新税制改革

新税制改革（精选8篇）

新税制改革 篇1

4中国新一轮税制改革展望

[摘要]历经30年经济体制改革，中国的税制也发生了巨大的变化。但是，随着我国经济的发展，现行的税收制度已经不能适应变化了的经济形势。因此，改革和发展现行的税制越来越迫切，本文着重分析了近年来的税制改革动态，展望了新一轮税制改革的方向。

[关键词]税制；中国税制；税制改革

随着经济发展和经济体制改革的进一步深入，我国经济出现了许多深层次的问题，如不少企业在重组中面临重重困难，高新技术产业要开拓，中小企业要扶植，东西部地区要协调发展，环境和资源要保护，失业增加和农村富余劳动力转移问题要解决，统一的社会保障体系要建立等，这都需要税收上的有力配合。而现行税制在上述方面的内在调控机制都有欠缺。现阶段以市场化为导向的经济体制的深化改革，经济结构的全面调整，新型工业化道路的迈进，都要求加强税收这个重要经济杠杆的宏观调控力度，这就需要建立一个与完善的社会主义市场经济体制相适应的税收制度。所以为适应经济体制转轨和与国际市场经济接轨的要求，我国必须进行再次进行全面性税制改革。

尽管中国税制经历了两次重大改革，目前正在推进第三次税制改革，但是随着经济全球化和中国经济的发展，改革和完善税制的任务依然十分繁重。一方面是因为中国税制本身的改革还没有完成，与成熟的现代税制还存在差距；另一方面，传统的国际上通行的成熟税制也存在一些弊端，需要税制的创新。所以，中国的税制改革和完善将是一个比较漫长的历史过程。积极而稳妥地推进税制的调整和改革将需要持续地努力。

（一）关于流转税制度的改革和完善。

从短期来看，流转税制度的改革重点是增值税的“转型”。继东北老工业基地和中部26个城市和地区的部分行业实行了增值税由生产型向消费型的转变试点之后，在全国范围内的全部行业全面推出增值税“转型”改革，已经成为一种必然趋势。积极制定和准备增值税转型改革的方案，并做好各种准备工作，选择适宜的时机推出这项改革，已经是决策执行机构正在进行的工作。

调整小规模纳税人的税收负担，降低增值税小规模纳税人的增值税税率已经基本成为共识。进一步堵塞增值税征收管理方面的漏洞需

要不断的完善对征管工作的管理。消费税制度的调整将是一个持续的动态过程，根据消费税设立的基本原则，将高档、高利润的商品适时地纳入消费税范围。

从中长期来看，流转税制度的改革重点将围绕增值税与营业税的整合展开，即所谓的增值税的“扩围”。这项改革的完成将在真正意义上建立起规范的增值税制度。但是这项改革的难点是，必须将中央财政和地方财政的关系进行统筹性的制度安排。也就是说，要推进这项改革，必须考虑重新安排各级政府间的分税制度，因为营业税目前是地方财政收入中地方税收的主体税种，其收入占地方税收的50%～60%，增值税又是中央和地方共享税的最大税种，所以进行增值税“扩围”的改革，必须结合政府间财政管理体制的改革，同时研究、规划和实施。建议从现在开始就组织力量，抓紧这项改革的研究，进行详细的量化测算，用3－5年的时间研究出改革方案。这既是税制改革和完善的需要，也是进一步深化改革和完善政府间财政体制的需要。

（二）关于所得税制度的改革和完善。

个人所得税要更好地发挥调节公平作用，需要创造条件，推进综合税制改革。十八大后，中国应积极为个人所得税的综合制改革创造条件。在此之前，我国应先推行以降低个人所得税税负为主要内容的改革。

在分类所得税制下，各类所得的税负水平应基本协调。工资薪金费用减除标准多次提高，工资薪金所得的税负已经多次下降，但劳务报酬所得、稿酬所得等税负还没有相应下调。为了保持不同类型所得税负大致相当，有必要下调这些种类所得的税率。

从2011年9月1日起，工资薪金所得费用扣除标准进一步提高，税率表也作了调整，对中低等收入者确实起到了较为良好的减税效果。但是，个人所得税改革对中高收入者的减税效应不明显，甚至有增税的效果。这导致部分潜在税源继续流失到其他国家和地区。实际上，如果最高边际税率下调，一些税源就可能回流，那么因税源扩大而增加的税收收入可用来帮助低收入群体。

一旦个人所得税转向综合税制，减税的重点应转向增加专项扣除，以更好地促进养老、医疗、教育、住房等民生的改善。综合所得税制，应致力于打造一个中低收入者低税负，高收入者高税负，具有较强国际竞争力，同时有助于扩大中等收入者规模的所得税制。此外，还需要采取措施，降低企业所得税税负，减少企业所得税和个人所得税的重叠征税问题。

（三）关于地方税制度的改革和完善。

地方税制的改革将是今后一段时间税制改革的一个重要方面。地方税制的改革和完善具体包括：

1.资源税的调整和完善。根据加快经济增长方式转变、构建资源节约型和环境友好型社会的要求，促进资源节约是资源税调整的重要指导原则。全国政协委员、国家开发银行顾问刘克崮说，当前是推出资源税改革的较好时机，首先是当前我国经济处在回升向好时期，这是有利时机，其次是近几年实施的结构性减税，也有利于改革实施，再有就是相关行业已具备了承受能力。资源税将适当扩大征税范围，扩大税基；调整计税依据，改变目前单纯从量计征的办法，实行根据不同应税品目的特点，分别采取从价计征和从量计征的办法；适当提高一部分征税品目的税额标准。

2.房地产税制改革。对现行的城市房地产、城镇土地使用税和房产税进行全面整合，重新设立不动产税（物业税）。将市场评估价值作为不动产税的计税依据；将只对经营性房地产征收的房地产税范围扩大到居民住宅不动产。房地产税制的改革将经历两个阶段：先进行经营性房地产税制的改革，待时机成熟再对居民房地产征收不动产税。

3.建立环境税制度。通过税收政策控制环境污染是国际上近年来税制改革的趋向之一。我国目前的税制中缺乏专门针对控制环境污染的税制。该税的征税范围包括污水、废气、固体废弃物等在内的污染物排放和二氧化碳排放。在设立一个环境税税种之下，设立具体税目，不同税目的计税依据和税率有所区别。2007年6月，国家发改委会同有关部门制定了《节能减排综合性工作方案》，明确提出要“研究开征环境税”。2010年，国务院批转发改委《关于2009年深化经济体制改革工作的意见》中亦明确表示，要加快理顺环境税费制度，研究开征环境税。可以看出，开征环境税的相关工作在我国已经开始积极推进。

4.社会保障收费改为社会保障税。社会保障费改税是一个十分有争议的问题，目前全国已经有20个省和计划单列市实行由地方税务机构征收社会保障费，再以财政拨款的形式划拨给社保管理和经办机构。为了加强对社会保障资金的管理和使用，建立统一征收的社会保障税、纳入预算管理、使用与监督分立的社会保障资金管理体制势在必行。

5.整合和调整其他地方税种。经过改革30年的历程，地方税一些税制需要重新清理和归并。目前正在研究这些税种的调整，但意见尚未能统一。比如：（1）土地增值税是否应该继续征收。因为该税种具有所得税的性质，且征收的管理很难，所以对该税的质疑比较多。

（2）关于契税和印花税，有些人主张将这两个税种合并，或者将印花税并人契税，或者将契税并入印花税，目前仍在研究过程中。（3）关于城市维护建设税，主张调整目前的计税依据，并适当地调整税率。总之，地方税制的调整和改革已经拉开了序幕，但整个地方税制的改革还需要稳妥地逐步推进。

（四）关于税收征管制度的改革和完善。

在现有的税收征收管理模式基础上，要继续大力实施科学化、精细化管理，不断提高税收管理的质量和效率。在已经建立起的税收征管信息化平台的基础上，下一步的具体措施包括：完善税收经济分析、企业纳税评估、税源监控和税务稽查的互动机制，加强对税源的管理。强化数据分析应用，开展税负、税收弹性、税源、税收经济关联分析和预警，加强税收收入预测和能力估算工作，进一步落实对重点税源的分析监控，及时发现和解决征管中存在的问题。完善税收管理员制度，加强户籍管理，深化纳税评估工作。进一步推进依法治税工作，做好为纳税人的服务。

最后，需要注意的是税制改革涉及各方面重大利益关系的调整，一定要通盘考虑，精心设计，周密部署，谨慎决策，不宜采取整体推进的方式，而应循序渐进，把握时机，做到成熟一个出台一个，最大限度地减少对经济和社会不必要的震荡影响。

参考文献：

[1]杨志勇.《十八大后中国税制改革前瞻》.瞭望东方周刊.2012年12月

[2]高培勇.《中国税制改革何处去》.南风窗.2009年8月

[3]邓子基.《对新一轮税制改革的几点看法》.中国论文下载中心

新税制改革 篇2

改革开放以来, 随着市场作用的发挥和市场经济体制目标的确立, 我国经历了两次全面性的税制改革。第一次是1983~1984年的“两步利改税”和工商税制全面改革, 把过去较为单一的税制体系逐步改革为多税种、多层次、多环节调节的复合税制体系, 适应了改革开放初期经济体制改革目标模式探索阶段引入市场机制的形势, 强化了税收的宏观调控功能。第二次是1994年的全面、结构性税制改革, 遵循党中央提出的建立社会主义市场经济体制的目标要求, 依据“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的原则, 初步建立了适应社会主义市场经济体制要求的税制体系框架。10年来的实践证明, 1994年的改革是成功的, 取得了巨大成绩。但随着社会主义市场经济体制的初步建立, 国民经济的飞速发展, 我国加入世贸组织后更大程度地融入世界经济发展主流, 以及国内外经济形势发生的一系列重大变化, 现行税制不适应经济发展的矛盾越来越尖锐地显露出来。为了适应国内与国际客观形势的要求, 有必要进行新一轮的全面性税制改革, 并与税外收费改革紧密结合起来。这次税制改革不但涉及产业、行业、地区间和内外资各类企业间利益的较大调整, 也涉及对地方和中央各部门利益的较大调整。无论就其性质、规模, 还是深度或影响面来看, 这次改革都将是一次涉及财政经济和行政体制改革等方面的一个重大系统工程。

1.1994年的税制改革是在社会主义市场经济目标刚刚提出, 而市场经济体制框架尚未形成和当时我国经济处在高速增长、高通货膨胀的情况下进行的, 含有过多的频繁变动的过渡性区别对待政策、优惠政策和对社会投资、消费的限制政策。地方税制基本未改, 仍然沿用20世纪80年代甚至50年代的许多条例法规。这些必然导致税制本身存在固有的、带有某些计划经济体制色彩的诸多矛盾。当前多种所有制经济共同发展的格局已基本形成, 国有企业市场化程度大大提高;市场供求格局也发生了根本性转变, 出现了生产水平与需求结构不相适应所产生的结构性生产过剩现象, 现行税制已不适应享有自主权的各市场经济主体日益增强的对“公平竞争、平等发展”的迫切要求;不能适应调整产业结构, 拉动国内需求促进民间投资的需要。

2. 随着经济发展和经济体制改革的进一步深入, 我国

经济出现了许多亟待解决的深层次问题, 如不少企业在重组中面临重重困难, 高新技术产业要开拓, 中小企业要扶植, 东西部地区要协调发展, 城乡差距要缩小, 社会成员收入悬殊要调节, 环境和资源要保护, 失业增加和农村富余劳动力转移问题要解决, 统一的社会保障体系要建立等等, 这都需要税收上的有力配合, 而现行税制在上述方面的内在调控机制都有欠缺。现阶段以市场化为导向的经济体制的深化改革, 经济结构的全面调整, 新型工业化道路的迈进, 都要求加强税收这个重要经济杠杆的宏观调控力度, 这就需要建立一个与完善的社会主义市场经济体制相适应的税收制度。

3. 加入世界贸易组织, 不仅确定了我国经济体制改革

必须尽快向完善的市场经济“转轨”的方向, 也确定了我国的市场经济必须与国际市场经济接轨的必然趋势。体现在税收上就是一方面应当遵循和信守世贸组织有关规则及其对税收的要求和我国作出的承诺, 尽快改革现行税制中与市场经济要求不相适应的方面, 加快“转轨”的步伐;另一方面又要掌握运用世贸组织规则的有利条款和允许的方式, 进一步调整税收政策, 完善税收制度, 满足“接轨”的要求, 以利于在复杂的国际竞争中, 有效利用国内外两个市场、两种资源, 加速发展我国急需发展的产业, 提高国际竞争力。

4. 当前世界上许多国家为应对激烈的国际竞争和世

界性经济停滞、滑坡, 都正在研究实施税制改革, 世界范围内的新一轮税制改革已经开始。OECD (经济合作与发展组织) 国家就出现了税制改革的诸多趋势, 如降低税率, 简化税制, 拓宽税基, 提高效率;实行标准化的增值税制度, 完善所得税制度, 研究建立适应知识经济的新型税制;扩大“绿色税收”的征收范围等等。我国税制必须与发展中的世界税制相衔接, 以保护国家的经济安全和权益, 促进国际经济合作, 提升我国经济的国际竞争力。

二、进行全面性税制改革的基本思路

按照我国税制改革的背景及经济形式的要求, 改革应体现以下思路:一是改革与调整税制的总体结构, 使各税种成为一个有机整体, 并协调统一各产业、各地区的税收政策法规。不分企业类别、所有制形式, 实行统一的税收政策制度。授权省级的税收立法应权限清晰, 要符合全国统一的税收政策制度要求, 并重视与国际税制衔接。二是规范税制, 完善各税种的组成要素, 使之更具有科学性、严密性、高效性和可操作性, 并保持一定的稳定性。三是严格贯彻“公平税负、鼓励竞争”的原则, 坚决取消现行各种不合理的区别征税和优惠政策制度规定, 对各类纳税人的征税, 真正做到公平、公正、合理;涉及国际间的征税, 要符合最惠国待遇原则和国民待遇原则。四是税收政策制度要体现国家战略决策和产业政策、地区协调发展原则的要求, 引导经济结构调整, 高效率地促进经济发展。五是将税制纳入严格的法制化轨道, 依法治税, 依循税收法定主义原则, 逐步改行政立法为人民代表大会立法, 提高税法和政策的权威性及透明度。

1. 流转税改革。

增值税设计向欧洲方式靠拢, 不仅仅意味着现行的生产型增值税将被改为消费型增值税, 以鼓励企业的投资, 而且还将使更多的行业被纳入到增值税的征收范围, 如农牧业、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、房地产业以及社会服务业, 以前没有纳入增值税的课税范围的将被包容进去。这可能会增加相关企业税负。消费税要适当调整税率, 扩大税基, 把特定消费行为也纳入征税范围。化妆品和护肤品等现在不再代表消费阶层的商品将从消费税中剔除。消费税的消费对象是奢侈品;另外一类是政府政策上想予以控制、限制的一类特殊消费品。营业税在部分项目并入增值税后, 连同城市维护建设税、教育费附加, 全并为独立的地方经营收入税, 以企业经营收入为课税对象, 中外资企业统一适用。

2. 所得税改革。

本来个人收入调节税并非针对普通百姓的, 随着市场经济的发展, 社会分配制度由过去的国家拿大头, 个人拿小头发展为现在的个人拿大头, 国家、集体拿小头。但个税的结构调整并没有反映出分配结构的变化, 税法的立法滞后了, 个人收入的多元化, 支付过程中现金量过大, 征管手段相对落后, 都是造成这种状况的原因我国个税的缺陷是税制本身缺陷和征收制度的缺陷。税制缺陷表现在对富人收入的监控上没有健全的制度。另外, 在个税征收管理的制度上, 我国目前采取分类分项征收税制, 这个措施的好处在于不容易逃税, 但弊端是多次征收造成免税量很大。而国外采取的是综合征收方法, 把收入放在一起, 统一收税。

3. 财产税改革。

随着我国经济的发展, 现行的财产税制存在的问题越来越凸现出来。为此, 无论是从规范税制方面的要求, 还是从促进经济发展、公平社会财富分配来说, 都必须对现行的财产税制进行改革。一是适当扩大房产税的征税范围;二是适当提高房产税和车船税的税率;三是适时开征遗产税和赠与税;四是进一步完善契税。

4. 资源税改革。

随着政府建设节约型社会的提出, 资源税改革势在必行。针对资源盲目开采、浪费严重, 资源税调节功能缺失、调节水平低下的现状, 资源税改革应注意的、以下几点:一是扩大资源税的征收范围, 具体范围可从目前的七种矿藏资源扩大到所有的矿藏资源, 包括地热资源、矿泉水资源等;是适度提高税率, 以抑制盲目开采;三是可考虑从依产量征税转为依储量征税, 以促使纳税人想方设法延长开采周期, 提高资源利用率。

总之, 世界上没有最好的税制, 也无最坏的税制。所谓税制的好坏都是针对一定历史阶段的目标和条件而言的。从现实来看, 随着市场经济体制改革的不断深化和世界经济的一体化, 迫切需要为市场主体提供更加公平的市场环境, 以不断提高市场主体的综合竞争力。这就需要有一个与之相协调的适当的税制。在我国改革开放过程中, 无论是在理论研究中还是在具体的一些方案讨论中, 甚至在一些最终的改革决策中, 存在这样一种倾向:凡是别国的做法特别是一些发达国家的做法, 往往成为我们做出某种选择的理由。应当说, 别国的一些技术层面的东西我们不妨拿来, 但是一些属于制度层面的东西, 是不能照搬的。因为一个好的制度必须与它所根植的制度基础相吻合。制度基础一旦发生变化, 原有的所谓好的制度就可能变成了不好的制度了。因此, 在税制设计中必须从我国实际出发, 针对我国的税制环境和税制存在的问题, 制定改革方案, 切忌以别国税制模式作为目标模式。

参考文献

[1]张晓燕.对新时期税制改革的思考[J].青海社会科学, 2007

[2]张光文.促进循环经济发展的价格与税收政策[J].扬州大学税务学院学报, 2008

新一轮税制改革启动正当时 篇3

迄今为止，除了今年1月份推出了出口退税机制的改革之外，拟议中的各种税制改革方案基本上处于按兵不动状态。

当前制约新一轮税制改革的核心因素是减收，但高培勇认为刚刚公布的上半年税收收入数字可以消除这个顾虑了。高培勇说，持续了数年的中国税收高增长，目前已经到了巅峰阶段。截至今年6月30日，全国共入库税款12991亿元，同比增长26.2％，增收2693亿元。尽管人们对于税收的高增长已经习以为常，但今年的增幅如此之大，还是有出人意料之处。

不过，税收实际征收率的提升，终归有个限度。由1994年的50％多一点提升至目前的70％上下，再往前走，它的空间已经变小，收益递减规律肯定会产生作用。既然目前正是税收收入增幅最大的时期，倘不在此时作出相应安排，税收高增长和政府支出的不适当膨胀之间就会形成一列“直通车”。那么，一个可行的安排就是，立即启动新一轮税制改革。

随着宏观经济环境的变化，连续实施了6年之久的积极财政政策已经有所调整。在由“积极”转向“中性”的过程中，长期建设国债收入的投向，正在由以往的基本定位于重点基础设施建设扩展为三个方面，一是在建工程续建；二是致力于实现“五个统筹”；三是支持重大改革举措出台。高培勇说，在各项拟议进行和亟待进行的改革中，无论从哪个角度讲，税制改革都是一项位居前列、十分重要的改革。因而，抓住目前财政政策进行重大调整的契机，立即启动新一轮税制改革，无疑是可行的。

税制改革感想 篇4

在税务机构改革的澎湃浪潮中，新老税务人又一同站在了历史的节点。作为一名基层税务人的我此刻感慨良多，既有见证历史的自豪感，又有回望深耕热土的缅怀感，更多的是一份砥砺奋进的使命感。

初闻合并，心中不无疑问，幸而一直紧跟上级组织有条不紊的部署，很快便“稳定军心”。“干好本职”的四字真言使我很快跟上了国地合并雷厉风行却也稳打稳扎的步伐。

回想过去几个月，国地税合并远非牌子的一摘一挂那么简单，而是税务人一双双手收堆砌出来，纳税人一对对脚丈量过来，税务部门一项项举措落实下来的。大音希声，大道无形。合并的进程如润物细雨却又不可逆转地往前推进。早在“国地合作”阶段，某某国地税就启动了合作党建模式，一起学习十九大精神，一起举行主题党日活动；得益于紧邻而居的“近水楼台”，在实行互驻工作人员的同时互设办税终端，早早让纳税人品尝到“只跑一次”的“头啖汤”；随着省电局统一上线、联合清税等举措的贯彻，组建起一个个业务微信群，线上线下高效沟通合作无间……

我国税制改革与实践 篇5

[关键词]税收制度 税制改革 国际税制 启示

税收制度是国家经济管理的重要组成部分，它随着国家经济运行状况以及经济管理制度和管理方法的变化而相应变化;税制改革，是对税收制度的变革，有两种形式：一是指对适应当时社会经济环境既定税收制度的某些不完善之处进行修补，二是指对税收制度的重新构造。

一、我国税制结构

当前，我国基本形成了以商品税为主、所得税为辅和其他税种为必要的补充的混合税制模式。在这种的税制结构下，地方税源主要来自于投资形成的工业企业流转税，并且各地产业结构呈严重趋同现象。基于这种弊端，地方政府总是试图操控价格、产出和投资，此种行为方式往往类同于经营一个大企业。粗放型的增长方式成为最划算、最省力的地方发展模式，却不是可持续的发展模式。

二、我国税制改革存在的问题

第一，税收调控经济的功能还比较弱。我国现行税制体系格局是1994年税制改革后确立起来的，随着国际经济环境变化和国内经济发展，经济运行中出现了一些新的问题，而税收在发挥引导产业结构调整、解决收入分配、促进循环经济和可持续发展、调控经济过热或过冷等方面还存在一定的缺陷。目前的主体税种增值税仍为生产型增值税,不利于资本密集型企业的发展，税收在引导企业技术升级、提升经济增长质量方面仍有缺陷。

第二，税收的法治化程度较低。为防止政府公权对私人产权的肆意侵犯，民主国家一般均确立了税收法定主义原则，即“有税必须立法,未经立法不得征税”的原则，并且这一原则大都写入了宪法。而我国宪法中关于税收的条款仅为宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，找不到关于纳税人权利的相关规定。从理论上讲，税收法定主义原则要求税收要素和税收程序法的基本方面，均由立法机关立法，税收征管程序中的具体问题由行政机关通过行政法规来规范。从我国目前各税种的法律层次来看，大多数是以国务院行政法规的形式出现，立法层次较低。

三、国际税制改革基本特点

第一，税制结构发生巨大变化。从20世纪80年代中期起，发达国家出于经济效率的考虑，纷纷对税制结构进行调整，出现了所得税比重下降，社会保险税和一般商品税比重上升的趋势。进入21世纪以后，税制结构的这种变化在一些国家呈加快趋势。

第二，拓宽税基、降低税率，各国宏观税负出现下降趋势。从20世纪90年代末开始，随着西方各国财政状况的逐步好转，一些国家在税制改革中相应加大了对税收优惠措施的运用，造成了税收收入规模的下降。以所得税为例，大多数发达国家降低个人所得税率，在削减低档税率的同时降低最高税率。降低所得税率造成的收入损失，又通过扩大所得税税基而得到部分补偿。

第三，减轻资本税收负担。一般情况下，政府课税的税基主要包括劳动力、资本和消费，而政府无论对哪种税基课税，都会给经济带来一定的负面影响。资本的税负高并不利于增加储蓄和投资，特别是在全球经济一体化的今天，如果一国对资本和经营所得课征高税， 就会导致或加剧本国资本以及所得税税基的外流。因此，近几年越来越多的西方国家开始重视降低资本的税负。

个人所得税制改革建议 篇6

1、把个人所得税真正改为中央与地方共享税。

2、尽可能减少个人所得税的免征减征项目，争取收入面前人人平等，实现公平纳税。

3、简化并优化个人所得税制，降低征税成本，协调各方利益。

综观市场经济比较发达的国家，其在税制上有这样的特点：90％以上的财政收入来源于税收，中央财政收入要占到整个财政收入的一半以上，个人所得税是中央财政收入的最大来源。香港学者薛天栋20年前对这一特点作过理论解释。他认为，与间接税相比，直接税不可转嫁，更能反映税之本质；与其他直接税相比，个人所得税更能兼顾公平与效率，“最值得推举”（薛天栋，现代西方财政学，上海人民出版社1983年，P73—P78，P116—P120）。

与发达市场经济国家形成鲜明对比的是，现今我国财政收入中个人所得税明显偏低（2001年1.5万多亿元税收中个人所得税估计不到1千亿元）。因此，在今后5至10年中我们应逐步改革我国的个人所得税制，使个人所得税逐步成为主体税种。具体建议如下：

1、把个人所得税真正改为中央与地方共享税（本文完稿之时已得知，国务院已决定所得税实行分享体制。其中个人所得税2002年由中央与地方五五分成，2003年由中央与地方**分成，2004年及以后另定），逐步使大多数人都成为个人所得税纳税义务人。这是主体税种的两个基本特点。可采取如下操作措施。

①把个人所得税改为中央与地方共享税后，把由地税机关征收改为由地税与国税共同征收或逐步由国税单独征收。这样，对防止逃税漏税作用巨大。因为由地税征收个人所得税，由于公民的跨区流动，其往往鞭长莫及。而由国税介入，则极易查征。这也说明：把房产税列入地方税，而把个人所得税归入中央税是有其客观必然性的。

②为逐步使多数人成为个人所得税的纳税义务人，就必须要降低税率，既要降低最低税率，又要降低最高税率。这已为历史经验与发展趋向所证明。降低最低税率就可以取消所谓的800元或过高的起征点，不再纠缠于起征点高低的无谓争论。这并不是说没有起征点，只是不要僵化的或过高的起征点，而是以必要的扣除即最低收入（生计费用、社保费用）作为起征点。当今世界，发达的市场经济国家其个人所得税起征点均是定在一个较低的水平上而不是平均收入水平上。我国800元起征点多年前是一个高收入水平，今日仍是一个中等收入，显然偏高，也许再过5年它是合适的。

实际征收个人所得税，首先要除去失业者、最低生活保障对象，其他所有人的收入则须扣除社会保障等免税支出，之后的余额为应纳税所得。其最低税率可设为2％（应税所得低于1000元者，2％是一个完全可承受的税率，今后也可提高至5％），当应税所得为1001元至2500元时，边际税率可为6％，2500元至5000元时，边际税率可为10％；5001元至1万元，边际税率可为15％；1万元以上可为20％。这样的税率水平比现行水平要低50％以上。如此，可以逐步培养公民的纳税意识，减弱高收入者逃税的动力，减少化整为零的避税。在具体操作上可首先抓住重点人群，如企业家、律师、会计师、明星、高级职称者、科级以上干部等，之后逐步扩大到一般员工。为了稳妥，可以先从大中城市开始，之后推广到县城、镇、发达的乡村。[!--empirenews.page--] 在个人所得税征收面逐步扩大同时，可相机降低增值税率。比如由17％逐步降到5％。增值税率降低必然会增加个人所得，并且可大大减少增值税征收中的偷税、逃税等现象。如此，税收总额不会减少。目前我国每年征收增值税4千多亿元，相当于城市居民可支配收入的20％（城市居民人均可支配收入6千多元，人口在3.5亿左右），因此实现税种结构的逐步优化是可能的。

在笔者草就此文过程中，有报刊发表有关官员的意见，认为个人所得税的800元起征点不仅不取消，而且还要提高。笔者认为，第一，即使目前正在修改的个人所得税法提高起征点，并不意味着不可以讨论了，更不意味着今后长期如此；第二，800元起征点不仅不应提高还应降低，理由已如上所述。

2、尽可能减少个人所得税的免征减征项目，争取收入面前人人平等，实现公平纳税。

①省部军级以上及外国机构颁发的奖金（包括特聘教授奖金）免征个人所得税既不与国际接轨，又不符合情理。据笔者了解，世界最高的科学奖�；�；诺贝尔奖金的获得者，只要是发达市场经济国家的，均需交纳个人所得税，发达市场经济国家的名星在国外所得到的奖金也均需要交纳个人所得税，没有免税特权。退一步讲，以奖金级别高来划分是否免税则明显水对低级别奖金的歧视。从税理（累进税率）上讲，级别越高数额越大的奖金越应纳税，因为一则奖金额高，纳一点也并不见其少，二则对国家更应贡献大。不能把纳税看成是一种惩罚。此外，外国机构颁发的奖金不纳税则明显是对国外机构的超国民待遇，是对国内机构的歧视，与WTO的平等原则相背离。

②对存款利息、股票分红、企业债券利息征收20％的个人所得税，而对财政部发行的债券与国务院批准发行的金融债券利息免征个人所得税也是一种不平等做法，影响了税制的统一性。以笔者之见，如果免税目的是为了鼓励个人购买，不妨采取这样的做法：让利率高一些，同时征收个人所得税。如此个人不增加负担。这样做不仅是形式变化，更是实质变化，即不同收入之间是平等的，不应有贵贱之分，这就是市场经济的本质要求。对军人的转业费、复员费，干部职工的安家费也应同样处理。

③退休工资、离休工资（包含延长离退休期间的工薪所得）免征个人所得税有诸多不合理之处。首先，目前相当一部分干部职工的退休工资、离休工资远超过社会平均水平，也超过800元起征点，因此，不征是不合理的。其次，这部分高收入的退休离休干部职工往往在离退休后仍从事有报酬的活动，他们是双份工资。如高级工程师、教授、一级演员、干部等。再次，这部分高收入的离退休者往往负担很轻，既无老人需要赡养，也无子女需要培养，并且他们的身体往往较好，医疗负担也很轻，因此，他们的收入相对于其他老人要高很多。最后，如果所有离退休者均不交纳个人所得税，则随着老龄化社会的到来，提前退休的增加，我国不纳税的人将越来越多。据1990年人口普查统计，我国处于劳动年龄的人口与男60岁、女55岁以上的人口之比不到6比1，即我国成人人口中至少15％是不纳税者（工薪所得税）。如果再考虑到失业者，最低生活保障者、农民、残疾人等，则我国纳税人口比例是相当低的。因此，笔者建议，不管是否退休，其收入均应归入应纳税所得。考虑到尽管今后普及社会保障，但老人毕竟有特别医疗需要，可以针对老人的不同情况，实行全额征缴部分返回的方法。即使不考虑利息收入、资金占用，这样做也绝不是多此一举。[!--empirenews.page--] ④对在我国境内的外资企业中工作的外籍人员与应聘在我国境内单位中工作的外籍专家，在计算其应缴纳税所得额时，不仅按月减除800元费用，还附加减除3200元费用；对外籍人员从外资企业取得的股息、红利以及房补、洗衣费、探亲费、子女教育费等免征个人所得税；对来自国际组织的外籍专家免征个人所得税。笔者以为这些规定都不符合国民待遇原则。笔者不知道，减除费用3200元有何依据？既然在中国拿工资，又在中国生活，为何要减除3200元？减除3200元又能减多少所得税？入乡就应随俗。笔者猜测，在美国办企业的中国人大概是不会扣除3200元以后再征税的。实际上，即使我们鼓励外国人到中国办企业，也不必非拿税收优惠作条件。据笔者了解，这种优惠有时并不能得到外国人的领情，外人往往认为，中国的税收法律如此的不严格、不统一，其制度质量可能不高，结果反而不一定放心地来投资。平等与法制是最重要的。例外与人治是不可取的。法律面前人人平等，拿法律作优惠是不合适的。

3、简化并优化个人所得税制，降低征税成本，协调各方利益。

目前我国的个人所得税的征税项目设有11个，即工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，国务院财政部门确定征税的其他所得。笔者以为上述内容需要作如下简化修正。

①除去工薪所得、个体工商户所得、承包经营所得以外的各项收入基本上都按20％的单一税率进行一刀切式的征收是不公平的，还是应按累进税率处理比较合适。即归并所得项目，可把前8类统一按工薪所得征税。最低税率可设计为2％（月所得低于1000元者），其余边际税率依次为6％（1001元至2500元）、10％（2501元至5000元）、15％（5001元至1万元）、20％（1万元以上）。这样做可避免纳税人化整为零，同时与工薪所得税率相统一。因为，这些收入项目中，有不少与工薪收入本质相当，比如设计、医疗、法律、经纪、稿酬等大都是职业性收入，与偶然所得具有本质的不同。根据目前的征收力量，对重点人群可要求其合并收入累计申报纳税，对非重点人群则主要依靠代扣代缴分次征收，也可实行抽查申报。

②对财产转让所得征收所得税缺乏依据，建议基本取消。因为财产转让是公民财产形态的变化，不存在所得（赚取利润）问题。比如某人有一处房产，其价值在转让前与转让后并不发生变化。这与一般商品的买卖是一样的，即或者得钱失货，或者得货失钱。对财产转让征税反而抑制了商品的流动。现在不转让不交税、一转让就交税，个人岂不是净损失？

财产转让如果要征税就应该采用托宾税原则（反投机）征收托宾税。比如对营利性的不动产转让（如一个月内转让房产一次以上）、股票交易、外汇交易、债券交易、期权期货交易、邮品文物交易等动产交易可以征税。其税率不是按个人所得税率确定，而应按经济稳定状态随机确定。

新税制改革 篇7

税收制度是国家宏观调控的必要手段,在为政府履行职能、筹集收入的同时,通过合理的税制设计,可以调节微观主体的行为,进而优化经济资源配置。当前,我国基本形成了以商品税为主、所得税为辅和其他税种为必要补充的混合税制模式。在这种的税制结构下,地方税源主要来自于投资形成的工业企业流转税(增值税、营业税和作为附加计征的城市维护建设税),并且各地产业结构呈现严重的趋同现象。基于这种弊端,地方政府总是试图操控价格、产出和投资,此种行为方式往往类同于经营一个大企业。粗放型的增长方式成为最划算、最省力的地方发展模式,但却不是可持续的发展模式。

2 西方税制特点

近几年,西方大幅降低所得税税率。例如,美国的个人所得税由11%～50%15档税率减少为15%和28%2档税率,公司所得税也由原来的15%～46%5档税率减少为15%、25%、34%3档税率。英国的个人所得税税率从改革前的6个档,改为现在的25%和40%2个税率档次。其他西方国家的所得税税率档次都从以前的10多个档次减少到不超过5个档次,还普遍降低了所得税的边际税率,提高了增值税在整个税收收入中的比重。西方国家在减少所得课税的同时,加强和改进了商品课税,主要是普遍开征了增值税。从1985年起,土耳其、葡萄牙、西班牙、新西兰、希腊、日本、加拿大等国先后开征了增值税。与此同时,许多国家提高了增值税的税率,扩大了增值税的税基,OECD国家增值税的平均税率由开征时的12.5%提高到了1996年的17.5%。除此之外,西方国家在税制理论和方法上也有独到的创新:①强调应该通过减税与增税双向调节社会经济活动;②在效率与公平原则及其他政府目标的结合与轻重权衡上,普遍调整了片面追求效率、忽视公平及其他政府目标的做法,努力促进各原则目标的协调;③不再片面强调追求“理想优化状态”和使用绝对中性的“非扭曲性”税收工具,强调对各种约束限制条件的研究,注重次优状态的获取;④更注重改革的循序渐进,注重经济行为主体的反馈信息。

3 我国税制改革趋势

3.1 税种结构要由以流转税为主转向以调节税为主

我国税种结构应从计划经济时期以营业税、增值税、消费税等流转税为主转向企业所得税、个人所得税、遗产税等调节税为主。市场经济条件下,税收主要承担2种功能,一是增加财政收入,二是调节分配。我们要注重发挥税收调节分配的功能,出台多种调节税,“抽肥补瘦”,即通过税收“抽肥”,利用公共财政“补瘦”,从中实现相对公平。

另外,市场经济发展到高级阶段,不少富人不再办实业,而是开展资本市场运作,俗称炒“四市”(即汇市、期市、股市、楼市),而渐渐地资本运营将成为我国富人收入的主要渠道之一。加大对这些运营方式税款的征收势在必行(如通过征收遗产税、物业税、资本税等),这样才能实现分配上的相对公平,保证社会的和谐稳定。

3.2 税收环节由生产型纳税为主转向消费型纳税为主

西方市场经济发达国家经过几百年的发展,税收制度已由企业承担的生产型纳税制度转向消费者承担的消费型纳税制度。终端消费者纳税有3个好处:一是消费与纳税挂钩有利于公平,多消费多纳税,少消费少纳税,不消费不纳税;二是培养全民纳税的意识,消费是每个公民的义务,在消费中纳税有利于培养全民纳税光荣的意识,形成全民积极纳税的气氛;三是消费与纳税同步进行,能有效防止偷税漏税。

近年来,我国的基尼系数持续上升,这说明我国对税收的调整分配功能并没有发挥到位。事实证明,税收从生产型向消费型的转变是必要的,只有这样,才能减轻企业负担,鼓励生产,才能解决大量偷税、漏税的问题,我国的税收工作才能真正有新的突破和根本性的变化。

3.3 税收作为经济杠杆向节能减排方面倾斜

近年来,我国资源浪费情况严重,一方面是粗放型发展模式造成的,另一方面则是资源无偿和低价使用促成的。修改资源税征收办法,能让生产厂家意识到资源是高价买来的,不是投机取巧得到的,由此促使其强化管理,节约原材料,在加工技术、资源深度利用上下工夫。有了税收政策的良好导向,才能从根本上解决资源浪费的问题。

如今许多企业为了经济利益,不注重对环境的保护,因此,应该向企业征收环境税,重污染者重税收,用以弥补和整治环境污染,从中建立起全社会的环保补偿机制,这样才能遏制企业肆意污染环境的心态和行为。利用资源税和环境税调进行调节,使那些高消耗、高污染的企业在市场经济中因高税负、高成本而自行淘汰,这比政府采取强制手段更有效,也能体现税收在宏观调控中的主导作用。

3.4 营造纳税光荣的社会主流意识,税收向鼓励第三次分配倾斜

税收是一种经济行为,但需要一种社会文化氛围来烘托和支撑。要培养税源,先要培养税文化,支持并推动税制改革。

(1)宣传纳税人的功劳和贡献,扩大经济民主,让纳税人参与财政预、决算的审查,监督政府税款的使用去向及运营效率。让纳税人有更多的民主权利,调动他们更强的参与意识和责任意识,增强其光荣感和成就感,在社会上普遍培育出纳税光荣的社会主流意识,由此从根本上扭转“纳税吃亏”意识和偷税漏税行为。

(2)弘扬尊重感恩纳税人的社会文化。目前,财政收入的90%来源于税收,政府利用税收通过公共财政支出贴补穷人,但由于计划经济的旧观念影响,一部分公务人员缺少感恩意识,缺乏服务意识。所以,应加快政府由管制型向服务型转变。

(3)在税收政策上向国民收入的第三次分配倾斜。国民收入的第三次分配,即富人运用捐赠、资助慈善事业等行为回报社会,实现更深层次和更大范围收入分配调整的行为。在西方发达国家,慈善事业在国民收入分配中扮演着重要的角色,通过多种渠道和方式的捐助活动,使富人的财富被直接或间接地回报社会,转移给穷人,从而实现财富共享,客观上起到国民收入再分配的作用,因此被称为第三次分配。

3.5 关于调整分税制的探讨

分税制改革是从1994年开始的,20多年来,国税系统为我国的税收作出了很大贡献。我国现有2支征税队伍,即国税和地税,这就是分税制。

但是,分税制也存在一定的弊端:一是2个税务机关都分别设有自己的办公地点和办事人员,加大了税收成本;二是企业要同时面对2个税务机关,增加了办事程序和交易成本,给企业增加了负担。

无论税收制度如何发展,它在国民经济宏观调控的杠杆作用都是极其重要的,税收制度的作用应更多地体现在社会财富的调配方面,这样才能更有助于稳定社会主义市场经济环境,构建和谐社会。

参考文献

[1]王艺璇.国际金融危机下的我国税制改革[J].当代论坛,2009 (9).

[2]李春.WTO与我国的税制改革[J].理论界,2004(5).

新税制改革 篇8

个人所得税因直接涉及亿万纳税人的切身利益而受到国人的普遍关注，讨论过程中，大家的纳税人意识和担当都有明显增强，这是社会进步的表现。不过，税收历来号称难懂，专业性较强，眼下就有不少人把个税改革看作是“起征点”提高或税率级距的调整，其实这是一种认识误区。我国个税改革的给力点不在这里，而是以综合税制替代现行的分类税制。

不公正的分类税制

所谓分类税制，就是对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其所得的不同来源，将其分为不同类别的所得，如工资、薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得等，并对每一类所得按照单独的税率分别计征所得税。一般来说，分类所得税制有计征简便、易于控制源头、能有效地防止偷漏税的优点，但显然这些优点是对于征收管理水平和效率较低的政府来说的，对纳税人就不那么乐观了。因为分类税制不能全面反映纳税人的真实应纳税所得的水平，容易造成应纳税所得来源多、综合收入高的纳税人不缴税或少缴税，而应纳税所得来源少、收入相对集中的纳税人多缴税的现象。

例如，甲某在不同的地方取得工薪所得、劳务报酬、稿费这三项收入，假若每项所得费用为800元，虽然甲的月收入达到了2400元，但是却不用缴纳个人所得税。乙某与甲月收入相同，全部来自于工薪所得，却要按规定缴纳个人所得税。这样，收入结构单一、由单位代扣代缴的工薪阶层，成了最“疏而不漏”的纳税者，而那些收入结构复杂、收入来源广泛的非工薪阶层，却往往因为其收入的哪一“类”都够不上起征点，且无人跟踪追缴，反而可以不缴税或少缴税，养活一个人的5000元与养活一家三口的5000元承担的税负完全一样，这就明显的不公平了，与“量力负担”的原则背道而驰。

此外，现行税制将个人收入分为11类，按不同税率计税，也造成同等数额的收入因其来源不同而税负不同的结果，也就是赚同样多的钱，交不一样的税，甚至有可能劳动所得交的税高于非劳动所得、勤劳所得交的税高于非勤劳所得的税率倒挂现象。

有鉴于此，我国确定了综合与分类相结合，综合为主、分类为辅的税制改革方向，即将个人的部分经常性收入，如工资薪金、劳动报酬、稿酬、财产租赁、财产转让等有费用扣除的项目合并归总征收个人所得税，不再按照收入来源的不同分别计税，而将没有费用扣除的其他临时性、偶然性的收入，如利息、股息、红利所得、股息转让所得等实行分类单独征收，这样，大部分个人收入就可以避免由于重复扣除费用所带来的税负不公平现象的发生。

为推行综合所得税制创造条件

个税征收以综合所得税制最为公平，但这种税制是建立在个人自行申报基础上的，要求税制本身能够较为充分地体现公平正义、纳税人有较高的纳税人意识、税务机关有较强的技术和征管能力，这些条件我国目前还都不大具备，近年来个人申报，以分类综合所得税制作为过渡，实在是一个不得已的选择。

为了推进税制由分类向综合与分类型税制过渡，可以先把工薪所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得等综合成为八个课税项目，其中的“个体户生产经营所得”，因已包含个人投资者开办独资、合伙企业的所得，可改为“生产经营所得”。列为分类课税的稿酬所得、特许权使用费所得以及利息、股息、红利所得等三项，其中的“稿酬所得”属于著作权所得，可并入“特许权使用费所得”。

如此设计，就囊括了公民个人的大部分所得，形成经常性的个人收入项目，为将来逐步过渡到完全的综合所得税制创造必备的条件。

个税改革呼唤公平

降低边际税率、调整税率级距的选择是对的，这个问题的重要性一点也不亚于免征额的调整。自上世纪80年代以来，美国等西方国家和不少发展中国家，为了刺激人们工作、投资、储蓄的积极性，大幅度降低了最高边际税率。例如，美国的个人所得税1915年边际税率只有7%，由于战争的原因，1944年提高到创纪录的94%，20世纪80年代以后步步下降，2006年降到35%，“经济合作与发展组织”国家个人所得税的最高平均税率则降低到35.85%。

目前我国工薪所得最高边际税率显得过高，导致我国个税的平均税率明显高于欧美及许多发展中国家，也大大高于中国香港和台湾地区，既不利于刺激个人工作的积极性，也不利于应对国际人才争夺战。既然如此，不如把税率降下来。比如，以现行超额累进税率表为基础，参考企业所得税25%的税率水平，可将现行45%的最高边际税率也降至25%左右。

我国已经意识到九级超额累进级差过多的问题，正在做相应调整。两次世界大战期间，所有西方国家均实行了多级累进税率，有的多达数十级。但是，进入20世纪80年代以来，在税率大幅度下降的同时，税率级距也明显减少，“经济合作与发展组织”有16个国家的税率级距平均从10级以上减少到不足6级。其中英国从10级减少到两级，欧洲和西亚多个国家甚至实行了单一税率。在我国，有个五级左右的税率表也就够用了。

税制中原有的一些比较特殊的规定，还可以根据实际情况继续执行。例如，对个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，20%的税率水平不算很高，可继续维持。再如，为了鼓励私人投资，对利息、股息、红利等所得，也可维持原有20%的税率。也就是说，个税的“分类”与“综合”相结合的混合税制里面分类部分的税率，大体上都可以实行20%的税率。

还应该看到，就是实现了分类综合所得税制，也并不标志着个人所得税制改革的完成，我国个人所得税制改革的最终目标应该是实行综合所得税制，即按纳税人的综合所得确定累进税率的档次，因为在所有税制类型中，只有综合所得税制最能体现量能负担和公平的原则。为了达到这个目标，我国应实行真正的金融实名制，建立个人收入的信用化体系，推广信用证和个人支票制度，建立对个人收入、支出的结算信息系统。在这个前提下，将纳税人所有的收入都归并在一个身份证或税务号码下面——所有金融方面的信息在金融机构的电脑里都能够顺利而准确地查到，这才能形成“综合”成为个人所得税的计税依据，改变对高收入人群“无效调节”的现状。这也是实现税收公平的必要前提。

此外，我国还应该致力于构建调节收入分配的一揽子税收体系。与此同时，要大力进行税制结构的改革，降低流转税（增值税、消费税等）的比重，提高所得税类的比重，最终形成与发达国家相近的、以所得税为主体税种的税制体系。将来条件具备了，还可以进一步向单一税制发展，像今天的俄罗斯和其他一些欧洲国家那样。当然，这是个巨大的工程，可能需要经历数年甚至数十年的时间才能变成现实。