产品成本计算的审计

产品成本计算的审计（通用7篇）

产品成本计算的审计 篇1

对产品成本计算主要是核实完工产品的成本是否正确、真实，重点是检查本期发生的成本总额是否正确，在产品与完工产品之间成本分配是否合理。计算公式：

完工产品总成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用-期末在产品成本 可见，期末在产品成本计算是否准确，直接影响完工产品成本的正确程度。(一)在产品成本计算的审计

工业企业除了在产品数量很小，对于完工产品成本影响不大，可以不计算在产品成本，以及在产品数量各月较均衡，可将在产品成本按年初数固定计算外，一般应当根据月末在产品数量的多少，各项费用在成本中所占的比重等，采用合理、简便的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。

1.采用“原材料成本法”计算在产品的审计。对原材料费用占绝大比重、在产品成本只计算原材料费用、工资及其他费用都由完工产品负担的在产品成本进行检查时，应着重核实月初和月末在产品的原材料盘存数和计价是否正确。

2.采用“约当量法”计算在产品成本的审计。由于在产品完工程度折算是否正确，对在产品成本计算影响很大，应首先审查约当系数计算是否正确。其次，根据“产品成本计算单”及“在产品盘存表”核实在产品是否包括了全部材料成本。要注意是否按成本项目分别按不同的约当数计算在产品成本。因为原材料-般是-次性投入，各阶段的每-产品都含有相等的原材料成本，所以，不能把原材料与工资及其他费用按同一比例折合，否则就会少计在产品的原材料成本。

3.采用“定额成本法”计算在产品成本的审计。除了根据各工序“在产品盘存表”，核实在产品数量，以及是否按定额成本资料计算外，还要注意企业各月之间在产品数量的变化差异，如变化很大，就不宜采用该法计算，因为月末在产品是按定额成本计算的，其实际成本脱离定额成本的差异，不应由完工产品负担。4.采用“定额比例法”计算在产品成本的审计，以核实的期末在产品应分配的费用与“生产成本”账户和“成本计算单”对照，看其是否相符，如大于账面值表示少转完工产品成本。(二)本期产品总成本计算的审计

本期产品总成本是由“产品成本计算单”中期初余额加本期借方发生额所组成。由于本期期初余额也就是上期在产品期末余额，因此，通过检查在产品成本之后，对产品总成本的审计，只需对本期借方发生额作一般的审计核对即可。重点是审查期末剩料退库和有价值的边角余料的回收，是否冲减了当期产品的生产成本。

1.注意有无估盘、漏盘的现象，多工序分步计算产品成本的企业，有无只按最后一道工序计算在产品的问题。

2.一是认真核对“期末在产品盘存表”，将该表与“产品成本计算单”有关数字对照。二是深入车间、班组了解企业对在产品是否经过认真盘点，有无漏项。如发现盘点不实，可选择价值较大的作重点抽查或全面复查核实。

(三)企业生产成本的审计

1．对企业材料的审计。在对企业生产成本的审计过程中，首先应对材料进行审查，包括原材料、辅助材料、外购半成品等。审计时，应检查采购材料的原始凭证，包括发票、提货单据、验收记录等，看看这些单据是否办理了合法手续，有无虚列、伪造、涂改、挖补、刮擦的现象。第二，检查材料的采购价格及费用是否正确，真实。核实购进材料时，检查有无将不合理费用或按规定应由有关责任人赔偿的损耗计入材料采购成本的。尤其应注意有无应交增值税进项税额混入材料成本，未进行价税分离，以及把应记入“管理费用--业务招待费”的支出记入材料价格的。第三，检查材料入库数量是否正确、真实。将原始凭证，即发票上的数额同“原材料”账册上所列数额以及实地盘点的数额进行对照。审查有无擅自更改数量，或不将盘盈数量记录在案而是长期挂在“物资采购”账户贷方的现象。在对“原材料”账户进行审计时，当发现明细账户的借方有只记金额不记数量，或只记数量不记价格时应根据账面日期和凭证号调阅原始凭证，查实是否有材料重复入账，盘盈材料入账不实等问题存在。在审查该明细账户贷方时如果与“其他应付款”、“其他应收款”、“应付账款”、“应收账款”发生对应，则可能该企业有以原材料抵偿债务，销售材料收入不入“其他业务收入”账户，而挂在往来账下的问题存在。

对于材料先到，凭证未到的材料采购，期末企业-般先按估计价格入账，期初再用红字冲销，等凭证到时按实际价格入账。如果企业不冲销估价的入账金额，而重复将材料入账，那么该企业极有可能将这笔材料采购的款项挂在“应付账款”或“其他应付款”下。在审计过程中，我们对于这类材料，可从长期挂往来账不冲销的应付款项中找到端倪。

对于自制材料入库的企业，我们在进行审计的过程中，应注意加工过程中新增的成本是否正确真实，有无加大自制材料成本的现象发生，或者是将自制材料应负担的工资及费用挤入完工产品成本。如果发现疑问，可以审查企业费用分配表，看看自制材料与完工产品分配率是否-致。如果不一致，则可能出现自制材料费用挤入完工产品成本的现象。

对于委托外厂加工的材料，审计的重点在于委托加工材料成本的组成和结转是否正常。对按实际价格核算材料成本的企业，应审查“委托加工物资”账户，根据发生顺序，对照记账凭证和原始凭证，检查有无多计或少计发料金额的情况；对于按计划价格核算材料成本的企业，则应审查“材料成本差异”账户，审查发生委托加工材料负担的差异率是否同库存材料负担的差异率一致，不一致则说明有问题。另外如果发出材料金额、数量同收回材料金额、数量差距过大时，应审查有无将余料当作加工费支付给委托方的现象。对于材料的发出，审计的重点在于审查企业发出材料的计价方法在内是否一致。按照规定企业可以选用按实际成本计价、先进先出法计价、加权平均法计价等多种方式，但是一经确定内不得随意改变，如果要改变需经有关部门批准。其次是企业有无将库存材料用于自身基建项目而把成本记入完工产品成本的现象。对这两个现象的审计，通常是通过对材料出库单与“原材料”明细账户的核查发现的。当材料出库金额某期出现较大变动时，应询问企业财务人员是否存在计价方法变化的事实。若不存在，则查定是否有基建用料记入产品成本的情况。在对这一问题的审计过程中，应首先了解企业的材料计价方法和基本建设、技术改造工程项目的用料状况。

对低值易耗品的审计，必须根据其特点及摊销的不同方法，结合领发、保管等手续进行。主要审查有无将属于固定资产的劳动资料错按低值易耗品处理；有无将购进尚未领用的低值易耗品在购入时一次摊销的；有无将用于在建工程支出，福利部门等非生产领用的低值易耗品摊入成本、费用的；采用计划成本核算的企业，有无不按规定结转应分摊的材料成本差异的；有无在低值易耗品报废时，将残料入库作价不冲减低值易耗品摊销额的；有无将残料不作价入账，作为账外物资的。

对低值易耗品的审计方法。首先可根据本年的费用计划以及本期、上期、上年同期低值易耗品实际费用发生情况，对检查期的低值易耗品摊销，即“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、低值易耗品项下的借方发生额进行分析，对增减变动较大的，应作为疑点和线索，进而审查有关凭证，核实领用、摊销和结转情况。审核领用时，主要从原始凭证上注意领用低值易耗品的名称、数量、计划单价、领用部门等主要内容，特别应审查有无已达到固定资产标准的劳动资料也作为低值易耗品领用，并摊人成本、费用的。审核摊销时，采用“一次摊销法”的，应将“低值易耗品”的贷方发生额与“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”明细账借方发生额核对，如金额不符，则应审查有关凭证，查明结转去向和原因，注意有无以购代耗的问题。

采用“分期摊销法”的低值易耗品的领用，应将“低值易耗品”的贷方发生额与“待摊费用”或“递延资产”账户借方核对，并按耐用期限和实际领用期，测算应摊销金额，审查“待摊费用”、“长期待摊费用”账户的贷方发生额，如金额不符，应追查原因。注意有无缩短摊销期，提高摊销额，加速摊销的问题。

对低值易耗品结转进行审计时，按发出低值易耗品的部门和性质，计算应负担的发生低值易耗品的成本，然后核对“发生低值易耗品汇总表”，查对记账凭证是否正确。主要审查非生产领用有无计入生产费用的，或采用计划成本计算的结转应分摊的成本差异额是否真实的问题。

此外，残值估价是否合理的审查，应根据领用部门填写的“低值易耗品报废单”，检查使用期限是否合理，报废的低值易耗品收回残料作价是否冲减已摊销额，有无留在账外或转入企业税后利润的。主要审查“其他应付款”、“其他应收款”、“原材料”、“银行存款”及“盈余公积”账户及有关凭证。

对包装物的审计。包装物租金收入应根据“出租包装物”明细账借方发生额及企业租金收费标准测算出应收租金金额，然后与“其他业务收入”账户核对，如出入很大，就要按日逐笔审查“银行存款日记账”收入栏，查明收入额和去向。从退还押金发生情况来核对出租包装物业务，并从收退押金的金额中审查有无悬挂的租金收入。

检查包装物押金应首先从“出租包装物”、“出借包装物”明细账借方发生额查明各种包装物的出租、出借时间和合同规定的期限，然后审查“其他应付款--存入保证金”、“营业外收入”账户，有无逾期押金长期没清理，再从“其他应付款--存入保证金”账户借方发生额查明押金的去向。

包装物摊销采用“净值摊销法”的，每月的摊销率应根据包装物的耐用年限而定。如已提摊销额达到出租、出借包装物的原值(扣除残值)，则不应再提摊销。因而应审查“包装物摊销”、“原材料”、“银行存款”、“其他业务支出”、“营业费用”等账户，核实摊销额及报废包装物的变价收入。对采用计划成本进行核算的，应审查“生产成本”、“其他业务支出”、“营业费用”等账户借方，及“材料成本差异”账户贷方，其生产领用、出售以及周转使用出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异有无问题，还要注意不能收回的和报废的包装物，有无漏转材料成本差异。2．企业生产成本与产成品的审计

企业生产车间在完成对产品的加工和验收之后，通常在月末将完工产品的成本从“生产成本”账户转入“库存商品”明细账户。“生产成本”账户的贷方转出金额不会大于“库存商品”账户的借方金额。如果前者金额大于后者，则出现被审计企业可能存在从生产部门直接销售尚未办理入库手续的产成品、半成品等违规现象，这种做法的后果是导致企业隐瞒销售收入。在审计过程则需仔细对照“生产成本”明细账与“库存商品”明细账，确定每-笔贷方转入与借方转入的数量、金额是否相等。如出现前后不一致，还应调阅“应收账款”、“银行存款”、“现金”、“其他应付款”、“应付账款”、“在建工程”等项目的明细账，审查企业是否存在漏记销售收入，以产成品直接冲抵债务或用于自建工程的行为。

对于“库存商品”账户的审计，首先通过将借方金额同“生产成本”账户贷方发生额对比，确定结转的产成品成本是否真实正确。在审计过程中可能出现的疑点在于：如果产成品转入金额过小，则可能出现前面所述漏记销售、以货抵债等现象；如果金额过大则可能说明企业多挤生产成本，调高产成品成本。“库存商品”的贷方发生额通常同“主营业务成本”、“待处理财产损溢”等账户产生联系。如果对应了“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”、“在建工程”账户的借方，则说明企业通过产成品保管部门直接销售产品，未进行利润核算，或者有以货抵债，自建工程使用自身产品的现象发生。如果出现上述疑点，在审计中应根据凭证册号、时期调阅原始单证证实推测。另外对产成品的审计，除了账册审计外，还应进行实地盘点，审查企业产成品实物数量是否同账簿上的数量有差异。3．企业应付工资的审计

根据会计制度规定，企业给予职工的劳动报酬，应由“应付工资”科目进行反映，“应付工资”科目的贷方，反映应付职工的工资，包括实行工资总额同经济效益挂钩企业提取的工资及工资增长基金，未实行工资同经济效益挂钩企业以及实行其他工资办法的企业应付职工工资；借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、各种津贴等。根据1989年国家统计局1号令，职工工资总额组成包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资。对企业本月应发放的工资，要在月份终了时进行分配，计入有关的费用。工资应按照职工所在的岗位进行分配，从事生产经营的职工，其工资应构成企业的生产经营成本；专设销售机构职工工资构成营业费用；管理人员、离退休人员工资（未统筹单位）计入管理费用，会计处理如下： 月份终了，分配工资时： 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 在建工程 应付福利费 贷：应付工资 发放职工工资时： 借：应付工资 贷：现金(银行存款)我们对企业“应付工资”账户审计的关键原因在于，如果该账户核算清楚、正确，那么在产成品中归集的劳务支出，以及期间费用中的劳务支出就会一目了然。所以在审计应付工资时，首先应详细审核了解企业实行何种工资形式，并且广泛调阅有关审批部门的文件。

作为实行计税工资形式的企业，即每人每月最高限额不得超过800元的(可以有20%的地区浮动限制，有关规定参见前文所述税法的规定)，审查的重点在于检查企业的实发工资是否突破税法限额，另外还应检查企业存在虚列、虚报计税人员名额，从而造成虚列工资、扩大成本费用，有关这一问题的审计可以采取实地人员抽查与审核职工花名册的方法进行。其次要注意检查是否直接把应付工资列入费用类账户，而不进行工资核算。如直接借记“营业费用”科目，不明确记入该科目下设的二级科目“销售人员工资”；或者用企业“小金库”中的资金发放职工工资和福利；或者在分配工资时将“应付工资”记入生产成本，实发工资时又再次在生产成本、费用中重复列支工资，以达到扩大企业成本的目的。

产品成本计算的审计 篇2

(一) 计算机审计的种类

按照计算机审计对象不同, 计算机审计可分为:一是信息系统审计。信息系统审计是指对计算机化的信息系统进行审计, 并发表审计人员对信息系统安全性和可靠性的意见。二是数据审计。数据审计是指运用计算机审计技术对由财政财务收支有关的计算机系统所处理的电子数据进行的审计。这种审计类型主要是以电子数据作为审计对象。

按照计算机审计的方式不同可分为:计算机辅助审计工具与技术:CAATT (Computer Assisted Audit Tools and Techniques) , CAATT指运用计算机及相关软件作为完成特定审计任务的工具和运用这些工具时所采用的特定技术, 它并不是指某种特定的审计类型;局域网审计, 利用审计部门、审计项目搭建的局域网对被审计单位进行审计的方法;联网审计 (非现场审计, 连续审计) , CA (Continuous Audit) , 该方法能让独立的审计人员在审计事件发生的同时或者发生后的极短时间内, 通过审计报告提供关于审计对象的书面证明。前两种类型的审计主要是在审计现场完成的, 也叫现场审计。

(二) 政府机关计算机审计的现状

在中央审计机关和部分开展计算机审计较好的计算机审计实践大都集中在对电子数据的采集与分析等数据审计阶段, 尚没有开展直接对计算机信息系统的审计, 只有通过对信息系统内部控制的调查和评价来对数据进行审计。在审计方法上提倡根据不同地区、被审计对象的不同灵活使用计算机辅助审计、局域网审计和联网审计。现阶段主要以计算机辅助审计和局域网审计方式为主, 如金审工程开发的AO系统软件和OA系统软件就是较先进的计算机辅助审计工具与技术。目前审计署驻地方的18个特派员办事处中四分之三具备楼宇条件的特派办建成了高标准的局域网。审计署在北京有25个驻在各部委的派出审计局和若干事业单位, 2004年审计署对城域网进行了扩容改造, 建成了联络每一个在京单位的宽带城域网。联网审计已经在金融机构和部委审计中进行了试点。联网审计是未来金审工程二期重点建设内容。

二、计算机审计下审计成本变化

(一) 计算机审计对我国政府审计成本规模的影响

2000年, 审计署对中国工商银行进行了联网审计, 和1999年相比, 全部参审人员仅为1999年人工现场审计的111%, 人均发现的违纪违规问题却是1999年的38倍, 而非现场审计可以进一步节省审计成本。以上分析可以看出, 多数学者认为在联网审计下审计机关可以提高效率, 节约成本。但现阶段, 联网审计还不普遍的情况下, 计算机审计对节约审计成本的效果并不明显。而且, 对计算机审计前期投入的增加, 包括软硬件的投入会导致审计成本的增加。

(二) 计算机审计对我国政府审计成本构成的影响 (

1) 计算机审计对不同审计成本支出内容的影响。我国现阶段政府审计成本主要包括人员经费、日常办公业务费、资本购置费和其它支出, 计算机审计几乎不对这部分成本产生影响。计算机审计对审计机关的资本购置支出和日常办公业务费的变化起到较大影响, 主要体现在计算机审计软件开发和升级、硬件设备的购置和维护等资本性购置支出以及审计人员培训学习等业务办公支出将增大。 (2) 计算机审计对项目成本的影响。审计项目成本主要集中在外勤人员的数量、外勤天数和外勤标准。外勤人数和外勤天数受到很多因素影响, 在其它条件不变的情况下, 联网审计可以大量减少审计人员的出差时间和次数, 节省审计单位的开支, 降低审计成本, 明显提高审计工作效率。 (3) 计算机审计对不同审计过程的成本支出的影响。审计过程划分为四个阶段, 即审计准备阶段、审前调查阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。审计准备阶段与审前调查阶段的划分标志应该是审计通知书, 审前调查阶段与审计实施阶段的划分标志应该是审计实施方案。相对于传统手工条件下的审计而言, 计算机审计在审前调查阶段花费的天数和人数都有所增大, 而审计实施阶段的天数和人数将有所减少。所以, 计算机技术对审计准备阶段和审计报告阶段的成本影响不大。

三、计算机审计下审计成本管理对策

研究审计成本控制的目的就是解决目前审计力量与审计任务之间的矛盾、降低审计成本。进行信息化条件审计成本管理之前, 必须明确其前提条件:第一, 现阶段审计机关审计成本受到各级审计机关预算的严格限制和约束, 我国统一对机关行政经费实行定额定员管理, 任何成本管理措施都必须在预算范围内加以考虑和实施;第二, 审计机关的组织机构的设置对于审计成本管理来说也属于外生变量, 审计成本管理必须以现有的审计机关的组织机构设置作为前提。在两种前提条件不变的情况下, 提高信息化条件下审计机关的审计效率, 笔者认为需从以下几方面进行审计成本管理:

(一) 加强审计人员培训力度, 提高培训效果与效率

为了适应计算机审计时代的到来, 必须提高审计人员的计算机水平, 增加对人力资本的投入。审计署已经开展基础知识和操作技能的普及性培训和中级培训。中高级审计人才的需求还有很大缺口, 所以必须在培训时间、培训对象、培训内容、培训方式、培训考核等方面不断探索与创新, 既提高培训效果, 又提高培训效率, 从而降低审计成本。审计人员通过培训综合素质和能力的提高 (包括计算机水平) 对审计机关整体提高审计效率将发挥无法估量的作用。

(二) 严格计算机审计软硬件的开发与购置, 提高计算机软硬件在审计业务中的应用

计算机审计除增加人力资本投入外, 还增加计算机软硬件的开发和购置, 从而带来审计成本的上升。但计算机审计工作的开展必然离不开审计软硬件的购置和开发, 从审计成本管理的角度, 要做好软件开发和硬件购置的可行性论证, 避免盲目开发和资源投入造成审计资源的浪费。另外, 除了国家专款建设的金审工程以外, 不允许地方另行投入较大的计算机软硬件的开发和投入, 这样既可以节约审计成本, 同时也便于控制审计质量, 规范审计工作。同时注意提高现有计算机软硬件在审计业务中的使用效率, 避免随意性消费和不必要的资源浪费也是降低审计成本的重要措施。

(三) 推行审计项目成本效益考评制度

现阶段审计机关进行项目目标考核责任制, 对各职能科室及审计小组在实施方案中的时间和人员安排、勤政廉政情况、审计项目质量以及审计风险实行全方位制约, 奖惩分明, 责任兑现。考核体系中将审计成本效益作为审计机关、审计项目、审计业务科室、审计人员业绩评价考核的重要组成部分。审计成本效益考核指标包括:审计机关的审计成本效益考核指标包括:审计项目数/人/年;审计调查单位数/人年;审计查出主要问题的金额数/人/年;提交报告数/人/年。审计业务科室的审计成本效益考核指标包括机关内每个业务处室每年经费支出数和在审计项目上耗用的总工时与审计项目数、审计调查单位数、审计查出主要问题的金额数、提交审计报告数相比较;各业务科室平均每个项目的人员数、经费支出数和工时数。审计项目的审计成本效益考核指标包括每个项目上的人员数、经费支出数和工时数。审计人员成本效益考核指标:每位审计人员每年参加审计项目共花费了多少工时和经费;每位审计人员平均每个项目花费了多少工时和经费。

(四) 形成网络化、规范化的电子信息

计算机审计下审计成本的管理有赖于电子信息的网络化、规范化。由以上分析可以看出, 多数学者认为联网审计能够提高审计效率, 联网审计不仅需要审计机关内部的“信息共享”, 也包括审计机关能够通过联网从被审计单位获取审计相关数据, 实现双方的“数据共享”。实现被审计单位数据的标准化和规范化建设将会更加提高审计效率, 降低审计成本。金审工程二期和全国电子政务平台的建设将会为政府审计工作带来一个更高的平台。

参考文献

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[9]周应良:《政府审计成本控制和绩效提高》, 《中国审计》2005年第14期。

浅谈审计成本的影响因素 篇3

关键词：审计；成本；因素

一、审计成本概述

（一）审计成本的定义。审计成本有广义和狭义之分。广义审计成本是社会管理成本的组成部分，即政府（财政）在经济管理活动中用于审计支出费用的总和。狭义审计成本是指完成一定数量的审计项目所支出人力、物力、财力的费用总和。

（二）审计成本的重要性。审计成本的重要性可以从两方面来说。一方面，站在企业的角度，审计成本是企业关注的对象，在审计过程中发生的相关费用对企业的费用支出是相互关联的，审计成本越高，企业所支付的费用也就越高，审计成本越低，则反之。所以对于企业来说审计成本是重要的。另一方面，站在会计师事务所的角度，会计师事务所同样关心审计成本，到底怎样才能减低审计成本怎样才能让本事务所的收益更加的高，会计师事务所相当的关注，因为审计成本的多与少跟会计师事务所最终的收益息息相关。

二、审计成本的影响因素

既然审计成本对于企业和会计师事务所都有十分重要的意义，而目前我国审计中，随着国家财政收入的增长及工资、物价水平的不断上升，审计成本是呈上升趋势的，为了详细分析审计成本，从而采取切实有效的措施来控制审计成本，必须全面地清楚地了解审计成本的影响因素。

（一）工资成本。工资成本是指支付审计管理人员和业务人员的基本工资、补助工资、津贴、补贴、节假日加班工资以及聘请专家等支付的各种酬金。基本工资的多与少，津贴的多与少都会影响审计的成本。

（二）公务成本。公务成本包括支付的办公费用，比如说办公用品——饮水、茶叶、打印机维修等。公司因为要寄某种东西的邮寄费，还有就是寄信用的邮票费，快件用的邮件费，某个人应为出差所支付的差旅费、会议费、车船燃料及维修费，修缮费、劳动保护费、各种保险费和外事费等等所用与公务成本相关的费用。

（三）业务成本。业务成本就是支付的印刷费，公司为了提高员工能力从而使公司获得更多的利益而产生的人员培训费，图书、报刊资料费、租赁费、咨询费、公证费、诉讼费、错案赔偿费等]

（四）购置成本。购置成本有办公用房、职工宿舍和其他建筑物建设费用，交通工具、电子计算机、录音机、录像机、摄影机、照相机、电信、文档、办公等设备购置费用等。

三、降低审计成本的途径

如上所述，影响审计成本的因素很多，因此，不管是需要计的企业还是会计师事务所，都应该针对这些因素重点分析，采取针对性的应对措施。

（一）牢固树立创新理念，强化审计成本控制意识。意识决定主观行动，我们在开展日常审计工作中，往往把审计目标、审计重点、审计方式和方法作为重要内容考虑，而很少把审计成本控制与审计项目联系起来，这是老的思维模式，已经不能够适应新时期审计创新的要求。我们要真正树立审计创新理念，增强成本控制意识，在制定审计项目、搞审前调查、制定方案乃至具体实施中，都要充分考虑到影响审计成本各种因素，要把审计成本控制做到量化考核。

（二）扩大会计师事务所的规模。扩大会计事务所的规模可以有效的降低审计成本，可以从这方面去扩大会计事务所的规模，可以设立合伙制会计师事务所和有限责任会计师事务所。共同利益的驱动和风险因素的制约，促使合伙人及事务所注重审计质量，自觉防范风险。

（三）加强被审计单位内部控制，减少审计工作。被审计单位是审计客体是审计活动作用的对象，其组织结构的复杂程度，规模大小，业务的复杂程度，以及内部控制状况对审计工作量有着重要的影响，进而影响审计成本。内部控制状况越差，会计核算水平越低，审计的工作量越大，需投入的审计资源也越多，审计业务成本也越高。（四）利用以前年度审计成果，合理转嫁成本。从费用效益的角度分析，审计成本还可以通过审计成果体现出来。也就是说，加强审计成本控制，还可以采用合理转嫁成本的方式，促进审计资源的充分利用。

1.注重审计成果的综合利用。比如提高审计报告质量，提升审计成果的层次和水平，强化审计信息工作，提高信息的时效性和针对性，实现审计信息资源共享，实行审计结果公告制度，对所有审计和审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，全部对社会公告，实现审计信息的社会共享和利用的最大化。2.建立审计结果跟踪落实制度。审计不仅要查出问题，还要促进问题的解决落实。所以，加强审计成本控制，还要强化对审计决定和审计意见落实情况的跟踪检查，做到查出一个问题，就处理解决一个问题。3.强化预算控制。降低费用支出预算作为一种控制手段，属于计划范畴，是对未来一定时期内收支情况的预计。根据国家财务制度规定，强化预算控制主要采取以下方式：实行定额预算。这是预算管理的最主要形式。

（五）严格控制审计程序，尽量减少中间环节。1.严格控制审计程序應该坚持的原则。为实现有效的程序控制，必须遵循以下原则：一是要从审计工作整体发展要求出发去分析和设计审计程序，避免重复交叉；二是要保证审计程序的计划性，促进程序的有效运行；三是要评估程序运行所需费用，简化审计程序。2.优化审计环节的主要方法。优化审计环节，首先要计划安排要明确目标，突出重点。根据审计工作发展目标和有效实施审计监督的需要，在计划安排上要突出重点，明确年度审计工作总体目标和各项目审计目标。

（六）提高审计人员素质，加强审计人员管理。1.从内部环境来提高审计人员的素质加强管理。高质量的审计来自高素质的审计队伍。随着经济的快速发展，审计内容、审计方式、审计范围等不断发生变化，对审计人员的要求也越来越高。审计人员可以从这几方面来加强提高审计人员的一是审计人员结构的多元化。不仅有财务会计人员，还要有工程技术人员、法律专家、风险管理专家等。二是审计人员知识结构多元化。审计人员除具有财务会计方面的知识以外，还需具有企业管理、工程技术、法律等多方面的知识。三是审计人员必须具备良好的职业道德品质。。2.从外部环境来提高审计人员的素质加强管理。从内部环境加强了审计人员的素质也可从外部外部环境进行考虑比如改善现有审计的文化环境。 思想决定行为，提高审计人员的政治思想素质最为重要的途径是加强政治学习，学习党的路线、方针、政策。把握坚定的政治立场，牢固树立“维护法律尊严，加强审计监督”信念，无论在任何困难条件下都毫不动摇，做到依法审计，客观公正。还可以强化岗位培训和后续教育。 审计工作涉及的内容和范围很广，岗位培训和后续教育是保证审计人员既具有查账技能，又具有宏观经济管理知识、政策法规及审计、计算机应用能力、口头及书面表达能力、综合分析能力等必备素质的关键措施。

参考文献：

[1]叶雪芳，关于审计教学的几点思考[J]，审计研究，2010年03期.

[2]王顺金，刘鸿，陈立波，审计学[M]，北京理工大学出版社，2010.9[/M].

[3]俞静，审计学[M]，西南财经大学出版社，2010.2[/M] .

[4]吴云云，电大开放教育《审计学原理》课程教学的探索与实践[J]，经营管理者，2010年06期.

投资审计中计算机审计案例 篇4

我们对某铁路局电气化工程竣工决算进行了审计，具体步骤：

第一步：请某铁路局工程指挥部提供电气化某段项目财务数据，使用《审计数据采集与分析》软件获得1992年至流水账和至20流水账两套电子数据文件。

第二步：对这两个文件中的数据进行检查，发现原始数据存在着数据不完整、不一致、重复记录等情况。于是分析原始数据，按一定的逻辑关系填入缺失值、消除错误的空值、消除冗余数据、取消数据冲突等。完成数据清理工作之后，把这两个原始数据文件导入到 Access数据库中，并将两件原始数据文件拼接成一个Access数据库文件，文件名为“财务流水账.mdb”。

第三步：使用《审计数据采集与分析》软件中的检索分析功能，找出审计线索。先建立新的项目，选择表“财务流水账.mdb”;再建立数据、模型;选取分析和查阅的字段;设定检索条件。通过以上步骤，我们可以按多种不同的审计思路，建立许多查询。例如：设定检索条件为：[财务流水账].[摘要]Like‘*奖*’，查询出某铁路局工程指挥部至违规发放开通奖等资金8条记录，共计违规发放奖金200万元。

案例2 对某航空股份有限公司民航基础设施建设基金审计

5月，我们对某航空股份有限公司民航基础设施建设基金进行了审计，

这次审计需要得到某航空股份有限公司20至年电子财务数据。原计划用交叉双绞线将审计组笔记本电脑和财务人员计算机互联，登录被审计单位局域网，获取所需数据。

财务人员介绍业务流程和系统配置后，得知被审计单位使用用友财务软件做财务管理，其民族建设基金相关的财务数据量不大，较容易采集。所以，改变了原计划，直接在被审计单位财务人员计算机上，在现有软件环境下进行查询、导出数据操作。首先，分别对某航空股份有限公司年、2001年票证结算客运和货邮运输明细账作查询，然后，以“付款凭证”为条件进行过滤，最后将过滤出的数据导出为Access格式数据库文件，名为“2000年票证结算客运明细账.mdb”、“2000年票证结算货邮明细账.mdb”、“2001年票证结算客运明细账，mdb”、“2001年票证结算货邮明细账.mdb”，保存在软盘上。

产品成本计算的审计 篇5

工程结算审计过程中，工程量计算占用的工作时间，约占整个工程结算审计过程的70%以上，为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下几点：

1、资料齐全。包括施工合同，各原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书和取费标准，施工现场地形及工程地质等。

2、重点看图。在拿到工程施工图后，首先要按图纸会审纪要的内容，对图纸做全面的修正，这样可避免因图纸变化，而进行大量重复的劳动。之后开始对图纸全面浏览，先了解工程的基本概貌，如建筑物层数、结构形式、建筑面积等，再了解工程的材料和做法，如：基础是砼的还是砖、石的，是条形的还是独立的;墙体是砌砖还是砌块;楼面是水泥砂浆还是地砖;有无吊顶;外墙面是墙砖还是干粘石;门窗是木制还是铝合金、塑料等。最后详细阅读建筑“三大图”，重点弄清以下几个问题：房屋内外高差,以便在计算基础、挖填方、外墙抹灰工程量时利用该数据;建筑物层高墙体、楼地面面层、顶棚等相应的工程内容是否因楼层不同而有所变化，以便在计算工程量时分别对待;建筑物构配件，如阳台、雨棚、台阶等的设置情况，以防止二次翻阅和重漏计算。

3、口径必须一致。审核施工图列出的工程细目是否与预算定额中相应的工程细目的口径相一致。例如，某综合大楼工程，根据设计要求，整个场地是按竖项布置进行大型挖填土方，并用压路机分层碾压夯实。预算编制人员在计算了铲运机铲运土方13600m3的工程量后，还计算了平整场地34000m3的工程量。审核人员依据“平整场地工程量按建筑物底面积计算，若已按竖项布置进行挖填找平土方，不再计算平整场地工程量”。这一建筑工程量计算规则，核减了平整场地工程量。

4、合理安排工程量计算顺序。根据多年的审核经验，合理安排工程量计算顺序可以事半功倍。例如，基础工程量计算完成后，若紧接着计算墙体工程量，而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。这种方法很被动，容易出错，到计算门窗和砼构配件时，又要重复计算，如果发现前边的扣除有差错，还需进行调整，因此若在基础工程量计算完成后，紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又准确。安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算。

5、计量单位必须一致。应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。如设备及安装工程预算定额中的计量单位有些用“台”，有些用“组”;管道安装工程有些工程细目用“10m”，有些工程细目用“100m”。这都应分清楚，不能搞错。

6、定额子目套用的审核。工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。要审代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。这样的例子不胜枚举。因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作内容，要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额子目套用的界限，要求做到公正合理。

7、材料价格和价差的审核。在工程预决算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素，它占工程造价的76%以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致，应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费、管理费等费用，基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。但是材料价格将随着市场竞争和供求关系的变化频繁波动，当地的定额站公布的材料市场预算价格应该具有“弹性”，争取半月发布一次市场价格信息;同时发布市场价格材料品种信息，力求齐全，以满足多方面的需要。

工程结算由于受施工工期、施工条件的影响，多采用事后结算调价的办法，如果结算价格不能准确反映变化的市场，必然会进一步拉大“固定单价”和“市场价”的差距，给企业带来巨大损失。对一般建筑工程可采取“平均定价、按实结算”的原则来确定材料决算价格。即开工时按当月指导价格编制预算，竣工后按合同工期之内的指导价格平均决算。对工程结构规模较大、施工工期长的工程预决算可采取分阶段确定材料、决算价格，即按工程的基础、主体、装修分阶段签订工程量竣工决算。对工程结构规模较小、施工工期短的工程预决算可一次定死，竣工决算除设计变更外均不得调整。

产品工艺验证GMP审计 篇6

编写说明：

1.本模板适用于药品生产企业工艺验证的审计。

2.建议企业每年对每个剂型至少抽取1－2个风险性较高的品种按照本模板进行工艺验证审计。

3.一份记录表格仅适用于一个产品的审计。

4.所有品种的审计出具一份审计报告。

5.审计结论应能够反映出企业工艺验证的整体状况，并给予明确的结论。

基本信息

审计对象：

剂型名称规格

审计日期：

审计小组人员组成：

姓名：部门

审计主要内容清单：

1、产品情况

2、质量标准情况

3、验证方案和报告

4、验证记录

5、检验结果

6、再验证

其它：_____________

审计结论：

经对上述内容进行审查，该产品工艺验证………。

一、基本情况简介

二、主要问题及其风险评估

主要问题：

经过对上述问题的综合评估，本企业的质量部门在质量管理体系以及对产品的质量和安全方面存在风险如下：

三、整改建议和跟踪检查结果

包括对存在问题的整改建议、整改时限建议，跟踪检查等内容。

产品成本计算的审计 篇7

一、引言

21世纪，以计算机网络为代表的信息技术进一步迅猛发展，并不断更深入地渗透到生产、生活的各个层面。随着技术要素的渗透，计算机会计信息系统日益普及，计算机审计工作近年来蓬勃发展起来。目前的计算机审计虽然仍是桌面审计，但已逐步摆脱绕过计算机审计阶段，进入到穿过计算机审计、利用计算机审计阶段，并将随着网络经济的迅猛发展，向网络审计阶段进军。目前许多跨国公司已经开始普遍使用大型管理信息系统，但随之产生的问题是，信息系统对生产经营和管理的影响越重大，管理人员面对的经营风险和财务风险也越大。信息风险对企业生存和发展的挑战，使企业对信息系统的依赖程度越大，信息系统安全和运营隐患可能带来的伤害也就越严重。因此，信息系统必须随时置于专家的监控之下。

信息系统审计师，也称IT审计师或IS审计师，是指一批专家级人士，既通晓信息系统的软件、硬件、开发、运营、维护、管理和安全，又熟悉经济管理的核心要义，能够利用规范和先进的审计技术，对信息系统的安全性、稳定性和有效性进行审计、检查、评价和改造。IT审计师是由“国际信息系统审计与控制协会（ISACA）”认证的。ISACA是国际上惟一的信息系统审计师专业组织。会员被称为信息系统审计师，也就是我们通常所说的IT审计师，其主要从事的工作包括：向客户提供与信息系统相关的服务，在财务审计中对被审计单位的信息系统的了解、测试和评价以及计算机辅助审计技术的运用等方面。一般的IT审计师都具备全面的计算机软硬件知识，对网络和系统安全有独特的敏感性，并且对财会和单位内部控制有深刻的理解。因此，目前IT审计师已经成为全球范围最抢手的高级人才之一。

二、IT审计师的出现迎合了计算机审计的发展

计算机审计的发展一般要经过绕过计算机审计，穿过、利用计算机审计和网络审计三个阶段。其中前两个阶段属于计算机桌面审计系统。绕过计算机审计是指将计算机处理系统看作是一个“黑箱”。根据被审对象对计算机数据处理系统输入的原始数据，通过手工操作，将处理结果与计算机处理系统的输出进行对比，检查其是否一致，属于计算机审计的初级阶段。穿过计算机审计是对计算机数据处理系统进行审计，包括系统目的与功能需求是否达到，系统分析与系统设计是否先进、科学和实用，程序设计是否正确可靠，内部控制是否健全、可靠，管理制度是否严密、有效，文件资料是否齐全、完整等。利用计算机审计是为实施审计专门开发电子计算机程序，检验被审单位电子计算机程序的可靠性。网络审计是指综合运用计算机网络及其相关技术手段对网络经济及网络系统进行审查的新型审计，是计算机桌面审计系统发展的高级阶段。

随着目前电子商务等网络经济的发展和完善，网络审计势在必行。从审计的客体角度方面，网络审计的模式是建立在网络基础上，对被审单位一定时期内全部或部分经济活动，特别是正在发展中的电子商务、电子金融、网络财务和网络会计等进行审计的计算机系统。它包括两个方面：其一是对被审系统开发过程进行审计；其二是对被审系统运行过程及其结果进行审计。目前计算机审计的发展大多还处在只是对被审系统运行结果进行审计，或进一步对被审系统运行过程进行审计，这样的审计是建立在假定被审系统安全、可靠基础上的。而实际上这种假定是否合理，是应当予以验证的，这种验证也就是要对被审系统的安全性、稳定性和有效性进行审计、检查、评价和提出改造建议。而这也正是IT审计师的主要工作，并且这部分工作也是一直上溯到被审系统开发过程的。因此，IT审计师的出现正好迎合了网络审计模式的需要。IT审计师虽然主要源于信息系统安全问题而产生，其主要工作也含有较高的计算机技术因素，但就发展来看，IT审计师的出现迎合了计算机审机的发展趋势，昭示着计算机审计不久将随着电子商务和网络财务等的全面展开而逐步发展到网络审计阶段，未来的IT审计师们也将成为网络审计的“主力军”。从这个角度上讲，IT审计师也是计算机审计发展的必然产物。

三、IT审计师在网络审计的重要作用

计算机审计发展到网络审计后，计算机审计的主要内容将包括网络安全技术与内部控制系统的审计、系统开发审计、应用程序审计和数据文件审计等四个部分。通过分析可以发现，这四个部分的内容，不同程度地与IT审计师相关联，IT审计师在其中将起重要的作用。

（一）网络安全技术与内部控制系统的审计

从Internet诞生起，信息和网络的安全性就成为关注的一个焦点。在Internet发展的每一个阶段，安全问题也都是基础性的、关键性的因素。对于网络审计，其首先遇到的也是网络的安全性测试问题。与安全性相应的还有网络系统内部控制的测试问题，网络系统内部控制包括一般控制和应用控制两个方面。一般控制包括组织控制、软件开发、硬件和系统软件控制、系统安全控制、维护控制和文档控制等方面的审查与测试。应用控制包括输入控制、处理控制和输出控制。IT审计师的主要工作就是利用标准、规范和先进的审计技术，对信息系统的安全性、稳定性和有效性进行测试、检查、评价和改造。IT审计师首先关注信息系统的安全性，没有安全就没有一切，IT审计师会采用各种方法来测试系统的安全性，并对来自内部和外部的安全隐患提出相应对策；IT审计师还要审查信息系统的稳定性，没有长期稳定性，信息系统就无法承担起激烈竞争的压力，IT审计师会提出一系列对策保证客户信息系统的万无一失；IT审计师还要鉴别信息系统的有效性，最安全和最稳定的系统不一定是最有效的系统，而效率不高的系统就会消耗企业大量的资源，一般情况下，一说到信息系统建设，大家都觉得是工程师或程序员的事，事实上，这是非常错误的观点。一个好的系统，在安全和稳定的前提下，必须最大程度地符合企业经营流程的特点，经济、有效地解决问题和提供信息。要做到这一点，信息系统开发和维护过程中，就必须有大量的经营管理人员参与，设计出最优的信息流转路径。如果不重视信息系统的有效性，其危害同样是巨大的。一方面由于其繁琐和复杂，导致内部业务人员不会用、不想用或使用不当；另一方面使用过程中的差错又会导致稳定性和安全性方面的问题。显然，要对信息系统的安全、稳定和有效进行监控，就不单纯是某类技术人员能够完成的任务，经过专业训练，经验丰富的信息系统审计师将在这一领域发挥重要的作用。信息系统审计师的突出特点就是兼通技术和管理，能够利用規范的审计手段，比较客观和冷静地分析、评价企业现有信息系统的运行，并从专业的角度提出建议。

通过以上分析可以看到，IT审计师的工作中实际上已经包含了网络安全技术与内部控制审计的内容。进一步从IT审计师的服务对象分析，IT审计师主要是为以下几类对象服务的：

软件供应商。特别是经济管理类的集成软件供应商，需要信息系统审计师参与产品设计、规划和检测，并对客户现有信息系统进行评价，提出改造设想。全球所有重要的ERP和CRM产品供应商都聘请大量信息系统审计师，管理咨询机构。20世纪90年代以后，管理咨询的重点已经逐步发展为提供一揽子解决方案，其中信息系统的配置，就是解决方案成功的基础。国际知名的管理咨询机构中，有50%以上的员工熟悉信息技术，其中20%拥有信息系统审计师资格。

会计师审计师事务所是信息系统审计师最早的落脚点，“五大”国际会计公司超过30%的收入来自于风险管理部门。这个部门的最主要工作就是监控客户的信息系统风险和运营风险，同时为客户提供ERP或CRM的安装、维护和培训。会计师审计师事务所中传统财务报表审计也越来越离不开信息系统审计师的贡献。没有他们的工作，评估内部控制风险和企业固有风险将成为一句空话。人们常常看到，“五大”会计公司里，最年轻的合伙人或经理，往往都是信息系统审计师，因为这是一项年轻人的工作。

跨国公司。作为信息系统最集中的用户，跨国公司急需大量信息系统审计师，一方面参与信息化建设的过程；另一方面时刻保持对分支机构的信息监控。还有一种最新迹象表明，跨国公司内部审计部门也在大量招聘信息系统审计师，以加强内部的监督和牵制。

大型国有企业和上市公司。这些机构往往有雄厚的财力来实现管理的信息化、保证生产经营的稳定性，他们对信息系统审计师的要求和跨国公司类似。

（二）系统开发审计

系统开发过程一般分为：系统初步调查和可行性研究、系统详细调查和系统分析、系统总体设计、系统详细设计、程序编制、程序调试、系统调试、系统转换、平行操作试验、系统评审、系统维护和评价等过程。系统开发审计是事前审计，实际上是审计人员参与系统的全过程。主要监督审查下列问题：1.系统的功能是否恰当、完备，能否满足用户商务活动的需要；2.系统的数据流程、处理方法是否符合有关商贸法规；3.系统是否建立了恰当的程序控制，以防止或发现无意的差错或有意的舞弊；4.系统是否保留充分的审计线索，保证了电子商务系统的可审性；5.系统的安全保密措施和管理制度是否健全，能否保证系统安全、可靠地运行；6.系统的文档资料是否全面、完整。这部分内容和IT审计师的工作内容实际也是相适应的。因为IT审计师正是参与一个系统分析、设计和调试运行全过程的“保健医生”，并且IT审计师最关注系统的安全、稳定、有效。

（三）应用程序审计和数据文件审计

应用程序是信息系统的核心，其是否遵守国家财经法规和政策，对经济业务的处理是否合规、合法、正确等，均体现于应用程序。可以手工对应用程序直接进行审查，也可以使用计算机辅助方法，还可以通过数据在程序上的运行间接测试。电算化会计信息系统中，实质性测试的对象是数据文件。对数据库或数据文件的审计主要目的是为确保数据的完整性与正确性等。对数据文件的实质性测试包括：对各账户余额和发生额直接进行检查；对会计数据进行分析性复核，旨在对数据文件进行实质性测试；测试一般控制措施或应用控制的符合性。可以使用不处理数据文件的实质性测试方法、处理实际数据文件的实质性测试方法及处理虚拟数据文件的实质性测试方法。这两部分内容没有IT审计师的技术支持，一般审计人员也难胜其任。

四、结论