经济责任审计研究

经济责任审计研究（精选8篇）

经济责任审计研究 篇1

摘 要 经济责任审计评价科学化是指运用百分量化打分的方法，考核被审计单位领导干部任期内履行经济责任情况，作出不同档次、客观公正、直观明了的审计综合评价结论。

众所周知，经济责任审计评价是经济责任审计的重点和难点，也是产生矛盾的焦点。凡是参加过经济责任审计的审计人员，无不深刻体验到经济责任评价的敏感性和复杂性。无疑，建立一套科学、完整的经济责任审计评价体系，实现审计评价的科学化就显得尤为重要。它可以克服过去审计评价中存在的评价结论含糊不清、缺乏科学性的弊端。

从另一个角度讲，没有科学化，经济责任审计的客观公正及其作用的充分发挥就无从谈起。河南省辉县市审计局自2002年以来，采取百分量化评价的做法，根据评价内容分项确定分数，依据审计结果确定得分，按照得分多少按优秀、良好、基本称职、不称职四个档次进行审计综合评价，在经济责任审计评价科学化方面进行了有益的探索。本课题的研究人员将辉县市的初步做法分别在《中州审计》、《中国审计报》上介绍后，受到许多读者的关注，我省的一些审计机关还组织有关人员前往辉县市考察学习。辉县市审计局在本课题研究成果的基础上，进一步改进和完善经济责任审计工作，取得了可喜的成绩，辉县市于2004年底被审计署、监察部、人事部等五部委评为全国经济责任审计工作先进单位。

本课题组结合该局的做法，通过进一步调研、论证，将被审计对象分为“四个类别”，即企业领导人员、部门(含审判机关和检察机关)党政领导干部、乡镇(办事处)党政领导干部、县市长，组织审计理论工作者、专家、审计人员，分别对每一类被审计对象的经济责任审计评价内容、指标分值设置，进行了较为深入、广泛的研究。

本课题报告主要包括序言（课题背景）、意义、原则、基本要求、评价指标体系、指标分值、结束语等5个部分，计28000多字。

关键词： 经济责任 审计 评价 科学 研究

意 义

一、经济责任审计评价科学化有助于推进经济责任审计工作的科学化

一位哲人说过，一门科学，如果不能量化就称不上成熟；一项工作，如果不能量化，也就谈不上科学。经济责任审计评价作为整个经济责任审计工作的重点、难点、焦点，如果能够在科学化方面有所创新，取得突破，也必将有力地推动整个经济责任审计工作的科学化。其实，审计评价量化计分的这种做法，类似于我国目前的高考制度，尽管自1977年恢复高考20多年来，对高考制度要求改革的呼声从来没有停止过，但是一个不容否认的事实是：目前我国最公平、最科学的制度就是在分数面前人人平等、用分数“说话”的高考制度。

二、经济责任审计评价科学化有助于为当地党委、政府和组织、人事部门管理和使用干部提供科学、直观、明了的决策参考依据

如果经济责任审计评价不能做到科学化，经济责任审计的客观、公正就无从谈起。许多地方的实践证明，如果通过经济责任审计，不能够为党委、政府正确使用干部提供科学、直观、明了的决策参考依据，经济责任审计就难以充分发挥作用，甚至会失去其本来意义。

三、经济责任审计评价科学化有助于提高审计质量，最大限度地降低和防范审计风险

只有科学地进行审计评价，客观公正地出具审计评价意见，才能最大限度地降低和防范审计风险。

四、经济责任审计评价科学化有助于营造领导干部勤政廉政、干事创业的社会氛围

经济责任审计评价科学化通过量化政绩，可以使领导干部履行任期经济责任的情况直观、明了地反映出来，有助于促进领导干部以作为求地位，对浮夸虚报、“干部出数字、数字出干部”等弄虚作假行为起到遏制作用；同时，能促进干部廉洁自律，自觉遵守财经法纪，从而在全社会营造领导干部勤政廉政、干事创业的良好氛围。

原 则

一、重要性原则

唯物辩证法告诉我们，做任何事情都要抓主要矛盾和矛盾的主要方面。审计评价要有所侧重，对领导干部任期内单位财政财务收支中存在的重点的、关键性问题，如对性质严重、情节恶劣和数额较大、影响范围较广的经济活动事项，重大经济事项的决策失误或损失浪费等应承担的相应责任，以及领导干部个人廉洁自律情况应作出重点评价，在设置评价指标和分值时予以重点考虑。

二、客观性原则

客观性原则要求审计人员在进行经济责任评价时，屏弃个人好恶，杜绝感情用事，以审计的事实为依据，不受外界的任何影响，不附加任何主观成分，按照客观事实的本来面貌对被审计领导干部履行经济责任的情况作出符合客观实际的审计评价。

三、谨慎性原则

经济责任审计评价持有稳健、谨慎态度，应做到“四不评价”：审计评价应紧紧围绕被审计领导干部的相关经济责任进行，与被审计领导干部经济责任不相关的事项不评价；审计评价应在审计范围内进行，审计未涉及或者不属于审计范围的事项不评价；审计评价应根据审计查明的事实进行，审计证据不充分的事项不评价；审计评价应按照审计准则和财经法规进行，责任不清或者没有评价依据的事项不评价。同时，评价用语一定要准确、规范，不得使用令人难以理解和容易产生歧义的语句，切忌粉饰性语言。

四、科学性原则

科学性原则要求对被审计领导干部的各项经济责任，应分别根据其重要性，科学地设置一套经济责任审计评价量化指标体系，并通过量化考核，对被审计领导干部履行经济责任的情况作出科学的审计评价结论。

五、历史性原则

历史性的问题必须放在历史的环境和条件下去认识，才能得出客观公正的评价结论。被审计领导干部经济责任的认定和评价，也不能脱离当时、当地的经济环境和历史条件。否则，审计评价结论就失去了客观性、公正性，更谈不上科学性。历史性原则要求运用历史唯物主义的观点，正确划分“四个界限”：现任领导责任和前任领导责任、主观责任和客观责任、故意违纪责任和行政干预违纪责任、个人责任和集体责任。

六、统一性原则

在具体评价过程中，一是评价标准和考核指标要统一，坚持采用国家标准、部颁标准或全行业统一标准，同时注意对同一类型的被审计领导干部和同一类型的经济事项、问题，按照统一的标准进行审计评价；二是审计评价的范围、内容和审计的职责必须统一；三是局部利益与全局利益要统一，从经济发展和改革开放的全局进行审计评价。

基本要求

一、根据国家审计准则进行审计和评价

审计准则是规范审计工作行为和衡量审计工作质量的基本尺度。实现经济责任审计评价科学化的前提所依据的数据和资料是真实的、全面的、可靠的，而严格按照审计准则进行审计是确保审计质量和审计评价所依据的数据、资料真实、可靠的关键。

二、科学设置经济责任评价指标和分值

经济责任审计评价科学化的核心是科学、合理地确定经济责任审计评价指标体系和各项指标的分值。但是，由于审计对象和审计内容的不同，审计评价指标不可能也不应该一概而论。为此，应结合被审计对象的不同，分别按“四个类别”，即部门(含审判机关和检察机关)企业领导人员、党政领导干部、乡镇及办事处党政领导干部、县市长，科学合理地设置评价指标及其分值。

三、集体打分，确保评价结论客观公正

为慎重起见，在对被审计对象进行打分时，应召开由审计机构中层以上领导干部及审计组全体成员参加的审计业务会议，首先由审计组长汇报审计情况，提出对每项审计评价指标扣分、加分的初步意见，然后会议成员各自发表意见，最后集体打分，减少人为因素的影响，以保证审计评价结论的公正性、公允性和科学性，最大限度地规避审计风险。

四、依据得分多少划分档次，进行审计综合评价

综合评价按百分制进行考核，根据评价内容分项确定分数，依据审计结果确定得分，按照得分多少分优秀、良好、基本称职、不称职四个档次进行综合评价： 90分(含90分)以上的，为优秀； 80分(含80分)至89分的，为良好； 60分(含60分)至79分的，为基本称职； 60分以下的，为不称职。

审计综合评价结论一般表述为：经审计，我们认为，XXX同志在XXX年XX月至XX年XX月担任XX职务期间，履行经济责任情况的审计综合评价档次为优秀（或良好，或基本称职，或不称职）。

需要强调说明的是：如果经审计发现被审计领导干部个人在财政、财务收支中有严重违法违纪问题，不论得分多少均评价为不称职。经济责任审计中如果发现被审计领导干部存在重大违法违纪问题，应当给予党政纪处分的，建议由任免机关或纪检监察机关处理；应当依法追究刑事责任的，移送司法机关处理。

评价内容

根据中共中央、国务院“两办”关于经济责任审计的暂行规定，被审计领导干部的经济责任分为两类：一是主管责任，二是直接责任。为此，在设置评价指标及其分值时，对每一项指标分值的设定应以领导干部所承担的主管责任（包括领导责任和管理责任）为基础进行设定，同时对其所承担的直接责任事项进行加分或者扣分，对特殊问题作出特别规定。比如，被审计对象或其所在单位因违反财经法规受到财政、税务、审计、纪检、监察等有关部门处理处罚，执行处理处罚决定不到位的，或者提供的账目不齐全，从其所得总分中酌情扣分；领导干部个人在廉洁自律方面或在财政财务收支中有严重违法违纪问题的，均评价为不称职。

限于篇幅，仅将企业领导干部经济责任审计评价具体内容和计分办法介绍如下,乡(镇)、部门、县市长党政领导干部任期经济责任审计评价具体内容和计分办法从略。

第一类别 企业党政领导干部经济责任审计评价指标分值

企业领导干部（包括国有企业及国有控股企业、企业化管理的事业单位法人代表）审计评价的具体内容有8项，总分为100分：

一、企业资产、负债、损益的真实情况（20分）1．企业资产基本真实、不真实的，扣1－3分； 2．企业资产不合法、不合规的，扣1－2分； 3．企业负债基本真实、不真实的，扣l－3分； 4．企业负债不合法、不合规的，扣1－2分； 5．企业收入基本真实、不真实的，扣l－2分； 6．企业收入不合法、不合规的，扣1－2分； 7．企业成本费用基本真实、不真实的，扣l－3分； 8．应缴纳的各项税金基本真实、不真实的，扣1－3分。

二、国有资产的安全、完整和保值增值情况（15分）1．内控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．未按规定建立固定资产账、卡的，扣1－2分；

3．有自行处置资产、因管理不善造成国有资产流失、损失浪费的，扣1－5分； 4．国有资产严重流失的，扣1－6分； 5．任期内企业资产净值增加的，加5－7分。

三、企业对外投资和资产的处置情况（15分）

1．决策程序不合法、不合规，超越职权决策、盲目和个人独断决策，造成损失浪费的，扣1－4分； 2．投资项目资金管理内控制度基本健全、不健全，项目效益差的，扣1－3分； 3．未经集体研究，处置企业资产，造成国有资产流失的，扣1－3分； 4．有其他违法违纪问题的，扣5分。

四、企业收益分配情况（10分）1．未按规定进行收益分配的，扣2分；

2．偷漏企业所得税，占全年应纳税额5％以下的，扣3分；占全年应纳税额5％以上的，扣5分。

五、与上述经济活动有关的内控制度及执行情况（10分）1．内控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．内控制度监督不力，造成严重后果的，扣1－8分。

六、企业遵守财经法规情况（10分）

1．企业违反财经法规受到处理、处罚，负直接责任的，扣1－5分； 2．企业违反财经法规受到处理、处罚，负主管责任的，扣1－3分； 3．企业违反财经法规受到处理、处罚，负领导责任的，扣1－2分。

七、领导干部个人廉洁自律情况（10分）1．在公务活动中违反廉政规定的，扣1分；

2．有涉嫌侵占公有资产行为、行贿受贿的，扣1－2分； 3．未按规定缴纳个人所得税的，扣1－2分；

4．任职期间利用职权进行信用担保等为自己或他人谋取非法经济利益的，扣1－2分； 5．有其他违法违纪问题的，扣1－3分。

八、任期内各项经济责任目标完成情况(10分)1．经济责任目标未完成的，扣1－6分。其中： 完成任务90%以上不足 100%的，扣 1分；完成任务 80%——89％的，扣 2分；完成任务 79％以下的，扣 3分； 2．完成的经济责任目标基本真实、不真实的，扣1一2分； 3．完成的经济目标不合法、不合规的，扣1－2分。

说明：以上八项总分100分，对负有主管责任（领导责任或管理责任）的按上述标准扣分，对负有直接责任的按上述标准的2倍扣分。每个分项得分最少为0分，最多得该项满分。

第二类别 乡(镇)党政领导干部经济责任审计评价指标分值

乡(镇)党政领导干部经济责任审计评价的具体内容有9项，总分为100分：

一、本级财政预算执行及决算结果情况（15分）（具体项目指标及其分值略，下同。）

二、乡镇本级党委、政府部门和重点单位财务收支及管理情况（15分）

三、资产、负债变化情况（10分）

四、重大专项资金收入支出管理使用情况（10分）

五、重大基建项目的资金来源、使用情况及工程预决算和投资效益情况（10分）

六、农民负担情况（10分）

七、重大经济决策的执行情况（10分）

八、领导干部个人廉洁自律情况（10分）

九、任期经济目标完成情况（10分）第三类别 部门党政领导干部经济责任审计评价指标分值

部门(含审判机关和检察机关)党政领导干部任期经济责任审计评价的具体内容有8项，总分为100分：

一、预算内资金的管理和收支情况(30分)

二、预算外资金的管理和收支情况(15分)

三、专项资金和代政府管理的基金的筹集、分配、使用、管理和效益情况(15分)

四、资产的管理、使用及保值增值情况(8分)

五、单位负债情况(7分)

六、领导干部个人廉洁自律情况(10分)

七、重大经济决策及实施效果情况(10分)

八、任期经济目标完成情况(5分)

第四类别 县市长经济责任审计评价指标分值

县市长经济责任审计评价的具体内容有6项，总分为100分：

一、任期内内各项经济目标完成情况（20分）

二、财政（财务）收支的真实性、合法性、效益性（30分）

三、执行、国家经济政策情况（15分）

四、内部控制制度（10）

五、重大建设项目决策情况（15分）

六、个人廉洁自律情况（10分）

结束语

总结近年来经济责任审计工作实践，特别是审计结果的运用，我们认为不少审计机关、有关部门和审计人员、有关领导同志，在思想认识还存在一些误区，主要有两种观点：一是过分夸大经济责任审计的作用，认为通过经济责任审计工作，可以解决目前领导干部和干部管理监督中存在的所有问题，可称之为“万能论”；二是完全否认经济责任审计的作用，认为经济责任审计工作只不过是走形式、走过场，对解决目前领导干部和干部管理监督中存在的腐败等问题毫无作用，可称之为“无用论”。其实，这两种观点都是片面的、错误的，对经济责任审计工作的健康发展是十分不利的。因此，必须用一分为二的辩证观点认识经济责任审计工作。

首先，要充分认识经济责任审计具有“三个有利于”的作用 ：一是有利于完善民主监督制度，维护安定团结，推进政治体制改革的顺利进行；二是有利于加强法制建设，严格依法行政、从严治政，推动依法治国，建设社会主义法治国家的进程；三是有利于完善干部考核、监督和管理机制，加大揭露和惩治腐败分子的力度，促进党风廉政建设。

其次，要清醒地认识经济责任审计“三个不是”的局限性：一是审计认定的领导干部任期经济责任，不是一个领导干部的全部责任，而仅仅是一个领导干部所负责任的一个重要方面 ；二是任期经济责任审计的审计结果不是组织人事部门对领导干部调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的全部依据，而只是重要参考依据，它不可能取代干部管理部门对一个领导干部的全面考核和监督；三是任期经济责任审计不是加强对领导干部监督管理的全部手段，只是一种重要手段。

一位名人曾经说过：任何伟人的诞生，他的第一声啼哭绝不是一首动听的交响乐。在本课题的研究过程中，我们深刻地体会到，经济责任审计评价科学化的研究是一个庞大、复杂的系统工程，还有许多实践和理论问题需要进一步探讨，本课题仅仅是进行了初步探索，仅仅是提出了一个框架或者说是一个“蓝本”，有一些问题还有待于根据经济责任审计工作的实践进行深入研究，才能加以解决。同时，我们也相信，随着我国民主法制建设的完善，经济责任审计工作也会逐步地真正走上法制化、规范化、科学化轨道，其作用也会充分发挥出来。

课题负责人：岳天武 韩业志 郭日宪 组 长 ：胡友良

副 组 长 ：解鹏礼 王建华 董建敏 周世彬

成 员 ：赵文忠 殷 良 亓春华 沈潞嵘 桂关民 孙红霞 王保会 靳洪亮

经济责任审计研究 篇2

一、经济责任审计的特殊性质

(一) 经济责任审计是中国特色社会主义审计制度的重要组成部分

一般的政府审计是指财政财务收支审计和绩效审计等, 特别是在经济发达国家如美国、英国等, 绩效审计已成为主要的审计类型。在有审计制度的180多个国家和地区中, 只有我国有经济责任审计。自1986年审计署制定下发《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》以来, 我国经济责任审计已有20余年的历史。经济责任审计在健全权力运行制约和监督机制, 促进经济社会科学发展和资源合理配置, 健全完善责任制、问责制和责任追究制, 促进反腐倡廉建设, 推进社会主义民主法治建设方面具有重要的意义, 发挥了不可替代的重要作用。

(二) 经济责任审计是一种政党经济监督

审计是社会经济发展到一定阶段的产物, 是社会政治经济结构中一项重要的制度安排。审计活动按照审计主体可以分为政府审计、内部审计和社会审计, 政府审计被认为是一种经济监督。政府审计是由国家审计机关依法所进行的审计, 对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支, 以及其他应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益, 依法进行审计监督。经济责任审计是对领导干部履行经济责任情况的审计, 即在任职期间因其所任职务而依法对本地区、本部门 (系统) 、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务进行的审计监督。经济责任审计与一般政府审计的性质都是经济监督, 但在此基础上, 经济责任审计有着特殊的性质, 它是一种政党经济监督。

我国政府审计是行政型审计体制, 审计机关是属于各级政府的一个行政部门, 在行政首长的领导下开展审计工作。最高审计机关在政府首脑的领导下, 主管全国的审计工作。在这种体制下, 审计机关主要围绕政府部门的中心工作开展服务, 直接对政府负责并报告审计工作。这时的政府审计是政府行政系统的一个重要组成部分, 监督经济活动和财政财务收支的合规性和效益性, 或者说是通过监督经济活动和财政财务收支的合规性和效益性, 来监督控制和支配这些活动和资金的经济权力和相应的经济责任。在经济责任审计中, 政府审计的对象, 从内容看仍然包括财政财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益, 但政府审计已经成为了执政党执政系统的一个重要组成部分, 监督执政系统之中领导干部的执政权力和相应的经济责任。

在我国的执政系统中, 各级领导干部因执政权力而产生相应的执政责任, 其中很重要的是执政经济责任。经济建设是全党全国的工作重心, 执政党制定关于国家经济建设和发展的政治决策, 并将这些决策转化为国家意志和政府政策, 进入国家行政系统, 通过国家行政系统以行政、经济等手段, 如政策、调控、管制等来贯彻执行, 将执政党关于经济工作的政治决策转变为经济建设和发展的现实成果。在执政权力的运行过程中, 必须建立健全并不断完善干部管理和监督制度, 构建具有中国特色的党内监督制度。党内监督制度有组织监督、纪检监督以及审计监督。经济责任审计监督是一种党内监督的制度, 为监督和考核干部提供了重要依据, 使党内监督制度更加完善、监督手段更加有效。

二、经济责任审计的特征

(一) 经济责任审计是针对领导干部个人经济职责进行的审计

第一, 所审计的职责是个人职责而非单位职责。在审计中, 通常对于所居职位而导致的经济责任, 会先由单位或法人来承担, 然后再由单位或法人追究个人职责, 即“先对事后对人”, 因为个人在行使职权时代表的是所在的单位而非个人。而在经济责任审计中, 直接是对领导干部个人的经济责任进行审计, 给予审计评价, 确定或解除被审计领导干部个人的经济责任, 即所谓的“对人”。第二, 所审计的职责是个人经济职责而非个人其他职责。一个单位的领导人在履行经济职责的同时, 可能还会拥有其他职位, 承担其他责任。经济责任审计并非对领导干部个人的所有职责责任进行审计, 而只是审计因履行经济职责而应承担的经济责任。

(二) 经济责任审计是财政财务收支审计与绩效审计的统一

政府审计一般分为财政财务收支审计和绩效审计, 前者关注真实性、合规性, 后者关注经济性、效率性和效果性。经济活动真实合规是基本要求, 追求效益则是更高层次的发展。政府凭借公共权力获取社会公众的部分私人财产作为财政资源, 用于机构行政开支和提供公共产品服务, 形成财政财务收支活动。这些财政财务收支活动应当真实和合规, 政府承担的这种责任称为财务责任。同时, 一定时期一定社会的经济资源是有限的, 政府行使职权应当实现某种特定职能, 达到相应的结果, 政府承担的这种责任称为绩效责任。对这两种责任的审计分别称为财政财务收支审计和绩效审计。在一般的审计活动中, 财政财务收支审计和绩效审计可以分别单独开展, 也可以两者结合起来开展, 并且这两者结合的程度和比例可以根据审计目标有所不同。经济责任审计是对领导者个人经济职责所进行的审计。作为领导干部个人, 受托承担的经济职责是基于所居职位的整体上的经济职责, 包括财务责任和绩效责任。因而经济责任审计必然同时包含了财政财务收支审计和绩效审计, 是财政财务收支审计和绩效审计的统一。这样才能对领导干部个人进行客观和全面的责任履行评价, 真正起到监督和考核的作用, 充分发挥政府审计的职能。

(三) 经济责任审计是一种受托专业技术性的党内监督

经济领域是党内监督的重点。就经济领域而言, 领导干部个人因居于领导职位而履行的经济职责, 必然表现为各项经济活动, 很多经济活动都可以具体化为各项财政财务收支, 进一步通过财务账目体系和其他载体, 加以记录和反映。因而, 对党内领导干部的经济监督, 必然要借助审查记录财政财务收支的财务账目报表和其他有关资料记录, 以获得基本的证据, 进行责任履行评价。这种工作具有很强的专业性, 要依靠专业技术才可以更好完成, 这也正是传统审计活动独有的专业能力优势。经济责任审计是审计专业性在党内监督形式上的运用, 是党内监督形式的扩展, 是党内监督结合专业技术更科学和客观的体现。改革开放以来, 党不断改进和健全党内监督机制, 进一步完善党内监督制度, 拓宽监督渠道, 把纪检机关的监督与其他监督紧密结合起来, 形成合力, 增强监督效果。

我国政府审计是属于政府的一个行政部门, 虽然党内监督是一种带有强制性的活动, 政府审计本身也是具有强制性的经济监督, 但政府审计不能对领导干部直接行使监督权, 必须通过接受委托的方式才能进行相应的审计, 同时审计结果要提交给委托人, 由委托人依法运用审计结果。《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》第十三条指出:经济责任审计应当有计划地进行。组织部门每年提出下一年度经济责任审计委托建议, 经联席会议办公室研究后提出经济责任审计计划草案, 由审计机关报请本级政府行政首长审定后, 纳入审计机关年度审计工作计划并组织实施。

虽然从一般意义上讲, 审计都是基于委托受托责任关系而产生的, 但经济责任审计的委托受托关系与通常所说的政府审计的委托受托关系并不相同。通常的政府审计是由法律授权而进行的, 在法律的规范内直接进行, 不必再接受委托, 是一种隐性的委托受托关系。经济责任审计虽然在《审计法》中进行了规定, 明确了审计机关开展经济责任审计的法律地位, 但在执行中则需要经过相关权力部门的委托、履行规定的程序后进行, 是一种显现的委托受托关系。通过在程序上确立委托受托关系, 政府审计才能够具备相应的主体资格, 运用审计专业技术手段开展经济责任审计, 将审计监督扩展到党内监督, 使党内监督制度更完善, 监督手段更有力, 以政府审计的特有职能促进并加强党的干部管理, 强化对权力的制约和监督。

三、经济责任审计的审计关系分析

(一) 一般政府审计的审计关系

根据审计理论, 审计基于委托受托责任关系产生, 经济资源的所有者将经济资源委托给经营管理者, 同时授权或委托第三方对经济资源受托者的责任履行进行检查监督评价, 形成审计关系。审计关系就是指审计活动中审计授权人或委托人、被审计人和审计人之间的关系, 审计授权人或委托人同时也是经济资源的所有者。审计关系在现实中的具体表现, 还要结合不同的审计体制, 其中主要是机构设置和权力配置。我国审计机关在体制上隶属于国家行政系列, 是行政型审计体制, 其审计关系如图1所示。

(二) 经济责任审计的审计关系

经济责任审计同样是基于委托受托责任关系, 是一种超出政府行政系统的特定的委托受托关系, 其具体审计关系与一般审计关系在审计关系人、审计性质、审计内容、审计程序等方面存在很大的不同。经济责任审计的审计关系如图2所示。

一般政府审计关系中的审计授权人或委托人是人大和政府, 被审计人是政府各部门, 审计的是受托行政经济责任, 审计机关不须接受特定的委托, 根据社会经济形势和政府工作重心, 以及审计工作需要, 对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排, 作出审计项目计划。经济责任审计关系中的审计委托人是干部管理部门的党组织而非一般意义的资源财产所有者或投资人, 被审计人是党政和国有企业的领导干部, 审计的是受托执政经济责任, 组织部门提出审计委托, 审计机关将联席会议提出的经济责任审计计划草案报请行政首长审定后, 纳入审计工作计划。经济责任审计的审计关系, 突破了传统的审计关系人理论学说, 促使人们对审计委托人的内涵和外延进行深入研究并做出新的诠释。

(三) 经济责任审计关系对政府审计的意义

经济责任审计关系是一种新型的审计关系, 在机构设置上增强了执政党领导的成分, 在权力配置上通过执政党权力的权威性强化了审计监督权。对于政府审计来说, 这种新型审计关系的建立有着重要的意义。

一是扩展和强化了政府审计监督的职能作用。相对于财政、税务、金融等多种具有监督职能的机构, 审计机构的监督最具全面性和专业性, 是专职的经济监督机构。审计监督职能作用要通过具体的监督客体才能发挥。经济责任审计扩展了审计监督的客体范围和层级, 从行政系统扩展到执政系统, 从对政府部门 (含国有企业) 的监督扩展到对党政领导干部的监督。伴随监督范围的扩展, 审计监督职能所达范围也随之扩展, 其职能作用也可以从量和质两个方面更多地发挥出来。通过经济责任审计, 一方面加强对领导干部的权力制约和党风廉政建设, 促进各项方针政策的正确有效贯彻执行, 促进领导干部依法行权、有效履责, 同时为党政干部管理提供更加客观科学的依据。另一方面, 通过向党委组织部门作出审计评价和提交审计结果, 反映经济运行真实情况和客观成果, 为执政党进行经济决策服务, 加强和改善党对经济工作的领导。审计监督职能作用还要通过监督权力的保障才能发挥。经济责任审计提升了监督权力的保障程度, 从而加强了监督的力度。经济责任审计深入党的执政系统, 通过审计委托方式, 以党的执政权力保障审计的监督权力, 以党委、组织部门、联席会议作为经济责任审计的组织保障, 使处于较低层次的行政系统的政府审计可以监督处于较高层次的执政系统的领导干部, 并且审计结果作为考核任免领导干部的重要依据。这样, 审计监督才有力度和权威, 才能有效, 审计的监督职能得以强化。

二是提升了政府审计的社会影响力。多年来, 政府审计在监督公共资金的安全、合规、有效方面, 在揭露问题、严肃法纪方面, 在维护国家经济安全方面, 在评价经济活动为政府提供建议咨询方面等都发挥了重大的作用, 社会影响力不断增加。经济责任审计的普遍开展, 更加提高了政府审计的社会影响力。党的领导主张能否正确有效地贯彻实施, 一个重要的方面是要依赖于作为领导干部的执行者的能力和素质。领导干部拥有一定的权力, 掌握着一定的公共资源, 层次越高的官员, 掌握的资源分配权就越大, 其行为和决策的影响也就越大。经济责任审计的普遍开展和级别的提高, 使得权力约束更加广泛, 权力制约的成果更加突出。经济责任审计的存在本身就是一种威慑, 无形中会促使领导干部依法行政和管理, 进行自我约束和自我完善。审计的影响力不仅仅停留在检查问题上, 更重要的是有效防范问题。审计机关根据审计情况, 对于带有普遍性、倾向性的问题, 及时提出意见和建议, 为决策提供重要参考依据。查处问题与促进整改、完善制度相结合。在社会经济发展、中, 审计的作用范围越来越广泛, 重要性越来越突显, 社会影响力不断提升。

三是增加了政府审计的组织价值。政府审计本身也是一个具有公共物品属性的组织机构, 耗用一定的公共资源, 为社会提供公共服务。从审计组织的角度来讲, 依法受托开展经济责任审计, 拓宽了审计的领域, 提高了审计的层级和权威性, 丰富了审计的理念, 增大了对社会的贡献, 必然增加审计作为一个组织的价值。而审计组织价值的增加, 可以为审计带来更多的社会认可, 从而获得更多的公众支持、舆论支持以及财政预算支持。组织价值的增加也必然会带来审计人员的自我价值认同, 激发对职业声誉的珍惜和敬业精神, 做好审计工作, 发挥审计作用, 形成审计组织自身的良性发展循环。

审计是国家社会经济的“免疫系统”, 经济责任审计的制度化、法制化和经常性, 必然从更高的层次, 更广的范围, 以更权威性的力度和更客观的专业手段, 促进领导干部经济责任履行, 加强权力制约监督, 推进党的建设科学化, 充分发挥审计预防、揭示和抵御的功能, 更大程度地保障社会经济健康运行。

参考文献

[1]蔡春、田秋蓉、刘雷:《经济责任审计与审计理论创新》, 《审计研究》2011年第2期。[1]蔡春、田秋蓉、刘雷:《经济责任审计与审计理论创新》, 《审计研究》2011年第2期。

[2]崔孟修:《经济责任审计对国家审计的丰富和发展》, 《审计文摘》2008年第3期。[2]崔孟修:《经济责任审计对国家审计的丰富和发展》, 《审计文摘》2008年第3期。

[3]崔孟修:《试析经济责任审计中“经济责任”的含义》, 《审计研究简报》2007年第15期。[3]崔孟修:《试析经济责任审计中“经济责任”的含义》, 《审计研究简报》2007年第15期。

经济责任审计研究文献综述 篇3

关键词：经济责任；审计研究；文献综述

2010年10月12日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办法[2010]32号），并于12月8日向社会公布。《规定》的颁布施行，是贯彻落实十七大会议精神和科学发展观的具体行动，是指导我国经济责任审计工作的纲领性法规文件，是健全中国特色社会主义审计监督制度的重要举措，对于加强干部管理和监督、健全权力约束和监督制度、完善惩治和预防腐败体系具有重要意义，使经济责任审计工作面临一个崭新的历史时期。

2012年12月24日在全国审计工作会议上，刘家义审计长强调，各级审计机关应当站在一个高度，要充分认识经济责任审计在完善国家治理、促进国民经济发展健康发展方面的重要作用，密切关注权力行使和责任履行情况，让权力在阳光下运行。要充分认识经济责任审计是强化干部管理监督和建立健全问责机制，促进党的执政能力建设的重要措施，是促进领导干部贯彻落实科学发展观，推动经济社会又好又快发展的重要保障，是促进领导干部守法守纪守规尽责，推进依法行政、依法治国的重要途径，是加强对权力运行的监督和制约，惩治和预防腐败的重要手段。面对新的历史时期，各级审计机关要认真落实两办《规定》，加强经济责任审计工作，加大对审计信息和整改情况的依法公开力度，促进公开透明和权力在阳光下运行，加大从体制机制制度层面揭示问题、分析原因和提出建议的力度，促进健全制度和深化改革，同时通过揭示和分析违法违纪行为背后的深层次原因，查找制度上和管理上的漏洞，从机制上、源头上惩治和预防腐败。

国外虽然没有关于“经济责任审计”这种概念的直接提法，但可以从审计产生和发展的过程中看出，存在着很多像经济责任审计这样的经济行为活动，国外政府的工作绩效、政府和企业的社会责任、环境保护责任等方面的审计，其研究文献也主要集中在对绩效审计、社会责任审计、环境审计等领域的研究。关于绩效审计的研究主要包括，1986年最高审计机关国际组织（INTOSAI）第十二届国际会议发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中，将各种对公共资源使用经济性、效率性和效果性审计名称统一称为绩效审计（performance auditing），并给出了如下定义：对政府部门和公营单位管理公共资源的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）所作的评价与监督。INTOSAI将绩效审计定义为对公营部门管理资源的经济性、效率性和效果性所作的评价与监督。同时还提出了绩效审计的4个目标：为公共部门改善一切资源的管理打好基础；使决策者、立法者和公众所利用的公共部门管理成果方面的信息质量得到提高；促使公共管理部门人员采用一定的程序对绩效做出报告；确定更适当的经济责任。从INTOSAI对审计内涵和目标的描述可以看出绩效审计的重点在两个方面，一方面强调服务，不仅对被审计单位提供服务，而且重视对决策者、立法者和社会公众服务；另一方面将审计工作的出发点落实到政府的责任上。美国审计总署（GAO）1994 年将效益审计定义为：关于政府组织、规划和活动的“3E”（Economy，Efficiency，Effectiveness）方面的审计，近来美国有专家认为应当在“3E”审计的基础上增加公平性（Equity）和环境性（Environment）审计两个内容，使“3E”审计变成“5E”审计。

关于社会责任审计的研究

umble（1973）讨论了社会责任在不同单位中的重要性，指出每一社会个机构包括企业，都应当贯彻落实社会责任审计，也包括各级政府、事业单位以及国有企业。Waddock和Neil Smith（2000）指出社会责任审计在公司绩效管理方面的积极作用，通过实施社会责任审计有助于降低企业风险，能有效反应公司核心价值。Peter Koketal（2001）对社会责任的内涵作了进一步阐述，认为应当使用更先进的审计工具，以促使各级政府、事业单位以及企业反省各自的社会责任履行和完成情况。Morimoto Risakoetai（2005）论证了新型公司履行社会责任审计的可行性，提出应当创建一个能与现有的环境审计制度相结合的社会责任审计制度。

关于环境审计的研究

自从环境审计这一概念被有关学者提出以来自，就引起了学术界对环境责任履行情况的密切关注。但到现在为止，国外有关环境问题的研究只是停留在一个岗起步研究的阶段，还没有一套比较成熟的制度。主要有Maltby对有关环境审计理论与实践一些问题的研究；Taylor和Sheahan指出有效实行环境审计对于促进环境管理责任的履行具有积极作用

国内有关经济责任审计的研究呈现出百家争鸣的场面，经济责任审计是现代审计理论与方法在中国的实际情况面前，形成的一种具有中国特色的审计监控制度。近些年来，国内有关经济责任审计的研究领域比较宽广。在经济责任审计基础理论研究领域，涉及到经济责任审计的历史沿革（林钟高、龚明晓（1998）认为，我国审计始于周代，历经周朝、西汉、隋朝、唐朝、宋朝、明朝、清朝等）经济责任审计的动因（秦荣生（1999）认为，受托经济责任关系是审计产生的客观基础和根本动因，受托经济责任关系是经济责任审计产生的基础，而受托经济责任关系的理论则是经济责任审计的理论基础。陈波（2005）认为经济责任审计是一项具有中国特色的机你感觉监督制度，我国独特的制度背景形成了对于经济责任审计的独特需求。）经济责任审计的主体（简燕玲、辛旭（2006）指出，经济责任审计的主体包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织。郑英林（2005）得出国有企业领导人员经济责任审计工作审计主体应由国资委主导。）经济责任审计的定位（蔡春、陈晓媛（2005）认为，经济责任审计的理论依据是特定受托经济责任关系的存在，此种受托经济责任关系更明确指向行为人本人。）经济责任审计的内容（姜彦秋（1999）认为，任期经济责任审计的内容有：任期经营目标的实现情况；重大经营活动的决策是否具有民主名和科学性；资产、负债、损益的真实性；职工收入及福利情况；遵纪守法的情况。吕文基（2002）指出，党政领导干部审计的评价内容包括：预算执行和决算审计或财务收支计划执行情况和决算审计；审计预算外资金的收入、指出和管理情况；审计专项基金的管理和使用情况；国有资产的管理、使用和保值增值情况审计；遵守国家财经法律法规。陈晓芳、桂珍若（2006）指出高效经济责任审计的内容等）、经济责任的评价方法与指标体系（皮凡（2000）提出，以规模指标、运营指标和综合指标三类来衡量企事业领导人的经济责任。洪承旭、阎建军（2002）认为，商业银行领导人员任期经济责任审计评价指标体系可以从发展能力指标、资产安全性指标、资产流动性指标和财政效益指标四个方面予以确定。经济责任审计评价科学化课题组（2005）广泛、深入的研究了量化计分进行经济责任审计综合评价的做法。王晓彗（2006）认为，国有企业经济责任审计评价指标包括：财务责任指标、管理责任评价指标、违纪责任评价指标、社会责任评价指标四个方面。）、经济责任审计风险（秦小丽、常丽娟（2005）指出，经济责任审计对象的特殊性和目前审计环境的复杂性促使我们必须深刻思考经济责任审计风险的成因及其防范。陈汉平（2002）分析了经济责任审计风险的危害性和可控性，并提出化解风险的建议。常人兵（2003）等对经济责任审计的风险与控制作了分析。）等诸多方面。

通过国外文献回顾来看，虽然国外没有与经济责任审计直接对应的概念，但是存在于经济责任审计紧密相关的审计类型的研究，主要是针对政府机构的绩效审计、面向政府和企业的社会责任审计与环境审计等，这部分文献众多，最大的特色就是对责任的强调非常普遍，在一定意义上也体现了经济责任审计的有关内容与要求。国内经济责任审计的理论研究状况评述，我国经济责任审计的基本理论研究成果较为丰富，经济责任审计的基本理论研究主要包括经济责任审计的历史沿革、经济责任审计的动因、经济责任审计的主体、经济责任审计的定位、经济责任审计的内容、经济责任评价方法与指标体系、经济责任审计风险各个方面。（作者单位：贵州财经大学会计学院）

经济责任审计研究 篇4

【摘要】 对于企业的经济责任审计必须要重视对评价目标的明确，重视对审计评价体系的建立，并在此基础上实现内部审计制度的建立，完成经济责任审计与财务审计结合的控制。本文分析了企业经济责任审计存在的主要问题，并提出了相应的解决策略。

【关键词】 企业 经济责任 审计 问题 策略

我国企业的经济责任审计能够对企业的发展有着重要的控制作用，并保证国有资产的合理应用，但是目前企业经济责任审计存在很多局限性，基于此本文分析了企业经济责任审计存在的主要问题，并提出了相应的解决策略。

1.企业经济责任审计存在的主要问题

1.1 审计项目的临时性强

企业经济责任审计工作在审计的过程中要对企业经济问题做出全方面的审计，审计过程需要对不同的审计工作实行单独管理，而这样的审计工作自然缺乏综合考虑和前后协调，容易导致审计资源在每个不同进行分配时可能出现审计盲区，导致一些行业和单位长期得不到审计，造成审计监督不到位。而且这种针对具体内容而进行的经济责任审计具有较强的临时性，长期的控制功效不能显现，使得审计工作没有长期的作用，单项审计工作过于片面，不能保证对企业经济问题的全面了解和早期监督。①

1.2内部审计职权有局限性

企业经济责任审计工作除了要进行外部审计之外，还必须要开展内部审计来控制审计的全面性。但是，内部审计人员在工作时不可避免地会受到企业内部复杂的人际关系影响，有时会因内部关系而影响工作进程，从而降低了审计质量。内部审计和其他职能部门一样，不可避免地会被领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。这些局限性使得内部审计工作缺乏必要的合理控制，而且控制作用的降低也使得企业内部审计职能减低，使得内部审计工作形同虚设，缺乏必要的经济监督作用。

1.3经济责任难以界定

对于企业的经济责任审计而言必然要对责任做出主体的界定，而界定的过程中需要考虑的内容是十分多的。首先，企业在一定时期经济效益的好坏与社会经济的大环境尤其是国家的宏观经济政策密切相关，片面地以事评人也是不公正的，因此在实施企业经济责任审计时，不能抛开企业历史上所处的宏观经济环境来单纯地审查和判断其运营情况，也不能避开社会效益只谈经济效益。其次，对于经济责任审计而言，有着多年审计的必要性，在长期内的审计过程中会涉及到不同的企业领导人，因此对于经济责任的责任人也是很难界定的。

1.4经济责任审计的评价标准缺失

对于现有的审计法律制度来讲，必须要重视经济责任的评价标准，但是目前的法律评价标准过于笼统，缺乏具体的评价标准。另外，在责任评价的过程中，审计工作往往将经济责任审计目标与财务收支审计目标相混淆，没有体现“人格化”目标；有的在“经济责任”内涵理解上存在误区，将其理解为“应当承担的法律后果”或是“应当承担的经济上的后果”，从而造成了工作目标不明确；同时，也造成审计评价范围过宽或过窄。在这样的情况下，企业经济责任审计工作往往会出现评价的模糊性，使得审计工作不能获得全面的控制效率。

2.企业经济责任审计工作的实施策略

2.1明确审计目标并提高效率

企业经济责任审计的目标应当是使得党和国家、各级政府不仅要知道他们所委托的领导人员经营管理国家资源效果的好坏，而且更重要的是要了解领导人员在其中应承担责任的大小。要完成好上述审计任务，明确责任人和所负责任的大小，充分发挥审计监督遏制腐败的作用，提高审计工作的针对性和工作效果。而提升审计效率则要增强审计组工作的计划性，进一步增加审计人员提高效率的动力。强化审计工作方案执行情况的检查考核，进一步增强审计人员提高效率的压力。及时处理化解审计工作中的矛盾和问题，进一步减少审计人员提高审计效率的阻力。②

2.2加强企业内部经济责任审计

企业内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞。审计人员对本企业的目标、各部门的职责分工、生产经营情况等较为熟悉，而审计对象的相对固定性又使其能动态地掌握被审单位的各种情况，及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计。因此企业内部必须要加强内部经济责任审计，首先要给予内部审计部门较高的审计职能，保证其审计工作对除最高领导人之外均有审计权限，而且拥有对外进行审计汇报的权限，使得企业的企业重大的经济活动都是内部审计监督的重点。如：重大的基建工程，重大的资金使用，公司董事会的重大决策和政策等等。一旦出现经济问题，内部审计也要象政府审计那样，全部纳入监督视野，必要的话还要进行全程跟踪审计。

2.3经济责任审计与财务审计相结合

经济责任审计虽然有着“人本”化的审计目标，但是在审计过程中还是避免不了的要进行相应的财务审计。经济责任审计与财务审计相结合要保证审计过程能够从财政财务收支审计与经济责任审计的统筹安排、财政财务收支审计过程中对与经济责任审计相关资料的收集、经济责任审计对财政财务收支审计结果的利用等方面入手，才能真正做到经济责任审计与财政财务收支审计的有机结合。而在进行结合审计的进程中，要结合企业的发展战略，运用定量评价和定性评价相结合的方法，对被审计负责人任职期间的业绩与责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。而在财务审计的过程中要明确经济责任在财务内容的干预，使得财务控制能够对经济责任的划分起到明确的数据说明。

2.4正确界定企业经济责任

中共中央办公厅、国务院办公厅近日印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》是加强经济责任审计法规制度建设、规范经济责任审计行为、促进经济责任审计工作科学发展的现实需要。依据《审计规定》，根据企业的具体情况要正确界定企业的经济责任，首先要明确领导人所承担的责任。要通过审计及分析，界定企业领导人在决策中的直接责任和间接责任，在报告中写明领导人应承担的直接责任或主管责任。其次，要保证经济责任能够对企业的长远发展做出明确的界定，保有经济责任审计对企业发展的促进。

2.5建立和完善审计评价体系

建立和完善审计评价体系要树立经济责任审计公正评价模式，在开展审计评价时，对与领导干部有相关责任关系的问题，在审计结果报告中予以反映，作出客观公正、实事求是的评价，客观公正地评价被审计领导干部。突出对重点资金、重大决策和领导干部的廉政情况的审计，全面反映领导干部履行经济责任情况。把握评价环节，注重把绩效审计理念融入经济责任审计实践中，推进建立科学、合理的财政支出绩效评价体系的建立。

综上所述，对于企业的经济责任审计必须要重视对评价目标的明确，重视对审计评价体系的建立，并在此基础上实现内部审计制度的建立，完成经济责任审计与财务审计结合的控制。

注释：

①余天京.国有企业经济责任审计存在的问题及对策[J].中国审计，2010，（13）：79-81.②杨云帆.内审机构开展经济责任审计的探讨[J].理财，2011，（10）：36-37.参考文献：

经济责任审计研究 篇5

研究

摘 要：随着经济责任审计工作的普遍推广，审计过程中的问题也日益显露，文章以作者自身参与审计工作的经验，认真研究了审计工作中存在的共性问题，并结合工作单位性质提出了相应的解决对策。

关键词：消防部队 领导干部 经济责任审计 监督机制 审计质量

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）06-134-02

近年来，随着审计监督作用的日益显著，各级消防部队越来越重视审计制度建设，下发了系列审计规定和工作细则，建立了经济责任审计工作领导小组会议制度和党委管审、议审制度，切实加强了各级党委对部队审计工作的组织领导。然而，虽然审计制度建立健全了，但从制度落实上看，审计制度的实际落实情况还不尽如意，许多基层单位内部审计工作还存在些许问题。结合笔者组织参加审计工作的经历，就经济责任审计存在的问题和改进对策探讨如下：

一、经济责任审计工作存在的问题及原因分析

（一）审计工作认识上的不足造成了审计结果应用的欠缺

支队级经济责任审计的特点在于依法监督基层大队军政主官行使经济权力、评价履职情况、出具审计结果，并将结果作为干部考察、提拔使用和表彰奖励的重要参考依据。然而在实际工作过程中，各级领导干部对经济责任审计的认识不到位，缺乏重视度，许多工作仅停留在了查账看账单一内部检查层次，没有真正发挥其风险评估、决策治理的职能功效。如此一来，造成了对大队军政主官审计结果评价的“一致化”，对干部考核调整结果应用的“无用化”，耗费了人力、物力和时间却没有发挥审计的最终作用，减低了审计工作的实用性和权威性。

（二）审计公示制度上的不完善造成了工作开展的不顺畅

虽然审计工作各项制度已经下发，但是由于各级官兵在日常工作中涉及审计工作少、审计结果公示范围小、审计知识学习机会少、基层岗位人员调动频繁等各种原因，造成了审计工作无法“接地气”，形成了许多人不熟悉甚至不知道审计工作流程、审计事项内容和审计工作重要性的局面，造成审计工作开展不顺畅。

（三）审计人员力量上的薄弱造成了审计质量水平的不高

虽然部队在政治处纪保督察科下设了1名专职审计人员，但从数据统计上，消防总队11个支队级单位，仅正式任命1名专职审计人员，落实率不足10%。且纪保督察科作为支队纪委的下设职能科室，承揽支队纪检日常工作，涉及信访举报、警务督察、廉政教育、案件检查等工作事项，业务量大、人员数量少，造成审计人员无法专心钻研业务知识，个人审计业务水平不高。与此同时，为了弥补专职审计力量不足的缺陷，支队任命后勤部门会计员为兼职审计员，造成了“自己做账自己审查”的局面，既影响了审计工作的独立性，也影响了审计工作的客观性。

二、进一步提升经济责任审计工作质量的必要性

（一）推动各项法规政策和财经制度落实重要手段

随着消防部队各种危难险急任务的高发频发，地方经费逐年增加，各级领导干部在不熟悉部队财务管理制度的前提下，超核销范围支出现象时有发生，造成经费使用中的盲目性和随意性。开展经济责任审计工作可以有效地引导和规范领导干部的经济决策行为，提高后勤管理水平，增加经费使用透明度，推动财经制度的有效落实。

（二）考核和评价领导干部能力水平的重要方面

经济责任审计是以领导干部所在大队的财务收支情况为基础，通过对后勤责任状完成情况、物资装备建设情况、经费决策合理化情况、个人遵守财经法规和廉政纪律情况等多个方面的综合考核和评价，在一定程度上判断领导干部业务素质、决策水平和能力表现，从而为干部任期监督考评和离任选拔任用干部提供参考依据。

（三）完善监督机制和推进党风廉政建设的重要途径

在经济领域，一旦缺乏监督，必定衍生腐败。消防部队有些经济发达的县市大队一年的地方经费高达几百万元，如何保持勤政廉政的工作状态，监督机制尤为重要。近年来，通过全面推行经济责任审计制度，对领导干部日常经济活动进行监督和制约，从制度上严格把握，对违规报销事项早发现、早提醒，把廉政监督关口前移，可以有效杜绝违纪违法问题的发生发展，起到事前控制、防微杜渐的作用。

三、加强消防部队经济责任审计工作的对策建议

（一）提高各级党委主体责任意识，建立审核结果运用制度

提高党委主体责任意识，树立正确的审计观念。要严格落实党委管审、议审制度，规范权力运行，将审计工作同中心工作同谋划同部署；定期召开审计联席会议，组织职能科室学习审计政策规定，研究解决审计工作中存在的重点、难点问题，提出改进措施和办法；坚持党管干部原则和正确用人导向，将审计结果作为考评干部的重要环节之一，充分发挥审计监督“免疫系统”功能。

（二）促进审计工作规范化建设，进一步完善内部审计机制

首先，要提高审计工作的权威性，要严格按照审计工作流程组织开展审计项目，不能只关注审计实施阶段和报告阶段，也要做好审前调查工作和后续整改工作，做到有头有尾、有始有终，塑造审计工作的严肃性。其次，要提高审计工作认知度，将审计工作作为干部晋职培训的课程之一，确保广大党员干部对审计知识的了解和熟悉，在他们心中增设戒尺，避免反面案例的发生。最后，要建立审计回访机制，要定期开展审计问题“回头看”活动，督促后勤部门妥善解决财务管理中存在的漏洞，真正意义上实现审计监督的最终目标。

（三）提高审计人员的个人能力，提高审计项目质量水平

提高审计项目质量的根本保证就是创建一支高素质、高水平的审计人员队伍。为了更好地加强审计队伍建设，应从以下几个方面入手：一是择优录取，在干部任免时，优先选取具备财务知识的专门人才，切实把思想过硬、素质过硬的同志任免到技术岗位上来。二是开展岗位培训，结合当前部队物资采购、基建工程等审计业务量增多的现象，有计划、有针对性地开展审计知识培训，或者采取交流学习的方式，通过派出人员参与重点审计项目，以实战促成长，提高审计人员的职业判断和综合分析能力。三是提高职业道德修养，增强责任意识和纪律观念意识，培养审计队伍强烈的团队意识、诚信意识和奉献意识，筑牢审计发展的根基。

参考文献：

[1] 杨永鹏.公安消防部队内部审计工作存在的问题及对策研究.公安消防部队内部审计优秀论文和调研报告汇编，2010（12）：25-30.[2] 李东升.浅谈如何强化领导干部经济责任审计功能，适应消防部队建设新要求.佳木斯市消防支队，2008（4）

（作者单位：河北省公安消防总队 河北石家庄050000；唐山市公安消防支队 河北唐山 063000）

[作者简介：刘俐（1972―）女，汉族，河北霸州市人，本科，审计师，主要从事审计工作；张玲（1986―），女，汉族，河北晋州市人，本科，助理审计师，主要从事审计方面工作。]

经济责任审计研究 篇6

（财务收支审计、经济责任审计、专项审计）

甲方（委托方）：

公司

乙方（受托方）：

会计师事务所

合同编号：

签订地点：

签订时间：

1.委托事项；

2.审计费用及支付方式；

3.会计责任与审计责任；

4.甲方权利义务；

5.乙方权利义务；

6.保密条款；

7.违约责任；

8.不可抗力；

9.法律适用及合同争议解决方式；

10.合同的变更；

11.合同的终止；

12.合同的转让；

13.通知和送达；

14.补充协议与附件；

15.合同的生效及其他。

目 录

合同正文

甲方（委托方）：

公司 法定住址：

法定代表人：

职务：

乙方（受托方）：

会计师事务所 法定住址：

法定代表人：

职务：

依据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》、《中国注册会计师审计准则》等国家有关法律、法规之规定，经甲乙双方协商一致，签订本合同，以资共同遵守。

第一条 委托事项：

经过双方友好协商，甲方委托乙方进行下述第 项进行专项审计：

1.审查企业会计报表，出具审计报告；

2.验证企业资本，出具验资报告；

3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；

4.会计报表内的特定项目审计；

5.内部控制制度遵循情况审计；

6.法律、行政法规规定的其他审计业务，具体审计业务如下：

（1）

；

（2）。

7.本项审计业务预定在 年 月 日前完成现场工作。如有特殊情形，经双方协商一致，可适当延长。

第二条 审计费用及支付方式：

1.双方约定完成本项业务的审计费用为：

人民币大写 元整（RMB 元）。

2.支付方式：

2.1甲方在本审计合同签署后 日内，支付费用总额的 ％，即人民币大写 元整（RMB 元）；

2.2乙方交付审计报告并经过甲方书面确认后 日内，甲方支付剩余的审计费用，即人民大写 元整（RMB 元）。

3.因业务需要，发生的相关费用如差旅、食宿等费用，按照下列方式第 种方式执行：

3.1甲方另行全额支付，不计入上述费用。具体办法为：按照不高于甲方普通工作人员标准，由乙方先行垫付，审计事项完成后由甲方实报实销。

3.2由乙方自行承担，甲方不再另行支付。

4.在每一次付款前，乙方应当在上述付款期限之前 天开具并向甲方提交等额的正式发票提示甲方付款，乙方拒绝提供正式发票或所提供发票不合格的，甲方可以拒绝支付审计费用。

5.如因审计工作遇到特殊疑难重大问题，致使乙方增加审计程序使实际审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后确认是否接受乙方增加审计费用的请求。

6.审计过程中因甲方原因中止审计，双方应当及时组织有关人员对乙方的工作量进行评估，对于甲方多支出部分的费用，乙方应当予以退还。

7.如果甲方经调查发现乙方出具的审计报告存在未披露的内容，则乙方应当按照审计费用总额的 ％对甲方进行赔偿。

第三条 会计责任与审计责任：

1.甲方承担会计责任（管理当局的责任），即建立健全的内部控制制度，保护资产的安全，并保证其提供的全部资料的真实性、完整性和合法性；

2.乙方承担审计责任，即依据《中国注册会计师审计准则》等相关法律法规的规定，对所出具的审计报告承担责任。

第四条 甲方权利义务：

1按约定时间提供审计业务所需全部资料，包括财务会计资料及其他相关资料；

2.协助乙方查看业务现场，并提供其他必要的协助；

3.按约定条件及时足额支付审计费用，不以足额支付审计费用为条件影响报告意见；

4.按委托目的正确使用审计报告，不给使用人关于审计报告理解的误导；

5.乙方指定的主办或经办审计人员与甲方或委托事项有利害关系的，甲方有权要求其回避；

6.甲方委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预。

7.甲方有权根据工作需要，要求乙方提供相应审计工作底稿及相应资料原件。

8.当甲方认定乙方有下列情况之一的，甲方有权解除合同并要求乙方承担相应的赔偿责任：

（1）执业人员和服务质量与合同约定不符，拒不改正的；

（2）有确凿证据表明存在违法违规行为的；

（3）存在严重工作过失，有弄虚作假、提供虚假资料的；

（4）违约将委托服务业务转包、分包给其他中介机构的；

（5）受到有关部门或行业协会处罚，丧失执业资质的；

（6）拒不配合工作要求达三（3）次以上的；

（7）应当解除合同的其他情形。

第五条 乙方权利义务：

1.严格依据国家有关法律、法规执行业务。

2.应于

年 月 日之前出具审计报告共计 份。

3.从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

4.乙方必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

5.乙方可以根据需要查阅甲方的有关会计资料和文件，查看甲方的业务现场和设施，要求甲方提供其他必要的协助。除非甲方故意或者重大过失，乙方应对其在甲方现场的工作人员的人身和财产安全负责。该等工作人员在现场期间造成甲方及在现场的任何人员的任何人身或者财产损害的，乙方应当承担责任。

6.乙方执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：

6.1甲方示意其作不实或者不当证明的；

6.2甲方故意不提供有关会计资料和文件的；

6.3因甲方有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。

7.乙方执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。在出具报告时，不得有下列行为：

7.1明知甲方对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；

7.2明知甲方的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；

7.3明知甲方的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；

7.4明知甲方的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。

8.乙方应确保其自身、工作人员及其任何替代人员在执行审计业务时，不得有下列行为：

8.1在执行审计业务期间，在法律、行政法规或证券交易所的规则规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；

8.2索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；

8.3接受委托催收债款；

8.4允许他人以本人名义执行业务；

8.5同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；

8.6对其能力进行广告宣传以招揽业务；

8.7违反法律、行政法规的其他行为。

9.乙方应当具备与其从事的审计工作相适应的资质，并承诺工作人员及其任何替代人员具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。

10.乙方办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。

第六条 保密条款：

1.乙方应对在讨论、签订、执行本协议过程中所获悉的属于甲方的且无法自公开渠道获得的文件及资料（包括商业秘密、公司计划、运营活动、财务信息、技术信息、经营信息及其他商业秘密）予以保密。未经甲方事前书面同意，乙方不得向任何第三方泄露该商业秘密的全部或部分内容、允许第三人使用或使用于本协议之外的其他目的及用途，否则应承担由此给甲方造成的损失。但法律、法规另有规定或双方另有约定的除外。

2.本合同保密期限为合同有效期及合同终止后五（5）年。

第七条 违约责任：

1.由于甲方变更计划，或未及时提供审计所需全部资料（或工作条件）而造成乙方返工、窝工或修改报告，乙方可合理延期出具审计报告，双方可协商由甲方根据乙方实际消耗的工作量另行支付相应费用；

2.如因甲方原因导致本项目中途停止，甲方已支付费用扣除合理费用（由双方协商认可）后，应退还甲方；

3.除因甲方原因以外，乙方未在合同规定期限内提交审计报告，甲方可以：

（1）拒绝支付服务费用直至乙方向甲方交付审计报告，且每迟延一日，乙方应向甲方支付审计费用的 %作为违约金，甲方有权从最终支付的审计费用中扣除。迟延达 日的，甲方有权解除本合同，并要求乙方退回其已支付的审计费用；或

（2）立即解除合同，并有权要求乙方退回其已支付的审计费用，且乙方应赔偿甲方由此遭受的损失。

4.乙方提交的审计报告不符合甲方相关要求及国家、行业协会相关规定的，其应向甲方赔偿由此遭受的损失，同时，甲方有权要求乙方自付费用重新进行审计。

5.如本合同任何一方违反上述条款，都应负责赔偿由此而给对方造成的合理损失。

第八条 不可抗力：

1.本合同所称“不可抗力”，是指受影响一方不能合理控制的，无法预料或即使可预料到也不可避免且无法克服，并于本合同签订日之后出现的，使该方对本合同全部或部分的履行在客观上成为不可能或不实际的任何事件。此等事件包括但不限于自然灾害如水灾、火灾、旱灾、台风、地震以及其他不可抗力的因素。

2.遇有上述不可抗力的一方应立即以书面形式通知对方，并应在七（7）日内提供不可抗力详情及合同不能履行、部分不能履行或者需要延期履行理由的有效证明文件，此项证明文件应由不可抗力发生地区的机关出具，按其对履行合同的影响程度，由双方协商决定是否解除合同，或者部分免除履行合同的责任或者延期履行合同。

3.受不可抗力影响的签约一方或双方有义务采取措施，将因不可抗力造成的损失降低到最低程度。

第九条 法律适用及合同争议解决方式：

1.本合同的订立、效力、解释、履行以及争议的解决等均应遵守中华人民共和国法律。

2.凡因本合同引起的或者与本合同有关的任何争议，甲乙双方首先应当通过友好协商或调解及时加以解决。协商不成或者调解不成时，按下列第 种方式解决（只能选择其中一种）：

（一）双方一致同意将争议提交 北京 仲裁委员会，按照申请仲裁时该会有效的仲裁规则进行仲裁，仲裁地点在 北京。仲裁裁决是终局的，对双方均有约束力。

（二）任何一方均有权向甲方所在地人民法院提起诉讼。

3.上述争议发生期间以及协商、仲裁/诉讼期间，除与争议有关的事项外，本合同双方仍应当行使各自在本合同项下的其他权利并履行各自在本合同项下的其他义务。

第十条 合同的变更：

本合同履行期间，发生特殊情况时，任何一方需变更本合同的，要求变更一方应及时书面通知对方，征得对方同意后，双方在规定的时限内（书面通知收到后 天内）签订书面变更协议，该协议将成为合同不可分割的部分。除本合同另有约定外，未经双方签署书面文件，任何一方无权变更本合同，否则，由此造成对方的经济损失，由责任方承担。

第十一条 合同的终止：

1.双方履行完毕本合同项下各自的全部义务、责任，本合同自行终止。

2.双方通过书面协议解除本合同的。

3.因不可抗力致使合同目的不能实现，双方协商一致解除合同的。

4.在下列情形下，非违约方向另一方发出书面通知单方解除合同的：

4.1在委托期限届满之前，当事人一方明确表示或以自己的行为表明不履行合同主要义务的；

4.2当事人一方迟延履行合同主要义务，经催告后在合理期限内仍未履行的；

4.3当事人有其他违约或违法行为致使合同目的不能实现的；

5.本合同约定的其他情形。

第十二条 合同的转让：

除合同中另有规定外或经双方协商同意外，本合同所规定双方的任何权利和义务，任何一方在未经征得另一方书面同意之前，不得转让给第三人或者委托给任何第三人行使。任何转让，未经另一方书面明确同意，均属无效。

第十三条 通知和送达：

1.根据本合同的需要，一方向另一方发出的全部通知以及双方的文件往来及与本合同有关的通知和要求等，必须用书面形式，可采用书信、传真、电报、当面送交（对方应当签收）等方式传递。以上方式无法送达的，方可采取公告送达的方式。

2.各方通讯地址如下：

甲方：

联系人：

；

邮寄地址：

；

电话：

；

传真：

；

电子邮箱：。

乙方：

联系人：

；

邮寄地址：

；

电话：

；

传真：

；

电子邮箱：。

3.一方变更通知或通讯地址，应自变更之日起三（3）日内，以书面形式通知对方；否则，由未通知方承担由此而引起的相关责任。

第十四条 补充协议与附件：

1.本合同如有未尽事宜，双方可以达成书面补充协议。补充协议如本合同内容相冲突的，以补充协议内容为准。

2.本合同的附件和补充协议均为本合同不可分割的组成部分，与本合同具有同等的法律效力。本合同的附件为：。

第十五条 合同的生效及其他：

1.本合同自甲乙双方法定代表人或其授权代表人签字并盖章后生效。

甲方保留对审计结果进行复核的权利。经复核后若乙方审计存在较大偏差的甲方有权扣减部分审计费。

2.本合同一式 份，甲方持 份，乙方执 份，每份具有同等法律效力。

3.本合同签署后，本合同中的约定将取代双方之前达成的任何关于本合同主题事项的协议，包括但不限于合同双方在签署本合同以前任何关于磋商与本合同签署有关的书面或口头意向协议、会商纪要、往来传真和电子邮件等形式的协议或函件。（以下无正文，为本合同的签字盖章处）

甲方（盖章）：

法定代表人／授权代表人（签字）：

签署日期：

****年**月**日

乙方（盖章）：

法定代表人／授权代表人（签字）：签署日期：

经济责任审计流程优化研究 篇7

经济责任审计是随着我国政治、经济体制改革的进程产生和逐步发展起来的, 是独具中国特色的审计监督制度。自1985年我国开始开展经济责任审计工作以来, 其在国家治理的发展完善、国有企业的保值增值和领导干部的监督管理等方面发挥了不可或缺的作用。近年来, 由于政治和经济环境的需求, 经济责任审计的创新和发展更是提上了审计工作规划的日程, 从审计内容、方法、评价到成果运用等方面的发展都成了理论界和实务界探讨的热点问题。而审计流程是审计机构履行自身责任及职能的具体过程及审计目标的实现途径。不适当的审计流程, 一方面会使得审计人员无法获取充分、恰当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平, 影响审计目标的实现, 进而无法有效地履行审计职能和责任。另一方面会浪费有限的审计资源, 增加不必要的审计成本, 影响审计工作的效率。由此可以看出, 审计流程的管理和实施对审计的发展和经济的运行有着举足轻重的作用。而经济责任审计的不断创新和系统发展的核心工作是审计流程的优化。

业务流程优化 (BPI) 理论是由业务流程再造 (BPR) 理论发展而来的, 主要使用于经营环境变化不是特别激烈, 需要的是系统性、持续性的改进, 而不是一次性革命的阶段。它的具体内容是, 以优化对象要达到的目标为根本原则, 在现有流程的基础上, 规划、分析并运用一系列设计方法提出优化后的实施流程, 然后开始试行, 进而正式实施, 并对其作出评价, 针对评价中发现的问题, 再次进行改进, 不断循环。对流程的优化, 不论是对流程整体的优化还是对其中部分的改进, 都是以提高工作质量、提升效率、减少成本、节约资源等为目的。近年来BPI理论在企业中得到广泛的推广和应用, 取得了显著的经济和管理效益, 相关学者也试着将BPI理论引入到新的领域。

对经济责任审计而言, 虽然现在已制定出了相对严格而灵活、规范而科学的审计流程, 但是随着社会主义市场经济体制的逐步完善以及科学技术的快速发展, 审计环境也在不断发生改变, 审计流程需要不断地改善和优化, 以更加科学和规范, 满足社会对审计的需求和要求。 所以, 将BPI理论引入到审计领域有着重大的意义。

二、经济责任审计流程优化的四大步骤

按照BPI理论的要求, 审计机构应该在目前审计流程的基础上, 以一种有预见性的管理理念, 自觉地对现有流程不断地改进, 而不是等到审计流程与环境发展和服务对象的需求发生不可调和的矛盾时才全部推倒重建。审计流程优化的根本依据是审计目标的实现, 借鉴BPI理论, 笔者认为, 经济责任审计流程优化可以分为四个步骤:

(一) 审计流程分析和规划

这是审计流程优化的起点, 通过对审计流程现状的梳理, 分析存在的问题和需要改善的关键点。所谓流程的关键点, 就是指在构成流程的诸要素中对流程的运作具有决定性作用的流程。目前, 我国经济责任审计流程主要有审计计划、实施、终结和后续审计三个阶段, 各个阶段里又包含有许多具体流程。审计机构应设立专门的审计流程优化小组, 并由具有一定资历和经验的审计人员来担任小组负责人。此小组在现有流程的基础上, 通过总结自身和其他审计人员日常工作中出现的问题, 并结合审计机构内外部环境的变化, 提出并分析现有流程存在的问题和需要改善的关键点。具体的实施环节为:

1.审计流程的描述。为了将审计各流程的活动关系以及不同流程之间的关系清楚地表述出来, 常常采用绘制流程图的方法。通过流程图的绘制, 在实际对流程优化时, 我们就能很清晰地识别优化的关键所在, 以及被优化的流程对其他流程带来的影响, 并且通过流程图的方式使之成为审计人员的共识。

2.审计流程的分析。这是此步骤的核心和关键, 主要目标是把影响审计质量和效率的关键流程及其中的关键点识别出来。识别关键流程可以采取审计机构全部审计人员填写流程调查问卷和借鉴国外先进经验相结合的方式。通过对问卷调研结果的统计分析, 不仅可以识别审计关键流程, 还可以得到以下各个方面的一些信息:比如制度规定与实际流程之间的差异, 对流程的改进建议, 优化流程所需要的资源支持及将采取的行动, 时机和人员等, 同时也为以下审计流程优化工作打下基础。

3.审计流程的诊断。在以上环节识别的关键流程和关键点的基础上讨论其优化的可能性。此环节从审计机构目前流程实际情况出发, 结合全体审计人员填写流程调查问卷总结的问题和改进建议, 并借鉴当前国内外审计机构先进的审计流程, 综合讨论以上识别的关键流程和关键点优化和改进的可行性。

(二) 审计流程设计

根据流程分析和规划的情况进行流程设计, 对已识别的可优化关键流程进行优化。设计流程的基本方法是系统化流程优化法, 特点是以现有流程为基础, 通过对现有流程清除、简化、整合、均衡、自动化以及完善等活动来完成重新设计的工作。这种方法适用于外部经营环境相对稳定的企业, 所以审计流程的优化采用这种比较温和、以短期改进为主的方法是适宜的。首先, 审计流程优化小组应在对现有审计流程分析的基础上对其中的“非增值程序”进行清除和简化, 这些程序往往对确保审计质量和服务没有什么大的作用, 反而降低了审计效率、浪费了审计资源。其次, 小组人员应对一些有内在关系的程序进行合并与整理, 并对审计流程和审计资源进行均衡, 把有限的审计资源用在最关键的流程上。再者, 在对审计流程进行清除、简化、均衡、整合的基础之上对流程进行自动化处理, 这样可以大大提高审计质量和运行效率。最后, 通过实施审计流程标准化管理、强调流程侧重点、制定预防措施等方式来完善流程优化, 减少流程运行的失误, 提高审计流程运作质量。

(三) 审计流程实施

新的审计流程设计完毕后, 一般需要进行一段时间的试运行。目的是为了检验该流程优化后是否能真正有效提高审计质量和工作效率, 并且还可以根据新出现的情况和始料未及的问题对设计方案进行修订。对于优化流程的实施, 审计机构的相关负责人应给予足够的重视。并对全体审计人员, 尤其是新流程涉及到的人员进行宣传和培训, 推动流程的顺利实施。在流程实施的过程中, 应注意对流程的实际运作情况进行监督和控制, 并及时根据流程的实施完成情况进行纠偏处理, 使新的流程运作能够在预设的轨道上顺利执行和开展。

(四) 审计流程评价

新流程正式运行一段时间后, 需要对流程的实施情况和效果进行评价, 以检验该流程是否在实际运行过程中达到了设计者的目标, 并总结流程实施中的问题, 进而为继续分析和改进做好铺垫, 保证流程的持续优化。

需要注意的是, 审计流程的分析、设计、运行和评估是个持续优化、不断循环的过程, 必须持续不断地予以改进。这是因为审计机构内外部环境在不断地发生变化, 只有持续优化, 才能与时俱进, 更好地实现经济责任审计目标, 有效地发挥“免疫系统”功能。

三、经济责任审计流程持续优化的意义

1.切实提高审计质量和效率, 更好地实现审计目标

审计质量是审计工作的生命线, 提高审计工作质量, 降低审计风险, 是审计工作不变的重心。审计工作的质量无法满足社会对审计的期望和要求, 以及审计资源 (人力、专业技术、时间) 比起审计项目要求总是匮乏, 这些都成为当前审计工作顺利开展的阻碍。而加强对审计流程的管理是解决这些矛盾的必然途径。通过审计业务流程优化, 充分挖掘利用现有审计资源, 强化审计力量, 通过管理有效控制审计流程, 降低审计风险, 优化审计成果, 从而全面提高审计工作的质量和效率。

2.整合资源, 提高资源利用价值

资源过于分散往往会导致成本的增加和效率的降低。而资源整合, 就是对组织内部的分散资源进行系统、科学的配置和利用, 从而提高资源的利用效率和质量。对流程进行优化时, 应注意对现有资源的有效利用, 提高资源的使用价值, 降低资源浪费。在审计流程审计的方法中, 流程优化人员通过对流程细节进行清除、简化、整合等一系列手段, 有效地保证了资源的充分利用。对审计流程和审计资源进行配比、均衡, 把有限的审计资源用在最关键的流程上, 更使有限的审计资源得到了充分的利用。

3.有利于推进审计信息化建设

近些年来, 审计信息化已经成为不可扭转的趋势, 在业务运行和审计机构实施审计的过程中, 运用计算机技术改变了审计对象和审计方法, 使得审计进入了一个新的时代。坚持推进审计信息化建设, 实现审计手段的现代化是提高审计“免疫系统”能力的重要手段。然而, 审计信息化不只是审计人员工作手段的改变, 而是从审计的各个流程上都充分利用计算机的作用, 最大化地实现业务的自动化。这就使得审计信息化的一个根本前提是优化审计流程。优化审计流程可以大大提高计算机在审计实施中的应用效果, 有效保证了审计信息化的建设和发展。

四、结语

要充分发挥经济责任审计在保障国家经济社会健康运行中的“免疫系统”功能, 最关键是要提升工作质量和效率, 提高工作管理水平。审计流程优化是提高审计工作质量、效率和管理水平的重要途径。所以, 对审计机构来说, 做好审计流程优化工作至关重要。审计机构不但需要在内部树立审计流程持续优化的工作理念, 在面对内外部环境不断变化的情况下, 自觉对审计流程进行系统、持续优化, 不断循环, 切实保证优化后流程的顺利实施;而且应该逐步建立完善的流程管理体系, 使审计流程优化更加科学、规范, 以更好、更快地促进我国经济责任审计发展, 为保障国家经济社会健康运行保驾护航。

摘要：近年来, 经济责任审计的创新和发展成为审计理论界和实务界的焦点, 其中审计流程的完善更是核心问题。文章将企业中广泛应用和推广的业务流程优化 (Business Process Improvement, 以下简称BPI) 理论引入审计领域, 重点研究了经济责任审计流程优化的步骤和方法, 并进一步指出只有系统、持续地优化审计流程, 才能切实发挥经济责任审计的“免疫系统”功能。

经济责任审计评价指标体系研究 篇8

【关键词】经济责任审计；评价指标体系；构建方法

经济责任审计指标体系的构建是由经济责任审计的内容和要点所决定的，近年来，随着我国《审计法》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》等相关法律条例和制度规范的出台和落实使得我国经济责任审计评价指标更加规范化和全面化，但是在实际构建的过程中依旧存在一些问题和不足，所以本文以贫困县领导干部经济责任审计评价指标体系的构建为根本的出发点和落脚点，就贫困县的特点，经济责任审计评价指标构建中存在的问题，构建好经济责任审计评价指标体系的方法进行了探究。

一、贫困县的特点分析

习近平总书记强调：“小康不小康，关键看老乡。全面建成小康社会最艰巨、最繁重的任务在农村，特别是在贫困地区。”李克强总理指出：“要继续向贫困宣战，决不让贫困代代相传。”由此可见，加快脱贫的速度是现阶段政府及相关部门十分关心和重视的问题之一，但是就目前情况来看，由于贫困县自然条件比较恶劣、基础设施建设比较落后，公共服务不到位、产业支撑能力不强、投资力度不够、人力资源不足等原因导致我国贫困县的收入比较低，民众生活水平不够高，发展速度比较缓慢，进而影响了我国整体经济的发展和国民事业的进步。

而领导干部作为贫困县发展的带头人，加强对贫困县领导干部经济责任的审计，提高其责任意识和职业素养对于贫困县的发展有着举足轻重的作用，而经济责任审计评价指标体系的构建和执行就能很好的达到促进和监管的作用，是一项十分必要和重要的工作。

二、经济责任审计评价指标构建中存在的问题

据调查，随着我国宏观经济环境的不断变化、市场经济的不断复杂化和多样化，以及其他主客观因素使得我国经济责任审计评价指标构建过程中显得压力重重，在实际构建过程中存在着一些问题和不足。

一方面，相关工作人员的专业知识和职业素养不够高，责任意识不强，缺乏较高的工作热情和工作积极性，在实际工作过程中出现互相推诿责任，一人多职等现象，导致经济责任审计评价体系存在模式化和形式化，进而影响了经济责任审计评价体系应有价值的发挥。

另一方面，经济责任指标评价体系的内容不够全面，不具有针对性，实际操作能力低。例如，对贫困县领导干部经济经济责任审计时，指标体系中缺少对形象工程、政绩工程、扶贫资金落实和执行的专项审计内容，进而使得经济责任审计绩效大大降低。

此外，经济责任审计评价指标体系中相关的指标和规范不够明确，惩治条款不够明晰，当审计出相关的违法犯罪、不合规的行为时不能进行严格的惩治。例如，在对贫困县领导干部进行经济责任审计时发现其存在随意占用扶贫资金、扶贫资金落实不到位时也没有明确的惩治规范，进而容易给违法者提供逃避责任的机会。

三、构建好经济责任审计评价指标体系的方法

相关工作人员的综合素质不够高，经济责任审计评价指标体系内容不全面、相关的指标和规范不够明确等问题的存在确实影响了经济责任审计评价指标体系应有价值的发挥，不利于审计工作的高效开展，所以笔者结合多年的工作经验和相关的调查研究提出了以下几个方法进行了探索和研究：

1.细化经济责任审计评价体系的内容

健全、完整的经济责任审计评价指标时构建好经济责任审计评价指标体系的关键，所以要从“三观一化一廉”着手，三观即为领导干部任职期间的预算执行审计，具体审计领导干部所分配工作的执行情况和目标完成情况；财务收支审计，具体审计相关收入是否及时入账、上缴和不上缴经费的分配是否合理；内控制度建立和执行审计，具体审计内部控制制度的执行情况以了解被审计领导干部的管理能力；一化即使对被审计领导干部重大经济决策和专项资金使用的审计，主要了解其经济职责；一廉即是对领导干部廉洁从政的审计，审计其是否设有“小金库”等，从而了解其从政状况。

2.提高相关工作人员的综合素质

高质的经济责任评价指标体系的构建离不开高素质的人才队伍，所以提高相关工作人员的综合素质显得尤为重要，首先要加强相关工作人员的责任意识，使其明确自身的权利和义务；其次，要鼓励其树立终身学习的意识，不断地提高自身的专业知识和专业技能，提高评价指标体系构建的效率和效果；此外，要完善配套的奖惩机制，从根本上提高其工作热情和工作积极性。

3.优化经济责任审计指标体系构建过程

优化审计指标体系构建过程是构建好经济责任责任审计评价指标体系的又一重要方法，首先要做到事前调研和准备工作，做到心中有数；其次，要点面结合，将重点审计项目和非重点审计项目进行有机的结合，做到有的放矢；此外，要完善相关的监管机制，将内部监督和外部监督进行有机的结合，切实保证审计评价指标体系的实用性和适用性。

四、结语

总之，经济责任审计评价指标体系的构建对于贫困县领导干部经济责任的确定、评价和考核有着十分重要的作用，同样也是一项十分重要的工作，所以本文愿意抛砖引玉，以期能够得到更多专业人士的关心和重视，进而使得经济责任审计评价指标体系的构建工作实现更快更好的发展和进步。

参考文献：

[1].刘芳.经济责任审计评价指标体系探讨.[J].《审计与理财》. 2015（02）.