题4分。本题型共16分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位，在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元;进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元;向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。 (化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%;机器设备的进口关税税率20%)
要求：
(1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。
(2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。
2、某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入：
(1)依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元。
(2)代售大型演唱会门票21000元，其中包括代售手续费1000元。
(3)代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元。
(4)协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括像册、镜框等销售收入2000元。
(5)委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60000元。
(6)举办一期培训班，收取培训费120000元，资料费8000元。
要求：
(1)计算上述业务应缴纳的营业税。
(2)计算该协会应代扣代缴的营业税。
3、某企业2000年度共计拥有土地65000平方米，其中子弟学校占地3000平方米、幼儿园占地1200平方米、企业内部绿化占地2000平方米。2000年度的上半年企业共有房产原值4000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金收入1.5万元。8月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值500万元。 (城镇土地使用税4元/平方米;房产税计算余值的扣除比例20%)
要求：
(1)计算该企业2000年应缴纳的城镇土地使用税。
(2)计算该企业2000年应缴纳的房产税。
4、某企业2000年度有关资料如下：
(1)实收资本比增加100万元。
(2)与银行签订一年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%。
(3)与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元。
(4)与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元。
(5)与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2001年-实现利润的30%支付。
(6)与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元(其中含装卸费0.5万元)。
(7)与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。
要求：
逐项计算该企业2000年应缴纳的印花税。
五、综合题(本题型共4题，第1、4题每题8分，第2、3题每题9分。本题型共34分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1、某企业为增值税一般纳税人，2000年5月发生以下业务：
(1)从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。
(2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。
(3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运输费用4650元。)
(4)销售使用过的摩托车4辆，取得含税销售额25440元。另外，发生逾期押金收入12870元。
(药酒的消费税税率为10%)
要求：
(1)计算业务(1)中酒厂应代收代缴的消费税。
(2)计算业务(1)中应缴纳的增值税。
(3)计算业务(2)中应缴纳的增值税。
(4)计算业务(3)中应缴纳的增值税。
(5)计算业务(4)中应缴纳的增值税。
2. 某企业财务人员将2000年度企业所得税的计算列表如下：
项 目
行次
金额 (元)
一、主营业务收入
1
25 000 000
减：主营业务成本
2
19 000 000
主营业务税金及附加
3
935 000
二、主营业务利润
4
5 065 000
加：其他业务利润
5
0
减：营业费用
6
1550 000
其中：广告费用
7
600 000
经营性租赁费用
8
50 000
销售费用
9
900 000
管理费用
10
2 681 000
其中：业务招待费
11
145 000
坏帐准备金
12
12 000
短期投资跌价准备金
13
24 000
上交总机构的管理费
14
550 000
其他管理费用
15
1 950 000
财务费用
16
580 000
三、营业利润
17
254 000
加：投资收僧
18
180 000
其中：国库券利息收入
19
120 000
股利(甲股份公司)
20
-195 000
股利(乙股份公司)
21
255 000
补贴收入
22
0
营业外收入
23
15 000
减：营业外支出
24
200 000
其中：财产损失
25
140 000
通过非营利团体向红十字事业捐增
26
60 000
四、利润总额
27
249 000
减：所得税
28
82 170
五、净利润
29
166 380
补充材料：
(1)2000年8月1日发生经营性租入固资产业务，租赁期10个月，租赁费50 000元。
(2)2000年应收帐款、应收票据帐户期末余额分别为1 200 000元、400 000元。坏帐准备金帐户期初无余额，当年未发生坏帐损失。
(3)甲、乙股份公司的投资收益为投资所得，企业所得税税率均为15%。对甲、乙股份公司的投资均采用权益法核算。
要求：
(1)根据企业所得税有关规定，指出上表在计算企业所得税方面存在的问题，简要说明依据，并逐项对应纳税所得额进行调整。
(2)计算该企业2000年度应补或退的企业所税。
3、设在国家高新技术产业开发区内的某中外合资经营企业(简称甲企业)，经审核被认定为高新技术企业，到底享受定期减免税政策已经期满。1999年年初外方将分得的的税后利润2000万元在西部地区投资开办经营期为8年的生产性企业(简称乙方)，并被认定为先进技术企业，甲企业的外方已按规定办理了再投资退税。2000年经考核，乙企业不符合先进技术企业的标准，被撤销先进技术企业的称号。
2000年度甲企业自行计算的应纳税所得额为4000万元。经某会计师事务所审核，发现以下情况：
(1)11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。
(2)转让记帐式国库券收益20万元，与国债利息收入一并已在税前扣除。
(3)技术开发费40万元(比上年增长12%)，已按实际发生数在税前扣除。
(4)6月份购进生产设备价值60万元，当月投入使用，该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率为10%。企业已将购买设备支出金额在税前一次性扣除。
(5)从境外分支机构取得税后利润150万元(在境外已纳税款80万元)，未计入应纳税所得额。
(6)2000年购买国产设备投资200万元。
(甲、乙企业所在地的省政府规定免征3%的地方所得税;甲企业1999年缴纳企业所得税557.9万元)。
要求：
(1)计算甲企业外方应缴回的再投资退税额。
(2)计算甲企业2000年实际应纳企业所得税。
4、中国公民张某2000年共取得八项收入(见附表“收入情况”栏目)。年底，张某要求其财务顾问逐项计算应纳个人所得税税额，该财务顾问即予办理并将计算结果告知(见附表“财务顾问计算的在我国缴纳的税额”栏目)。
要求 ：
根据个人所得税法及有关规定，逐项判断该财务顾问计算的应纳税额是否正确，简要说明依据，并正确计算应在我国缴纳的个人所得税税额。
附表：
收入情况
财务顾问计算的在我国缴纳的税额
(1)1-5月份，每月参加文艺演出一次，每次收入20 000元。
(20 000-800)×20%×5=19 200元
(2) 在A国出版图书取得稿酬250 000元，在B国参加演出取得收入10 000元，已分别按收入来源国税法缴纳个人所得税30 000元和1 500元。
(3) 取得中彩收入50 000元，当场通过社会团体向教育机构捐赠30 000元。
(50 000-30 000)×20%=4 000元
(4) 取得国债利息收入3 000元。
3 000元×20%=600元
(5) 取得保险赔款25 000元。
(6) 取得1999年12月存入银行的一年期定期存款利息6 000元。
6 000×(1-20%)×20%=960元
(7) 转让居住4年的私有住房，取得收入300 000元，该房的购入原值150 000元，发生合理费用为21 000元。
(8) 1月1日投资兴办个人独资企业，当年取得收入110 000元，营业成本51 000元，管理费用等允许扣除的费用 30 000元
{[(110 000-51 000- 30 000)/12-800]×10%-25}×12=1 640元
答案如下：
一、单项选择题
1、A 2、C 3、C 4、B 5、B 6、D 7、D 8、B 9、B 10、C 11、C 12、C
13、C 14、D 15、A
二、多项选择题
1、ABC 2、BC 3、BD 4、BCD 5、BCD 6、AC 7、CD 8、BCD 9、AD 10、AC 11、AC 12、ABCD 13、ABC 14、ACD 15、ABCD
三、判断题
1、× 2、× 3、√ 4、√ 5、√ 6、√ 7、× 8、√ 9、× 10、× 11、×
12、× 13、× 14、√ 15、× 16、√ 17、× 18、× 19、× 20、×
四、计算题
1、答案：
(1)进口散装化妆品应缴纳关税：(120+10+2+18)×40%=60(万元)
进口散装化妆品消费税的组成计税价格：
(120+10+2+18+60)/(1-30%)=300(万元)
进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30%=90(万元)
进口散装化妆品应缴增值税：(120+10+20+18+60+90)×17%=51(万元)
进口机器设备应缴纳关税：(35+5)×20%=8(万元)
进口机器设备应缴纳增值税：(35+5+8)×17%=8.16(万元)
(2)生产销售化妆品应缴纳增值税额：[290+51.48/(1+17%)] ×17%-51=5.78(万元)
当月抵扣的消费税额：300×80%×30%=72(万元)或：90×80%=72(万元)
生产销售化妆品应缴纳的消费税额：
[290+51.48/(1+17%)]×30%-72=28.2(万元)
2、答案：
(1)收取的团体会员费40000元、个人会员费10000元免征营业税
代售门票手续费应纳营业税=1000×5%=50(元)
福利彩票手续费应纳营业税=500×5%=25(元)
照相馆收入应纳营业税=28000×5%=1400(元)
国外咨询收入60000元免征营业税
培训班收入应纳营业税=(120000+8000)×3%=3840(元)
上述业务应缴纳营业税=50+25+1400+3840=5315(元)
(2)代扣代缴营业税额=21000×3%=630(元)
3、答案：
(1)2000年应缴纳的城镇土地使用税：(65000-3000-1200)×4=243200(元)
(2)2000年应缴纳的房产税：(4000-200)×(1-20%)×1.2%=36.48(万元)
200×(1-20%)×1.2%/12×6=0.96(万元)
或：4000×(1-20%)×1.2%-200(1-20%)×1.2%×50%=37.44(万元)
出租房产1.5×6×12%=1.08(万元)
在建工程：500×(1-20%)×1.2%/12×4=1.6(万元)
2000年应缴纳房产税=36.48+0.96+1.08+1.6=40.12(万元)
4、答案：
(1)实收资本增加应纳印花税=100万元×5‰=500(元)
(2)借款合同应纳印花税=300万元×0.5‰=150(元)
(3)以贷换贷合同应纳印花税=(350万元+450万元)×3‰=2400(元)
(4)加工合同应纳印花税=(15万元+20万元)×5‰=175(元)
(5)技术合同应纳印花税，先按5元计税
(6)贷运合同应纳印花税=(8万元-0.5万元)×5‰=37.5(元)
(7)铁路运输合同应纳印花税=20万元×1‰=200(元)
该企业2000年应缴纳的印花税为3467.5元。
五、综合题
1、答案：
(1)计算业务(1)中酒厂应代收代缴的消费税
代收代缴消费税的组成计税价格
=[120000×(1-10%)+15000+30000]/(1-10%)=170000(元)
应收代缴的消费税=170000×10%=17000(元)
(2)计算业务(1)中应缴纳的增值税
销项税额=260000×17%=44200(元)
应抵扣的进项税额=120000×10%+5100+12000×7%=17940(元)
应缴纳增值税=44200-17940=26260(元)
(3)计算业务(2)中应缴纳的增值税
销项税额=585000/(1+17%)×17%=85000(元)
应抵扣的进项税额=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)
应缴纳增值税=85000-62460=22540(元)
(4)计算业务(3)中应缴纳的增值税
销项税额=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)
进项税额转出=(50000-4650)×17%+4650/(1-7%)×7%=8059.5(元)
应抵扣的进项税额=27200-8059.5=19140.5(元)
应缴纳增值税=31977-19140.5=12836.5(元)
(5)计算业务(4)中应缴纳的增值税
销售摩托车应纳增值税=25440/(1+6%)×6%=1440(元)
押金收入应纳增值税=12870/(1+17%)×17%=1870(元)
2、答案：
(1)广告费用扣除错误。按税法规定，当年税前扣除的广告费用不能超过销售收入的2%。
调增应纳税所得额=600000-25000000×2%=100000(元)
(2)租赁费用扣除错误。按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除。
调增应纳税所得额=50000-50000/10×5=25000(元)
(3)业务招待费用扣除错误。按税法规定，经营收入不超过1500万元的部分，扣除额不得超过收入的5‰，经营收入超过1500万元的部分，扣除额不得超过收入部分的3‰。
调增应纳税所得额=145000-15000000×5‰-10000000×3‰=40000(元)
(4)坏账准备金提取错误。按税法规定，除另有规定外，提取比例不得超过年末应收账款余额的5‰。
调增应纳税所得额=12000-(1200000+400000)×5‰=4000(元)
(5)短期投资跌价准备金不能在所得税前扣除。
调增应纳税所得额=24000(元)
(6)上交总机构的管理费用扣除错误。按税法规定，提取比例不得超过总收的2%。
调增应纳税所得额=550000-(25000000+180000+15000)×2%=46100(元)
(7)国库券利息收入免缴企业所得税。应调减应纳税所得额=120000(元)
(8)股份公司的投资收益计算错误。按税法规定，被投资方发生的经营亏损，投资方不得确认投资损失。从被投资方取得的股利，只有投资方所得税税率高于被投资方除定期减免税优惠以外的部分，才计算补缴企业所得税。
财务人员已计算的金额=255000-195000=60000(万元)
调增应纳税所得额=255000/(1-15%)-60000=240000(元)
(9)应补缴企业所得税：
调整应纳税所得额后的应被税额
=(100000+25000+40000+4000+24000+46100-120000+240000)×33%=118503(元)
应抵免乙股份公司的税额=255000/(1-15%)×15%=45000(元)
2000年度该企业应补缴企业所得税=118503-45000=73503(元)
3、答案：
(1)应缴回的再投资退税额：
原退税额=再投资额/(1-原实际适用的税率与地方税率之和)×原实际适用的税率×退税率=2000/1(1-15%)×15%×100%=352.94(万元)
缴回退各款=352.94-60%=211.76(万元)
(2)罚款不能在税前扣除，应调增的应纳税所得额：
不含税销售额=30/(1+17%)=25.64(万元)
增值税额=25.64×17%=4.36(万元)
应调增应纳税所得额=4.36×2=8.72(万元)
(3)转让国库券收益20万元应计入应纳税所得额。
(4)按技术开发费实际发生额的50%，调减应纳税所得额：
调减应纳税所得额=技术开发费×50%=40×50%=20(万元)
(5)购买固定资产的支出不能计入费用一次扣除，应调增应纳税所得额：
固定资产残值=固定资产原值×10%=60×10%=6(万元)
当年折旧=固定资产扣除残值后余额/10/12×6=2.7(万元)
调增应纳税所得额=60-2.7=57.3(万元)
方法一：
(6)境内、外应纳税所得额=4000+8.72+20-20+57.3+150+80=4296.02(万元)
(7)境外所得已纳税款的扣除或补税：
扣除限额=境内、外按税法计算的应纳税总额×来源外国的所得/境内外所得总额=4296.02×33%×(150+80)/4296.02=75.9(万元)
境外已纳税款80万元大于扣除限额75.9万元，2000年境外所得不补缴所得税。
(8)抵免境外已纳税款后应纳所得税额：
境内、外所得应纳所得税额=(4296.02-230)×15%+230×33%=685.80(万元)
抵免境外已纳税款后应纳所得税额=685.80-75.9=609.9(万元)
(9)购买国产设备应抵扣的金额：
比上年新增所得税额=609.9-557.9=52(万元)
购买国产设备应扣除金额=200×40%=80(万元)
当年购买国产设备实际抵扣金额为52万元。
(10)甲企业2000年实际应纳企业所得税=609.9-52=557.9(万元)
方法二：
(6)境内生产经营应纳所得税=(4000+8.72+20-20+57.3)×15%=609.90(万元)
(7)比上年新增企业所得税=609.90-557.9=52(万元)
(8)购买国产设备应扣除金额=200×40%=80(万元)
新增所得税额小于购买国产设备应扣除金额，故当年购买国产设备实际抵扣金额为52万元。
(9)境内、外所得应纳所得税额=609.9+230×33%=685.80(万元)
(10)境外所得已纳税额的扣除或补税：
扣除限额=境内、外按税法计算的应纳税总额×来源外国的所得/境内外所得总额=4296.02×33%×(150+80)/4296.02=75.9(万元)
境外所得已纳税额80万元，大于扣除限额，故2000年境外所得只能按限额扣除75.9万元。
4、答案：
收入情况
财务顾问计算的
在我国缴纳税额
是否
正确
依据
应在我国缴纳税额
(1)1-5月份，每月参加文艺演出一次，每次收入20000元。
(20000-800)×20%×5=19200元
错误
对劳务报酬所得，每次收入在4000元以上的，在计算应纳税所得额时可减除20%的费用
20000×(1-20%)×20%×5=16000元
(2)在A国出版图书取得稿酬250000元，在B国参加演出取得收入10000元，已分别按收入来源国税法缴纳个人所得税30000元和1500元。
0
错误
纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过境外所得依照我国税法规定计算应纳税额
①稿酬扣除额=25000×(1+20%)×20%×(1-30%)=2800元，已在境外缴纳30000元，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除。②演出扣除额=10000×(1-20%)×20%=1600元，境外缴纳1500元，低于1600元的扣除额，其差额100元应当补纳。
(3)取得中彩收入50000元，当场通过社会团体向教育机构捐赠30000元。
(50000-30000)×20%=40000元
错误
捐赠额可以从其应纳税所得额中扣除的，只能是未超过应纳税所得额30%的部分
(50000-50000×30%)×20%=7000元
(4)取得国债利息收入3000元。
3000元×20%=600元
错误
国债利息免税(0.5分)
0
(5)取得保险赔款25000元。
0
正确
保险赔款免税(0.5分)
0
(6)取得1999年12月存入银行的一年期定期存款利息6000元。
6000×(1-20%)×20%=960元
错误
利息所得，以每次收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用
600%20%=1200元
(7)转让居住4年的私有住房取得收入300000元，该房的购入原值150000元，发生合理费用21000元。
0
错误
个人转让自用达5年以上，并且是唯一家庭居住用房取得的所得，才能免税。
(300000-150000-21000)×20%=25800元
(8)1月1日投资兴办个人独资企业，当年取得收入110000元，营业成本51000元，管理费用等允许扣除的费用30000元。
{[(110000-51000-30000)/12-800]×10%-25}×12=1640元
错误
个人独资企业的生产经营所得，应比照个体工商户的生产经营所得，征收个人所得税
(110000-51000-30000)×20%-1250=4550元
一、名词（每题4分，共20分）
1．税收法定原则：是指税收主体的权利义务必须由法律规定，税法构成要素也必须且只能由法律明确规定，征税主体的权利义务只能以法律规定为依据，无法律依据，任何主体不得征税或减免税。2．税率：是应征税款占单位课税对象的比例。
3．计税依据：即计算应纳税额的根据,征税对象量的表现。
4．增值税：是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。5．消费税：是以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。
二、简答（每题6分，共30分）1．税法的概念和特征
答：概念：①狭义：指经过最高权力机关正式立法的税收法律②广义：各种税收法律规范的总和，是由税收实体法，税收程序法，税收争讼法构成的法律体系。
特征：①税法是调整税收关系的法：A税收分配关系B税收征收管理关系 ②税法关系主体的单方固定性③税法是权利与义务不对等的法 ④税法是实体法和程序法相结合的综合性质的法
2．已税消费品连续生产应税消费品消费税的处理规则
答：根据消费税法的规定，委托加工的应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计税。委托加工的应税消费品没有受托方同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。⑫委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。应当注意，纳税人用委托加工收回的已税珠宝宝石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝宝石的已纳消费税税款。3．我国增值税的类型演变过程
答：增值税产生缘于要解决生产专业化过程中的重复课税问，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。
1984年，我国引进增值税，在试行时选择了生产型增值税，主要原因是我国增值税是从原产品税变化而来，而产品税的基本特性是价内税及税率的较大差异。为了稳步推进财税体制改革，1994年税制改革时，没有改变增值税制的类型，由此确定了增值税在流转税中的主体地位，确定了增值税在组织财政收入中的重要功能，也确定了增值税作为基础杠杆对国民经济的调节作用。2003年，“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”被第一次写入党的文件。
4．举例说明商业折扣与现金折扣的区别
答：商业折扣，亦称价格折扣，是企业为鼓励购买者多买而按价目单所列价格给予的折扣。根据习惯，商品价格都是按价目单的价格直接扣算，购买者应付的货款和销售方应收的货款都应按扣减商业折扣以后的售价计算。
现金折扣则不同，现金折扣又称销售折扣，是销货企业为鼓励客户在一定期限内尽早偿还贷款、对销售货款(或客户付款额)给予一定比例的扣减。在现金折扣条件下．应收账款有两种计价方法：一是全价法，应收账款按全价入账，实际发生现金折扣时，冲减销售收入；二是净价法，应收账款按扣除现金折扣后的金额入账，购货企业未在规定时间内付款而丧失的现金折扣则作为销货方提供贷款所取得的收入。
5．车辆购置税的纳税期限
答：纳税购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。申报纳税期限最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为申报期限的最后一日，在申报纳税期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
三、计算题（每题10分，共50分）1．某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价18万元。市场销售价格22万元（不含税），企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。如何进行税务处理？销项税是多少？ 解： 此行为属于视同销售行为，有“售价”按“售价”计算销项税额。
应确认销项税额＝22×17%＝3.74（万元）
2．某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2015年3月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税税率12%。进口环节应纳增值税为多少元？
解：增值税小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。进口环节应纳增值税为：80000×（1+12%）×17% = 15232（元）
3．一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该汽车计征消费税的销售额为多少? 解： 计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。价外费用视为含税收入，需要换算为不含税收入。因此，计征消费税的销售额＝(250 800+30 000)元/(1+17%)＝240 000元。
4．某商贸公司，2014年5月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。解：（1）组成计税价格=（90＋18）÷（1-10%）=120（万元）
（2）应缴纳消费税税额=120×10%=12（万元）
5．通达进出口公司进口一批货物，并协商以离岸价成交，成交价折合人民币2100万元，其中包括单独计价向境外采购代理人支付的买方佣金20万元。另支付因使用该货物而向境外支付的软件费65万元，向卖方支付的佣金15万元，货物运抵我国上海港的运费、保险费30万元。假设该货物的关税税率为10%，增值税税率17%，消费税税率10%。请计算通达公司进口环节应纳的关税、消费税和增值税各为多少？ 解：关税完税价格
=离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费 =2100+65+15-20+30=2190(万元)关税税额=2190×10% =219(万元)消费税的组成计税价格
2.[答案] A[解析]在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算：
(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额(选项ABC); (2)转让财产所得,。以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额(选项D); (3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
3.[答案]B[解析]在甲国的应纳税所得额=6030%=200(万元)，该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额+1000+200=1200 (万元)。
4.[答案]C[解析]选项ABD:均从价计征房产税。
5.[答案] C[解析]应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。
6.[答案]D[解析)选项ABC属于无须进行税务备案的情形:选项D属于需要进行税务备案的情形。
7.[答案]D[解析]新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新法、旧法对同一事项有 不同规定时，新法的效力优于旧法。
8.[答案] B[解析]一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。
9.[答案]C[解析](1)纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。(2)凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。
10.[答案]B[解析](1)当进口货物的保险费无法确定时，按照“货价加运费”两者总额的3%计算保险费。(2)该公司应缴纳的关税- (27+4>XC(1+3%2825%=7.77 (万元)。
11.[答案]D[解析]选项ABC:不得税前扣除;选项D:企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
12.[答案] A[解析]军事设施占用耕地，免征耕地占用税。
13.[答案] D[解析]选项A:税务机关每年4月确定上-年度纳税信用评价结果;选项B:实际生产经.营期不满3年的，不能评为A级;选项C:评价年度内无生产经营业务收入的企业，税务机关在每一评价年度结束后，按照规定的时限进行纳税信用评价(教材未收录，参见国家税务总局公告2018年第8号)。
14.[答案] B[解析]溶剂油原料属于溶剂油征收范围。
15.[答案]A[解析]生产企业自营或委托出口应税消费品，适用消费税免税不退税政策。选项BD:适用免税并退税政策。选项C:适用不免税也不退税政策。
16.[答案]B[解析]有权申请行政复议的公民为无行为能力人或者限制行为能力人，其法定代理人可以代理申请行政复议。
17.[答案]C[解析]选项A:住房贷款利息支出，扣除期限最长不得超过240个月。选项B:子女教育扣除期间为子女年满3周岁当月至全日制学历教育结束的当月。选项D:技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，为取得相关证书的当年。
18.[答案]A[解析)货物运输合同计税依据为取得的运输费金额，但不包括所运货物的金额、装卸费用和保险费用等。
19.[答案]B[解析]居民个人的综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。
20.[答案]C[解析]城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，城建税具有进口不征、出口不退的规则。甲企业当月应缴纳的城市维护建设税= (80-20+40-20) X5%=4 (万元)。
2007年1月,甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向:甲、乙双方共同投资成立A公司,注册资本1 000万元,其中甲公司以其专有技术出资,出资额经双方协商确定为750万元,乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后,甲、乙公司对合作意向进行了调整,形成最终合作方案。
3月,A公司注册成立后,总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究,董事会决定按照王某的提议执行。
8月,A公司召开董事会,讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论,初步形成了两种方案:①在各地设立具有法人资格的营销子公司;②在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出,各地营销机构设立之初很难实现盈利,应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案,采用哪种方案待进一步论证后再行决定。
12月,A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意,A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所经审计发现,2007年4月,A公司为某企业提供了借款担保,后因该企业经营失败,导致A公司发生担保损失180万元,已在所得税前扣除。
2008年3月,A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议:将50万元补贴作为技术研发专项经费,既可增强公司竞争力,又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行,但这种政府补贴收入是否还要缴税,尚需落实。王某认为,财政拨款不用缴纳企业所得税,随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。
要求:
1.根据公司法律制度有关规定,指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处,简要说明理由。
2.根据《公司法》及税收法律制度有关规定,指出A公司行为的不合法之处,分别简要说明理由。
3.从税收成本角度,分析、判断A公司设立营销机构的两种方案中哪种更优,简要说明理由。
4.根据《企业所得税法》有关规定,指出总经理王某所说的“获得税收优惠”是指何种优惠。
[答案]
1.甲、乙公司初步合作意向不合法之处:甲、乙公司出资比例不符合规定。理由:根据公司法律制度规定,全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
2.A公司行为不合法之处:
(1)张某任公司财务总监兼公司监事不符合规定。理由:根据公司法律制度规定,公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。
(2)公司监事的产生程序不符合规定。理由:根据公司法律制度规定,公司监事应由公司股东会决定,不应由董事会决定。
(3)公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。理由:根据公司法律制度规定,公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所,依照公司章程的规定,由股东会或董事会决定。
(4)公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。理由:根据税收法律制度规定,企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除。提供借款担保而发生的担保损失与取得收入无关,因此不得税前扣除。
(5)公司取得的50万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。理由:根据税收法律制度规定,企业取得的各类财政补贴收入,除国务院、财政部明确规定予以免税的外,均应作为应税收入,缴纳企业所得税。
3.从税收成本角度考虑,将营销机构设为分公司的方案更优。理由:根据《企业所得税法》的规定,居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税。子公司作为独立法人,应各自计算缴纳企业所得税。因此,设立分公司有助于总分公司的盈亏相抵,降低应纳税所得额,减少应缴纳的企业所得税税额。
4.王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除,即按照实际发生额的150%扣除。
案例分析题二
2008年5月22日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范),自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。2008年6月,A公司(上市公司)召开董事会,研究贯彻执行基本规范事宜。会议责成A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则,抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案,报董事会批准后执行。2008年8月,A公司经理层提交了基本规范实施方案,其要点如下:
(1)明确控制目标,本公司实施内部控制的目标,是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠,确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留意见的审计报告。
(2)优化内部环境,严格按照《公司法》建立规范的公司治理结构,明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此,建议在董事会下增设审计委员会,由总会计师兼任委员会主任;同时,成立本公司内部控制领导小组,由总会计师兼任组长,全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施;在完善公司人力资源政策方面,以业务能力作为选人、用人的决定性标准,培养一支能力过硬的职工队伍。
(3)开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标,全面、系统、持续地收集相关信息,结合本公司实际情况,及时进行风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性,加之本公司风险分析力量不足,拟对外部风险忽略不计,重点识别和分析内部风险,根据定性分析结果,主要采取风险规避策略应对风险。
(4)严格规范控制活动,综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受范围之内。同时,强化绩效考评控制,将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。
(5)加强信息沟通,建立信息与沟通制度。明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的会计电算化系统向全面的ERP管理系统转化,将控制流程“固化”在信息系统之中,就能杜绝错误和舞弊现象发生。
(6)强化内部监督。研究制定内部控制监督制度,规范内部监督的程序、方法和要求,突出内部监督重点。主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。增强监督检查的针对性,把开展专项监督摆在首要位置。重点监督内部控制的运行缺陷,提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系,建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务,并聘请该会计师事务所开展内部控制审计。
要求:从内部控制理论和方法角度,指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处,并简要说明理由。
[答案]
1.实施方案要点(1)中:
A公司实施内部控制的目标定位不当。理由:建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
2.实施方案要点(2)中:
(1)由总会计师兼任审计委员会主任不当。理由:审计委员会负责人应具备相应的独立性。
(2)由总会计师兼任内部控制领导小组组长,全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。理由:应由董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。
(3)将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。理由:企业选拔、任用员工,既应当看重业务能力,也应当重视职业道德修养。
3.实施方案要点(3)中:
(1)对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。理由:企业在开展风险评估时,应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险。
(2)单纯采用定性分析方法不当。理由:进行风险分析时,应采用定性分析与定量分析相结合的分析方法。
(3)主要采取风险规避策略应对风险不当。理由:企业采用何种风险应对策略,应当根据风险评估结果、风险承受度,结合成本效益原则合理确定。
4.实施方案要点(4)中:
将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。理由:企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系,作为绩效考评的考核指标。
5.实施方案要点(5)中:
认为只要运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊的观点不当。理由:内部控制只能为实现控制目标提供合理保证,信息系统本身也存在风险,需要加强控制。
6.实施方案要点(6)中:
(1)主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。理由:内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。
(2)把开展专项监督摆在首要位置不当。理由:内部监督包括日常监督和专项监督,二者应统筹兼顾、综合应用。
(3)聘请为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所开展内部控制审计不当。理由:为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。
案例分析题三
甲局是某市的行政单位,执行《行政单位会计制度》。乙服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位),执行《事业单位会计制度》。张某是甲局新任命的总会计师,上任伊始,对甲局和所属乙单位2007年资产管理情况进行了全面检查,就下列事项的处理提出质疑:
(1)2007年1月,甲局通过局长办公会形成决议,以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物,为乙单位的银行借款提供担保。
(2)2007年3月,乙单位报经甲局批准,以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资,设立B公司。
(3)2007年6月,甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼,取得租金收入20万元,直接支付办公楼维修费用。
(4)2007年9月,乙单位经甲局审核,报该市财政局审批,用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的一辆商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价,评估金额为10万元。
(5)2007年11月,乙单位报经甲局审批,报市财政局备案,用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。
(6)2007年12月,乙单位在财产清查过程中,盘亏车辆一台,账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至2007年12月31日,甲局已审核同意,但尚未收到市财政局批复。为保证2007年财务报表及时报出,乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。
要求:
请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定,判断上述各项的处理是否正确,如不正确,请说明理由。
[答案]
1.事项(1)中甲局的做法不正确。理由:行政单位不得用国有资产对外担保。
2.事项(2)中乙单位的做法不正确。理由:乙单位的对外投资行为应报甲局审核,并由市财政局审批。
3.事项(3)中甲局的做法不正确。理由:行政单位将国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理。
4.事项(4)中乙单位的做法正确。
5.事项(5)中乙单位的做法正确。
6.事项(6)中乙单位的做法不正确。理由:在财政部门批复、备案前,行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。
案例分析题四
某企业集团是一家大型国有控股企业,持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2 000万股无限售条件流通股。集团董事长在2008年的工作会议上提出:“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措,用5年左右的时间使集团规模翻一番,努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要,经研究决定,拟建设一个总投资额为8亿元的项目,该项目已经国家有关部门核准,预计两年建成。企业现有自有资金2亿元,尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平。集团财务部提出以下方案解决资金缺口:方案一:向银行借款6亿元,期限2年,年利率7.5%,按年付息;方案二:直接在二级市场上出售乙公司股票,该股票的每股初始成本为18元,现行市价为30元,预计未来成长潜力不大;方案三:由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6亿元。
要求:
假定你是集团总会计师,请在比较三种方案后选择较优方案,并说明理由。
[答案]
应当选择方案二。理由:
(1)如果选择方案一:①企业资产负债率将上升;②还本付息压力大,2年共需支付利息9 000万元,同时6亿元本金需要归还。
(2)如果选择方案二:①集团在二级市场上出售乙上市公司的股权,变现速度快;②无还本付息压力;③实施方案二可提升集团当年利润。
(3)如果选择方案三:根据国家有关上市规则规定,上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金,控股股东不能违规占用上市公司资金。
案例分析题五
ABC公司为一家家电上市企业,为了拓展市场,公司近年来主要采用赊销方式销售产品,其2005年、2006年、2007年有关报表数据如下:
单位:万元
2007年有关财务指标的行业平均值为:应收账款周转率为6次,存货周转率为12次,流动资产周转率为2次,流动比率为2,速动比率为1,现金流动负债比率为0.5。假定2006年上述有关指标的行业平均值与2007年相同。
要求:
(1)请从公司营运能力的角度,分析公司营运资金管理存在的问题。
(2)请从公司短期偿债能力的角度,分析公司短期偿债能力存在的问题。
[答案]
1.公司营运能力存在的问题:①从公司应收账款管理角度看,公司2007年应收账款周转率为1次;2006年应收账款周转率为1.2次,均远低于行业平均值。说明该公司应收账款周转速度慢,发生坏账损失的可能性大,而且有逐年恶化趋势。②从公司存货管理角度看,公司2007年存货周转率为1次;2006年存货周转率为1.2次,均远低于行业平均值。说明该公司存货周转速度慢,存货管理效率较低,而且有逐年恶化的趋势。③从公司流动资产整体管理角度,公司2007年流动资产周转率为0.38次;2006年流动资产周转率为0.327次,均远低于行业平均值。说明该公司流动资产利用效果较差。
2.公司短期偿债能力存在的问题:①从流动比率分析看,公司2007年流动比率为0.91,不到行业平均值的一半,而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差,且越来越差。②从速动比率分析看,公司2007年速动比率仅为0.64,远低于行业平均值,而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差,且越来越差。
3.从现金流动负债比率分析看,公司2007年的经营活动现金流量为-40 000万元,现金流动负债比率为-0.18,不仅远低于行业平均值,而且出现了负数,比上年也有大幅度下降。说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债,而且经营活动本身的资金相当紧张,短期偿债能力较差。
案例分析题六
甲公司是一家能源化工股份有限公司,已在上海证券交易所上市。该公司2007年与资产减值有关的事项如下:
(1)2007年1月1日进行新旧会计准则转换时,将2007年1月1日前已计提的在建炼油装置减值准备1 000万元转回。调增了年初在建工程和留存收益1 000万元。该装置于2007年5月达到预定可使用状态。
(2)甲公司2007年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值,为此计提了固定资产减值准备8 000万元,并在经审计的2007年半年报中予以披露。由于某些特殊原因,该公司2007年10月取消了该项整合计划。在编制2007年年报时,公司认为该项整合计划已经取消,原来导致该固定资产减值的迹象已经消除,且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内,遂将2007年6月计提的固定资产减值准备8 000万元予以转回。
(3)2007年11月,甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理,该生产装置原价13 000万元,已计提累计折旧10 000万元,已计提减值准备2 000万元(系2006年度内计提)。该公司按其账面价值1 000万元转入固定资产清理。至2007年12月31日仍处于清理之中。
(4)甲公司受行业经营周期的影响,2007年度亏损8 000万元,预计未来5年还会连续亏损,经过努力扭亏的可能性不大。2007年12月31日,该公司确认了递延所得税资产8 000万元。
除资料(1)至(4)所述的甲公司有关情况之外,不考虑其他因素。
要求:
根据上述资料,分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由。
[答案]
1.甲公司的会计处理不正确。理由:2007年1月1日前已计提的在建工程减值准备在新旧会计准则转换时不得转回。
2.甲公司的会计处理不正确。理由:固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
3.甲公司的会计处理正确。理由:固定资产转入清理时,应按账面价值进行结转。
4.甲公司的会计处理不正确。理由:甲公司在2007年以后5年无法获得足够的应纳税所得额,不应确认递延所得税资产。
案例分析题七
甲公司为上市公司,主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务,适用的增值税税率为17%。2007年,该公司签订了以下销售和劳务合同,并据此进行了收入的确认和计量:
(1)1月1日,与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定:自2007年1月1日起18个月内,甲公司负责向乙公司提供A设备1套,并负责安装调试和培训设备操作人员,合同总价款12 000万元;乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收,与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司:2007年12月31日前,甲公司应向乙公司交付A设备,A设备价款为10 500万元(不含增值税);2008年4月30日前,甲公司应负责完成对A设备的安装调试,安装调试费1 000万元;2008年6月30日前,甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训,培训费500万元。
合同执行后,截止2007年12月31日,甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格,A设备生产成本为9 000万元,尚未开始安装调试。
甲公司考虑到A设备安装调试没有完成,在2007年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。
(2)7月1日,与丙公司签订了一份销售合同,约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套,价款为6 000万元(不含增值税),分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。
B设备生产成本为5 400万元,在现销方式下,该设备的销售价格为5 800万元(不含增值税)。2007年12月31日,甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格,同时开出增值税专用发票(注明增值税170万元)。
甲公司在2007年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1 000万元,同时结转营业成本900万元。
(3)8月1日,与丁公司签订了一份销售合同,约定向丁公司销售C设备1台,销售价格为9 000万元(不含增值税)。
9月30日,甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为7 000万元。11月6日,甲公司收到丁公司书面函件,称其对C设备试运行后,发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准,影响了设备质量,要求退货。甲公司认为,该设备本身不存在质量问题,相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2007年年报时,双方仍有争议,拟请相关专家进行质量鉴定。
甲公司认为C设备已发出,办妥托收承付手续,且不存在质量问题。在2007年财务报表中就C设备销售确认了营业收入9 000万元,同时结转营业成本7 000万元。
(4)9月1日,与戊公司签订了一份安装工程劳务合同,约定负责为戊公司安装D设备1套,合同金额为1 000万元,合同期限为12个月。
截止2007年12月31日,甲公司实际发生安装工程成本400万元,但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务,戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。
甲公司在2007年财务报表中将发生的安装工程成本400万元全部计入了当期损失,未确认营业收入。
要求:
根据上述资料,分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,说明正确的会计处理原则。
[答案]
1.甲公司的会计处理不正确。理由:①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司,应当确认A设备销售收入。正确处理:甲公司应在2007年确认销售A设备营业收入10 500万元,同时结转营业成本9 000万元。
2.甲公司的会计处理不正确。理由:甲公司采用分期收款方式进行的B设备销售,其延期收取的价款具有融资性质,应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。正确处理:甲公司在2007年应就B设备销售确认营业收入5 800万元,同时结转营业成本5 400万元。
3.甲公司的会计处理不正确。理由:甲公司尚未将C设备所有权上的主要风险和报酬转移给丁公司,不应确认相关销售收入。正确处理:甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成本。
4.甲公司的会计处理不正确。理由:甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回,应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理:甲公司应在2007年就该项安装工程确认营业收入400万元,同时结转营业成本400万元。
案例分析题八
甲公司是长期由S公司控股的大型机械设备制造股份有限公司,在深圳证券交易所上市。
(1)2007年6月30日,甲公司与下列公司的关系及有关情况如下:
(①A公司,甲公司拥有A公司30%的有表决权股份,S公司拥有A公司10%的有表决权股份。A公司董事会由7名成员组成,其中2名由甲公司委派,1名由S公司委派,其他4名由其他股东委派。按照A公司章程,该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2007年1月1日支付价款11 000万元取得,取得投资时A公司净资产账面价值为35 000万元,A公司发行的股份存在活跃的市场报价。
(②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份,A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2007年3月取得。B公司发行的股份不存在活跃的市场报价,公允价值不能可靠确定。
③C公司。甲公司拥有C公司60%的有表决权股份,甲公司该项股权系2003年取得,C公司发行的股份存在活跃的市场报价。
④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份,C公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2004年取得,D公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份,甲公司该项股权系2007年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托管期自2007年6月30日开始,为期2年。托管期内,甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。
(2)2007年下半年,甲公司为进一步健全产业链,优化产业结构,全面提升公司竞争优势和综合实力,进行了如下资本运作:
①2007年8月,甲公司以18 000万元从A公司的其他股东(不包括S公司)处购买了A公司40%的有表决权股份,相关的股权转让手续于2007年8月31日办理完毕。2007年8月31日,A公司净资产账面价值为40 000万元,该项交易发生后,A公司董事会成员(仍为7名)结构变为:甲公司派出5名,S公司派出1名,其他股东派出1名。
②2007年9月,甲公司支付49 500万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权,发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2007年9月30日办理完毕。该日,G公司净资产账面价值为45 000万元。S公司从2006年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。
③2007年11月,甲公司支付15 000万元从G公司的其他股东处进一步购买了G公司40%的股权。
除资料(2)所述之外,甲公司与其他公司的关系及有关情况在2007年下半年未发生其他变动;不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料(1),分析、判断2007年6月30日甲公司持有的对A、B、C、D、E公司的投资中,哪些应采用成本法核算,哪些应采用权益法核算,哪些应采用公允价值进行后续计量?
2.根据资料(1)、(2),分析、判断2007年下半年甲公司购买A公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。
3.根据资料(2),分析、判断2007年下半年甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。
4.根据资料(1)、(2),分析、判断2007年下半年甲公司购买G公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。
5.根据资料(1)、(2),分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报表时应当将A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司纳入合并范围?
[答案]
1.甲公司对B、C、D公司的投资应采用成本法核算。甲公司对A公司的投资应采用权益法核算。甲公司对E公司的投资应采用公允价值进行后续计量。
2.甲公司购买A公司股权属于非同一控制下的企业合并。理由:甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最终控制。
3.甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并。理由:甲公司与G公司在合并前后同受S公司控制。
4.甲公司购买G公司股权不构成企业合并。理由:不符合企业合并的定义。
5.应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司为A、C、D、G公司。
案例分析题九
为加强甲事业单位(以下简称甲单位,该单位尚未实行国库集中支付)的会计基础工作,提高管理水平,2007年12月1日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师。为了尽快熟悉情况,做好2007年的年度决算编报工作,该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后,总会计师向财务处提出了需要整改的事项。财务处经认真研究,向总会计师提交了整改方案。
1.需要整改的事项如下:
(1)甲单位所属技术鉴定中心未经财政和物价部门批准,自立项目收费,当年其收取注册登记费35万元。
(2)将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元,长期在“其他应付款”科目挂账。
(3)以“会议费”的名义虚开发票,在事业支出中列支37万元,并向财政申请取得财政拨款37万元。
(4)以支付专家咨询费的名义,编制虚假的专家领款表,在专项支出中列支86万元,并从专户中提取现金86万元账外存放,准备用于发放职工奖金。
(5)动用财政拨款的专项科研课题经费69万元,全部用于本单位职工的工资性支出,并在专项支出中列支。
(6)在职工福利基金尚有5 000万元结余的情况下,在事业支出中列支补充医疗保险80万元。
(7)将独立核算的基建项目中的基建支出150万元,以项目经费的名义在事业支出中列支,并将取得的财政拨款150万元划转到基建存款户。
(8)将“国际研讨会”项目结余资金8万元转入“其他应付款”科目核算。
(9)将以前年度实现的、挂在往来账中的“数据库”转让收入300万元划出,委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出的,甲单位未作为投资进行确认。
(10)将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以3 500万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租,取得租金收入50万元。甲单位置换办公楼形成的资产及出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理。
2.提交的整改方案如下:
(1)未经批准自立项目收费问题,立即停止收费。
(2)对以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元,调整有关账目,从其他应付款转入当期收入。
(3)对虚列的事业支出37万元进行调账,与财政补助收入进行对冲。
(4)对虚列的专项支出86万元进行冲销,将账外存放资金收回存入银行存款专户。
(5)调整账目,将专项支出69万元调整到事业支出。
(6)将在事业支出中列支的补充医疗保险80万元与职工福利基金对冲。
(7)将挪用的150万元从基建存款户追回。
(8)将项目结余资金8万元调整账目,从其他应付款转入当期事业基金。
(9)补办投资审批手续,并确认投资300万元,减少银行存款300万元。
(10)将账外资产登记入账。会计处理为:借:固定资产——住宅楼3 500万元;贷:固定资产——办公楼3 500万元。借:银行存款50万元;贷:其他收入50万元。
要求:
假如你是甲单位的总会计师。请分析、判断财务处提交的整改方案中的各项整改措施是否正确或完整;对于不正确或不完整的,请提出正确或完整的整改措施。
[答案]
1.整改方案(1)不完整。完整的整改措施为:立即停止收费,同时将已收取的注册登记费35万元上交财政。
2.整改方案(2)不正确。正确的整改措施为:将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元,从其他应付款转入事业基金。
3.整改方案(3)不完整。完整的整改措施为:对虚列的事业支出37万元进行调账,与财政补助收入进行对冲,同时对套取的财政资金原渠道退还。
4.整改方案(4)正确。
5.整改方案(5)不完整。完整的整改措施为:将专项支出69万元调整到事业支出,同时从银行存款户划转69万元到专项存款户。
6.整改方案(6)正确。
7.整改方案(7)不完整。完整的整改措施为:将挪用的150万元从基建存款户追回,同时冲减事业支出150万元。
8.整改方案(8)不正确。正确的整改措施为:项目结余资金按规定应上交的,应当从其他应付款转入应交预算款;按规定留归单位使用的,从其他应付款转入当期事业结余。
9.整改方案(9)不完整。完整的整改措施为:①按规定补办投资审批手续。②将挂在往来账中的“数据库”转让收入转入事业基金(一般基金),增加事业基金(一般基金),减少其他应付款。③确认原来挂在往来账中的投资,减少其他应收款。同时,相应减少事业基金(一般基金),增加事业基金(投资基金)。
关键词：会计原则；税法；差异
中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）04-0033-02
一、会计制度与税法的关系
（一）出发点和目的不同
我国的会计制度和税法的相同点都是由国家机关制定的。但两者的出发点和目的不同。而企业会计制度是为了记录企业的财务状况、经营成果和现金流量，让投资者和潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性。税法是国家依据强制力，固定、无偿地取得财政收入，就是为了，真实，完整的反应企业的财务状况，经营成果，以及财务状况变动的全貌，为会计报表的使用者提供信息，对会计制度的规定有所约束和控制。
（二）规范对象不同
税法与财务会计属于经济领域中两个不同的分支，遵循着各自的规则，规范着不同的对象。企业会计制度在于规范企业的会计核算，准确、真实、完整地提供各种会计信息，目的是让各方面了解企业财务状况和经营成果，因此，具有相关性与可靠性。税法是对国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为的规范，体现着财富在国家与纳税人之间如何分配的问题，具有强制、无偿性。
（三）制定机构不同
在社会主义市场经济条件下，虽然会计制度和税法都主要由国家机关来负责制定。但由于会计制度和税法受目标的影响，指导思想和在建立市场经济秩序方面起的作用不同，由于资本市场快速发展，会计制度的发展迅速，而税收法规的制定更多是从国家宏观经济发展放需要出发进行的，发展相对较慢，会计制度与税法的制定机构之间缺乏必要的沟通和协调，会计制度和税法发展步伐不够一致。
二、会计制度与税法差异产生的历史背景
在计划经济时期，企业绝大部分是公有制，政企不分，国家、企业、社会之间的利益高度一致，用来规范会计核算的会计制度实际上是执行税法的工具，由于当时的特殊环境，会计制度与税法是完全统一的。自二十世纪九十年代起，随着经济全球化、金融一体化的格局的深入发展，世界范围内掀起兼并潮流，要求会计国际化、税制国际化的趋势越来越强烈，我国1990年的会计大改革和1994年的税制大改革就是在这种背景和潮流下进行的。
随着市场经济逐步完善和改革的深入，我国会计制度与税法的关系逐渐由完全合一制向分离制转变，并且分离的程度和范围也在日益加深。2001年，随着全球性财务欺诈案的连续曝光，尤其是美国的“安然丑闻”事件，给一向自以为是的美国人当头一棒，这就给我们以惊醒：会计制度与税法的绝对分离与合一都是不科学的，随着世界经济和金融体制的变化，必须寻求二者之间有效平衡。
这方面对于中国而言教训更加深刻，中国不仅出现了许多波及上市公司或国有企业的会计造假案，引发了对当前整个社会的会计诚信危机，打击了投资者的热情，阻碍了中国证券市场的健康发展，使会计处理和税收征管工作的难度增加，刺激了偷漏税现象，引发了纳税主体与税务部门之间的摩擦和矛盾。
三、会计制度与税法差异及成因分析
会计制度与税法产生差异的根本原因在于税法与会计原则之间冲突和不同。
（一）权责发生制原则
企业会计制度和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。按照权责发生制原则企业必须以经济业务中权利义务的发生为前提进行核算，这与税法确定纳税义务的基本精神是一致的，所以税法对此是持肯定态度的。比如在所得税方面，税法要求纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则，其进项税金抵扣时采取购进扣除法。
（二）谨慎性原则
谨慎性原则适用于不确定环境下对费用和收入的确认，新的会计制度充分体现了这一原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短/长期投资减值准备等。会计改革以后，为反映企业面对的各种市场风险，会计制度大量使用谨慎性原则。税法对谨慎性原则基本持否定态度，税收制度中根据《企业财务通则》，对坏账准备的计提作了规定，允许税前列支，而对其他7项减值准备必须在缴纳所得税时进行纳税调整，却不允许税前支出。另外，对于谨慎性原则，会计制度与税法的理解也不尽相同。会计制度对的解释是，在面临不确定性的情况时，既不高估收益或资产，也不低估损失或负债；税法的理解更多地从反避税的角度出发，更强调避免税收收入的流失。
（三）实质重于形式原则。新会计制度规定，企业应当根据经济实质进行会计核算，而不根据它们的法律形式作为会计核算的依据。在售后回购业务的会计核算方面，根据“实质重于形式”的规定，看作融资进行账务处理。而税法没有这种融资，而当作销售、购入两项经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。
（四）确定性原则。确定性原则的定义是根据所得税法的规定，在所得税会计处理的过程当中，纳税收入和费用的实现上应该具备确定性。比如，在所得税的“递延法”处理方面，一开始的税率必须是可确证的，递延所得税是历史交易事项造成的结果。根据税率报告递延所得税，符合会计以历史成本基础报告绝大部分经济事项的特点，充分体现了会计信息可靠性这一要求。此外税法还规定，无论企业会计账务中采取何种方法对投资核算，在被投资企业会计账务上实际作分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现。会计制度则不然，严格要求根据权责发生制来核算，不适用确定性原则。
（五）重要性原则。对重要性原则，会计制度是指要考虑经济业务本身的性质和规模，来选择会计方法和程序。但税法上不适用重要性原则，只要是应纳税收入，不论数额大小，都要按规定计算所得。比如，会计制度对以往年度的会计差错给予了不同的更正方法，而税法则要求必须严格按税法规定办事。
四、会计制度与税法间的协调思考和对策
综合以上可以看出，会计制度与税法由于目的和规范的对象不同存在差异，导致一系列问题的出现，关键是对两者差异导致的问题应如何解决，解决的途径就是在制度层面上加强会计制度与税收法规的协作。
（一）加强信息的沟通和宣传的力度
在实际工作当中，为提高工作成效，信息的沟通和相互宣传很重要。税务机关发挥自身优势，充分利用会计提供的信息，来提高工作效率。加强会计界和税务界的相互交流和宣传固然很重要，但不可缺少就是会计制度和税收法规的制定者在制定相关法规时，要相互协调、沟通。通过各方面各角度各层次的交流和宣传，深化对会计制度和税法的认识，提高会计制度和税收法规协调的有效性。
（二）加强管理层面的合作与配合在我国，会计和税收的法规制订和日常管理分属不同的主管部门，由于立法导向和部门职能的不同，在法规的制订和执行过程中很容易产生差异或冲突，因此，加强两个政府主管部门之间沟通与合作是会计和税法在规制上进行协作的一个重要保证。在一些西方国家，会计准则由民间机构制订，而我国的会计制度由政府制訂，制订部门和部门之间易于协调和沟通。例如，可以组成由两个机构代表组成的常设协调机构，则可以加强会计制度与税收法规的沟通和协作，从而减少差异损失，可以增强会计制度和税收法规协作成效。
（三）加强在业务处理方面的协调沟通对于一些较规范的会计业务，在坚持自身原则的基础上，对会计原则作适当的变通。例如，会计方法的选择上，企业可以根据税法的规定来选择，也可以提备选方法。由于经济社会生活当中不确定因素越来越明显，会计估计的不确定性和应纳税所得额所需的确定性之间有较大的冲突，因此就需要税收规定作出适当的调整。
（四）要充分与我国的国情相结合当前我国社会主义市场经济制度日益完善，在经济全球化的背景下，我国的会计制度和税收法规既要适应经济全球话的需要，加快推进国际化进程，又要体现出自身的优势和特点。由于我国是社会主义市场经济，离不开政府强有力的宏观调控，所以，会计制度和税法的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要，而且要满足国家宏观调控的需要。会计制度和税收法规的制定和出台不仅要考虑现实的情况，而且要能体现经济社会发展的未来趋势，以便能指导和规范新业务、新事项的会计核算和税款征收。
作者单位：郑州轻工业学院电机电器厂
参考文献：
[1]刘永立.财务会计教程[M].上海:立信会计出版社,2005.
[2]几个发达国家税务会计模式[J].2006,6,3.
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