关于以家庭为单位征收个人所得税问题之分析

关于以家庭为单位征收个人所得税问题之分析（精选2篇）

关于以家庭为单位征收个人所得税问题之分析 篇1

一、个人所得税概要

（一）什么是个人所得税：

个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种税，征税项目包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得，对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；以及国务院财政部门确定征税的其他所得等。

（二）目前我国实行的个人所得税制度

我国个人所得税最早在1980年9月1日，五届人大第三次会议中通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，至此我国建立了个人所得税制度。随着我国经济的快速发展增长以及各项事业取得的进步，我国个人所得税的征收也进行了多次改革。

目前我实施的计税方法是在2011年6月30日十一届全国人大委员会第二十一次会议中下午表决通过的全国人大委员会关于修改个人所得税的决定，根据决定，从2011年9月1日起，我国个人所得税减除费用标准(通常称为个税起征点)由现行的每月2000元提高到每月3500元。在税率方面，各项所得分类征收，实行差别税率。分类所得个人所得税制度，分为几个大类：工资和薪金所得、个体工商户个人得独资和合资企业生产经营所得、转让财产所得、股息和股利所得等等，不同类别所得按不同规矩来征收。

（三）现行个税征收制度的不合理

个人所得税作为二次分配的重要手段，其主要功能应是调节收入差距，实现社会财富分配公平。因此，量能负担公平原则应是个人所得税的首要课税原则。在2014年十二届全国人大二次会议上，财政部部长楼继伟表示，要加快个人所得税改革，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。有关统计显示，在全部个人所得税收入中，近三分之二来源于中低收入家庭。社会上普遍流传着一种说法：现在个人所得税已沦为“工薪所得税”。

近年来中国个税起征点有过几次调整，从最早的800元到1600元，再到2000元，又到现在的3500元，已经有了很大进步。放在二十年前可以有效调节收入分配差距，因为二十年前人们的收入来源比较单一，基本靠工资收入。如今工薪阶层增加了很多的支出内容，如医疗支出、教育费用、养老保障等。起征点越高，个人所得税的纳税人就越少。比如个人所得税起征点为2000元，那么纳税人数约可占工薪阶层的23%，而如果将个人所得税起征点调整为2500元，那么23%的纳税人数有可能就会变成18%或者更少，这就违背了税收的最基本的公平原则，也就是“普遍纳税”的公平原则。纳税人越少越不利于培养公民的纳税意识，越不利于培养公民的国民意识。工资、薪金所得适用3%～45%的7级超额累进税率，应纳税额=（当月工资、薪金收入-3500）*税率-速算扣除数，仅仅从这个公式上我们可以看出这是税制仍然按照富人的标准来对他们征税。低收入者免征个税而高收入者却大量的脱逃税款，工薪阶层反而成为了纳税的主体，这是有违个税设置的初衷的。

二、以家庭为单位征收个人所得税利弊比较分析

家庭是一个经济整体，共同从事生产、投资和消费行为，共同承担家庭经济负担。作为社会的基本细胞，它的稳定也直接关系到社会的稳定。因此，家庭经济负担对纳税人的纳税能力起着制约的作用。我们可以借鉴国际上的经验，采用个人所得税的免征扣除额，是随纳税人家庭结构及个人情况的不同而不同的方法来进行。已婚夫妻双方采用以家庭为单位缴税，未婚单身者则采用以个人为单位缴税，并且对抚养子女或者瞻仰老人采取差别征收。这则使得征税及合理又公平。在个税起征点上国家也应该在不使国家税收大量流失的情况下使得更多的老百姓得到实惠，减轻目前工薪阶层家庭的生活压力。

（一）以家庭为单位征收个人所得税的必要性

1、减缓通货膨胀下家庭生存压力

随着我国经济不断发展，居民的生活有了很大改善的同时，住房、医疗、教育支出也快速增长，再加上物价水平的持续上涨，通货膨胀的压力也步步紧逼，使得工薪阶层的生活压力不断增大。举个例子，一企业中层，每月收入2万元，每月应缴纳的社保部分为2103.84元、个人所得税2594.04元，最后的税后月收入为15302元。单从这个数据来看，他可以比较舒适的生活。可如果再承担子女的费用，家庭住房、基本生活的开支，每个月也所剩无几了。目前，我国的《个人所得税法》是以个人为单位对纳税人所得计征个人所得税，既未考虑家庭经济负担的差异，也未对纳税人的实际税负能力进行考量，从而偏离了个人所得税调节居民收入、实现收入公平分配的目标和原则。家庭经济负担具有很大的差异性，为此要公平地衡量纳税人的纳税能力，就必须对纳税人的家庭经济负担进行具体的分析和了解，而不应将纳税人的收入状况同家庭的经济状况割裂开来考虑，否则，就会形成“穷人纳税，富人避税”的不公正局面。

2、实现收入公平分配的有效途径

以家庭为单位征收个人所得税是我国现阶段个人所得税税制改革的方向，与以个人为单位相比具有很大的优势。家庭课税是指把家庭所有成员的收入都纳入到应纳税所得额中，在实际计算过程中按照个人收入叠加，得出家庭的收入总额，即应纳税所得额。以家庭为 单位的个人所得税综合税制是综合所得税制的一种，这种课税模式的优势在于将家庭的综合所得在进行一定的费用扣除之后征税，可以考虑到整个家庭的经济负担，也使获得同样收入的家庭交同样的税，即实现了税收的公平原则。

（二）以家庭为单位征收个人所得税实施的难点

1、家庭人数的界定

我国的核心家庭与西方的核心家庭结构不完全一样，即西方的核心家庭是三口或四口之家，包括夫妻双方及孩子。一般很少有几代同堂的情况，这样以家庭为单位比较容易设计税率水平，因为家庭结构基本是同质的。但我国的家庭结构要比西方复杂得多，至少存在3种结构：三口之家、三代同堂的家庭、四代同堂的家庭。这些都是设计“以一家人为单位计算征收个税”时所应考虑到的。但这些差别都是技术问题。

2、扣除项目及标准

现行税法规定：企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金应将其超过部分并入个人当期的工资薪金收入，计征个人所得税。如果以家庭为单位征收个税，其扣除标准中应该考虑纳税人赡养人口的多少、健康状况等所引发的不同开支水平、以及通货膨胀、医疗、教育、住房等不同情况。但由于家庭成员的情况差别较大，地区经济发达程度不同，其基本生计费用如何合理扣除是一个既涉及公平又涉及效率的问题。

3、家庭收入的统计与检测

社会经济生活日益复杂化，人们的收入来源也日趋多样化，并且由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差，不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻，税务部门要完全准确掌握家庭收入难度很大。家庭收入不能准确掌握，也就无法准确计算个人所得税的计税依据。不能准确计算计税依据，也就不能做到量能负担，实现个税对收入分配的合理调节。这一问题实际上已存在于目前以个人为纳税单位的我国个人所得税制度中，只不过在家庭为纳税单位的个人所得税制度下，又增加了汇总的难度。

三、以家庭为单位征收个人所得税需要完善的配套条件

（一）完善代扣代缴制度与自行申报制度的结合

代扣代缴是个人所得税征管的主要方式，也是控制税源和保证税款及时均衡入库的主要途径，做好代扣代缴工作可以收到事半功倍的效果。实行代扣代缴单位登记制度，各单位要全面登记，依法扣缴，并与税务部门签订“代扣代缴责任书”，加强代扣代缴工作的责任；同时，还必须建立系统的管理机制，对扣缴责任人的扣缴行为实施有效的跟踪管理和监控，并进行分析其扣缴是否正常；同时，要进一步加强与自行申报制度的结合，即由扣缴义务人和纳税义务人分别向主管机关申报个人所得及纳税情况，在两者之间建立交叉稽核体系。

（二）建立计算机征管系统

我们国家现在没有建立起统一的个人收入记录系统和家庭收入记录系统以及个人信用记录，个人家庭信息不透明等复杂的情况使得我们的个税改革困难很大，但是不改革的话，长久以往个税制不仅不能够实现设计的初衷，反而会更加拉大贫富差距，引起社会的动荡。另外个人及家庭收入隐形化是困扰个人所得税征管的一大难题，能否实现隐形收入显形化是个人所得税能否有效发挥作用的关键。加因此强对个人所得税的全方位监控，并逐步实现同银行、企业的联网，形成社会办税、护税网络。逐步缩小现金支付的范围，使所有的收支状况尽可能地置于税银联网的监控下。加强和先关部门的配合协调，共同打击偷逃个税行为。

（三）加大对偷逃税行为的稽查力度和处罚力度

建立一支具有权威性、拥有相应技术手段的稽查队伍。加强税务司法体系的建设，真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。良好的处罚机制使偷逃税行为及时地受到应有的处罚，让任何偷逃税行为都变得不划算，从利益机制上促使纳税人依法纳税。

（四）逐步培养纳税人积极主动纳税的意识

国家可以通过政策法规上的规定，一方面严厉打击偷逃税行为，使偷逃税者受到法律法规的制裁；另一方面要加大宣传力度，并逐步改变我国纳税人权利和义务不对等的情况，营造一个良好的社会环境，使大部分公民体会到税收是“取之于民，用之于民”的，从大的层面上是惠及千家万户，从小的层面上也能让大部分纳税者感受的税收代给自己的实惠，愿意成为纳税的一员。

综上所述，在当前经济形势下，家庭课税制下的个人所得税综合改革将是一项复杂的系统工程。但这项改革具有重大的现实意义，这种新型的纳税主体模式比现行单一的以个人为主体征税更能适应中国经济的发展与人们生活水平的变化，更能充分促进个人所得税社会公平目标的实现，也更加符合我国基本国情，切实可行。

参考文献

[1]李永贵主编.《个人所得税改革与比较》.中国税务出版社，1999年版.[2] 杨卫华.按家庭征收个人所得税路在何方[J].中国税务，2009，（5）[3]刘雄飞.个人所得税征管问题分析[J].池州学院学报，2010，（2）

关于以家庭为单位征收个人所得税问题之分析 篇2

2010年8月23日, 全国人大常委会首次围绕编制“十二五”规划纲要开展了专题调研活动。国家发展和改革委员会的专家向“十二五”规划提出建议, 征收个人所得税应考虑每个人实际负担的人口。国家发展和改革委员会社会发展研究所所长杨宜勇在接受采访时说, 收入分配改革方案核心应该是“不能让富的再富, 穷的再穷”。他建议以家庭为单位计算征收个人所得税。国家发展和改革委员会财政金融司司长徐林指出:目前, 我国个人所得税的征收体制有很多缺陷。征收机制是通过工作单位在工资发放单位代缴的, 并没有考虑每个人实际负担的人口, 一部分人承担的个人所得税偏高。“我们还有些征管的漏洞, 可能有一部分人并没有缴足个人所得税。这是我们下一步个税改革的主要方面。”此外, 常委会预算工作委员会在关于税收制度改革的专题调研报告中建议, 适当提高居民生活费用扣除标准。由此可见, 实行以家庭为单位征收的个人所得税改革具有必要性和一定程度的可行性。下面谈一下我个人对这个问题的浅显认识。

一、以家庭为单位征收个人所得税的必要性

目前, 我国的《个人所得税法》是以个人为单位对纳税人所得计征个人所得税, 既未考虑家庭经济负担的差异, 也未对纳税人的实际税负能力进行考量, 从而偏离了个人所得税调节居民收入、实现收入公平分配的目标和原则。家庭是一个经济整体, 共同从事生产、投资和消费行为, 共同承担家庭经济负担。作为社会的基本细胞, 它的稳定也直接关系到社会的稳定。因此, 家庭经济负担对纳税人的纳税能力起着制约的作用。家庭经济负担具有很大的差异性, 为此要公平地衡量纳税人的纳税能力, 就必须对纳税人的家庭经济负担进行具体的分析和了解, 而不应将纳税人的收入状况同家庭的经济状况割裂开来考虑, 否则, 就会形成“穷人纳税, 富人避税”的不公正局面。由此可见, 以家庭为单位征收个人所得税的税制改革势在必行。

二、以家庭为单位征收个人所得税的优势分析

以家庭为单位征收个人所得税是我国现阶段个人所得税税制改革的方向, 与以个人为单位相比具有很大的优势。家庭课税是指把家庭所有成员的收入都纳入到应纳税所得额中, 在实际计算过程中按照个人收入叠加, 得出家庭的收入总额, 即应纳税所得额。以家庭为单位的个人所得税综合税制是综合所得税制的一种, 这种课税模式的优势在于将家庭的综合所得在进行一定的费用扣除之后征税, 可以考虑到整个家庭的经济负担, 也使获得同样收入的家庭交同样的税, 即实现了税收的公平原则。

三、以家庭为单位征收个人所得税需要完善的配套条件

(一) 改变个人所得税征收模式

推动分类所得税制向综合所得税制的改革, 为家庭课税制征收创造基础条件, 可有效地调节收入分配, 遏制贫富差距悬殊的现象, 这比当前实行的以个人为单位计算纳税所得额更加公平、合理。

(二) 制定科学合理的税率和费用扣除额

这既能体现量能课税的原则, 也能保证纳税人税负公平的有效实现。目前, 我国使用的是超额累进税率以及比例税率, 对工资、薪金所得实行5%—45%的九级超额累进税率, 对个体经营、承包经营所得实行5%—35%的五级超额累进税率, 由此可见, 对普通工薪阶层的课税明显重于个体经营者和承包经营者。况且, 税率档次过多以至于收入来源单一、收入少的纳税人比收入来源多元化、收入多的纳税人缴纳了更多的税费, 从而导致了税负的横向不公平。为了更好地体现税收公平, 提高税收效率, 可尝试将九级税率档次减为五级, 即5%、10%、15%、25%、35%, 最高边际税率降到35%左右。随着通货膨胀的愈演愈烈以及全国各地物价与生活水平的不同, “一刀切”的定额扣除法越来越不适应当前的税制。税收“物价指数化”可以根据物价的变动自动确定应纳税所得额的适用税率和费用扣除额, 建立起弹性税制, 以便剔除通货膨胀所带来的影响;然后再根据各个家庭的不同情况综合考虑纳税人家庭负担、子女教育、赡养老人以及个人的住房贷款、医疗支出等因素, 进行成本费用扣除、生计费用扣除、个人特许扣除后, 计算出合理的纳税所得额。

(三) 加强个人收入监控机制

建立个人财产登记制度, 使个人财产来源的合法性及合理性得以界定, 并将纳税人的财产收入显性化, 以便税务机关更好地对税源进行控制。推行非现金收入结算制度, 加强对现金支付的管理, 要求大额支付必须通过银行转账, 从源头上防范偷漏税行为的发生。实行个人存款实名制, 将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该账户, 在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范的问题。建立纳税人税号机制, 在全国建立统一的个人所得税信息管理系统, 依托个人的身份证号进行登记, 一个人终生用一个税号, 建立准确、完整的纳税人档案, 只有这样才能全面掌握纳税人的各类涉税信息。

(四) 完善税收征管方式

1. 完善代扣代缴制度与自行申报制度的结合

代扣代缴便于实现从源头上实现对税款的计征, 是个人所得税征收的有效方法。要提高个人所得税代扣代缴的质量, 各级政府机关必须高度重视并带头实施, 足额、及时代扣代缴, 做全社会依法纳税的模范;实行代扣代缴单位登记制度, 各单位要全面登记, 依法扣缴, 并与税务部门签订“代扣代缴责任书”, 加强代扣代缴工作的责任;同时, 还必须建立系统的管理机制, 对扣缴责任人的扣缴行为实施有效的跟踪管理和监控, 并进行分析其扣缴是否正常;要提高个人所得税代扣代缴的质量, 应进一步落实代扣代缴办法, 明确代扣代缴义务人的责任, 加强对扣缴责任人的业务培训。同时, 要进一步加强与自行申报制度的结合, 即由扣缴义务人和纳税义务人分别向主管机关申报个人所得及纳税情况, 在两者之间建立交叉稽核体系。实践证明代扣代缴与自行申报相结合是实现税源控管, 预防税款流失的有效措施, 而且可以提高个人的纳税意识, 起到对纳税人和扣缴义务人的双向控管。

2. 建立健全税务及其相关部门的联网建设

在税务机关外部不断增强部门合力, 构建起日趋完善的协税护税体系。目前, 我国的税务部门与财政、工商、海关、安全、公安、银行、证交所等相关部门缺乏实质性的配合措施, 如税银联网、国地税联网等。不能实现信息共享, 而使外部信息来源不畅, 税务部门无法准确判断税源, 出现大量税收漏洞。可见, 税收的征管不能只局限于税务部门, 要加强与有关部门的合作, 构建固定的信息传递系统, 形成良好的协税护税网络是当务之急。

3. 推行税务代理制度

由于纳税过程繁琐和纳税人掌握税法知识的有限性, 多数纳税人在确定应纳税所得额、计算应纳税额履行申报手续和办理交纳税事宜方面难以自行完成, 急需设置一个简明高效的税收管理机构作为纽带。而税务代理制度的推行, 一方面有利于纳税人正确履行纳税义务, 消除或降低纳税人的纳税风险;另一方面, 在税务机关和纳税人之间架起了桥梁, 把税收政策和税收常识及时传递给纳税人, 督促纳税人依法纳税。同时, 税务部门也可以通过税务代理了解个人所得税征管过程中存在的问题, 不断改进和完善征管方式。

4. 加大对偷逃税行为的稽查力度和处罚力度

建立一支具有权威性、拥有相应技术手段的稽查队伍。在税源集中的地区要设立专门的税务所或分局专管个人所得税。加强税务司法体系的建设, 真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。借助法律武器, 采取强制措施, 严厉打击偷税、抗税等不法行为, 最终实现纳税人从“他律”向“自律”的转变。良好的处罚机制使偷逃税行为及时地受到应有的处罚, 让任何偷逃税行为都变得不划算, 从利益机制上促使纳税人依法纳税。在个人所得税征管过程中, 要加大对偷逃税的惩罚力度, 促使其偷逃税的成本提高, 大于偷逃税的收益。对偷逃税者制定公开详细的处罚措施, 尤其是对一些偷税构成犯罪的纳税人, 不能以罚代法, 必须依法追究其刑事责任。同时, 还要提高纳税人被稽查的概率, 尤其要重点检查那些纳税不良记录者, 对数额巨大、情节严重的偷逃税案件, 按照有关法律规定移交司法机关立案审查。

综上所述, 在当前经济形势下, 家庭课税制下的个人所得税综合改革将是一项复杂的系统工程。但这项改革具有重大的现实意义, 这种新型的纳税主体模式比现行单一的以个人为主体征税更能适应中国经济的发展与人们生活水平的变化, 更能充分促进个人所得税社会公平目标的实现, 也更加符合我国基本国情, 切实可行。

摘要：目前, 我国的《个人所得税法》是以个人为单位对纳税人所得计征个人所得税, 既未考虑家庭经济负担的差异, 也未对纳税人的实际税负能力进行考量, 从而偏离了个人所得税调节居民收入、实现收入公平分配的目标和原则。为了更好地发挥个人所得税在调节收入分配中的作用, 国家发展和改革委员会的专家向“十二五”规划提出了应该以家庭为单位征收个人所得税的建议, 从而应逐步完善相应配套条件:推动分类所得税制向综合所得税制的改革, 制定科学合理的税率和费用扣除额, 加强个人收入监控机制, 完善税收征管方式。

关键词：个人所得税,家庭为单位,税改方案

参考文献

[1]宋振国.西方国家与我国个人所得税制度比较研究[D].东北师范大学, 2009.

[2]杨卫华.按家庭征收个人所得税路在何方[J].中国税务, 2009, (5) .

[3]陈业宏, 曹胜亮.个人所得税法实质正义的缺失考量——以纳税人家庭经济负担为视角[J].法学杂志, 2010, (5) .

[4]陈香珠.我国个人所得税实行家庭课税制的可行性研究[J].赤峰学院学报:自然科学版, 2009, (6) .

[5]刘雄飞.个人所得税征管问题分析[J].池州学院学报, 2010, (2) .