增值税案例详解（精选6篇）
一、月末结转增值税
（一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：
借：应交税金—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税金—未交增值税。
（二）月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：
借：应交税金—未交增值税
贷：应交税金—应交增值税—转出多交增值税
二、缴纳增值税
（一）当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时。
借：应交税金—应交增值税—已交税金 贷：银行存款
（二）当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税。
借：应交税金—未交增值税 贷：银行存款
三、应交增值税科目余额反映
（一）“应交税金—应交增值税”科目的期末
借方余额: 反映尚未抵扣的进项税额.贷方无余额。
（二）“应交税金—未交增值税”科目的期末
借方余额:反映多缴的增值税 贷方余额:反映未缴的增值税。
应交增值税的9个明细科目设置
“应交增值税”科目是最复杂的一个应交税费科目，具体说明如下：
“应交增值税”分为“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税费”等设置专栏进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
为了更清楚地分别核算增值税应缴、已缴和未缴的情况，在该科目下，应设置下列明细科目：
（一）“应交增值税”明细科目
在现行税制下，“应交增值税”明细科目的借、贷方增加了很多经济内容，借方既要反映进项税额。又要反映预缴的税金；贷方既要反映销项税额，又要反映出口退税、进项税额转出等情况。“应交增值税”明细科目增加核算内容后，如果仍沿用三栏式账户，很难完整反映企业增值税的抵扣、缴纳、退税等情况。因此，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在“应交税费－－应交增值税”账户中的借方和贷方各设了若干个三级科目加以反映。
1．“进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
2．“已交税费”，核算企业当月缴纳本月增值税额。
3．“减免税款”，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
4．“出口抵减内销产品应纳税额”，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。应免抵税额的计算确定有两种方法：
第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理。即按批准数进行会计处理。按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额。借记本科目。贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。
第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的免抵税额借记本科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。
5．“转出未交增值税”，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费－－应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费－－未交增值税”科目。
6．“销项税额”，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定，实行先征后返的生产企业，除来料加工复出口货物外，出口货物离岸价视同内销先征税，出口单证收齐后再以离岸价为依据按规定退税率申报退税，在出口销售行为发生后，按规定征税率计算销项税额贷记本科目，同时按规定退税率计算的出口退税借记“应收补贴款”科目。按征退税率之差计算的不得抵扣税额借记“出口产品销售成本”科目；实行“免、抵、退”税的生产企业。出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。
7．“出口退税”，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记“应收账款－－应收出口退税款－－增值税”科目、“应交税费－－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”科目。贷记本科目。
8．“进项税额转出”，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定。对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”科目的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”，借记“产品销售成本”科目，贷记本科目，当月“不得抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不得抵扣税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”。用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。
9．“转出多交增值税”，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费－－应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税费－－未交增值税”科目，贷记本科目。对按批准数进行会计处理的，本科目月末转出数为当期期末留抵税额；对按退税申报数进行会计处理的，本科目月末转出数为计算“免、抵、退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。
上述三级明细科目，前5项在借方登记、后4项在贷方登记。即“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”四个三级科目在“应交增值税”明细账的贷方。
根据现行会计准则和相关法律规定, 针对增值税业务, 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”三个明细科目。
一、“应交税费—应交增值税”科目
“应交税费—应交增值税”账户采用多栏式, 在借方和贷方分设若干专栏加以反映。
(一) “进项税额”专栏
记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额, 用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额, 用红字登记。
【例1】甲公司为增值税一般纳税人生产企业, 增值税税率为17%, 2010年1月, 购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为400 000元, 增值税额为68 000元, 另支付运输费5 000元, 包装费4 000元, 款项以银行存款支付。
甲公司应作如下会计处理:
(1) 计算可抵扣进项税额
(2) 计算固定资产的成本:
固定资产买价400 000
加:扣除可抵扣进项税额后的运输费5 000-5 000×0.07=4 650
包装费4 000
等于408 650
(3) 编制购入固定资产的会计分录:
借:固定资产408 650
应交税费—应交增值税 (进项税额) 68 350
贷:银行存款477 000
(二) “已交税金”专栏
核算企业本月上缴本月增值税税额和分次预缴增值税。如果属于当月缴纳上月增值税, 则借记“应交税费—未交增值税”科目
(三) “减免税款”专栏
反映企业按规定减免的增值税税款。企业按规定直接减免的增值税税额借记本科目, 贷记“营业外收入”—政府补贴科目。
【例2】某粮食购销企业销售粮食免税, 但可以开具增值税专用发票。若销售粮食100, 000元, 账务处理如下:
A.提取销项税额
借:银行存款113 000
贷:主营业务收入100 000
应交税费—应交增值税13 000
B.核算减免税额
借:应交税费—应交增值税 (减免税款) 13 000
贷:营业外收入13 000
(四) “出口抵减内销产品应纳税额”专栏
反映出口企业销售出口货物后, 向税务机关办理免抵退税申报, 按规定计算的应免抵税额, 借记本科目, 贷记“应交税费—应交增值税 (出口退税) ”科目。
【例3】某企业本期发生进项税额34000元, 内销和外销产品共用原材料。本月内销销项税20 400元, 外销产品离岸价人民币200 000元, 增值税率17%, 退税率13%。
(1) 不得抵扣的进项税额=200000× (17%-13%) =8000 (元)
(2) 应纳税额=20 400- (34 000-8 000) =-5 600 (元)
(3) 免、抵、退税额=200 000×13%=26 000 (元) (4) 应退税额=5 600 (元)
(5) 应当免、抵税额=26 000-5 600=20 400 (元) 借:主营业务成本8 000
贷:应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 8 000
借:其他应收款—应收出口退税款 (增值税) 5 600
应交税费—应交增值税 (出口递减内销产品应纳税额) 20 400
贷:应交税费—应交增值税 (出口退税) 26 000
(五) “转出未交增值税”专栏
核算企业月份终了转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现贷方余额时, 根据余额借记本科目, 贷记“应交税费—未交增值税”科目。
【例4】某企业月末“应交税费—应交增值税”账户贷方的余额为24 000元。则:
借:应交税费—应交增值税 (转出未交增值税) 24 000
贷:应交税费—未交增值税24 000下月交纳本月应交未交税款时
借:应交税费—应交增值税 (未交增值税) 24 000
贷:银行存款24 000
(六) “销项税额”专栏
记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额, 企业销售货物或提供应税应收取的销项税额, 用蓝字记;退回销售货物应冲销的销项税额, 用红字登记。
(七) “出口退税”专栏
记录企业出口零税率的货物, 向海关办理报关出口手续后, 凭出口报关单等有关凭证, 向税务机关申报办理出口退税收到退回的税款。出口货物退回的增值税税额, 用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款, 用红字登记。出口企业当期按规定计算的应退税额, 借记“其他应收款—增值税退税款”科目, 贷记本科目。
(八) “进项税额转出”专栏
记录企业的购进货物, 在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣, 按规定转出的进项税额。按税法规定, 对出口货物不得抵扣税额的部分, 应借记“主营业务成本”科目, 同时贷记本科目。
在实际工作中, 一定要注意进项税额转出与视同销售的区别。
外购货物 (生产企业指外购材料、商业企业指外购商品) 用于集体福利、个人消费以及非应税项目的, 作进项税额转出。用于捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产、投资等方面的, 属于视同销售项目, 应当计提销项税额。
自制货物或委托加工货物用于集体福利、个人消费、非应税项目、捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产或非应税劳务、投资等方面的, 都要计算销项税额。
【例5】泰丰属于家电生产企业, 有职工400名, 2010年10月, 企业以自产的某型号冰箱 (成本5 000元, 售价7 000元) 和外购的电暖器 (不含税价格500元) , 作为春节福利发给每名职工。假定400名职工中的340名为直接参加生产的职工, 60名为总部管理人员。
彩电的视同销售的售价总额=7000×340+7 000×60=2380 000+420 000=2800 000 (元)
彩电的销项税额=7 000×340×17%+7 000×60×17%=404 600+71 400=476 000 (元)
借:生产成本784 600 (2380 000+404 600)
管理费用491 400 (420 000+71 400)
贷:应付职工薪酬3 276 000实际发放彩电时:
借:应付职工薪酬3 276 000
贷:主营业务收入2 800 000
应交税费—应交增值税 (销项税额) 476 000
借:主营业务成本2 000 000
贷:库存商品2 000 000
电暖器的进价总额=500×340+500×60=170 000+30 000=200 000 (元)
电暖器的进项税额=500×340×17%+500×60×17%=28 900+5 100=34 000 (元)
借:生产成本198 900 (170 000+28 900)
管理费用35 100 (30 000+5 100)
贷:应付职工薪酬234 000
实际发放电暖器时:
借:应付职工薪酬234 000
贷:库存商品200 000
应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 34 000
其他进项税额转出的情况的会计处理
1. 外购的货物改变了用途且不离开本企业, 作进项税额转出。
【例6】甲企业将外购已抵扣进项税额的原材料10 000元用于本企业的在建工程。增值税率17%。
借:在建工程11 700
贷:原材料10 000
应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 1 700
2. 出口货物计算的不得抵扣的进项税额应当转入主营业务成本
3. 外购货物、在产品、产成品发生非正常损失, 也要作进项税额转出。将其转入待处理财产损溢。
(九) “转出多交增值税”专栏, 核算一般纳税企业月终转出多缴的增值税
月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现借方余额时, 根据余额借记“应交税费—未交增值税”科目, 贷记本科目。由于目前会计制度对“应交税费—应交增值税”科目月末余额是全额转出还是就预缴部分转出未做明确规定, 故企业在实际工作中有两种处理, 一种是只就当月多缴部分转入“应交税费—未交增值税”科目, 另一种是将期末留抵税额和当月多缴部分一并转入“应交税费—未交增值税”科目, 从而造成“应交税费—未交增值税”科目期末借方余额含义不一样。但无论采取何种方法, 在纳税申报时, 上期留抵税额均不包括多缴部分。
【例7】某企业本月预缴税款200 000元, 当月进项税额100 000元, 销项税额250 000元, 应纳税150 000元, 月末“应交税费—应交增值税”明细账借方余额50 000元, 为本月多交的增值税。结转分录如下:
借:应交税费—未交增值税50 000
贷:应交税费—应交增值税 (转出多交增值税) 50 000
上述专栏的设置用T形账户表示如下表所示:
借方应交税费—应交增值税贷方
二、“应交税费—未交增值税”科目
月份终了, 企业应将当月的发生的应交未交增值税税额自“应交税费—应交增值税”科目借方转入“应交税费—未交增值税”科目贷方。
月份终了, 企业将本月多缴的增值税自“应交税费—应交增值税”科目贷方转入“应交税费—未交增值税”科目的借方。
企业当月上缴上月应交未交的增值税时, 借记“应交税费—未交增值税”科目, 贷记“银行存款”科目。
月末, 本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和多缴的增值税税款, 贷方余额反映的是期末结转下期的应交增值税。
三、“应交税费—增值税检查调整”科目
根据国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》规定, 增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后, 凡涉及增值税账务调整的, 应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额, 借记有关科目, 贷记本科目;凡检查后调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额, 借记本科目, 贷记有关科目;全部调账事项入账后, 应结出本账户的月末余额, 并进行相应处理;处理之后, 本账户应无余额。
只有税务机关查补的增值税才能用“应交税费—增值税检查调整”科目进行账务调整, 纳税人自查或税务师事务所查补的增值税不需要用本科目, 而是错什么科目用什么科目进行账务调整。
【例8】某公司 (一般纳税人) 2010年7月21日, 经主管税务机关检查, 发现上月购进的甲材料用于单位基建工程, 企业将其成本20 000元 (不含税价格) 结转至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定, 相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该公司在本月调账, 并于7月31日前补交税款入库 (不考虑滞纳金和罚款) 。
该笔业务明确是国税局查补的增值税, 所以调账时应当用“增值税检查调整”科目。
借:在建工程3 400
贷:应交税费—增值税检查调整3 400
借:原材料850
贷:应交税费—增值税检查调整850
借:应交税费—增值税检查调整4 250
贷:应交税费—未交增值税4 250
摘要：一般纳税人的增值税相关业务的会计核算比较复杂, 虽然国家在会计核算的制度和方法上早有明确规定, 但实际工作中会计科目使用不规范、期末会计处理混乱等问题依然屡见不鲜。将结合实例介绍一般纳税人增值税会计处理中会计科目的设置和应用, 将对增值税的正确核算提供帮助。
关键词：增值税,一般纳税人,会计核算
参考文献
[1]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社, 2009 (11) .
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006[M].北京:人民出版社, 2007.
并购堪称投行业务皇冠上的明珠，并购潮起，为国内投行带来了新的机遇。纵观2015年，并购的四大趋势，成就了相关投行。一是产业并购如火如荼，有利于在产业并购及TMT等新兴产业领域布局较早的券商，如华泰联合证券等；二是大型国企的重组和改革升温，有利于中信证券、中金公司、国泰君安证券等传统大项目优势券商；三是中资跟随国家“一带一路”战略，跨境并购战正酣，令具备海外业务能力的券商如中金公司、中信证券、海通证券等分得了最大一杯羹；四是制度套利下的中概股回归潮中，中金公司等海外市场能力强的券商和华泰联合、中信证券等早期布局海外或与海外基金建立了合作关系的券商获得优势，得以伴着海外基金走出去，又随着人民币资金回归。
并购业务倍增，为国内投行带来可观的财务顾问收入，也拓宽了其盈利来源，从与并购配套的再融资项目的承销费，到相关股权投资收入、过桥贷款利息等资本中介收入，都大有增益，并购贷款作为重要的收购资金来源也大获发展。券商下属的直投基金或并购基金也经常出现在并购各方的股东名册上，如中石化销售公司引资时，其财务顾问中信证券和中金公司均有安排旗下子公司或新设立实体参与；狙击爱康国宾的美年大健康，股东包括华泰证券下属并购基金华泰瑞联控制的京瑞投资等；盛大游戏私有化时，海通系并购基金也参与其中。收入来源的拓展，也在增强并购业务对投行的吸引力。
2016年，并购热潮能否延续？投行人士认为，并购不会降温，反会加速，潜力最大的业务领域来自于央企改革和民企购买海外资产。尽管2016-2018年，随着2013年实施并购的公司3年业绩对赌期限的到来，业绩不达预期的公司将要面对商誉减值的定时炸弹爆炸，从而对并购市场带来一些伤害，有些局部过热的行业会大浪淘沙，但在他看来，这对整体的并购节奏不会有太大影响，“并购的基本原理是用高市盈率去买低市盈率的好资产，只要不是颠覆性收购，还是良性的交易”。无疑，投行明珠今年将更放异彩。
每一单并购项目的达成，从标的选择、交易撮合，到交易结构设计、项目实施，都浸入了身为幕后推手的投行家们的智慧与心血。盘点2015年并购市场上经典案例的精妙之处，以及其中投行家们的贡献，不仅有助于他们在2016年导演出更加吸睛的收购故事，更有助于上市公司和投资者进一步了解各家投行的并购功夫和必杀秘技，作出更精准的选择。
电建集团整体上市
涉及上市公司：中国电建（601669）
独立财务顾问（经办人）：
中信建投（林煊、白罡、张冠宇、杜鹃、李笑彦、于宏刚）、
中信证券（高愈湘、马滨、刘日、陈琛、杨斌、凌陶）
案例类型：整体上市
交易背景：电建集团2011年成立时，正值中国电建申请IPO。为保护上市公司及中小投资者利益，避免集团与上市公司的潜在同业竞争，减少关联交易，电建集团筹备组及中国电建向中国证监会及社会承诺：电建集团成立后将完善治理结构，协调业务发展，具备条件后实施整体上市。虽然2012-2014年A股持续低迷，但为如期兑现承诺，中国电建仍启动了资产重组，重组方案的设计充分考虑到中小投资者利益，赢得了投资者支持。
这一交易的结构包括两个部分。一是中国电建以3.63亿元/股，向电建集团非公开发行40.4亿股普通股，同时承接电建集团债务25亿元，收购的标的资产是电建集团持有的顾问集团、北京院（即北京勘测设计研究院，下同）、华东院、西北院、中南院、成都院、贵阳院、昆明院等 8 家公司 100%股权，此为中国电建主业的上游资产。二是向不超过200名合格投资者非公开发行2000万股优先股，募集资金20亿元。交易完成后，电建集团所持中国电建股权由67.43%上升到77.07%（图1、2）。
项目亮点：在低迷的市场下，为保护中小投资者权益，尽可能提升重组后上市公司的每股收益（EPS），该项目独立财务顾问中信建投、中信证券协助公司制定了“溢价发行+承接债务”的交易方案：通过承接债务和发行优先股等方式，避免了股权稀释；通过溢价发行，保护了投资者利益，并开创了资本市场多项先例。
第一，溢价发行，让利中小投资者。本次重组是央企A股溢价发行第一案，发行价格为3.63元/股（除息前），相比发行底价2.77元/股溢价约31%，换算后，中国电建向电建集团少发14.68亿股，即电建集团向中小投资者让利14.68亿股。高溢价也表明了大股东对未来的信心。此外，通过溢价发行普通股认购资产，有效控制了上市公司重组后普通股股本的扩张程度，减轻了上市公司每股收益摊薄的压力。
第二，以承接债务方式实现部分对价，进一步减少了发行股份数量，提升了重组后上市公司的每股收益水平，实现交易双方共赢。而水电、风电勘测设计的优质资产注入，也为中国电建承接25亿元债务提供了偿还保证，减轻了上市公司负担。
第三，以发行优先股方式配套融资，开创资本市场先例。由于优先股不计入股本，发行优先股配套融资，同样能减少普通股股本扩张，减轻发行普通股配套融资的传统模式对上市公司每股收益的摊薄效应。
总体来看，通过溢价发行、承接债务、发行优先股等方式，中国电建总计减少发行27.08亿股普通股，以2014年归属母公司所有者净利润计算，8家标的公司的净利润为20.6935亿元，经计算，重组前后，中国电建EPS分别为0.4985元/股和0.5026元/股，没有被摊薄，还有些增厚（表1、2）。
第四，通过本次交易，实现了水电、风电的设计、施工业务板块整体上市。电建集团不仅将水电、风电勘测设计及建筑施工业务置于统一的管控平台下，还从根本上理顺了股权和管理关系，推动了内部资源整合，为实现产业一体化奠定了基础，进一步提升了公司竞争力。
来源: 湖北省易地扶贫搬迁领导小组办公室 时间: 2016-03-03 11:52:00
房县是国家级贫困县，秦巴山片区扶贫攻坚主战场之一，军店镇双柏安置小区和回龙乡黑獐沟村集中安置小区是房县在“十二五”期间为有效解决特殊贫困地区的生态建设和贫困问题而实施的易地扶贫搬迁工程。五年来，在中央、省、市政府的大力支持下，通过县委、政府的不懈努力，以“不脱贫困帽就摘乌纱帽”的决心，让贫困群众的居住环境发生了翻天覆地的变化，搬迁户住上了安置房，连上了信息网，走上了平坦路，喝上了干净水，用上了安全电，过上了幸福的小康生活。
一、项目概况
（一）军店双柏集中安置小区。该小区位于308省道边与军店镇集镇相邻，该小区于2011年4月动工，2012年9月群众搬迁入住，小区共征用土地360亩。其中：建设用地95亩，生产性用地265亩，建房55栋110套，建筑面积23400平方米，单套面积213平方米，安置群众110户、547人，整个小区达到“五有”、“十配套”，即：有口粮田，有产业园，有楼房住，有服务设施，有活动场所；配套水、电、路、电视、电信、能源、猪栏、厕所、工具房、绿化等。
（二）回龙乡黑獐沟村集中安置小区。位于回龙乡黑獐沟村与军店镇月明村交汇处，与308省道相邻，该小区于2014年正式开工，2015年底房屋及配套建设工程基本竣工。小区建设用地210亩，生产用地450亩，建成安置房296套，单套面积198平方米，可安置搬迁群众300户，1000人，小区配套建设有“五务合一”群众服务中心，“五统一”标准化卫生室，建生活超市一处，文化活动广场5000多平方米，实施“水、电、路、气（沼气）、房、环境”六到家工程，达到贫困户每户有一套安置搬迁房，一个好的居住环境，一份责任地，一个致富产业，一次就业培训，一套后扶政策，一份社会保障的“七个一”目标。
二、前期工作情况
（一）摸清现状，建立档案，制定工作方案。坚持“政府主导、群众自愿、有土安置、生活便利”的原则，组织专班进村入户，宣传易地搬迁政策，了解群众扶贫搬迁意愿，调查摸清底数，分户建档，确定扶贫对象及方式，制定工作方案，细化“五个一批”政策。
（二）认真筹划，精心勘测，确定搬迁地点。按照“五统三靠近”原则即：统一规划、统一建设、统一标准、统一建筑风格、统一配套基础设施和公共服务；靠近集镇、靠近交通要道，靠近产业园区进行选址筹划，通过勘测、论证，确定搬迁地点。
三、项目建设情况
（一）建设标准。小区建设围绕“四个统一”即：统一规划设计、统一样式施工、统一质量要求、统一招标价格的标准进行施工，房屋按照“经济、美观、适用、够用”的原则进行建设。
（二）资金来源及资金投向。
在实施易地扶贫搬迁过程中，县委、县政府按照“专项资金扶持、项目资金配套、群众自筹补缺”的筹资渠道，解决搬迁资金难题，保障搬迁小区建设。截止目前，双柏、黑獐沟二个集中搬迁小区累计投入资金1.6亿元（其中：省以上扶持资金9000万元；部门配套3000万元；群众自筹4000万元），集中安置 426户1482 人。
1、财政专项资金投入。两个建设小区在省委、省政府大力支持下，省、市、县并积极争取，得到了财政部、国家扶贫办的大力支持，2009年至2014年专项资金到位9000万元，其中： 2009至2011年，国务院扶贫办每年戴帽下达中央财政扶贫专项资金1000万元，合计3000万元；2012至2014年，国务院扶贫办又连续三年每年安排2000万元回龙搬迁专项资金，合计6000万元。财政专项资金主要用于搬迁小区土地征用、场地平整和房屋建设。二个小区共征用建设用地300亩，平整场地190亩，建设房屋411套。
2、部门项目资金配套。县委、县政府按照“政府统筹、整合项目、捆绑资金、部门共建”的思路，充分发挥发改、交通、能源、水务、文体等部门的职能，积极包装争取项目，捆绑项目资金2500万元，主要用于建设搬迁小区党员群众服务中心、医疗教育、群众活动广场、供排水、供电、路灯、道路硬化、广播电视、文体、环保等配套设施建设。其中：双柏小区投入1000万元；黑獐小区投入1500万元。
3、群众自筹。易地扶贫搬迁的前提是尊重群众意愿，实行自愿搬迁。我们在大力宣传扶贫搬迁政策的同时，给搬迁群众算好帐，一是严格按照《回龙乡整乡推进补助标准》算好原居住地资产补偿帐，对搬迁群众进行补偿，做到安置方案和补偿办法公告公示，保障群众知情权和监督权；二是搬迁小区房屋价格按照房屋主体造价成本给群众进行结算，房屋成本与群众居住地资产补偿之间的差价由群众自筹。建小区房屋建设方面，严格控制成本，其中双柏小区建房时间是2011年，价格为798元/平方米；黑獐小区建房时间是2014年，价格为978元/平方米，都只相当于当地市场建房价格二分之一左右。二个小区群众共自筹资金3500万元，其中：双柏小区1000万元；黑獐小区2500万元。主要用于弥补建房主体资金的不足。
四、搬迁安置及迁出地资源处置情况。
为了巩固搬迁成果，我们采取有土安置、完善基础设施、公共服务、特殊政策扶持等方式，全方位解决搬迁群众生活困难，保证搬迁户有一个好的居住环境，能够安居乐业。
（一）实行有土安置。按照“改善条件、农民增收、增强服务、提高质量”的思路，对搬迁群众实行有土安置。接迁地从两个方面积极为搬迁群众流转生产用地，一是在接迁地实行“有偿、自愿、协商”的办法，对原有耕地进行流转，二是利用土地整理政策，改造荒山、荒地，对升级改造后的荒山、二荒地进行流转，流转土地资金由财政专项资金保障。二个搬迁小区共流转土地930亩，荒山206亩，按人平0.5亩耕地、户平0.2亩菜园标准分配给搬迁安置户，满足搬迁户基本生活。
（二）基础设施全到位。立足于乡村本来面貌，依山就势对搬迁安置点山、水、林、田、路、房、电进行整体规划，实现 “家住楼房、户有产业、环境优美、生活便利”的目标。修建机耕路12公里、灌溉渠、排洪渠4.8公里，进一步提高耕地质量，改善农业生产条件。加快户院路建设，100%农户通户院路；安装太阳能路灯150盏、嵌入式太阳能300套；建设集中供水工程2处，安全饮水率达100%；配套建设猪栏236个、卫生厕所536个、沼气池126个，建设垃圾池4个，添置环保垃圾箱3个，建设污水处理站两座，配套排污管网，小区绿化率在35%以上，努力打造“宜居、宜业、宜游”美丽乡村。
（三）完善公共服务。统筹推进社会事业发展，不断改善提高公共服务水平。一是大力发展农村教育。投资4000万元，新建军店小学，办学规模达100个标准教学班；投资200万元，改扩建黑獐沟小学，确保搬迁群众子女就近入学。二是大力发展医疗卫生事业。加强安置小区卫生室建设，实现一个搬迁安置小区一个标准化卫生室。三是完善党员群众服务中心功能。按照五务合一要求，在每个搬迁安置点建设一个党员群众服务中心，配套图书室、文体活动室、网格化信息平台、电商交易平台、文化广场、休闲娱乐设施等，提高群众生活质量。
（四）特殊政策扶持。搬迁群众从大山迁移到生产、生活条件较好的城镇居住地，土地、山林资源相对减少，生产、生活方式发生了变化，生活成本增加。针对这一情况，县委、县政府采用“四个不变、一个救助”的特殊扶持政策，解决搬迁群众实际困难，坚定搬迁群众生活信心。四个不变：一是公益林补偿不变，积极向上争取公益林指标，对搬迁户符合政策的原林地，优先列入公益林，由原山林权利人享受政策补助。二在山林权属不变，搬迁户原居住地的山林，继续按照山林权利人原有权属、面积不变，今后凡国家对山林的有关惠农政策，列入后原权利农户继续享受；三是在退耕还林补偿不变，涉及搬迁农户的原退耕还林林地，没有发生改变的，继续由原退耕农户享受政策补助不变；四是耕地权属不变，对搬迁农户原有的耕地在新一轮退耕还林计划下达后，对符合政策的耕地优先纳入退耕还林。一个救助就是过渡期困难救助，县政府出台了《关于进一步支持回龙乡实施整乡推进扶贫开发工作专题会议纪要》会议纪要，进一步加大扶持力度，集中力量巩固搬迁成果，落实搬迁落户过渡期困难救助，对搬迁群众每人每月发放过渡期困难救助资金50元，连续发放五年，解决搬迁群众的后顾之忧。今年是发放的第一年，已发放过渡期困难救助资金291户1030人61800元
（五）融入当地生活。结合村“两委”换届，鼓励搬迁群众代表依法参加竞选，确保1－2名搬迁对象进入村“两委”班子，参与村级事务管理；将低保等救助政策尽量向搬迁群众倾斜，做到“应保尽保”；村主要干部定期到搬迁群众家中进行定期走访，了解民情、收集民意，对他们提出的诉求，急事急办、特事特办；成立村民理事会，在搬迁群众中推选组成环境卫生、红白喜事、道德模范评选、“双十星”争创理事会，引导搬迁群众准守村规民约，提升精神面貌。
五、搬迁群众后续发展情况
解决增收问题，是保证搬迁户能致富的头等大事。县委、县政府坚持短抓劳务产业，长抓致富产业，促进农民增收致富。
（一）拓宽就业门路。一是对走南闯北输出一批。对有意愿出远门打工的，组织有序劳务输出服务。每年春节来临前，县人力资源保障部门派人深入到搬迁小区，宣传珠三角、长三角的相关企业有用工信息，组织签订劳动用工合同，实现有组织地定点劳务输出。同时利用县内、乡内、村内人脉关系，亲帮亲、邻帮邻，带领小区富余劳动力外出务工，形成稳定就业。据统计，搬迁以来，小区共有 350 人到北京、广州、深圳等地打工，年打工收入一般在3—5万元，成为搬迁户增收的主要来源。双柏搬迁小区刘建军在朋友的帮助下，2013年在浙江建筑工地做水电工后，第二年把弟弟也带了出去，在附近的工厂里务工，如今弟兄俩年收入都在5万元以上。二是就近务工引导一批。对不愿远离家乡的引导他们就近务工，迁入地乡镇和村居及时向搬迁户提供本地用工信息，鼓励他们就近务工，日均收入在60—200元之间。在县城和集镇从事建筑的有60多人，在农业产业基地务工的有40多人，在超市做工的有20多人。双柏小区紧邻军店镇，附近有兴办的2000多亩的苗木基地和神农本草公司兴办的3000多亩的药材基地，集镇共有3家超市，仅吸纳双柏小区60多人务工。
（二）发展致富产业。发展致富产业。按照“群众搬迁到哪里、产业就发展到哪里”的原则，因户制宜，帮助农民选准好致富产业，扶持发展以板栗、樱桃为主的摇钱树和以山羊、土鸡、土猪为主的生财畜。一是送“五子”发展致富产业。每年县、乡、村三级采取送种子、苗子、鸡仔、羊仔、猪仔扶持搬迁户发展致富产业。近几年来，县、乡部门共投入资金300 余万元，扶持搬迁户建核桃、冬枣基地300亩，新发展紫薯40亩、山东樱桃50亩，饲养山羊510 只、土鸡 3580只、土猪850头。基本上做到家家栽有摇钱树、户户养有生财畜。二是龙头企业带动。黑獐沟小区所在的乡党委、政府，将靠近小区的县种畜场低价租赁过来，采取“龙头+基地+农户”的模式，组建合作社，引导 15户搬迁户发展山羊、土鸡、土猪。搬迁户李德云，租赁厂房3栋18间，邀请搬迁户10户入股，成立了专业合作社，饲养蛋鸡2万只，常年聘用5个农民在厂里务工，带动了15户搬迁户脱贫致富。搬迁户曾承祥，租赁厂房3栋41间，邀请15户搬迁户入股，成立了湖羊专业合作社，养殖湖羊1200多只，常年聘用了6个农民在厂里务工，年纯收入在80万元以上，带动了21户搬迁户脱贫致富。搬迁户秦帮国租赁厂房2栋30间，邀请10户搬迁户入股，成立了专业合作社，养殖黑毛香猪近1000头，常年聘用5个搬迁户工人，年收入在100万元以上，带动了15户搬迁户脱贫致富。三是鼓励发展第三产业。对有经商头脑的，驾驶技术、烹饪技术的引导开商店、跑运输、开办农家乐。共有3户农户在小区内开了3家日常用品商店，有4户从事代购运输和跑出租车，开农家乐2家。双柏小区移民杨成英，年近80岁，全家5口人，把自家的客厅改成一个小商店，主要经营烟、酒、盐、针头线脑等日常用品，年赚3000元左右。
（三）加强技能培训。坚持扶贫搬迁与农民素质同步提升，不断加大农民培训力度，在扶贫的基础上更加注重扶智。一是开展实用技术培训。充分发挥乡职教中心、农广校及农民夜校的作用，大力实施农民科技培训工程，普及果树栽培、养猪技术等农业先进实用技术，让每个农民都能掌握1—2门实用技术，提高致富本领。二是开展职业技术培训。借助县内职业技术学校，开展雨露计划培训，近几年，全乡搬迁户中有106名青壮年劳力享受到党的雨露，有45名中职生转移就业到大中城市，有61人通过短训学到一技之长，跑运输，开吊车，开饭店，农民综合素质得到明显提升。小区搬迁户陈从权，从山里搬出来后，学会了驾驶技术，开始借钱买了部农用车跑运输，近两年来，看到野蜜蜂市场前景好，又养了20箱野蜂子，蜂蜜远销荆州、荆门一带，供不应求。运输业和野蜂蜜每年给他带来6万多元的收入，成为当地响当当的富翁。
六、存在问题及建议
典型案例的通知
各高校“两学一组”学习教育协调小组办公室：
北京高校“两学一做”学习教育协调小组拟定于8月底召开“两学一做”学习教育交流推进会。市委副书记、市委教工委书记苟仲文同志参加会议。为全面了解各校的好经验好做法，充分发挥先进典型的示范和引领作用，更好地推进“两学一做”学习教育，现向北京高校征集“两学一做”学习教育典型案例，有关事项如下：
一、案例主题
高校党组织（含党委、党总支、党支部）抓“两学一做”学习教育的真实案例，重点包括以下主题：
（一）与办好中国特色社会主义大学相结合，加强教师队伍和人才队伍建设，推进学校事业发展；
（二）深度抓好学习，引导党员坚定理想信念、严守政治规矩；
（三）整顿薄弱基层党组织；
（四）严肃党内政治生活；
（五）引导党员立足岗位，争做“四讲四有”合格党员；
（六）解决基层党组织存在的突出问题，增强基层党组织生机活力；
（七）解决党员队伍存在的突出问题，加强党的先进性纯洁性建设。
二、案例标准
真实性。来自“两学一做”学习教育的具体实践，客观、真实。
创新性。体现“两学一做”学习教育在方法和工作上的创新。
实效性。在解决存在的突出问题方面取得明显成效，得到上级党组织或党员群众的认同。
典型性。具有一定的代表性，对其他单位具有借鉴意义和应用、推广价值。
三、体例要求
选送的案例内容一般应当包括以下几个部分：1.思路；2.做法；3.成效；4.启示。
案例的编写要采用记叙性语言加以描述，语言简洁，准确精炼，字数应控制在2000字以内。每所高校可报送1-3篇。
请各高校将撰写的案例电子版于8月16日（周二）前报送至北京高校“两学一做”学习教育协调小组办公室。
联 系 人：蒋桂达
孙亚茹 联系电话：63088618 电子邮箱：bjgxdj@163.com 附件：典型案例编写基本样式
北京高校“两学一做”学习教育
协调小组办公室
2016年7月11日
附件：典型案例编写基本样式
助学零距离 服务促成长
——XXXX大学XXXX学院XXXX党支部
一、思路
同学最紧迫、最直接的发展需求，就是支部工作的重点和着力点。支部认真分析研究了同学们的就业、司法考试等实际需求，决定集中优势资源和优势力量来服务和解决同学们的这些需求，发挥骨干党员的不同特长，邀请老师积极参与，共同组成工作组服务同学需求，在同学最需要的地方出现党旗，在同学最需要时有党员的帮助，通过帮助同学过程中实现党员的自身价值，在学生中树立党组织实实在在的威信。通过服务，让学生党员自身也能有所收获，找准自己定位，明确自己职责，自身也是一个快乐成长的过程。
二、做法
以整个法学院创建党团小组为载体，党支部整合优秀党员、积极分子和团员，通过发挥他们各自的“优势”，集中力量在同学最迫切的发展需求问题上，由学生党员做骨干、青年团员做组员，成立了“就业”、“司法考试”、“服务少数民族学生发展”、“服务低年级学生发展”等党团服务小组，共同投入时间和精力于服务同学的工作中，真正发挥党支部和党员为同学服务的作用。
1.就业服务小组。为促进学生就业、提升就业学生就业质量，进一步整合各种社会资源，创造更多更好的就业机会，支 部中有的党员牵头组建了就业服务小组，每天按时收集就业信息，不仅发布在学院论坛的就业工作板块，而且还以短信的形式发送给每位即将毕业的同学，营造就业氛围，促使同学们找工作。
2.司考服务小组。司法考试被誉为中国最难的考试之一，但从法学专业学生的未来职业发展来看，通过司法考试是他们将来从事本专业工作的一门必修课。党支部围绕此需求，成立了司考服务小组，邀请曾有在司法考试培训机构的授课经验和在检察院工作十年的学院教师担任司考服务小组的老师；筹备成立了以“党团”命名的司法考试培训班，把高年级超出司法考试分数线94分的司法考试高分记录保持者作为培训班的“小班主任”，义务为参加司考的同学进行分组指导。
3.民族生服务小组。作为一个民族生众多的学院，如何让民族生同学快速适应学院的学习和生活也是该支部关注的重点内容，该支部的支部书记、获得过“全国大学生自强之星”的哈萨克族党员吴拉尔斯牵头组建民族生服务小组，定期举办少数民族同学学习经验交流会，还组织了“畅享民族文化 传承学长火炬”联欢会等活动，该小组还编写了《法学院民族生学习指导红宝书1.0版》，为民族生同学的学习提供切实帮助。
4.低年级同学发展服务小组。为了帮助法学专业低年级同学，党支部成立低年级同学发展服务小组。由一名支委担任组长，骨干由支部几名成员以及大四本科专业排名前几名的学生党员组成，每周至少一次往返于中关村校区和良乡校区，积极开展有针对性的交流活动、专业学习辅导和个人发展指导、鼓励低年级同学参与校内外实习实践活动。以上四个小组由该党支部党员骨干牵头成立，支部所有成员都在各小组中，各小组定期开展活动，党支部在学院党委的指导下，通过组织生活会，组织大家交流服务心得，取得的经验以及需改进的地方，明确下一阶段的服务工作。
三、成效
1.在助力同学们的成长上取得了明显效果。党支部充分分析同学们的成长实际需求，继而整合力量，发挥优势。给予同学们在某一方面集中的、有效且长期的帮助，充分发挥支部党员在学业、社会实践等方面的各自所长，通过面对面、零距离的交流沟通，典型引领示范，带动同学们共同进步。近两年来，该支部各服务小组的活动覆盖了本专业、本年级所有同学，并惠及学院其他专业和年级，产生了广泛影响。在2012年的群众评议党支部活动中，该支部的群众满意率达到100%。
2.党建带团建工作落到实处。党团服务小组的人员的构成中不仅有支部的党员，还有入党积极分子、团学骨干，通过党员的先锋模范带头作用，使大家更加生动直接的了解了我们党服务群众、密切联系群众的工作作风，并在配合党员一同开展工作的过程中，不断向党组织靠拢。这对于凝聚青年、教育青年团结在党旗之下起到了显著作用。
3.支部党员在作用发挥过程中实现自我教育。通过服务小组的工作，党支部在同学们中的威信得到了极大的提升，党支部的战斗力和凝聚力也越来越强。支部党员同学在参与这些活动的过程中也受到了很大的教育，得到了较大提升。如参加司考服务小组的党员同学孙彤用她的经验帮助了学院很多参加考试的同学，大家的提高更加坚定了她做好这项活动的信心，她说到：成才绝不仅仅是学习好，作为党员，通过做这些事情，感觉互动双方都非常受益，让我也从中感悟更多、成长更快。
四、启示
从服务对象的需求出发，党组织和党员的作用才能更好发挥。为人民服务是我们党的根本宗旨，要把服务群众落到实处，基层党组织首先要分析群众需求，通过需求牵引行动，确定工作方向，凝聚广大党员，集中发挥组织优势，在解决需求的过程中能更好的发挥党员的先锋模范作用，使党组织具有更大的影响力。
一．黄海机械
相关描述：
因公司以前对固定资产抵扣进项税款政策执行有偏差等原因，导致少缴增值税 1,821,276.45 元，公司已于 2010 年 5 月补缴以上税款。报告期内公司共补缴企业所得税 8,326,946.99 元。主要是由于：①公司因跨期结转主营业务成本，需对 2008 的利润重新进行调整，从而需补缴企业所得税 3,527,689.98元，该项税款已于 2010 年补缴入库；②公司在 2007 、2008 所得税纳税申报时，弥补了黄海机械厂以前亏损。由于公司在 2006 年成立时属于新设公司，与黄海机械厂不存在延续关系，公司在纳税申报时不得弥补黄海机械厂以前亏损，因此需补缴所得税 4,799,257.01 元，上述税款已于2011 年 1 月补缴入库。对此，主管税收征管机构已经出具了公司最近三年依法纳税的证明文件。
对于上述补缴以前税款未来可能涉及的风险，公司实际控制人作出无条件且不可撤销的承诺：“如公司因上述事项而在将来被主管税务部门处罚或遭受其他任何损失，均由本人承担。”
法律应对：
发行人前身黄海机械公司因对固定资产抵扣进项税款政策执行有偏差等原因导致少缴税款1,821,276.45元，黄海机械公司已于2010年主动补缴了以上税款。
根据连云港市国家税务局第二税务分局于2011年2月23日出具的《关于连云港黄海机械股份有限公司补缴企业所得税的说明》，确认：“连云港黄海机械股份有限公司（前身为连云港黄海机械厂有限公司）因会计核算不准确，对2008的利润进行了调整，从而需补交企业所得税3,527,689.98元，该项税款已于2010年补缴入库。企业在2007、2008所得税纳税申报时，弥补了原连云港黄海机械厂以前亏损。由于企业在2006年成立时属于新设公司，与原连云港黄海机械厂不存在延续关系，企业在纳税申报时原连云港黄海机械厂以前亏损不得弥补企业的应纳税所得额，因此需补交所得税4,799,257.01元，上述税款已于2011年1月补缴入库。鉴于企业已主动补缴了以前税款，本局认为上述事项不构成重大违法行为，不予处罚，未来也不存在处罚风险。”
根据连云港市国家税务局第二税务分局于2011年2月23日出具的《关于连云港黄海机械股份有限公司补缴增值税的说明》，确认：“连云港黄海机械股份有限公司（前身连云港黄海机械厂有限公司）因对固定资产抵扣进项税款政策执行有偏差等原因，导致少缴税款1,821,276.45元，我分局以纳税评估的方式引导企业进行自我修正，企业于2010年补缴以上税款，该事项已处理完毕，不涉及处罚及今后的处罚风险。”
2011年3月6日，发行人的实际控制人刘良文、虞臣潘出具《承诺函》，承诺如发行人因上述事项而在将来被主管税务部门处罚或遭受其他任何损失，均由其本人承担。
综上所述，发行人2010年前未按时缴纳企业所得税、增值税的情况虽然不符合国家的税收规定，但鉴于：（1）该等情况已经连云港市国家税务局第二税务分局的认可；（2）发行人已经足额补缴了上述税款，该等情况已经得到了纠正；（3）发行人的实际控制人刘良文、虞臣潘已经出具《承诺函》，承诺如果发行人因上述事项而在将来被主管税务部门处罚或遭受其他任何损失，均由其本人承担。因此，本所律师认为，上述补缴税款的行为不会对发行人本次发行上市造成实质性影响。
根据连云港市国家税务局第二税务分局于2011年2月16日出具的《证明》，确认：“经我分局核实：连云港黄海机械股份有限公司及其前身连云港黄海机械厂有限公司从2008年以来，均依法申报缴纳各项税款，并已将应纳税款缴纳入库。自2008年1月1日起至本证明出具日，连云港黄海机械股份有限公司及其前身连云港黄海机械厂有限公司严格遵守国家税收法律、行政法规，依法纳税，相关涉税事项均符合国家法律、行政法规和规范性文件的要求，不存在因偷税、漏税或欠税等违法行为而被我分局行政处罚的情形”。
根据连云港市地方税务局第四税务分局于2011年2月16日出具的《证明》，确认：“经我分局核实：连云港黄海机械股份有限公司及其前身连云港黄海机械厂有限公司从2008年以来，均依法申报缴纳各项税款，并已将应纳税款缴纳入库。自2008年1月1日起至本证明出具日，连云港黄海机械股份有限公司及其前身连云港黄海机械厂有限公司严格遵守国家税收法律、行政法规，依法纳税，相关涉税事项均符合国家法律、行政法规和规范性文件的要求，不存在因偷税、漏税或欠税等违法行为而被我分局行政处罚的情形”。
二．天润曲轴
相关描述：
根据当时地方政府关于支持地方大型企业发展的相关政策，本公司缓缴了1999 年以前的增值税1900 万元、缓缴2004 年增值税1000 万元。2007 年，本公司已将上述缓缴的税款全部足额缴清。对此，主管税收征管机构已经出具了本公司最近三年及一期依法纳税的证明文件。
国信证券、金杜律师事务所也均出具了相关核查意见，认为本公司补缴上述报告期以前的缓缴税款不会对本次发行上市造成实质性障碍。对于上述补缴以前税款未来可能涉及的风险，本公司的控股股东曲轴总厂特别作出承诺，如果本公司未来因上述缓缴税款事宜遭受任何损失，均由曲轴总厂承担。
法律应对：
天润有限公司分别于2007年11月9日和2007年11月12日向文登市国家税务局补缴增值税款共计人民币1900万元。
根据发行人提供的2008年1月8日出具的《关于补缴税款的说明》，文登市税务部门在2000年前实行计划征税政策，对辖区内企业下达缴税指标，超过指标的税款实行增值税缓征政策。天润有限公司在此期间每年超额完成计划指标，因此，截至1999年12月31日，文登市税务部门对天润有限公司缓征增值税共计人民币1900万元。虽未被要求上缴该等税款，但天润有限公司已将缓征的税款记入其财务报表的应缴税款科目。2007年11月，为规范企业运作，天润有限公司向文登市国家税务局申请缴纳上述缓征的增值税，文登市国家税务局接受申请并将上述缓征税款全部征缴入库。
2007年11月10日，文登市国家税务局出具了《关于天润曲轴有限公司补缴税款的证明》，确认了天润有限公司缓征增值税的行为，同时明确天润有限公司不会因补缴上述税款而遭受任何行政处罚。
金杜认为，天润有限公司在2000年以前的缓征增值税情况虽然不符合国家的税收规定，但是基于文登市祝务部门的税收政策形成的，不存在任何偷税、漏税的行为，也不会因缓缴税款导致相关的行政处罚。天润有限公司在截至本律师工作报告出具日前已经足额补缴了缓征税款，该等行为不会对发行人本次发行产生实质性影响。
三．雅致股份
相关描述：
深圳市南山区国家税务局于 2007 年12 月10 日作出深国税南罚处[2007]0122号和0418 号《税务行政处罚决定书》，认定公司2004 至2006 期间存在以下税务违法事实：2004 至2006 期间，销售废料未申报纳税；2005年6 月至2006 期间，采取分期收款方式销售货物，没有在货物发出时确认销售收入并纳税申报；2004 至2006 期间，非应税项目用料未从进项税额中转出。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定，追补公司少缴增值税3,618,801.65 元，并对公司处以少缴税款0.5 倍的罚款1,809,400.83元；公司共支付滞纳金854,224.97 元。上述应补缴税款和罚款公司均已缴纳，违法事项已得到纠正。根据深圳市南山区国家税务局出具的证明，公司在报告期内无重大税收违法违章行为。公司已经对相关的会计处理进行规范，确保不再发生类似的事项。
法律应对：
1、经本所核查，深圳市南山区国家税务局于2007 年12 月10日出具的《税务行政处罚决定书》（深国税南罚处[2007]0418 号）对发行人（纳税人识别号为***）的税务违法行为作出行政处罚：2004至2006 期间，销售废料未申报纳税；2005 年6月至2006 期间，采取预收货款方式销售货物，没有在发出货物的当天确认销售收入，并申报纳税；2004 至2006 期间，非应税项目用料未从进项税额中转出。发行人应补缴增值税3,618,801.65 元人民币，并被处以少缴税款0.5 倍的罚款1,809,400.83 元人民币。根据深圳市南山区国家税务局于2008 年6 月11 日出具的《雅致集成房屋股份有限公司2005 至2008 年3 月期间补税情况》，发行人少缴增值税的具体情况如下：
2、根据发行人的书面说明并经本所核查，造成发行人有三项少缴增值税事实的原因如下：
（1）采取预收货款方式销售货物，没有在发出货物的当天确认销售收入，并申报纳税。2005 至2006 期间，发行人采取预收货款方式销售活动板房的销售流程为：合同签订—预收部分款项—活动板房部件出库—运输到工地—收取部分预收款—安装—内部装修（布电吊顶等）—完工—客户面积验收单—与客户签署活动板房结算单；销售合同一般规定：采取预收货款方式销售活动板房，在验收及交付手续完成后，销售活动板房的所有权归买方所有，与此同时，销售活动板房的相关收益和损失也随之转移给买方。发行人的财务人员将纳税义务发生时间理解为与买方签署活动板房项目结算单的当日。而根据《中华人民共和国增值税暂行条例》相关规定，采用预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出当日，并非发行人的财务人员理解的签署活动板房结算单的当日。因此，发行人因采取预收货款方式销售货物、没有在发出货物的当日确认销售收入、并申报纳税而造成少缴增值税的原因是发行人的财务人员对采用预收货款方式销售货物的纳税义务发生时间理解错误；
（2）出售废料问题
2004 至2006 期间，发行人的财务人员将出售废料相关经济信息的会计处理错误的纳入“成本”科目核算，致使“税务与费用”岗位的会计人员难以及时了解相关信息，导致发行人少缴增值税。收到废料款时，当时的会计处理：
借：现金
贷：生产成本—原材料（3）拆装用料问题
发行人的拆装业务分为销售活动板房的拆装，租赁活动板房的拆装和单独为发行人的客户提供活动板房的拆装服务。根据税法的相关规定，单独为发行人的客户提供活动板房的拆装服务的业务应为独立核算的非应税劳务。2004 至2006 期间，由于发行人的“税务与费用”岗位的会计人员工作疏忽，对单独为发行人的客户提供活动板房的拆装服务所使用的辅助用料与销售活动板房的拆装所使用的辅助用料以及租赁活动板房的拆装所使用的辅助用料没有分类核算，从而导致单独为发行人的客户提供活动板房的拆装服务所使用的辅助用料的进项税额没有转出；
3、根据发行人的书面说明并经本所核查，在税务稽查部门发现发行人存在上述会计差错后，发行人采取了一系列措施进行整改，具体如下：
（1）2007 年12 月17 日，发行人按照深圳市南山区国家税务局于2007 年12 月10 日出具的《税务行政处罚决定书》（深国税南罚处[2007]0418 号）的要求，及时缴纳了相关少缴税金、滞纳金和罚款；
（2）将“出售废料”的相关信息，由原来的“成本”会计管理改为“收入”会计管理；将单独为发行人的客户提供活动板房的拆装服务所使用的辅助材料进行分类管理，及时将该部分的辅助用料进项税转出；按照税法的要求及时缴纳增值税；（3）更正后的相关会计与税务申报处理
①发行人按照签署活动板房结算单当日确认收入的会计处理不变；发行人已按照税务部门的要求，在采取预收货款方式销售活动板房时，将纳税义务发生日的时间确定为销售活动板房发出的当日；
②出售废料的会计处理更正为： 借：现金
贷：其他业务收入 应交税金—销项税金
③单独为发行人的客户提供活动板房拆装服务所使用的辅助用料的进项税转出的会计处理更正为：
借：主营业务成本—拆装成本—拆装材料
贷：应交税金—进项税额转出
（4）发行人安排其财务人员定期参加相关税务知识的培训；
（5）在经营过程中遇到税务难题时，发行人及时主动地与税务部门沟通；
4、经本所核查，在2004 、2005 、2006 期间发行人少缴增值税占已缴税款的比例如下：
根据发行人的书面说明并经本所核查，上述发行人少缴增值税的行为不是出于发行人及其财务人员的故意，而是出于其财务人员的过失；
5、深圳市南山区国家税务局出具的《税务行政处罚决定书》（深国税南罚处[2007]0418 号），对发行人的罚款为少缴税款的0.5 倍，该罚款属于《中华人民共和国税收征管法》第六十三条规定：“„„并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”中的最低处罚；
6、根据深圳市南山区国家税务局于2008 年6 月11 日出具的证明，发行人（纳税识别号为***）为深圳市南山区国家税务局辖区纳税人，经查询税收征管信息系统，发行人在2005 年1 月至2008 年3 月期间，无重大税收违法违章记录；
