融资租赁加速折旧政策（推荐6篇）
企业通过融资租赁方式取得的固定资产，如能加速折旧，则相应的利润大大减少，起到延迟纳税的作用。实践中，企业如想加速折旧，还是要大费一番周折。
一、根据《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》【财工字[1996]041号】之规定：企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于3年。本通知适用于国有，集体工业企业。编注：没民企什么事。
二、根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》【国税发[2009]81号】之规定：
根据《企业所得税法》第三十二条及《企业所得税法实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：
（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；
（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。
企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。
编注：税务机关认可为前提。相关法条：
《企业所得税法》第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
《企业所得税法实施条例》第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：
（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。《企业所得税法实施条例》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。
（二）普成纺织品有限公司是一家小型民营企业，由于资金不足，2015年1月通过融资租赁的方式从租赁公司租入一套生产线，合同约定租赁期为15年，租金总额600万元。租赁期内，生产线的所有权归属于租赁公司，民营企业只享有使用权，待租期届满，民营企业付清全部租金及其他款项后，生产线所有权方归民营企业所有。财务负责人向税务机关咨询，这条生产线是否允许加速折旧。税务人员告知
根据《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以下简称四个领域重点行业）企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。购进是指以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。融资租赁的固定资产在税法上并不属于购进的范畴，不能适用本次加速折旧政策。根据上述规定，尽管普成纺织品公司属于68号公告中允许固定资产加速折旧的重点行业，但公司引进的这条生产线属于融资租赁固定资产，不符合公告中“以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产”的规定。因此，该生产线不适用固定资产加速折旧优惠政策。
（三）早期的融资租赁可以享受这样一个政策：财工字[96]41号《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》“企业技术改造采取融资租赁方法租入机械设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年。”
随着税制的不断改革，租期与折旧期不再有必然的联系，这个文件失效了。如今国务院再次给出加速折旧的政策。业界有种朦胧的想法，似乎一定会给租赁业带来什么新机。
首先按照税法的规定，设备折旧是承租人按照法定折旧年限提取的。其次加速折旧可以事先与税务征管部门约定折旧方式，一旦确定，不可中途更改。三是不可以采用缩短折旧期的折旧。五是强腐蚀企业等特殊行业可以申请加速折旧。加速折旧是优惠政策，但不能节税，只能是递延纳税。优惠的只是企业合法占用国家的税款。
加速折旧是把双刃剑，加速折旧后必然要加大企业经营成本，影响企业收益。对于受业绩考核的上市公司，职业经理人，国企高管来说不一定是好事。因此我们要客观地看这次加速折旧政策的出台。
这个政策是给生产企业的，中小企业、对实体经济的发展会有好处。企业发展增加了对租赁的需求，恐怕就这点好处了。至于租赁业是否需要41号文的政策就不好说了。毕竟要把给中小企业的租赁项目租期拉长到三年，还是有风险压力的。融资租入只能加计扣除不能加速折旧
2015-12-08今年8月26日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，确定加快融资租赁和金融租赁行业发展的措施，更好服务实体经济。会议指出，加快发展融资租赁和金融租赁，是深化金融改革的重要举措，有利于缓解融资难融资贵，拉动企业设备投资，带动产业升级。可见融资租赁已经俨然成为我国企业筹融资的又一新通道。
一般情况下融资租入的资产在其租赁期满后，所有权通常会由承租人获得。很多企业也将融资租入的资产视为自有资产使用，在会计上对于融资租入的资产也要和自有资产一样定期计提折旧。但这并不代表这融资租入的资产就完全和自有资产一样了，它还是受到“差别待遇”的。对于自有资产，税务总局规定在六大行业和四大领域重点行业，2014年1月1日和2015年1月1日后新购进的固定资产允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60％缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。
加快折旧速度不仅可以减少企业所得税，还可以增强公司未来竞争和融资能力，是减少应纳税所得额的一项税收优惠措施。可这针对的只是“购进”而非“租入”，也就是说无论未来资产的所有权属于谁，融资租入的固定资产也不能享受税法上加速折旧的优惠政策。
不能享受加速折旧并不代表融资租入的设备也没有其它优惠了，对于企业研究开发费用，一直以来都有加计扣除的优惠。有关政策中无论新旧都没有区分购入固定资产还是融资租入固定资产，由于融资租入固定资产在承租方计提折旧，因此符合条件的融资租入固定资产的折旧可以加计扣除。
也就是说如果该资产是企业购入的，那么对于开展研发活动的企业来说，其在会计上进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。如果该资产是融资租入的，那么只能享受到加计扣除的优惠而不能选择加速折旧。
2015年固定资产加速折旧政策答疑
2015-11-262014年财税[2014]75号和国家税务总局公告2014年第64号对固定资产加速折旧政策进行完善，在此基础上，根据国务院再次扩大固定资产加速折旧范围的会议决定，近期财政部、国家税务总局出台了《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号），进一步对固定资产加速折旧政策进行完善。现将政策执行中的相关问题整理成问答形式，以帮助纳税人正确理解政策，充分享受税收优惠。
1、问：此次固定资产加速折旧政策调整的主要内容是什么？
答：根据国务院常务会议精神，按照《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定，进一步完善固定资产加速折旧政策主要包括以下内容：一是规定了四个领域重点行业的企业固定资产加速折旧政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；二是规定了四个领域重点行业小型微利企业固定资产加速折旧的特殊政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；三是规定了企业加速折旧优惠政策的选择权，即企业根据自身生产经营需要，可选择是否实行加速折旧政策；四是规定了政策执行起始时间和前3季度未能享受优惠的税务处理，即此次固定资产加速折旧政策从2015年1月1日起执行。2015年前3季度未能计算办理享受的，统一在2015年第4季度预缴申报时或2015企业所得税汇算清缴时办理享受。
2、问：此次进一步完善固定资产加速折旧企业所得税优惠政策将惠及什么类型的企业或者说哪些企业可重点关注此次政策调整？
答：此次进一步完善固定资产加速折旧企业所得税优惠政策将固定资产加速折旧优惠扩大到轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业。因此，轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业可重点关注此次政策调整。
3、问：轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业按照什么标准执行？
答：对实行加速折旧政策的四个领域重点行业采取目录式的管理方式，在《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）附件中直接列明了享受加速折旧政策的轻工、纺织、机械、汽车四个领域的具体行业范围和代码。
4、问：国民经济行业分类与代码发生变化的，纳税人应按什么标准确认所属行业？
答：今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，再按照更新后的行业分类和代码执行。
5、问：此次政策调整后，可以实行加速折旧的企业包括哪些？
答：此次政策调整后，可以实行加速折旧的行业由2014六大行业扩大到四大领域重点行业，具体包括：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业六大行业以及轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业。
6、问：亏损企业是否可以享受固定资产加速折旧优惠政策？
答：可以享受，因为实行固定资产加速折旧政策产生的亏损可以在以后五个纳税内结转弥补。
7、问：核定征收企业可以享受固定资产加速折旧税收优惠吗？
答：加速折旧企业所得税优惠适用于账证健全、实行查账征收的企业，核定征收企业不能享受加速折旧税收优惠。
8、问：在按主营业务收入占比确定企业所属行业时，收入总额的口径是什么?
答：收入总额是指企业所得税法第六条规定的收入总额，即：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
9、问：固定资产投入使用当年的主营业务收入占比超过50%，但以后主营业务收入占比发生变化导致不足50%的，可以继续享受加速折旧税收优惠政策吗？
答：企业在生产经营过程中，主营业务收入占比可能会发生变化，为增强政策可操作性，以新购置并使用固定资产当年数据为标准，判断其是否可以享受优惠政策。以后发生变化的，不影响企业继续享受该项优惠政策。
10、问：为何政策适用范围限定在2015年1月1日后新购买的固定资产？
答：按照企业所得税法规定，企业所得税实行按年计算、分月（季）预缴、年终汇算清缴的征管方式。本次政策调整适用范围限定在企业2015年1月1日后新购进的固定资产。
11、问：购入二手的固定资产，可以适用固定资产加速折旧政策吗？
答：二手的固定资产虽然是卖方已经使用过的，但从购买人角度来看，此固定资产属于新购进的，可适用加速折旧政策。
12、问：“购进”包含哪些形式？自行建造的固定资产可以作为“购进”的固定资产吗？
答：固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。
13、问：融资租赁租入的固定资产，可以适用本次加速折旧优惠政策吗？
答：融资租赁的固定资产不属于购进的范畴，因此，不能适用本次加速折旧政策。
14、问：新购进的固定资产时间点如何把握？
答：固定资产取得方式不同，购买时点的确定也有所差别。在实际工作中，企业购置设备应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；自行建造的固定资产，原则上以建造工程竣工决算时间为准。
15、问：四个领域重点行业固定资产加速折旧政策对小型微利企业有特殊的优惠待遇吗？ 答：有特殊的优惠待遇。对四个领域重点行业中的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
16、问：小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备范围包括哪些？
答：《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）、《科学技术部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）已明确规定企业研发活动的仪器、设备范围口径，为此，对小型微利企业用于研发活动的仪器、设备范围口径，可按照国税发„2008‟116号或国科发火„2008‟362号文件的规定执行，以保持企业研发活动所得税政策执行标准的一致性。
17、问：享受加速折旧优惠政策的小型微利企业的标准是什么？
答：加速折旧企业所得税优惠政策中的小型微利企业，是指《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业，即从事国家非限制和禁止的行业，并符合下列条件的企业：
1.工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
2.其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
18、问：企业在购置固定资产当年符合小型微利企业标准，并享受相关加速折旧优惠，但次年开始已经超过小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法是否需要进行调整？
答：企业在购置使用固定资产当年符合小型微利企业标准，在以后可能不再符合标准。为了增强政策确定性及可操作性，对小型微利企业当年购置固定资产已按照政策享受加速折旧优惠的，即使以后企业不再符合小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法也不再调整。
19、问：小型微利企业新购进的仪器、设备单位价值确定的口径是什么？
答：单位价值按照企业所得税法实施条例第五十八条明确的确认固定资产计税基础的方法确定，即：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定。
20、问：公司享受加速折旧政策时，可以采取哪些加速折旧方法？ 答：按照《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，企业符合享受加速折旧政策条件的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。其中：采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。
21、问：符合条件的企业，若2015年购入一台全新的机器，打算采取缩短折旧年限方法进行加速折旧，其折旧的年限应如何确定？
答：《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，企业采取缩短折旧年限方法的，购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限的60％。你公司购入的机器，企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限是10年，因此其加速折旧的最低年限为6年。
22、问：相关文件要求缩短折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的60％，实施条例规定的折旧年限是多少？
答：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1.房屋、建筑物，为20年；2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5.电子设备，为3年。
23、问：实行加速折旧时，可同时采用缩短折旧年限方法与双倍余额递减法、年数总和法吗？
答：企业实行加速折旧时，不同的固定资产可以用不同的计提折旧方法，但同一固定资产仅能采用一种加速折旧方法，不能同时采用多种方法。
24、问：企业最初采用双倍余额递减法实行加速折旧，在以后可以变更为年数总和法吗？
答：不可以。《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）第四条规定：企业按本公告第一条、第二条规定采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，不得改变。
25、问：企业考虑如果实行加速折旧税收优惠政策，将影响当年的业绩和经营效果，能否选择不实行加速折旧政策？
答：享受税收优惠是纳税人的一项权利，纳税人可以自主选择是否享受优惠。为此，《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定，企业根据自身生产经营需要，也可以选择不享受加速折旧优惠政策。
26、问：此次政策调整，财政部、国家税务总局正式发文的时间是9月17日，但企业在前三个季度购买的固定资产在预缴申报时没能享受到加速折旧优惠，还能享受吗？如何享受呢？
答：本次新政规定，四个领域重点行业企业2015年1月1日以后新购进的固定资产可以享受加速折旧优惠，对企业2015年前3季度按规定应享受而未能享受加速折旧优惠的，可采取两种方式处理：
第一种方式，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，即将前3季度应享受未享受的加速折旧部分，与第4季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时汇总填入预缴申报表计算享受。
第二种方式，在2015企业所得税汇算清缴申报时享受，即将前3季度应享受未享受的加速折旧部分，在2015企业所得税汇算清缴申报时进行纳税调整，统一计算享受。
27、问：享受固定资产加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？
答：为推进税务行政审批制度改革，方便纳税人享受加速折旧优惠政策，税务部门已经取消“企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限所得税优惠的核准”事项，符合条件的纳税人可以在企业所得税预缴申报和汇算清缴申报中直接享受该项优惠政策，不需要到税务机关办理审批手续。
28、问：企业享受固定资产加速折旧政策需要留存什么资料？
答：为保证优惠政策贯彻落实，引导企业正确核算，《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）对企业享受加速折旧政策提出了要求，即企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立管理台账，准确反映税法与会计差异情况。
29、问：纳税人可否自主选择符合税法规定的固定资产折旧方法？
答：按照现行政策规定，加速折旧税收政策有新旧政策等不同政策规定。如对企业高腐蚀、强震动的固定资产允许实行加速折旧政策，对软件和集成电路企业实行特殊的加速折旧政策，去年以来对生物药品制造等六大行业和这次对四个领域重点行业也实行加速折旧政策等等。对一个企业来说，可能符合多个加速折旧政策，但享受税收优惠是纳税人的权利，纳税人可以自由选择。为此，《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，企业的固定资产既符合本次优惠政策条件，又符合软件和集成电路企业等其他加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。
30、问：企业购入的固定资产既符合财税〔2012〕27号加速折旧的条件，又符合财税〔2015〕106号的条件，选择按财税〔2012〕27号执行后，可以变更选择吗？
答：不能。《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）第五条规定：企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发„2009‟81号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税„2012‟27号）中有关加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。
31、问：请问政策中的固定资产,包括房屋及建筑物吗?
答：按照《企业所得税法实施条例》规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动相关的设备、器具、工具等。此次进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策中的“固定资产”范围包括房屋、建筑物在内。
32、问：企业购买的固定资产在会计上采取直线法折旧，税收上可以实行加速折旧吗？
答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。企业会计处理是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。
33、问：属于四个领域重点行业小型微利企业于今年购入100万元以下、研发和生产经营共用的仪器、设备，会计上采用平均年限法，税收上允许一次性税前扣除，在研发完成后将专用设备对外销售，是否要追回已享受的加速折旧优惠？
答：允许单位价值在100万元以下的专门用于研发的仪器和设备在企业购入当期一次性税前扣除，其实质上将企业发生的固定资产支出在当期费用化处理，不再通过分计算折旧的方式在税前扣除。企业研发完成，对外销售专用设备时，应按照销售收入全额计入当期应纳税所得额，但无需追回已享受的加速折旧优惠。
34、问：预缴时未申报享受固定资产加速折旧优惠，是否可以在汇算清缴时享受？
答：可以在企业所得税汇算清缴申报时享受。即，将以前季度应享受未享受的加速折旧部分，在企业所得税汇算清缴申报时进行纳税调整，统一计算享受。
35、问：主营业务收入占比按数据进行计算，预缴申报时如何判断是否达标？
一、固定资产加速折旧法的本质
固定资产折旧方法的实质, 是固定资产成本在固定资产使用寿命期内摊入各期间成本费用的一种规则。所谓加速折旧, 有两个方面的含义:一是缩短折旧年限, 即将固定资产成本的摊销期在预计一般寿命期基础上加以缩短;二是在既定的摊销期内, 按前期多摊、后期少摊的规则摊入各期成本费用, 也即固定资产总成本在整个摊销期内, 各期的摊销逐年递减。
固定资产折旧可分为直线折旧法和加速折旧法两类。其中直线折旧法又称平均折旧法, 是资产的应折旧价值, 即资产的原始成本中减去估计残值, 除以资产的估计有效使用年限, 即得每年的折旧额。其特点是在有效使用年限内每年折旧额的计提是均匀的。而加速折旧法又称为递减折旧法, 包括双倍余额递减法和年数总和法。加速折旧法每年所提折旧额是不等的, 在其使用的早期提的较多, 使用的后期提的较少, 从而提高了设备投资的内部收益率和净现值, 加快了设备投资的现金回流。
与直线法相比, 加速折旧法具有诸多好处:
一是加速折旧法符合会计准则中的稳健性原则和收入与费用配比原则。加速折旧可以使设备投资的大部分在设备投产的前几年就通过折旧收回, 企业合理地预计了可能发生的费用并入账, 避免无形损耗可能带来的损失;加速折旧可以将设备投入使用前几年较高的运转效率及较低的维修费用与企业较大的效益相匹配, 避免对企业前期效益的过度征收。
二是加速折旧有利于增强财政的可持续性。根据对比同一设备采用不同折旧方法计算的企业利润、企业所得税和税后利润发现, 普通折旧与加速折旧在同一设备使用期限内各项税利之和完全相等。虽然加速折旧会使前期折旧费用增大, 企业利润减少, 政府所得税收入减少, 但从整个设备折旧周期来看, 企业所上交的所得税与直线法是相同的。而且, 从宏观和长远的角度看, 政府税收的暂时损失等于政府向企业提供了资金上的援助, 充足的资金有利于企业效益的提高, 有利于税源的培植, 从而增强财政的可持续性。
三是加速折旧有利于固定资产各期使用成本能够在整个寿命周期内基本保持平衡, 避免企业成本的大起大落。
四是加速折旧有利于设备更新速度的加快、企业投资积极性的提高, 进而促进经济的持续增长。
二、我国固定资产加速折旧政策的演变过程
固定资产加速折旧政策在我国也历经了多次调整, 由最早只允许极少数企业通过缩短折旧年限的方式报请有关部门审批实行加速折旧, 到后来明确规定符合一定条件的企业允许自主选择双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧方法, 再到现在的诸如通信、航空、制药等特定行业的企业自主选择加速折旧和价值较小的设备直接扣除。
早在1994年《企业所得税若干政策问题的规定》要求企业固定资产折旧年限必须按财政部制定的分行业财务制度的规定执行, 对极少数城镇集体企业和乡镇企业由于特殊原因需要缩短折旧年限的, 须省级部门审批。1996年《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》规定, 企业可以根据技术改造规划和承受能力选择较短的折旧年限。2000年《企业所得税税前扣除办法》规定, 对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备, 确需缩短折旧年限采取加速折旧方法的, 由纳税人提出申请, 逐级报国家税务总局批准。2003年《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》规定, 固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法, 对符合加速折旧条件的固定资产, 应采用余额递减法或年数总和法, 而符合条件是指在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业, 以及其他经财政部批准的特殊行业企业的机器设备。2006年国务院的《实施<国家中长期科学和技术发展规划纲要 (2006-2020年) >的若干配套政策》将企业研究开发仪器设备也纳入加速折旧范围。2014年10月24日, 财政部、国家税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》规定:对生物药品制造业, 专用设备制造业, 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业, 计算机、通信和其他电子设备制造业, 仪器仪表制造业, 信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产, 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法;对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备, 单位价值不超过100万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的, 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
总体来看, 随着经济的发展和人们认识水平的提升, 我国加速折旧的范围正在逐步扩大, 加速折旧方法和限制也在不断细化。
三、中国加速折旧政策的现状及问题
从各类固定资产折旧年限来看, 我国的规定已基本接近国际水平, 但允许加速折旧的固定资产范围偏窄。我国现行政策规定的加速折旧范围主要按企业所处行业的类型来划分, 且重点集中在制造业, 尤其是在国民经济中具有重要地位的制造业, 这本来是为了配合我国产业结构升级要求而提出的, 具有一定的合理性, 但随着我国经济的发展, 不仅重要战略性产业需要加速折旧, 传统制造业以及服务业为提升其市场竞争力也都需要通过加速折旧来更新设备和增强发展活力。为此, 应该改变当前加速折旧按行业划分的做法, 改按固定资产类型划分, 只要拥有和使用该类固定资产就应该允许其加速折旧。
关键词：固定资产;折旧方法;所得税
1 完善固定资产加速折旧政策
为增强我国传统制造业的经济发展后劲和活力，促进产业升级，提高产业的国际竞争力，国务院总理李克强2014年9月24日主持召开的第63次国务院常务会议，审议并通过了关于完善固定资产加速折旧政策的方案。此方案通过提供“无息贷款”给相关企业减轻税负，提高企业设备更新、技术改造、科研创新的积极性，扩大制造业投资，促进大众创业。
此后，为贯彻落实会议精神，10月20日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税 [2014]75 号）;同年 11 月 14 日，国家税务总局发布《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 64号），这两个文件对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策的问题进行了明确和细化。11 月 17 日，國家税务总局办公厅发布了关于国家税务总局公告 2014 年第 64号的详细解读。2014 年 11 月 21 日，国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问，对实操中的问题进行了具体解析。
财税 [2014]75 号第一条规定，对6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。第二条规定，对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。而第四条规定，企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。
从上述规定可知，相关企业符合上述规定条件的固定资产，可选择按不低于税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，也可选择双倍余额递减法或年数总和法加速折旧，那么选择哪种折旧方法对企业最有利呢？
2 固定资产加速折旧政策对企业的影响
从固定资产的整个折旧过程来看，不论采用哪种折旧方法，所计提的折旧总额和各年影响应交所得税现金流量之和都是相等的，但是加速折旧下，成本费用前移，会计利润后移，应纳税所得额呈递增趋势，企业所得税的缴纳时间得到延迟，这相当于从政府获得了一笔无息贷款，从而降低了企业的税负。
例如：一家专用设备制造企业2014年1月1日以后购买了一台专门用于研发的设备，入账价值330万，该设备企业所得税法规定的最低折旧年限为10年，所得税税率为25%，假设残值率为0%，市场利率为10%，采用不同固定资产折旧方法的折旧额如表1，采用不同固定资产折旧方法与a直线法（10年）相比对所得税的影响额如表2，采用不同固定资产折旧方法与a直线法（10年）相比对所得税影响额的现值详见表3。
根据表1、2可以看出，该企业无论采用何种折旧方法，该资产的折旧总额都是330万元，对所得税的影响总额都是相等的。但是由于缩短折旧年限和采取加速折旧法前期抵扣的折旧额多，前期可以减少缴纳企业所得税，后期需要多缴纳所得税。
根据表3，将前期额外获得的资金和后期多缴纳的税金折现可以看出，采用缩短折旧年限法、双倍余额递减法和年数总额法分别相当于该企业从政府获得了一笔本该支付9.19万元、5.61万元、7.14万元利息的10年期贷款。
3 结语
本文通过对不同折旧方法对所得税影响额资金时间价值的分析，得出在一定条件下，缩短折旧年限法对企业最有利，年数总额法次之，最后是双倍余额递减法。
由于折旧方法一经确定，一般不得变更，所以企业需要根据自己的实际情况选择最优的税收优惠政策。此外，在选择折旧方法时还要注意以下几点：
如果企业在所得税减免期，企业选择了缩短折旧年限或采取加速折旧的方法，从固定资产的整个寿命期来看所抵扣所得税的金额不如直线法多，并不能减轻税负。
如果企业前五年有亏损，选择新的固定资产折旧政策执行后导致应纳税所得额为负数，将不能弥补以前年度的损失，反而增加的税收负担。
综上，随着我国社会经济的快速发展，企业需要在激烈的市场竞争中不断提高自身的价值，在面对国家给予的税收优惠政策需要认真的分析，关注其一系列的配套文件，从总局把握，结合自身的经营目标，选择最适合企业的政策，促进企业可持续发展，实现企业价值最大化。
参考文献：
[1]财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知，2014.
[2]国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告，2014.
[3]关于《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》的解读，2014.
后续管理工作的通知
国税发„2003‟113号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为确保落实国务院关于行政审批制度改革工作的要求，进一步做好下放管理的固定资产加速折旧行政审批制度后的后续工作，避免出现征管漏洞，经研究，现就下放管理的固定资产加速折旧的企业所得税审批项目后续管理工作通知如下：
一、允许实行加速折旧的企业或固定资产
（一）对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；
（二）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；
（三）证券公司电子类设备；
（四）集成电路生产企业的生产性设备；
（五）外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。
二、固定资产加速折旧方法
（一）固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法。
（二）下列资产折旧或摊销年限最短为2年。
1、证券公司电子类设备；
2、外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。
（三）集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。
三、固定资产加速折旧的审核管理
（一）省一级税务机关可根据社会经济发展和科技进步等情况，对本通知第一条第（一）和第（二）款进一步细化标准并适时调整。
（二）企业对符合上述条件的固定资产可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的办法，同时报主管税务机关备案。
2014年10月,财政部、国家税务总局发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2014]75号),对固定资产加速折旧政策做出了新的规定。《通知》规定,生物药品制造业和信息技术服务业等6个行业的企业2014年后新购进的固定资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法;所有行业企业2014年新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧等。
新政策推迟了企业纳税,使企业在购买机器的当年能从所得税的减少中获得流动性资金的弥补。目前,我国经济正处在转型时期,需要进行产业结构升级,加大科研创新和技术改造的力度。在这样一个大背景下,对生物药品制造业、航空航天等高研发的行业推进固定资产加速折旧政策,可以鼓励企业进行设备更新、扩大制造业投资;对小型微利企业实行一次费用化和加速折旧的政策,将为小微企业减轻购买固定资产初期的税收负担,可以很好地促进大众创业。
二、新政策对企业会计的影响
(一)提高相关会计信息的有用性
随着产业不断升级,企业设备更新换代的速度不断加快,生物药品制造业等高新技术产业中的固定资产的更新速度要快于一般的制造业;而用于研发的设备,在初期能够实现较多的利益,随后由于科技变化等原因,价值的下降速度会越来越快。对于一些无形损耗大于物理损耗的固定资产,采用直线折旧法不能如实反映资产的耗用情况和未来的价值。
在利润表中,固定资产的折旧通过管理费用、生产成本等科目体现,通过费用和收入的配比,能够反映出企业的生产经营情况。对于由于技术更新的因素存在大量无形损耗的固定资产来说,初期固定资产的耗用量远远大于后期。而采用直线法折旧会少计初期的费用,多计后期的费用,无法如实反映出企业的费用和成本情况。
在资产负债表中,采用直线折旧法核算,固定资产的价值平稳的减少,这样的会计信息对于高新技术行业和用于研发的设备是不准确的,会高估固定资产未来的价值。
因此,在新政策中完善现行的固定资产加速折旧方法,在税收上提高与会计核算的一致性,为企业在会计折旧政策的选择上提供更大的空间,有利于会计信息如实反映固定资产的使用情况,提高会计信息的有用性。
(二)为会计折旧政策的选择提供更大的空间
在会计核算方面,完善现行固定资产加速折旧政策,可以为会计政策的选择提供更大的空间,有利于企业提供更有价值的会计信息。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。而在税法的规定中,只有由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,而且在申报时又需要提交多项相关手续,规定不易执行。一方面,由于会计规定和税法规定的差异,会计核算中选择加速折旧法容易形成递延所得税,增加核算的工作量;另一方面,采用加速折旧法的企业又会面临“隐藏利润”“损害小股东权益”的质疑,因此自2006年准则颁布以来,国内公司依然普遍采用直线法计提折旧。新政策放宽了加速折旧固定资产的条件,有助于实行加速折旧方法的企业实现会计核算和纳税的统一,为会计折旧政策的选择提供了更大的空间。
三、新政策下企业会计面临的几个问题
(一)会计与税法是否需要同步
新的折旧政策为企业带来优惠的同时也为企业的财务人员提出了一个问题:完善后的缩短折旧年限和固定资产加速折旧政策与企业现行的会计核算有比较大的差别,那么会计和纳税的核算是否需要同步呢?新政策为企业拓宽了选择的范围,那么企业在会计核算和所得税核算方面是否要同步改变?对于这个问题,企业有四种选择方法:
1. 会计和纳税均按照规定年限直线法折旧。优点:(1)直线法折旧相对简单,减少核算的工作量;(2)纳税中比较容易被认可;(3)会计核算和纳税相一致,不会产生纳税差异,操作简单。但缺点也是显而易见的:(1)对于存在无形消耗的固定资产,直线法折旧无法很好地反映当年的损耗;(2)不能很好地反映固定资产的价值,可能会高估未来价值;(3)无法享受延后纳税带来的货币时间价值。这种做法比较适合固定资产无形损耗不明显、做账比较简单的小型企业。
2. 会计采用缩短年限或加速折旧法,纳税采用直线法折旧。优点:(1)更好地反映固定资产的使用情况,准确地进行收入和费用的配比;(2)准确地反映资产的价值,避免高估;(3)现行税法规定固定资产采用直线法折旧,在纳税中比较容易被认可。缺点:(1)无法享受延后纳税带来的货币时间价值;(2)纳税和会计中存在差异,需要计提递延所得税资产,增加核算的工作量;(3)期初多提折旧,减少利润,可能造成投资者的低估,使股价波动;(4)会计政策中如果对固定资产进行一次计入费用的处理,在以后年度会形成账外资产,管理和核查有一定困难。用这样的方法进行固定资产折旧,可以中性的财务观去反映价值转移先快后慢的固定资产的价值,同时避免税法中复杂的申请手续和审核,比较适合无形资产期初损耗明显的中型企业,或是在税法认定中没有明确规定允许使用加速折旧法的大型企业。
3. 会计采用直线法折旧,纳税采用缩短年限或加速折旧法。优点:(1)直线法相较于缩短年限和加速折旧,会在初期少提折旧,而纳税申报时又可以因为加速折旧方法少交所得税,这样从两方面增加了会计利润,给投资者利好消息;(2)享受递延纳税带来的货币的时间价值,在购买固定资产的年度获得少缴税的现金流弥补;(3)不会形成账外资产,会计核算简单易行。缺点:(1)纳税和会计中存在差异,增加核算的工作量;(2)无法从会计报表中真实反映固定资产的使用情况;(3)容易高估资产价值;(4)会计和纳税不一致,形成递延所得税负债,在纳税申报时可能难以被认可。这种方法适用于固定资产随着科技变化无形损耗明显、税法规定允许纳税申报采用加速折旧法且与会计核算差异处理的大型公司,可以很好地起到税收筹划的作用。
4. 会计和纳税都采用缩短年限或加速折旧法。优点:(1)更好地反映研发用固定资产的使用情况;(2)准确地反映资产的价值,避免高估;(3)享受递延纳税带来的货币的时间价值;(4)会计和纳税核算一致,在操作时简单易行。存在的问题有:(1)期初多提折旧,减少了会计利润;(2)在以后年度会形成账外资产,管理和核查有一定困难。这种做法适用于固定资产期初产生价值多于后期,无形损耗明显,并且税法允许采用加速折旧法进行核算的大多数公司。
综合以上四种政策的选择,在对高新技术行业和研发设备计提折旧时,会计和纳税都采用缩短年限和加速折旧的方法可以提供更有效的会计信息,也能够很好地享受新政策的递延纳税的福利,适合大多数公司。
(二)一次性费用化的会计处理
按照政策规定,所有行业企业2014年后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,以及所有企业中非用于研发的设备,单位价值不超过5 000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。这样的规定极大地减少了当期的税收负担,但是在会计处理方面会出现账外资产的问题。同时,对固定资产采用一次性计入当期费用的处理方法,严格来说并不符合固定资产的处理原则。根据固定资产准则的规定,固定资产是“使用寿命超过一个会计年度的资产”,也就是说,固定资产价值的损耗要随着每年的折旧体现,一次性费用化的处理方法有悖于固定资产的定义。因此,在进行会计处理时不能简单地“费用化”。
1. 单位价值不超过100万元的研发设备。对于单位价值不超过100万元的专门用于研发的仪器、设备,购买当年直接费用化处理的方式有两种,一是全部计入固定资产清理,二是全额计提折旧。全额计入固定资产清理的方法相当于固定资产已经报废,在账面上注销了该项固定资产,这样的处理方法显然与固定资产的实际使用情况不相符。而全额计提折旧,虽然保证了固定资产依然在账面上有所反映,但是没有残值,在固定资产总额中金额为零,容易被忽略。所以针对这些固定资产,可以仿照政府向企业划拨长期非货币性资产的处理,在购买当年大部分价值进行折旧进入费用,按照名义金额提残值,比如以1元残值留在账面中。这样的核算方式使固定资产在以后年度依然在账上有数值反映,防止在做账和报表分析时被忽略,也方便在附注中对此类固定资产的详细披露。在处置固定资产时,依然按照原来的方式,将账面净值,也就是“名义残值”转入“固定资产清理”科目处理。整个流程依然符合固定资产的核算流程。
2. 单位价值不超过5 000元的设备。在2006年颁布新的固定资产折旧政策之前,我国曾经将2 000元以下的资产划分为低值易耗品,可以在购买当期一次性费用化。但是考虑到企业之间的具体情况的差异,后来在准则中取消了这一限制条件。而随着物价的提升和货币购买力水平的降低,5 000元的资产在企业所有固定资产中所占比重很小,企业进行操纵的空间也不足,因此根据重要性原则,可以按照低值易耗品的处理方式,一次性费用化,不再分期折旧。
(三)一次性费用化的资产管理和监管
1. 固定资产的内部管理。
对于单位价值不超过100万元的固定资产,可以按照已提足折旧的固定资产的管理方式进行后续管理,依然通过净值在报表中反映。但是因为资产的账面净值为“名义残值”,比如为1元,因为数值小很容易被忽视,而资产的实际价值要远远高于1元,这样一来,如果资产发生丢失损毁,在账面上的损失很小,但给企业带来的实际损失很大,所以需要加强固定资产的内部管理。对于这些固定资产应做好台账登记,在进行固定资产盘点时要着重盘点,检查资产的使用情况;在报表中要进行详细披露,因为单从账面无法看出资产的实际情况,因此需要在附注中披露预计使用寿命、已经使用年限、资产实际净值等信息,每年年末对净值进行估计以作调整。
对于单位价值5 000元以下的资产,根据重要性原则,可以在购买当年一次计入费用,以后年度不需要继续在报表中反映和详细披露,以减少会计核算的工作量。因为不会在报表中继续反映,公司在管理资产时要多加注意。5 000元以下的资产按照低值易耗品的会计核算方式处理,因此不会设置固定资产台账,企业可以采用“实物管理”的方法,登记资产的领用和使用情况,经常核查资产的状况,防止资产被偷盗或恶意损坏。
2. 固定资产的外部审查。
因为研发用固定资产可以缩短折旧年限或采用加速折旧法进行后续计量,特别是可以一次性费用化的固定资产,在购入当年减少了所得税费用,因此新政策的实行存在一定的纳税操作空间。比如企业将购入的不是用于研发的固定资产认定为用于研发的固定资产,一次性进行折旧,这样可以在初期减少所得税费用。另一方面,100万元以下一次性计提大部分折旧的固定资产,虽然依然在账上有所反映,但是账面净值仅为名义金额,在数值上对报表的影响不大,容易在核算和审查时被忽略,由此可能出现盈余管理的问题。比如企业在盈利状况好的年度多购入固定资产,当年计提大部分折旧,只在账面上留下名义金额,从而隐藏利润降低所得税;在盈利状况差的年度将这些固定资产出售,对会计报表中固定资产净值的影响并不大,却可以用营业外收入来弥补亏损。因此在外部审查时,要对公司购入的固定资产的用途进行详细的核查,避免非研发用固定资产按照新政策进行加速折旧,以此来减少当年所得税的行为;对于100万元以下一次性计提大部分折旧的固定资产,外部审计时要重点核查资产的数量和使用情况,防止企业利用新的折旧政策进行盈余管理。
(四)固定资产信息披露
随着2014年多项新准则的修订和完善,我们可以明显地感觉到我国会计准则与国际准则接轨的速度在不断加快。对比国际财务报告准则(IFRS)和现行我国会计准则中关于固定资产的规定,特别是新政策提出的背景下,固定资产信息披露方面还有待加强。
上市公司的报表中,对固定资产的信息披露并不完整。随着新的加速折旧政策的实施,固定资产的管理和监督工作要做得更加细致,因此需要更为详细的披露制度,也需要上市公司更为严格地执行。在此过程中,我们可以借鉴国际会计准则中对披露的规定,比如要求公司披露对固定资产重新估价的结果、固定资产附加物的增减情况等。
四、总结与展望
会计来源于经济生产,又服务于经济生产,因此随着国家经济的改革发展,会计核算也要与时俱进,不断变革。加速折旧新政策能够很好地起到鼓励企业技术改造、促进企业研发投资的作用,对当下的技术转型有很好的促进作用。对于会计核算来说,新的政策既促使了税法和会计的统一,为会计核算提供了便捷,但另一方面,又在很多方面对会计的变革提出了要求。在会计和税法的政策选择问题上,企业要根据自己的情况选择会计和税法的核算方式,同时也要注意会计和税法规定的新进展。
我国正处于高速发展和变革的时期,会计也需要不断地更新以适应新的经济环境,我们需要从实践中不断总结,以更好的方式反映企业的固定资产存在和使用情况,为信息使用者提供更有效的信息。
参考文献
[1].任泽平.发达国家实施加速折旧的经验与我国的选择[J].经济纵横,2014,(3).
[2].晋自力.固定资产折旧及其政策选择[J].企业经济,2012,(5).
[3].林琳.上市公司固定资产会计政策选择的比较分析——基于制造业60家上市公司2005—2008年报数据[J].中国证券期货。2010,(1).
关键词：固定资产；加速折旧；政策；影响
国家统计局2015年1月20日发布数据，经初步计算，2014年中国国内生产总值为636463亿元，按可比价格计算比上年增长7.4%，如果以美元计算，则中国成为了继美国之后又一个超10万亿美元的经济体，经济总量稳居世界第二位。然而，纵观中国的经济增长史，7.4%的经济增长率是自1990年以来的最低。经济增长率绝对数字的最低实际上体现出我国正处于经济转型、结构优化时期，新兴产业、高技术产业快速成长，高耗能、高浪费的重工业减速发展。也是在这样的背景下我国出台了新的固定资产折旧政策。
国务院总理李克强2014年9月24日主持召开国务院常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策，促进企业技术改造，支持中小企业创业创新等工作。会议具体确定：
1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
2、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
3、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
一、固定资产折旧的相关概念
固定资产是大多数企业极为重要的资产，不仅与企业的日常生产经营活动息息相关，为企业带来经济利益的流入，而且与企业的所得税和利润也有着密切联系。随着时间流逝，固定资产外观磨损、性能下降，会计的工作之一就是将固定资产在其使用寿命内，按照确定的折旧方法对应计折旧额进行系统分摊。企业固定资产计提折旧的方法通常分为直线法和加速折旧法。直线法，是指将固资产的原值扣除预计净残值后的净额在固定资产计使用年限内平均分摊的一种方法。加速折旧法，包括年数总和法和双倍余额递减法。年数总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的折旧率作为每期折旧额；双倍余额递减法是指将固定资产的原值减去累计折旧后的余额乘以双倍的直线法的折旧率作为每期折旧额。
二、固定资产加速折旧政策对企业的影响
（一）积极影响
1、 折旧是固定资产在使用时的损耗转移到成本、费用中的价值，是企业对固定资产投资的回收。从固定资产的使用效能与损耗的角度来看，固定资产在刚刚投入使用时效率高、产能大，企业应该较多的计提折旧，产品成本、费用中应该承担更多的折旧。随着时间流逝，固定资产经历着各种有形与无形的磨损，同时，科技进步使得相同固定资产的生产成本下降，企业对相同固定资产所计提的折旧额相对贬值。如果企业采用加速折旧法计提折旧，可以缩短固定资产投资金额的回收期，避免企业使用陈旧机器设备造成的生产劳动率下降，促进企业科技进步和创新，提高企业的竞争优势。
2、 企业采取直线法或者加速折旧法的折旧总额在固定资产的使用年限内是不变的。采用直线法计提的折旧是将固定资产的价值均匀地分摊到成本、费用中，而加速折旧法下，折旧额在固定资产使用初期计提多，后期计提少。折旧额计入到产品成本、费用中，这样使得固定资产投入使用的前期成本、费用较高，而后期较低；因此，企业利润也可能受到影响。但是，固定资产的维护费用与其加速折旧额呈反方向变化，即投入使用前期维护费用较少，后期较多。企业采用加速折旧法能够体现出固定资产在使用年限内因损耗程度的非平均变化，满足损耗程度与费用配比。
3、 由于企业采用加速折旧，在固定资产使用前期纳税较少，后期纳税较多，这种递延税金的作用缓解了企业的短期资金压力，对于处在转型期的很多企业来说，几乎都面临着下行压力大、资产负债率高、资金链紧绷的困境，加速折旧使企业延迟缴纳的税款相当于企业的一笔无息贷款，解决了企业的资金紧张、筹资困难等问题，同时也可以促进企业对新产品进行研究和开发，更好地利用资金的时间价值，提高资金利用率，为企业带来其他的资本增值，创造更多的经济效益。另外，加速折旧不会影响企业的纳税总额，只是纳税金额在不同的会计期间的分配有所不同。企业采取加速折旧，提高了劳动生产率，企业经济效益增加的同时使得企业利润随之增加，而企业应交税费与企业取得的利润额相关，从这个角度来看，加速折旧不会造成国家税收受损，财政收入减少。
（二）消极影响
1、 某些企业领导受到业绩利润考评的影响，可能对固定资产加速折旧的政策产生抵触心理，尤其是国企领导、上市公司经理等，从其在任期间的业绩利润、公司形象等方面综合考虑后，有可能不愿因固定资产加速折旧影响其考评结果，不执行加速折旧的新政策。
2、 固定资产加速折旧的新政策中存在一些漏洞，在实务中可能引起混乱。加速折旧作为一项税务规定，并未对税务处理的同时是否需要进行会计处理有明确要求，如果企业仅依据规定进行税务处理，就必须对产生的应纳税暂时性差异进行会计处理，这样加重了会计工作的复杂程度和工作量。此外，新政策规定“允许相关企业将固定资产一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额是扣除，不再分年度计算折旧”，企业将固定资产一次性计入当期成本费用而没有保留残值，固定资产的账面净值为零，如果该固定资产仍在使用，容易使其游离于账外，不利于企业对固定资产的日常管理。
3、 企业采用加速折旧会对固定资产使用期内的成本、费用产生影响，进而对利润产生影响，加速折旧的新政策非但没有起到积极的作用，反而成为某些企业操纵利润的“帮凶”。
三、总结
固定资产加速折旧的新政策已经推出了一段时间，对于国家和企业来说，新政策有着很多现实意义。国家正处于提质增效的转型期，下行压力大、投资需求小，更需要走科技革新、产业升级推动各行业发展的道路。加速折旧缩短固定资产的投资回收期，不断提高企业的生产劳动率，减轻企业资金压力、降低资产负债率的同时，促进企业技术改造、创新、研发，提高企业的综合竞争优势，使我国的经济发展迈向高端水平。加速折旧的新政策带来了新机会。但是，企业要正确解读新政策的内容，正确运用新政策的规定，根据企业的自身情况分析选择合理的折旧方法，按照政策的要求进行相关的处理，使得新政策能够更好地体现其积极的作用。（作者单位：兰州商学院）
参考文献：
[1]陈萍.当前固定资产加速折旧政策刍议.当代会计，2014（8）
[2]国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知.（ 财税〔2014〕75号）
