浅析国有企业税务筹划

浅析国有企业税务筹划（通用8篇）

浅析国有企业税务筹划 篇1

一是增值税。对处理公司生产的产品或外购货物取得的收入，仍按正常经营方式进行增值税处理：按处理公司生产的产品或外购货物取得的收入法计提销项税，根据销项税减进项税的余额缴纳增值税。对处置为已使用过的且已经依法抵扣了进项税的固定资产，以及处置使用过除固定资产以外的其他物品，应当按照适用税率计提销项税；处置使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法4%征收率减半征收增值税。需要说明的是：企业注销清算时，对期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税，也不得抵减清算过程中应按简易办法征收的增值税。二是营业税。对公司处置不动产，包括房屋、建筑物、构筑物以及以及地面附着物，应当按“销售不动产”项目缴纳营业税。转让土地使用权、商标权、专利权、著作权、商誉的行为，应当按“转让无形资产”项目缴纳营业税。

三是土地增值税。对公司处置房屋、建筑物、构筑物以及地面附着物及转让土地使用权取得的收入，应当依法缴纳土地增值税。土地增值税就收入扣除准予扣除项目后的增值部分按规定的税率计算征收。对转让旧房准予扣除项目的确定：转让旧房能提供评估价格的，根据财税字[1995]48号文件的规定，转让旧房可扣除的项目金额包括三项，即旧房及建筑物的评估价格，取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，在转让环节缴纳的税金。此外，纳税人支付的评估费用准予在计算土地增值税时扣除。转让旧房不能提供评估价格但能提供购房发票的，根据财税[2006]号文件的规定，纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，可按发票所载金额并从购买起至转让止每年加计5%计算。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不得作为加计5%的基数。即转让旧房不能提供评估价格，但能提供购房发票的扣除项目金额包括三项：购房发票所载金额（实际上包含了《条例》中六条的“取得土地使用权所支付的金额”以及“旧房及建筑物的评估价格”两部分）：加计扣除金额（加计扣除金额=购房发票所载金额×5%×购买起至转让止的年数）：与转让房地产有关的税金（包括转让旧房时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税、契税以及教育费附加，上述四税及附加均必须提供相应的完税凭证）。转让旧房既没有评估价格又不能提供购房发票的，根据财税[2006]号文件的规定，对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格又不能提供购房发票的，地方税务机关可以根据《税收征管法》三十五条的规定，实行核定征收。

四是印花税。对产权转移证书，按所载金额万分之五缴纳印花税。

五是企业所得税。企业清算的核心是对企业财产（资产）的清理处置。税法规定，企业将剩余财产分配给股东前要清算所得依法缴纳企业所得税。所以，企业清算期间的资产无论是否实际处置，一律视同变现，确认增值或者损失。确认清算环节企业资产的增值或者损失应按其可变现价值或者公允价值进行计算。清算期间，企业实际处置资产时按照正常交易价格取得的收入可作为其公允价值。对于清算企业没有实际处置的资产，应按照其可变现价值来确认隐性的资产变现损益。计算清算所得，主要就是计算全部资产处置过程中产生的所得以及了结一切债权、债务所产生的所得或损失。此外，企业进行清算，即表明已终止持续经营，是企业存在的最后一个过程。因此在计算清算所得时，还要考虑清算前企业尚未确认的递延收益、尚未在税前扣除的待摊费用、已在税前扣除而不再实际支付的预提性质的费用、商誉的扣除以及尚未超过弥补期限的亏损等问题。清算所得可用下面计算公式表示：清算所得=全部资产处置所得一清算费用+确实无法偿还的债务一无法收回的债权损失+尚未确认的递延收益一尚未扣除的税前允许扣除的待摊支出+已在税前扣除而不再实际支付的预提性质的支出一商誉一以前发生的亏损。其中，全部资产处置所得=资产交易价格或可变现价值一资产计税基础一税前允许的税金及附加。税前允许的税金及附加，是指处置资产过程中缴纳的营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税等，不包括可以抵扣的增值税和企业所得税，也不包含企业以前欠税。清算所得税的计算清算所得税等于清算所得额乘以25%税率。由于清算期间不属于正常的生产经营期间，在计算清算所得税时不能享受有关企业所得税优惠政策。

六是个人所得税。可供分配剩余财产，是指企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前欠税等税款并清偿企业债务后的余额。企业清算后，清算净所得加上未分配利润、公益金和公积金等，按一定比例分配给投资者，投资者分得剩余资产的金额，相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得，应当按“利息、股息、红利”所得项目扣缴个人所得税；剩余资产减除股息所得后的余额，超过股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得，应当按“财产转让”所得项目扣缴个人所得税。

此外，需要说明的是：我国现行《破产法》第37条和《民事诉讼法》第204条均规定，破产财产在优先拨付清算费用后，按下列顺序清偿：职工工资和劳动保险费用；所欠税款；清偿债务。对处于第二清偿顺序的“所欠税款”是指企业清算前的欠税，而并非是处置资产过程中的新发生的税收。对清算处置资产时产生的税收是为债权人的共同利益而于清算程序中必须支付的各种费用，是属于清算费用，应当优先受偿。另据《税收征管法》（第45条）：处于第二清偿顺序的欠税发生在设立担保债权之前的，税收债权优先；欠税发生在设立担保债权之后的，担保债权优先。

为什么税务局不能申请企业破产清算

税务局不能成为破产申请人，理由如下：

第一，说到破产债权，就必须要说到我国税收债权理论的由来，我国税收债权论实质上算是引进的西方国家的税收债权说，然而，西方很多国家在采用税收债权说时，现今认为：既然税收债权能够享有一般债权所有的权利，那自然其在受偿时，也应按一般债权处理。

例如德国最新破产法里与旧破产法相比，就不再将税收债权列为优先破产债权，而将其作为一般债权对待，而奥地利、澳大利亚等国，也将税收债权改为一般破产债权。

在中国，立法上虽然采用了税收债权说，然而却仅仅是部分性采用，例如在我国，税收债权被认为具有优先性，而不是一般债权。

此时，如果税收债权享有一般债权所有的权利，然而在承担义务时（即清算偿还时），却不能对等的承担义务，反而优先受偿，很明显显失公平。

第二，税务机关并非通常意义上破产法的债权人。税务机关由于其本身是公权力的代表，且税务债权本身也是通过公权力的立法所形成，因此与一般的债权人相比，有其天然的局限性，此时，把税务机关等同于一般债权人，享有一般债权人权利，并不适格。

例如：在破产清算时，有和解与重整，而和解与重整中，相关债权人为了长远维护自身债权的清偿，有时会进行债务豁免与债转股，然而作为税务机关，却不可能进行债务豁免与债转股，在和解与重整中，除非偿还欠税，否则税务机关只会投反对票，而本身根本没有权力投赞成票。

说的直白点，就是税务机关在企业破产和解与重整中，虽然表面上可以进行豁免企业债务或者债转股，然而实际上，完全是不可能的事，说白了，税务机关就是一个表决时永远只可能摇头反对的角色。

既然税务机关作为债权人，本身无法真正参与到企业和解与重整当中，此时，却让一个受限的债权人（税务局）完全享有一般债权人的权利，未免不切合实际，更是对企业的不利。

即便是民法上，对于限制行为能力人的权利，也是限制的，然而在税收债权破产清算时，却不加任何的限制，这与破产法第一条所说的公平清理债权债务，保护债权人和债务人的合法权益的原则，明显是相违背的。

第三，从法律规定来说，税务机关也无权进行破产申请。

有观点认为，破产法规定了债权人可以申请企业破产清算，而税务机关属于债权人，所以有权利进行破产清算。

那么事实上是不是这样呢？税收债权在民法上的权利，是不是直接按照民法规定施行就可以，而不需要法律授权呢？

首先，税收债权虽然属名字有债权，然而其实质不过是形成的欠税，与税收强制、税务检查一样，都是行政法规定下产生。这与一般意义上，行政主体的民事行为是截然不同的，例如，税务局买一台电脑，在电脑买卖中形成的债权与税收债权，毫无疑问是不同的。既然这不属于民事上的债权，自然，其权力的行使、处分就是需法律的授权。

其次，我们可以看下征管法第五十条，专门规定了，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。

而合同法第七十三条规定：“因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。代位权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使代位权的必要费用，由债务人负担。”

如果说，税务机关的在税收债权中是债权人，可以当然的享有民法上债权人的权利，那么完全没必要在征管法中专门授权税务机关行使代位权与撤销权。

因为合同法中已经明确规定，债权人如何行使代位权与撤销权的情况下，征管法再授权，岂不是多此一举？

再次，征管法实施细则第五十条规定：纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。

对于第二款的规定，实施细则释义中是这么解释的：“赋予税务机关参加清算的权利。纳税人有解散、撤销、破产情形且未结清税款的，税务机关可以参加清算以保证国家税款优先权。”

从该条规定我们可以看到，实施细则通过法条形式赋予了税务机关参加清算的权利，而并没有赋予税务机关申请企业破产的权利。

也就是说，从法律上来说，由于税收债权是一种行政性的权力结果，所以其行使都需要行政法律的授权，而征管法在对税收债权如何享有民事一般债权权利也确实进行了明确授权（例如行使民事上的代位权、撤销权以及参加破产清算权），但是，并没有授权税务机关进行破产清算申请。

对于行政机关来说，法无授权即禁止，因此，毫无疑问，税务机关没有权利对企业进行破产清算的申请。

上面说的都是理论与法理上，下面笔者再来说下实务上的问题：

第一，税务机关进行破产申请不能为国家带来任何好处。

由于税务机关拥有税款优先权与税收强制权，因此，在企业欠税时，完全可以通过采用税收强制权，来征缴税款，而没任何必要去进行破产申请。毕竟，比起破产申请清算，税收强制毫无疑问是相对来说见效快的措施。而且，税务机关进行破产申请与税收强制相比并不能为国家多带来一分钱的税款，而只会增加更多繁杂的手续。

在明明有更有效的手段下，却舍近求远，进行破产申请，这很明显与行政效率原则相违背。

第二，税务机关进行破产申请会给企业造成巨大损害。

税务机关由于其天然的地位，说白了就是屁股决定脑袋，因此，如果其在企业欠税时，进行破产申请时，不可能会去考虑企业未来经营前景，也不可能想着如何才能利于企业，而是由于自身有着在破产中税款优先权，因此，只会考虑如何快速收缴税款，从而在不顾企业可能的未来经营良好前景下，直接进行破产申请。

而在现在这种经济下行情况下，很多企业资金链都处于随时断裂状态，可以说，有许多老板，完全是靠着信誉才能借贷维持企业的生存。而这时候，一但税务机关进行破产申请，无论法院最终是否受理，都将会给企业信誉造成巨大损害，从而可能成为压倒企业的致命稻草，让企业因此，资金链断裂，最终真正破产！

第三，税务机关进行破产申请不能降低执法人员风险。

有观点认为，税务机关进行破产申请，可以核销长期欠税，从而降低税务执法人员的执法风险。

那么，事实上是不是这样呢？我们知道，作为行政机关，不能为了保全自己，而至百姓于不顾，因为政府的职责，就是服务百姓。然而如果税务机关，为了降低自己的执法风险，而采用破产申请给企业造成巨大损害的手段，这明显与我们政府的服务宗旨相违背。

即便退一万步说，采用了破产申请，是不是就一定会降低我们税务人员的执法风险呢？

我们知道，如果不想让税务机关人员肆意行使这种破产申请，那必然会造成巨大损害，因此，作为税务机关，为了规范防止税务人员肆意行使，必须会出台一些内部文件规定。

而现在，很多检察院经常会以税务部门自己出台的文件规定来定税务执法人员的罪责。而如果税务部门出台一些破产申请的规定，且不说其可操作性有多强，仅凭着多数税务执法人员根本不了解破产法，这时候，必须会让许多执法人员遇到更加未知的执法风险。

当然，这里可能会有人说，那税务机关完全可以不出台相关规定嘛，但是如果不出台具体操作规定，以现阶段基层执法人员的水平，试问有几个敢说能精通破产法，能依法操作？

因此，认为税务机关进行破产申请能降低执法风险，不过是笑谈而已。

第四，“清理僵尸企业”不是税务机关进行破产申请的理由。

首先，清理僵尸企业有很多方法，为什么一定要通过破产申请呢？工商有吊销营业执照，税务有非正常户处理，为什么就非要采用破产申请的形式呢？

浅析国有企业税务筹划 篇2

一、企业税务筹划重要性

(一) 有助于提高企业经营管理水平与经济效益

效益是企业经营活动的出发点和归宿点, 企业效益的取得中非常重要的一环是进行科学的决策。为作好科学决策, 企业必须关注税收因素。通过进行税务筹划, 有利于帮助企业投资者分析税负轻重, 做出正确、合理、科学的经营、投资决策, 以提高投资效益, 减少经营风险, 获得最佳效益。而企业进行税务筹划就必须建立健全规范的财务制度和会计核算形式, 增强企业投资、经营、理财的预测和决策能力, 这有利于提高企业的经营管理水平和经济效益。

(二) 有助于企业更加灵活地调度资金

企业可以根据税收政策规定, 实施合理的税务筹划, 使其经营活动当期享受盈亏互抵之优惠, 在纳税期间减少纳税金额;企业还可以通过合法手段, 如加速折旧、坏账备抵、提取退休金准备等会计方法, 使其享受赋税延期待遇, 相当于企业获得了一笔无息贷款, 从而使企业能更加灵活地调度资金。

(三) 有助于加快依法纳税进程

税收待遇在不同纳税人、不同征税对象、不同地域之间的差异性, 为纳税人事先做出税务筹划提供了客观上的可能性。税务筹划是企业的一项理性经济行为, 税务筹划择优的结果必然是以企业有税负能力为前提。在生产经营活动已经充分考虑了税收负担并合理安排履行纳税义务的时间, 这样, 企业不会因税负过重而甘愿冒被法律制裁的风险, 在客观上大大减少了税收违法犯罪行为的发生。同时, 由于税务筹划是企业在税法许可范围内的一种对税收法规的自觉遵从和选择, 因此有助于企业自觉遵守税法, 增强纳税意识, 积极履行纳税义务, 从而加快我国依法治税的进程。

(四) 有助于实现国家宏观调控

税收兼有经济调节和法律约束两项功能。国家为了实现整个国民经济的协调稳定和高速发展, 必然要利用税收这一经济杠杆, 通过制定不同的经济政策来调整经济结构, 使之趋于合理。正是由于企业自身具有强烈的节税欲望, 才使国家能够利用税收杠杆来调整纳税人的经济活动, 从而实现税收对经济的宏观调控作用。

二、企业税务筹划常用方法

(一) 固定资产加速折旧

固定资产折旧实际上是将固定资产的价值以特定费用的形式通过产品的价值或其他形式收回的一种手段。正确计算和提取折旧, 有利于正确计算成本, 折旧金额的大小直接影响成本的大小, 进而影响企业利润水平以及所缴纳的所得税税金。表面看来, 固定资产的价值不变, 无论采取何种方法提取折旧以及提取时间长短, 其提取的折旧总额不变, 似乎不会影响到总的利润水平以及应缴纳的税收。但在不能采用其他减免税优惠政策且使用比例税率的条件下, 运用加速折旧法与直接线相比, 在确定应税收益时, 由于早期计入折旧费的数额较大, 使早期的应税收益相应减少, 从而使企业能在使用这些固定资产的早期缴纳较少的所得税。虽然在总盈利不变的情况下应纳税额相等, 但由于纳税时间延迟, 无异于为企业提供了一笔无息贷款, 使企业能从中得到一定的财务利益。

(二) 存货计价方法选择

不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的, 企业采用何种计价方法, 应根据具体情况而定。在物价持续上涨时, 应选择后进先出法, 这样可以使期末存货成本降低, 销货成本提高, 从而减轻企业所得税负担, 增加税后利润;反之, 预计物价将下降, 则应选择先进先出法, 以提高当期销货成本, 相对减少当期营业利润, 从而减轻当期企业所得税负担, 达到利润后移、延迟纳税的目的。另外, 若企业处于征税期, 其实现利润越多, 缴纳的所得税就越多, 企业可以选择后进先出法, 加大当期材料的摊入, 以达到减少当期利润, 减轻税负的目的。反之, 若企业处在所得税的免税期, 则可以通过选择先进先出法计算材料费用, 以便减少材料费当期的摊量, 扩大当期利润。

(三) 债券溢折价摊销方法选择

对长期债券投资溢折价的摊销有直线法或实际利率法, 债券摊销方法不同, 虽不影响利息费用总和, 但影响各年度的利息费用摊销额, 当企业在折价购入债券的情况下, 选择实际利率法核算, 前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额, 前几年的投资收益也就少于直线法的投资收益, 公司前期缴纳税款也就较直线法少, 后期缴纳的相对较多, 从而取得延缓纳税收益。相反, 企业在溢折购入债券, 应选择直线法摊销, 对企业更有利。

(四) 筹资渠道选择

企业为从事生产经营和进行各项活动, 需从不同渠道筹措资金, 企业筹资的主要渠道有权益筹资和债务筹资。权益筹资无固定利息负担, 使用比较安全, 其成本是股息, 从企业的税后利润中支付, 不能减少应纳税所得额, 不能获得税收上的好处;而债务筹资到期还本付息, 其成本是利息, 可以计入财务费用在税前扣除, 降低税基, 从而少交纳企业所得税。如果单纯从减轻税收负担的观点来看, 企业筹资应尽量采取债务筹资方式, 然而实际上随着债务筹资额的增加, 企业财务风险以及筹资风险都将上升, 当债务筹资的资金成本大于企业自有资金收益率时, 债务筹资将引发财务杠杆负效应, 从而降低企业的权益资本收益率。所以, 债务筹资应该有一个限额, 对限额以外的部分采取权益筹资。

(五) 纳税时间选择

纳税申报期限, 不同的税种长短不一, 纳税人如果能够充分利用这个不一的期限, 就能在规定的纳税期限到达前充分利用这些税款。另外, 税法规定, 企业在规定的期限内, 可分期或延期缴纳税款。纳税期的递延, 给纳税人带来的好处不言而喻。在不违反税法的前提下, 尽量延缓缴纳税款, 企业就如得到了一笔无息贷款, 从而可达到增收节支的目的。

三、企业税务筹划应注意事项

(一) 选择节税空间大的税种

从原则上说, 税务筹划可以针对一切税种, 但由于不同税种的性质不同, 税务筹划的途径、方法及其收益也不同。节税空间的大小有两个因素应该考虑:一是经济活动与税收相互影响的因素, 也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用, 当然, 对决策有重大影响的税种通常就是税务筹划的重点, 因此, 企业在进行税务筹划之前要分析哪些税种有税务筹划价值, 避免得不偿失。二是税种自身的因素。一般来说, 税源大的税种, 税负伸缩的弹性也越大。税务筹划就要瞄准税负弹性大的税种。

(二) 具备风险防范意识

纳税人开展税务筹划, 需要具备风险防范意识。既然税务筹划要在不违法的前提下进行, 那么筹划行为离不合法的距离越远越好。企业要注意增强法治观念, 熟练掌握税收法律和法规, 熟练掌握有关的会计处理技巧, 熟练掌握有关税务筹划技巧。从根本上讲, 纳税人只有确保自己的行为不违法, 才能较好地保护自身的合法权益。

(三) 加强与税务部门沟通协调

由于不同类型的税种具有不同的弹性空间, 各地具体的税收征管方式也不同, 因此税务执法机关拥有较大的自由裁量权。企业在进行税务筹划时, 争取税务机关的同意, 特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可。纳税人和税务机关对问题理解上的差异, 将可能导致双方在处理问题时产生争议, 如果被提请税务复议或诉讼程序, 就会加大相关的税务成本。企业应及时了解国家税制改革和税收政策变化动态, 加强与税务机关的协调和沟通, 增加税务筹划的可行性。

(四) 加快税务筹划相关人员专业知识培训

在现阶段大多数企业由会计办理涉税事务的情况下, 重视内部税务筹划人才的培养可能是大多数企业最现实的选择。企业必须重视有财务会计人员税法知识的培训, 促使其提高税收知识修养, 掌握节税筹划的理论和技能, 更重要的是具备税务筹划的意识, 从而能够依法高效地为企业开展节税筹划工作。在我国税收法律法规日趋完善, 企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下, 这种培训工作更显得必要。

(五) 审慎选择税收筹划方案

税收筹划可能在给企业减轻税收负担、带来税收经济利益的同时付出相应成本, 税收筹划费用应小于筹划收益。企业税收筹划方法有多种:尽可能享受税收优惠政策;选择低税率;延期纳税;制定和选择最优方案;进行税收转嫁等。企业应根据自身生产经营项目、地域、甚至自身发展阶段的差异, 在选择单一或者多种方法时小心慎重, 不能只为了降低税负, 不考虑企业的自身状况。

(六) 重点筹划与全面筹划相结合

重点筹划是指针对企业需要缴纳的主要税种进行的筹划。企业需要缴纳的主要税种一般占其缴纳税金总额的80%以上, 这些税种一般包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、土地增值税等。对于重点筹划的税种, 企业应加大筹划成本, 以期取得更大的筹划效果。全面筹划是指在重点筹划的基础上, 对次要税种进行的筹划。虽然次要税种所占税额的比重不大, 但是企业也不应忽视这些税种, 因为如果能筹划得好, 还是能为企业带来一定的经济利益。

(七) 将税务筹划与企业财务管理总目标相协调

税务筹划的最终目的是实现企业的财务管理目标, 即税后利润最大化, 取得“节税”的税收收益。企业或者选择低税负, 降低税收成本, 或者选择延迟纳税, 都能够实现税收收支的节约。企业的税务筹划应与财务管理的总目标相协调, 因为税收负担的降低并不一定带来企业总成本的降低和收益水平的提高。比如税法规定, 企业负债利息在企业所得税前扣除, 故负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应, 能够降低企业的税收负担。但随着负债比例的提高, 企业的财务风险和融资风险也随之加大, 当负债成本超过息前的投资收益率时, 负债融资呈现出负的杠杆效应, 而权益资本的收益率也随之下降。因此, 企业在进行税务筹划时, 不能仅仅以税负的轻重作为选择纳税方案的唯一标准, 而是要考虑企业财务管理的总目标。

税务筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物, 随着世界经济的进一步发展, 随着我国市场经济体制的不断完善, 特别是随着我国税收制度的进一步完善、税收法制化进程的加快以及税收征管效率的提高, 企业税务筹划将面临全新的理财环境, 面临诸多的机遇和挑战, 企业必须审时度势, 积极探索企业税务筹划的新思路。

参考文献

浅析中小企业税务筹划 篇3

摘 要 在市场经济条件下，企业作为商品生产经营的主体，中小企业可以通过安排自己的涉税活动来减轻自身税收负担，合理地减轻自身的税负，即税务筹划，不但能在筹资环节中有效地节约开支，还能在经营过程中为企业的税务进行合理合法地瘦身。本文即对税务筹划进行简单的探讨，从税务筹划的现状、加强税务筹划发展的对策、合理筹划的方法进行浅析。

关键词 税收机制 税务筹划 中小企业

一、中小企业税收筹划的现状分析

1.中小企业对税务筹划的认识性

税务筹划在我国起步比较晚，对中小企业来说还比较新鲜，缺乏税务筹划的全面了解，导致在认识上存在很大的误区。有些中小企业认为税务筹划与税务部门无关，是自己的事情。然而，国家指定相应的法律法规是希望纳税人能够主动学习，并在纳税过程中积极回应，有助于开展税收工作。还有些中小企业认为税务筹划就是避税，正因为存在这样的误区，将税务筹划与避税混为一谈，在思想上忽视税务筹划。另外，税务筹划分工不明确，工作权责不能有效落实，使得会计人员认为税务筹划是领导们的事情，与自己无关，导致税务筹划无法顺利开展。再者，会计人员配备不足，同时对会计人员信心不足，怀疑能否顺利开展税务筹划工作，最终导致企业难以有效开展税务筹划。

2.社会未能提供理想的税务筹划环境

税收活动中的征收管理水平不高：我国税收征管与其他发达国家还有很大的差距，同时，由于行政人员具有较大的裁定权力，致使纳税人与征税人关系复杂。税务执法人员不依法办税现象比比皆是，收受企业好处，为企业减少税收。严重妨碍税务筹划的健康发展。

财税代理发展慢：我国税务咨询、筹划等代理业务还在不断发展，代理行业可为企业节约建立税务筹划部门的开支，有利于开展税务筹划活动。税务代理人员专业水平有限，筹划经验不足，使得代理公司无法有效进行税务筹划，无法帮助中小企业开展税务筹划，合理减少税负。

税法宣传力度不够：我国的税收法律法规存在一定的不足，使得不法企业从中获取暴利，让国家遭受很大的税收损失。同时，税法宣传力度不足，仅仅刊登在税务杂志上，缺乏调查反馈，使得中小企业进行税务筹划时带来不便。再者，各行各业对税法调整有不同的看法，缺少宣传和解释有可能带来不必要的误解。

二、加强税务筹划的对策

1.正确认识税务筹划

了解税务筹划的作用，增强依法纳税的观念，有利于税务筹划工作顺利开展。税务筹划有利于缓解企业税负，相当于提升企业业绩，但也不能将企业的利润寄托于税务筹划。

2.提升规避税务筹划风险意识

规避税务筹划风险前要明确税务筹划的目标：税务筹划是为了企业的可持续发展，实现利润最大化，提高企业整体效益。很多中小企业忽略企业财务管理，同时会计人员作风要严谨，保证会计信息真实可靠，使得税务筹划工作顺利开展。由于税务代理机构筹划水平有限，为明显违反税法规定的方案不管不顾，使得企业承担因税务筹划不当带来的巨大风险。

3.配合税收管理工作

日常经营活动中应在避免税收活动中不必要支出，如超过纳税期限缴纳滞纳金。中小企业必须遵守有关法律法规，及时税务登记和纳税申报，根据纳税要求上交有关材料进行审批，不能因为规模大就偷税、漏税，不利于企业发展。

4.加强与税务执法部门的沟通

在税务筹划过程中不能仅仅依靠税务筹划部门开展工作，同时也应该熟悉有关调控政策和法律法规，在与税务执法部门沟通过程中，遇到不合理的税务行为，要巧妙地拒绝，合法维权有利于维护企业与税务部门的关系。

5.多关注税收优惠政策

随着税收制度不断完善，中小企业配合税务工作的同时多了解税收优惠政策，适时调整企业税负结构。选择税收优惠是要注意：明确税收优惠政策，滥用或误用会被认为偷税；熟悉税收优惠政策的条款说明，按有关规定进行登记和申报，保障纳税人权益。

6.不应一味的降低税收

税务筹划过程中不能一味的降低税负，而忽视长期可持续发展。合理的税务筹划应该着眼于企业发展，减少企业整体税负，合理规划，避免缴纳不必要的税收。仅仅为了其他环节的节税，可能会提高其他环节的税负，企业总体收益反而降低。因此，在选择税务筹划过程中不仅要关注短期效益，更应提出有利于长远发展的税务筹划方案。

7.借鉴税收专家的经验。

税务筹划属于高层次财务管理，不仅要了解税法，还要具备金融、投资等专业知识。中小企业在人才配备方面存在限制，可以聘请专家或机构，借鉴专家们丰富的经验，使得筹划方案合法合理，最大可能降低税务筹划风险。

三、营造良好的税务筹划环境

1.借鉴国外成功经验，出台中小企业的相关税收政策

中小企业在提供就业方面做出了很大的贡献，有些中小企业还接纳特殊群体，中小企业在这些方面拥有巨大的优势。因此，国家为中小企业应制定专门的税收政策，在税务登记，税收申报等方面适当放宽政策，使中小企业可以充分利用自身优势进行生产经营活动，借助税收扶持政策，为中小企业营造一个公平的竞争环境。

2.整理税收优惠政策，实行法制化

在各种法规文件的补充部分中可以看到中小企业的税收优惠政策。中小企业属于弱势群体，缺乏承受能力和社会谈判能力。散乱的税收优惠政策对于中小企业很难执行到位。因此，整理中小企业享有的税收优惠政策并实行法制化，有利于中小企业通过税务筹划更好地享有税收优惠。

3.规范税收征收管理工作

税务部门应建立严格有效的监督制度，严格按照法定程序和征收标准，根据企业发展情况科学核定应纳税额，严禁以权谋私或人为扩大征收范围，通过核定征收切实保护中小企业的合法权益，为企业实行税务筹划营造良好的发展环境。

参考文献：

[1]袁雪梅.浅析中小企业税收筹划.现代商业.2008.6：116.

浅谈企业税务筹划 篇4

摘要：税务筹划已成为当今企业关注的热点问题之一。本文首先对税务筹划进行一个大致介绍，通过介绍引入我国企业税务筹划现状及存在的问题，然后对所发现的问题提出对策，最后进行总结。

关键词：税务筹划现状对策

1.税务筹划介绍

1.1税务筹划概念

税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。它是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。税务筹划是由应为Tax Planning意译而来的，从字面理解也可以称之为“税收筹划”、“税收计划”，但是由于我国将税务部门对于税收征收任务的安排叫做“税收计划”，为之避免与之混淆，在从国外文献中引进这一术语之初，将其译为“税收筹划”、“纳税筹划”、“税务筹划”，一体现税收筹划所具有的实现策划安排的特点。

1.2税务筹划产生和发展原因

1.2.1主观原因——利益驱使

1.2.2税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择

随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。

1.2.3税收筹划是社会主义市场经济的客观要求

由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既

得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。

1.2.4税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。

1.3税务筹划目标、原则和特点

1.3.1目标

税务筹划的目标包括：恰当履行纳税义务——规避任何法定纳税义务之外的纳税成本发生；纳税成本最低化——使直接纳税成本与间接纳税成本之和最低；税收负担最低化——对企业涉税事项进行总体运筹和安排，在法律、国际惯例、道德规范和经营管理之间寻找平衡。

1.3.2原则

守法原则、保护性原则、成本效益原则、时效原则和整体综合性原则，以上五点就是税务筹划的原则。

1.3.3特点

税务筹划有七个特点：合法性、不违法性；超前性、目的性、符合政府政策导向、普遍性、多变性以及专业性。

1.4税务筹划的基本原理及基本技术

1.4.1基本原理

 绝对筹划原理：指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理。

分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。

 相对筹划原理：指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币对时

间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少。

 税基筹划原理：指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担。 税率筹划原理：指纳税人通过降低税率的方式来减轻税负的原理。 税额筹划原理：对最终应纳税额进行控制实现税务筹划的目标。

1.4.2基本技术

减免技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术和会计政策选择技术。

2.我国企业税务筹划现状及问题

我国税务筹划起步较晚，20世纪90年代才被引入我国。近几年税务筹划已经得到较快发展，但是在企业中仍然存在着一些问题，尤其是中小企业。

2.1认识上存在误区

第一个误区是认为税收筹划是企业自己的事，与税务部门无关。

第二个误区是认为税收筹划是打税法的擦边球，主要是想达到企业的避税目的。

第三个误区是认为税收筹划减少了国家税收收入。

此外还表现在：一是将税收筹划与偷税、漏税混为一谈；二是无法真正认识税收筹划与避税的根本区别,认为利用法律漏洞钻法律的空子就是税收筹划；三是对税收筹划进行片面理解,只注重局部的、某一具体步骤或环节的操作,追求某一税种税负的直接降低,而忽视了税收筹划要从企业整体利益出发,以获得长期的、稳定的最大节税利益为目的。

2.2纳税人纳税意识淡薄,企业管理水平不高

一些企业法律意识和纳税意识淡薄,只强调自身的权利,而忽视了自己应尽的义务,只看重自身的经济利益,而意识不到税收对整个国民经济收入和分配的调节作用,更谈不上深层意义的税收筹划。

在实际经济活动中,更有一些不法企业无视法律规定,恶意作假,隐匿实际收入,虚增成本开支,能偷则偷,能逃则逃,根本没有税收筹划的意识。

2.3税务代理制度不健全

目前,我国存在许多税务代理咨询机构,国家每年组织税务代理从业资格考试,不少人已获得从业资格证书。但是,由于代理人员对企业的经营情况和财务状况缺乏整体认识和深度关注,代理工作只局限于报税、纳税手续的办理,税收筹划工作开展得并不活跃,筹划的内容也很有限,服务质量和层次较低。

2.4我国税收制度不够完善

我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。

3.提出对策

3.1企业领导和财务人员要树立税务筹划意识

成功的企业和个人应该是精明的纳税人，他们知道用智力赚取大量利润，也凭借其智慧缴纳少量的税收。作为领导不仅要做到自身加强税收法规的学习，树立依法纳税、合法“节税”的理财观，而且要积极过问、关注企业的税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者角色转变，而且应加紧税法知识的学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过开展税务筹划为企业获得财务利益来赢得更高的职业地位和领导的重视。

3.2规范税务筹划基础工作

强化决策科学化的管理；规范企业财务会计行为；明确税务筹划的主体

3.3加快引进和培训企业内税务筹划人才

税收筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件，因此人才是最关键的。可以聘请外部专业税务人员为企业进行税务筹划、引进高素质专业税务筹划人才、加快现有办理税务工作人员的专业知识培训。

3.4加强法制宣传

针对我国纳税人纳税意识淡薄,企业管理人员素质相对较低的现状,要进一步加强法制宣传,定期进行普法教育或培训,使其树立法制观念,提高纳税意识。对企业管理人员和财务人员要进行业务指导,使其熟悉财务、税务的各项政策,树立现代企业管理理念。

3.5大力发展税务代理机构

税务代理机构的发展,不仅可以提升税收筹划的档次和层次,降低税收筹划的风险和办税成本,而且还可以充分发挥代理机构的专业优势,提高税收筹划的规模效益,使税收筹划逐步走向理性和成熟。

4.总结

从上述我看到了税务筹划的重要性，但是进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。企业在进行税务筹划时应牢牢把握税务筹划的五点原则，掌握税务筹划的基本原理。

参考文献：

【1】边智群,杨耀峰.浅论政府与企业税务筹划[J ].财政与税务,2004 ,(1).【2】孔祥玲.我国企业税收筹划的现状分析及发展对策.2004

【3】盖 地.税务筹划理论与实务[M].东北财经大学出版社，2005

【4】常 晋，王向阳.推进中小企业税收筹划的思考[J].山西财政税务专科学校学报，2006（8），35～38

【5】苏 鲁:基于新企业所得税的企业税务筹划初探[J].财会研究,2008(6)

【6】刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究，2000,9.【7】梁伟样.企业理财中纳税筹划平台的构建与运用.2011-6-20

【8】百度文库

【9】乔瑞红，黄凤羽.企业税务与纳税筹划理论与实务.经济科学出版社.2006

税务筹划与企业财务管理 篇5

笔者在本文中，探讨了税务筹划对于企业财务管理的意义，并研究了企业财务管理当中税务筹划的实际应用。

关键词：企业;税务筹划;财务管理;核心竞争力

税务筹划，也被称之为节税，是企业纳税之前，在国家法律法规允许的范围之内，在不违反法律及政策规定的基础上，通过对纳税人的生产经营活动与投资行为等各项涉税事宜事先做出安排，从而使企业可以少缴税或者递延纳税目标等一系列的谋划活动，通过对经营、投资、理财活动的安排与筹划，尽可能减轻企业税收负担，实现企业利益的最大化。

税务筹划是企业重要的一项理财活动，也是企业财务管理活动非常重要的组成部分，税务筹划必须将企业财务管理作为前提，也必须服从于企业财务管理活动。

所以，企业的税务统筹活动中，必定会受到财务管理的制约，而财务管理也会受到税务筹划的影响，其二者之间应该是相互制约、相互促进的作用。

一、税务筹划对于企业财务管理的意义

对于企业来说，良好的税务筹划能够使企业的财务管理效率有效提升，从而推动企业持续稳定的发展。

对于企业财务管理来说，税务筹划是层次较高的一种理财活动，其对于企业的意义主要有：第一，企业财务管理活动当中实施税务统筹规划，能够使企业财务筹资、投资、财务分配等过程当中的税收问题最大程度的得以解决，实现企业财务资源的优化配置，确保企业形成有效的财务决策;第二，税务筹划能够让企业对税收负担进行综合、全面的考虑，并实施有效的财政管理措施调节企业税收，促进企业财务目标能够顺利实现;第三，通过税务筹划还能够使社会资源得到充分的利率，提升其利用率。

对于社会的发展来说，税务筹划通过税务制度当中的税负弹性对企业进行有效的税务筹划，使我国企业在合理、合法的基础上减轻税负并提高企业的税后收益，使社会资源得到有效利用。

二、企业筹资中税务筹划的应用

企业的生产经营要想顺利实施，筹措资金是其起点也是关键环节。

科学有效的筹决策是企业可以攻取经济效益最大化的前提。

筹资的过程当中，税负是企业必须面对一重要影响因素，而税务筹划能够使税负始终保持最佳水平。

1.恰当选择筹资方式。

企业筹资时，应缴的各种税款构成了筹资费用，例如：企业租赁财物时必须根据合同标明财物金额缴纳相应比例的印花税，借款时，必须根据合同注明借款金额缴纳相应比例的印花税。

而税金越多，则筹资金同的实际可用量则越小，对企业筹资规模造成一定的影响。

通过税务筹划分析各种筹资方式之间的税负差异，合理选择筹资规模以及筹资方式。

筹资的方式不同资金成本列支方法也存在着差异性，例如发行股票筹资这一渠道，所支付的股利需在企业缴纳所得税之后剩余的利润当中列支，所得税应纳税额不得减少，其资金成本也相对较高。

通过债券发行筹资，根据固定利率所支付的利息能够在缴纳所得税前的利润当中列支，所得税应纳税额也可相应减少，实现了抵税的作用，资金成本也相应降低。

因此，企业进行筹资决策时，必须按照自身实际情况，综合、合面的考虑资金规模以及使用期、取得难易程度等多方面因素，企业筹资必须坚持选择资金成本低、综合税负低、筹资效益大的方案。

2.恰当选择筹资组合。

按照筹资时间对企业纳税金额的影响，确定最优筹资组合，有效规避企业财务风险。

企业在需要同时筹措长期资金与短期资金时，筹资组合的不同也会使企业的财务结构与财务风险各不相同，因此，必须统筹兼顾，恰当选择筹资组合。

例如：筹资总额一定的前提下，虽然长期或短期借款生成的利息均可以在企业缴纳所得税之前进行抵扣，但短期借款资金成本相对较低，企业税后利润相对较高，则可首先考虑短期筹资，但短期借款易导致企业增加流动负债，流动比率下降却会加大企业的财务风险。

所以，企业的筹资决策必须全面比较财务风险与筹资收益，在有效权衡利弊之后再做出正确的选择。

三、企业投资时税务筹划的应用

科学合理的投资，是企业生产的前提，是取得利润、扩大再生产而积累大量资金的有效途径，同时也是分散企业市场风险的主要手段。

因所得税对于企业投资的影响与投资项目折旧存有的抵税作用，选择不同投资项目、投资方式以及投资结构，将会对企业应缴纳税额形成直接的影响，同时也对企业经营状况、经营利润以及长远的发展造成间接的影响。

因此，在企业投资决策时应用税务筹划意义重大。

通过税务筹划，能够减轻企业税负，从而使企业获取最大的税后利益，还可使企业投资风险降低，促使企业健康的发展。

例如我国相关法规中规定企业对外投资成本不可折旧或摊销，也不可作为费用来直接扣除，如总收益相仿，对外投资则不具备固定资产投资的折旧抵税作用，从长期来看，企业投资固定资产收益高且税务少。

四、企业生产经营中税务筹划的应用

税务筹划可从合理安排企业生产经营着手。

可根据企业增大广告费或控制投产初期产量来享受限期减免所得税的优惠政策，在充分发掘潜在市场的基础上，尽量推迟取得利润的年度，使初期利润水平有效得升，获取更大的节税效益。

如企业属于综合性经营，则可将各项混合的业务分离进行核算，如独资企业或合伙企业生产经营所得计缴个人所得税款时，可在高利润年分延期纳税，降低应缴纳税额，使边际税率有效降低，从而降低企业税负。

对于企业职工工资也要进行税务筹划。

计算应纳税所得金额时，可通过下述两种方式来扣除企业职工工的工资，第一，当企来生产率增长的幅度较职工平均工资的增长幅度高时，应纳所得额计算应准予将职工工资扣除;第二，处于计税标准内的工资总额可据实扣除，超过计税标准部分不得扣除。

企业可根据自身实际效益，应用适合的方法，将职工的工资控制在应纳税所得额允许扣除的范围以内。

五、结语

税务筹划与企业财务管理的目标是一致的，都是为了实现企业价值最大化。

财务管理目标是使企业价值最大化，有效利用企业资源使企业价值全面增值;税务筹划目标是降低企业税务负担，直接影响企业税后利润，主要提高企业的价值。

由于税务筹划与企业财务管理一致性的目标，通过税务筹划可有效促进企业实现财务管理目标。

税务筹划在企业财务管理中的应用，必须坚持以国家政策为基础，在相关政策法规允许的范围内降低企业税负，全面提升企业税后利润。

参考文献：

[1]张明星.对企业税务筹划问题的认识与思考[J].中国集体经济，2014(19).

[2]徐亚玲.对我国税务筹划发展制约因素的研究[J].行政事业资产与财务，2014(36).

企业财务管理中的税务筹划【2】

税务筹划是企业财务管理的重要组成部分，是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。

它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。

浅议我国中小企业的税务筹划 篇6

应缴纳的税额=课税基础×税率，因此，可以通过该方法减轻企业税务负担。通常情况下是在税法允许的范围内，尽量使各项成本最大化，各收入最小化，从而达到减轻税负的目的，这样不但可以直接减少应纳税额也可以使用较低税率，以达到双重减税效果。

2.2 使用较低税率

各种税法一般都采用10多种税率，只有极少数采用单一税率，其中采用累进税率又是节税效果最好的方法。我国现行税制为纳税人实施税务筹划提供了选择较低税率的可能性。如在企业所得税中就将其分为33%的基本税率和27%(年应纳税所得额在3万以上10万以下的企业)、18%(年应纳税所得额在3万以下的企业)的两档优惠税率;消费税有产品差别比例税率，营业税中有行业差别比例税率等等。

2.3 延缓纳税期限

企业在进行税务筹划应该充分考虑货币的时间价值因素的影响，延缓纳税期限，可享受相当于无息贷款的利益，应纳税款期限越长所获得的利益越大，例如，在计提折旧时，将平均年限法改为双倍余额递减法即可获得延缓税款的利益。

2.4 合理归属所得年度

所得年度可以收入、成本、费用等的增减或分摊来达成(需要正确预测销售形势)。各项费用的支付，配合企业灵活的优势，做出合理的安排，以享受最大利益。如在销售时间上的确认、存货计价、折旧计提方法的选择等，都可以使企业获得更多的利益。

2.5 利用国家税收优惠政策

国家为了达到一定的社会、政治、经济目的对纳税人实行税收优惠政策。它利用税收利益引导人们的活动，只有合理的运用才能得到确实的利益，这就要求纳税人要时刻关注税法的改变和国家政策的变化，抓住机遇，在激烈的市场竞争中争取更多的利益。

3 税务筹划的具体方法

3.1 纳税人类别选择的税务筹划

税法规定年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，即除了商业企业、企业性单位、从事货物批发或零售为主、并兼营货物生产或提供应税的企业、企业性单位外的小规模企业，如果企业规模没有达到一般纳税人的标准，但会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额和准确的税务资料的可以申请办理一般纳税人认定手续。根据这种规定，那么将会有部分企业既可以成为一般纳税人又可以成为小规模纳税人，这部分企业可以通过分析税负无差别点来决定是否成为一般纳税人企业。

假设，一般纳税人所适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为4%。不含税销售额为S，不含税购进额为B，不含税销售毛利率为V。

(1)对于一般纳税人。企业应纳增值税额=(不含税销售额-不含税购进额)×税率=销售毛利率×税率

所以：(S-B)×17%=S×V×17%(1)

(2)对于小规模纳税人。税负企业应纳增值税额=不含税销售额×征收率一般纳税人，所以：企业应纳增值税额=S×4%(2)

(3)税负差别点。

(1)=(2)(S-B)×17%=S×V×17%=S×4% 小规模纳税人

得到：S4%=SV17% (3)

所以，V=23.53%

本文由www.FwSir.com收集整理,版权归原作者所有.

在上述假设条件下，通过对企业不含税销售毛利率的计算分析(见图1)就可以清楚地比较不同类别纳税人的不同税负。当毛利率大于一般纳税人不含税销售毛利率的税负无差别点23.53%时，公式(3)左边的小规模纳税人应纳增值税额小于一般纳税人应纳增值税额。此时，小规模所负担税负较小，选择小规模纳税人模式可以节税。当毛利率等于23.53%时，公式 (3)左边等于右边，两种模式纳税人所承担税负相同。当毛利率小于23.53%时，公式(3)左边的小规模纳税人应纳增值税额大于一般纳税人应纳增值税额。此时，一般纳税人所负担税负较小，选择一般纳税人模式可以节税。由于税法中规定，现行增值税只设13%和17%两档税率，对小规模纳税人设有4%和6%。同理，可以分别计算出其他税率下税负无差别点。

3.2 成本费用的税务筹划

(1)对成本费用的列支必须在合乎法律法规的要求下进行。对于税法有列支限额的费用应尽量不要超过限额，税法规定对超过的部分不允许在税前扣除要并入利润纳税，因此，对如业务招待费等限额列支的费用应争取在限额内充分列支。

(2)要使企业所发生的费用全部得到补偿，国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足。同时，已发生的费用应及时核销入账。因为中小企业中有很多都是用自有住宅和拥有产权的场所办公司、建工厂，还有很多家属参与到企业的生产经营过程中去，根据中小企业的这些特点，要注意考虑收取租金和在企业工作的家属发放的工资，因为这些都可以充分列支到成本中去，减少企业税负。

(3)要充分预计可能发生的损失和费用，同时要充分利用国家优惠政策。对于能够合理预计发生额的费用损失应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需摊列的`费用，达到递延纳税时间的目的，如低值易耗品则应选择增大前几年的费用。

3.3 利润分配与税务筹划

(1)利用税前利润弥补亏损。中小企业在重组时，不妨考虑兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，冲减利润，达到减少所得税甚至免缴企业所得税的目的。税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，尽量多列税前扣除项目和扣除金额，用税前利润弥补亏损的5年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。

(2)利用“两免三减半”的政策优惠。“两免三减半”是指对生产性外商投资企业经营期在以上的，从开始获利年度起，第1～2年免征企业所得税，第3～5年减半征收企业所得税。这样就给企业在利润分配过程中形成了较大的税务筹划空间。用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权在企业经营初期形成亏损，推迟获利年度，使“两免三减半”开始计时的时间尽可能滞后，达到减轻税负的目的。如果在经营初期，企业在连续亏损的情况下出现了小额的盈利，为了推迟获利年度，可以安排一定量的公益救济性捐赠来抵消利润。但在做此决定时，一定要综合衡量不捐赠时的税收负担和捐赠时的支出损失，要注意遵循成本-效益原则，不然可能会得不偿失。

(3)低税地区投资的利润分配筹划。我国现行企业所得税法中规定，纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。即联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方所得税率低于联营企业，不退还所得税;如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。

从上述规定可以看出，凡被投资企业利润不向投资者分配的，则不必补缴所得税。这样，保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。

参考文献

1 张艳纯.企业纳税筹划[M].长沙：湖南大学出版社，

2 毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[M].北京：首都经贸大学出版社，2004

3 王丹舟.现代税务会计原理与实务[M].广州：暨南大学出版社，2004

4 Brandon Fay and Ann Lau，‘The Tax Aspects of an Offshore Trust’, Taxation,(2)

浅析房地产企业税务筹划方法 篇7

我国房地产行业具有一定的基础性, 从1978年改革开放至今, 历经三十多于年的发展, 与其他产业间联系密切, 已然成为拉动国民经济发展的支柱产业之一, 所以房地产企业能否健康、稳定、可持续的发展在一定程度上影响着我国经济的走势。根据这几年房地产企业发展走势来看, 房地产企业的资金链相较于其他行业而言则要更加紧张。因为房地产企业的开发产品具有单位价值高、建设周期长、负债比例大、资金回笼速度慢、融资难等等特点。目前房地产企业税制设计不是很合理, 很多部分的税种都集中在流转环节, 而且多是以预缴的形式提前征收, 再加上高额的土地出让金和各种名目的费用, 使的房地产开发企业面临着巨大的经营压力。因此, 科学有效的税务筹划, 能够缩减企业税收成本, 有利于提高房地产企业的经济效益, 提高其竞争实力。

在利润率普遍趋同的当今社会, 降低成本很显然是企业保持竞争优势的一大法宝。而税务筹划工作的实质是指纳税企业在依照我国税法的相关规定 (含税收法律、法规以及国家相关税收规定) 基础上, 以不触及税收法律法规界限的基础上, 通过对企业的投融资、经营管理等活动进行合理的分析和决策, 充分利用国家有关税收优惠政策, 从不同纳税方案中选择最优方案, 规避纳税风险, 实现税负最小化, 从而使企业达到利润最大化这一经营目的。

二、房地产企业税务筹划现状

2015年随着全国两会闭幕, 房地产行业再次成为重要话题之一, 房地产行业与宏观经济密切相关。国家在政策上加大了对房地产企业的宏观调控力度, 使得房地产企业的发展环境日趋复杂, 在短期内限制了其经济效益的增长。随着我国税收制度的逐渐完善, 国内学者和专家近几年开始了税务筹划方面的研究, 截止到目前, 已经出版许多涉及房地产行业税务筹划方面的的著作及专论, 取得了一定成绩。

三、房地产企业税务筹划的可行性

第一, 政府鼓励房地产企业开展税务筹划。一方面房地产企业通过税务筹划的方式在一定程度上可以提高纳税企业纳税的积极性;同时合法的税务筹划也规避了偷税漏税等违法行为;另一方面对企业而言, 有效的税务筹划要求企业涉税人员具备较高的财务管理水平, 能够提高企业资源的有效配置, 优化产业结构。

第二, 我国的税收环境逐渐国际化。我国自加入W T O以来, 市场经济逐渐与国际接轨, 纳税企业在依法纳税的基础上, 不断学习与借鉴国外税收法律法规。在国际化的税收背景下, 为房地产企业充分有效利用各国各项税收优惠政策, 实施税务筹划提供了自由发挥的平台。

第三, 随着现代市场经济的日趋复杂, 相关税收法律法规具有一定的滞后性和缺陷性, 这为房地产企业合法的税务筹划提供自由发挥的土壤。

四、房地产企业主要税种筹划方法

房地产企业在经营过程中, 前期投资金额很高, 而且经营周期长, 负债比例较大, 资金回笼速度慢;除此之外, 房地产企业开发经营业务日趋复杂, 企业除了土地、房屋的开发以外, 还要建设相应的基础和公共配套设施, 经营业务涵盖了征地、拆迁、勘测、设计、建设、销售到售后服务等一系列环节, 当然各个环节都会牵扯到涉税事宜。其中在建设环节会涉及缴纳耕地占用税、营业税及其附税;销售环节, 需要缴纳营业税、附税以及可能还会涉及印花税等等。

我国房地产企业在经营过程中涉及的税种比较多, 进行税务筹划的税种主要有4种:营业税、土地增值税、房产税、企业所得税。税率一般为营业税一般为5% (其中建筑业为3%) ;土地增值税是四级超率累进税率从30%至60%;房产税税率为1.2%和12%两种比例税率;企业所得税为25%等等。

(一) 营业税

房地产企业在经营过程的不同环节所涉及营业税税率和计税依据会有差异, 这块主要是利用两种方法:一是利用营业税的不同税率进行税务筹划, 二是利用营业税的计税依据进行税务筹划:

1.营业税税率差异———不动产销售和装修分离。根据《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》的规定, 房地产企业为房屋及构筑物装修从而获取的价款, 需依照“营业税-建筑业”缴纳3%的营业税。

例1:当前大多房地产企业在销售精装商品房时, 收到的全部价款中包括因提供装修服务的费用, 在计算营业税应纳税额时, 这部分装修价款会作为价外费用计入到营业额中, 按照“营业税———销售不动产”5%的税率依此纳税, 因而无法适用“营业税—建筑业”3%的营业税税率纳税。因此, 房地产企业在销售精装商品房时建议采取商品房销售与提供装修服务相互分离的方式, 也就是说企业在销售毛坯房时, 与客户独自核算装修服务费用, 即同客户一方面签订不动产装修和不动产销售两份合同。换言之房屋的销售价款按照“营业税—销售不动产”税目税率5%计征营业税, 而房地产企业提供的装修价款将按照“营业税—建筑业”税目3%计征营业税, 最终房地产企业节约2%的应纳税额。

例2:房地产企业大多与与其他建筑单位一同开发, 也就是“分包”给其他建筑公司, 根据《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》的规定, 房地产企业作为发包人将以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他承包单位的分包款后的余额为营业额。如果承包建筑单位仅仅是负责建筑工程的组织和协调事宜, 对于承包方将按照“营业税—服务业”这一税目5%税率纳税;但是如果建筑单位承包建筑安装作业, 不管其是否有参与施工, 都应按照“营业税—建筑业”这一税目3%税率纳税。因此房地产企业作为发包方与建筑单位在合作开发过程中, 需签订建筑安装工作合同, 按照“营业税—建筑业”3%税率计税, 节约2%的应纳税额。

2.营业税计税依据差异———降低价外费用。根据《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》的规定, 营业税的计税依据是营业额, 营业额等于全部价款加上价外费用。房地产企业可以采取合法手段降低企业自身价外费用方面已达到减轻税负的效果。

例如:大多房地产企业在销售不动产时, 在收取全部价款时大多连带收取一部分其他费用, 譬如:采暖费、物业费、水和电的初装费、基础设置的配套费用等等, 按照规定这部分费用全部作为价外费用一并收取营业税。因此房地产企业可以在房屋销售之前, 自行开立一家物业公司, 以该物业公司来处理和收取这一部分价外费用, 因此代收的这部分费用不再划归到该房地产企业的相关价外费用, 从而降低房地产企业税负。

(二) 土地增值税

1.分散有关经营收入, 降低土地增值率。例如:某房地产企业出售一栋房屋, 总售价为1000万元, 进行了简单装修和必备的基础实施安装。根据规定, 该房地产企业允许扣除400万元的费用, 也就是说该笔交易中实现的房屋增值额为600万元。在此环节中该房地产企业应该缴纳土地增值税。根据规定土地增税应纳税额是实现的增值额除以允许扣除项目的金额的比率, 按照超率累进税率, 找到相适用的税率累进计算征收。换句话说, 增值率越高, 按照超率累进税率方式所使用的税率档次越高, 自然缴纳的税款也是逐级累加的。通过计算该房地产企业土地增值率为:400/600*100%=150%。根据《土地增值税暂行条例实施细则》规定, 适用的税率档为50%, 速算扣除数为15%。因此在此环节应当缴纳增值税税额为:600*50%-400*15%=240 (万元) 。

如果该房地产企业将该房屋的出售与客户分别签订两个合同, 也就是一个是房屋买卖合同, 另一个是房屋装修合同。前者不包括装修费用, 合同总金额为700万元, 可允许扣除项目费用为300万元;后者合同金额为300万元, 允许项目扣除费用100万元。前者的土地增值率为:400/300*100%=133%。应缴纳的土地增值税应纳税额为:400*50%-300*15%=155 (万元) 。

因此, 通过上例分析, 通过将经营收入分开计算, 是房地产企业实现少纳税的关键。分散经营收入减少土地增值额, 使得房地产企业税收负担减少85万元 (240-155=85万元) 的税额。

2.巧用扣除费用扣除项目, 降低土地增值率。房地产企业可通过增加可允许扣除项目金额这种途径以达到降低土地增值率或者增值额, 也是房地产企业实现少纳税的又一关键方法。

例如:某房地产企业开发一处房屋, 支付800万元取得土地使用权, 花费1400万元用于土地开发和配套必备设施的安装, 在公司的财务账上财务费用中针对该房地产项目分摊的利息支出为200万元, 不超过当期商业银行同期同类贷款利率。对于是否提供金融机构证明, 公司财务人员发现, 不提供可供扣除项目费用为: (800+1400) *10%=220万元;如果提供证明, 可供扣除项目费用的最高额为200+ (800+1400) *5%=310万元。

因此, 通过上例分析, 房地产企业提供金融机构证明是明智选择, 增加可允许扣除项目金额, 以减轻税负。

3.利用税收优惠政策中20%这一临界点进行税务筹划。依据《土地增值税暂行条例实施细则》第十一条规定, 纳税人建造普通标准住宅出售, 增值额未超过本细则第七条扣除项目金额之和的20%是可以免征土地增值税;但是如果增值额超过扣除项目金额之和20%的, 应就其全部增值额按规定计税。房地产企业可以充分利用这20%的临界点进行税务筹划, 关键点就是房地产企业在建造普通标准住宅出售时, 将土地增值率控制在20%以内, 获得免税待遇。

(三) 企业所得税

1.房地产企业可以合理延迟房屋产权转移时间。根据税法相关规定, 房地产企业在销售房屋时, 只有当房屋的所有权权属关系发生变更时, 企业才确认销售收入的实现, 此时间为纳税义务发生时间点。所以, 房地产企业可以通过合理合法适当推迟房房屋所有权等权属关系转移时间, 延迟房产证的办理, 以此推迟确认销售收入实现时间点, 延迟缴纳企业所得税的时间, 缓解房地产企业在资金紧张情况下的纳税负担。

2.房地产企业可以合理延迟销售成本最终确认时间。根据税法相关规定, 房地产企业在生产经营过程中, 通常会发生房屋所有权等权属关系变更已办理, 企业的销售收入已实现, 但实际上却还有一些基础等配套工程还未最终完全办理竣工结算等手续的情况, 由此造成房地产企业无法准确地确认和核算房地产项目的最终成本、费用或损失。因此, 房地产企业的财务管理人员可以通过合理延迟房屋销售成本的最终确认时间, 延缓缴纳企业所得税的时间, 缓解房地产企业在资金紧张情况下的纳税负担, 实现企业利益最大化。

(四) 房产税

1.房地产企业的自用房屋的房产税以房产余值计税, 房产余值是房产原值一次减除10%~30%后的余值, 扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府决定。房产原值指在会计核算账簿上“固定资产”账户上记载的房屋原价, 该原值包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计价的配套设施。也就是说, 自用房屋的房产原值与企业应纳房产税税额成正比例关系, 房产原值越大, 扣除比例一定的情况下, 房产税税额越高。所以, 房产税税务筹划的关键就是合理适度地降低房产原值, 房地产企业的财务管理人员可以将能与房屋主体分隔开的建筑部分分离出去, 单独确认其价值, 不作为房产原值的核算范围, 以达到房产税的纳税筹划。

例如:某房地产企业采用从价计征以房产余值作为其计税方式。按照《房产税暂行条例》的有关规定, 房产税按征税对象划分属于财产税类, 房产是以房屋形态存在和表现的一项财产, 独立于房屋之外的有关建筑物不包括在内。准确掌握税法规定中对房屋的定义, 对独立于房屋之外的建筑物是不征收房产税的, 所以企业财务人员在核算房屋原值的时候, 要将房屋与可分隔开的建筑物以及各种附属设施、配套设施进行适当划分, 分开确认和核算。

2.房产税的另一种计税方式是从租计征, 房地产企业如果出租房屋, 是以租金计税, 房屋租金与房产税税额成正相关关系, 租金越高, 税额越大。目前有些房地产企业在与客户订立房屋租赁合同时, 在收取全部租赁价款时大多连带收取一部分其他费用, 譬如:水电费、采暖费、物业费等费用, 这些其他费用和房屋租金一并放在一起, 这样增加了房屋租赁金额, 税基变大, 企业自然多交房产税。所以, 房地产企业在收取租金时应将水电费等从其中扣除, 由承租人自己独立支付给其他水电公司;如果承租人不愿意自行缴纳水电费等相关费用, 双方在订立房屋租赁合同中在条款中将这部分费用明确为企业代扣代缴项目, 在会计上通过“其他应付款”科目进行核算, 降低房产税的税基, 达到降低税负这一目的。

房地产企业的税务筹划是一项复杂而综合的工程, 不单要考虑单一税种的税务筹划, 还要实现所有相关税种的整体税负的最小化, 同时还要保障涉税零风险;企业财务人员不仅时刻关注涉税的具体优惠政策, 还要准确运用坚持成本与收益原则等等。为保证房地产企业自身税务筹划方案的可行性, 具备一定的实践性, 就必然要求企业财务管理人员熟悉现行税法, 企业财务管理水平的提高, 可以显著扩展税务筹划的运作空间, 通过系统、深入的认识和评价, 使企业能在多个方案中选择最佳或最合适的方案。

参考文献

[1]盖地.税务筹划 (第三版) [M].北京:高等教育出版社, 2008:3-28.

企业税务管理现状浅析 篇8

第一，少缴税与多缴税同时存在

不少企业都存在少缴税的情况，主要是对税收政策理和把握不准确。然而更有一些企业为了减轻税收负担，获得税收利益，铤而走险触犯税收法律，造成偷税漏税。其结果是，一经征收部门查出，势必追征偷漏税款，加收滞纳金，并处一定数额的罚款，严重触犯法律的，给与刑事处罚。为了非法获得节税利益，而使企业的声誉受到严重的影响，是得不偿失的。因此，掌握税法优惠政策，合法避税，既能创造节税利益，又能维护企业良好声誉，实现企业双赢的目的。

有些企业存在少缴税情况的同时，多缴税的情况也存在于多数企业，尤其是国营企业。有些税种在发现这些问题以前多交的税金，国家是不予退回的，这样企业多交的税金就成了对国家的无私奉献 。举两个印花税的例子，有些企业委托贷款合同的签订比较频繁，涉及到印花税的缴纳问题。但是相关税法规定，委托人是不用贴花的。而这类企业仍按部就班缴纳印花税，造成大量资金流出企业；还有就是关联企业间借款合同是否缴纳印花税的问题，税法规定非金融机构之间借款合同不予贴花。这些都需要企业相关管理人员熟练掌握税法政策，才能为企业节约税收，获得节税利益。

造成以上现状的原因主要有：领导对税务管理和筹划工作重视程度不够；税务管理制度缺失；财务人员专业知识不足。

第二，涉税风险与税收優惠政策运用不足同时存在

部分企业由于对税收信息了解不够，对税收优惠政策尤其是新出台的优惠政策不了解，对一些税法公式理解不透，不清楚税法与会计的差异等原因，而导致蒙受不必要的经济损失。税收优惠政策在给企业带来节税利益的同时，也伴随着风险的存在。大部分税收优惠政策都有期间规定的，稍有不慎，则会给企业带来不必要的损失。因此熟练全面掌握税收优惠政策，规避涉税风险。

第三，企业未形成有效的税收筹划联动机制

所谓税收筹划联动机制就是，加强机关和基层之间、税源管理部门和稽查部门之间、各业务部门之间的相互协作，按照流程化管理要求，明确职责分工，建立协调配合、衔接到位的流程运行模式。对相关工作涉及多个部门或部门之间职能交叉的，实行扎口管理，部门联动。加强机关对基层的指导和服务，基层增强对机关的理解和配合，实行机关与基层联动。

企业各部门缺乏联动与沟通，对重大事项未进行税收筹划和安排。长期以来，我国企业的税务筹划意识淡薄，尤其是国有企业更是如此。绝大多数企业领导认为税务筹划与安排是财务部门的事情，与其他部门没有关系。这样使得国有企业在重大改革和经营决策等问题上往往不考虑税收问题，没有很好地研究利用税收优惠政策，特别是有些国有企业为了完成经营责任制而忽略税务筹划，导致事后工作的被动，这样很容易产生被动局面。

以上三点是当前企业在税务管理方面普遍存在的现状，如何解决这些问题，下面我提几点建议以供参考：

首先，企业领导要更新观念，树立税务筹划意识

由于企业领导对财务知识和税务知识不了解，加上财务人员未能及时掌握税收政策，因此在涉及到企业税务问题时，不能主动积极的应对，而是被动接受，或者通过外界关系解决涉税问题。

随着我国市场经济的发展，依法治税各项政策措施的出台，企业领导班子必须更新思想观念。作为领导不仅要做到自身税收政策法规的学习，树立依法纳税、合法节税的理财观，而且要积极关注企业税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供强有力的支持。

其次，规范税务筹划基础工作，建立税务筹划内部治理机制

设立完整、规范的会计账目和编制真实的财务会计报告既是国家有关《会计法》、《企业会计准则》的要求，也是企业依法纳税、满足税务管理部门要求的基本需要，同时又构成了企业税务筹划的微观技术基础。完整、规范的会计资料便于企业对税务筹划进行量化分析，为提高筹划效率提供依据。

再次，培训专门的税务筹划人员，建立一支精干的税务筹划队伍