作业成本法核算体系的构建的大学优秀论文

作业成本法核算体系的构建的大学优秀论文（精选8篇）

作业成本法核算体系的构建的大学优秀论文 篇1

一、作业成本法的内涵

(一) 作业成本法的内涵

作业成本法(Activity-Based Costing,缩写 ABC)，即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

(二) 作业成本法与传统成本法的区别

1. 成本核算方法的变革。作业成本核算依据成本发生的动因来分配成本，实际上把传统成本核算的单一要素分配，根据成本发生的前因后果变成多要素分配，避免了成本扭曲。

2. 成本控制方法的变化。传统成本管理主要根据标准成本来控制产品成本。作业成本管理控制的重点在于作业，通过作业成本计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。

3. 成本管理的范围。传统成本管理只注重产品生产阶段的成本管理。作业成本管理既可以控制生产阶段的成本，也可以对一销售、售后阶段进行成本管理，还可以对产品设计阶段进行管理，是全面、全方位的成本管理。

二、现行成本核算的问题

(一) 成本核算范围狭窄

知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用，没有记入产品成本。这显然已不符合知识经济下成本的内涵，因此，如何完整地核算国有企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题;同时，在知识经济社会中，创造发明知识、掌握和使用知识的人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象;知识经济时代的国有企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代成本核算的重要内容。

(二) 成本信息的.严重失真

成本信息是指国有企业在生产经营过程中发出、传递或取得的反映生产经营过程中产供销耗费情况的成本数据和成本资料。成本信息是成本核算的依据，它可以控制和考核生产经营的经济效益，可以用来制订计划、预算和长短期的经营决策，对于国有企业生产经营管理起着很重要的作用。成本信息在现代化国有企业管理中已经越来越重要。传统的成本核算系统是建立在“业务量是影响成本的唯一因素”的假定基础之上的，这就将成本核算过程过分简单化了。

(三) 成本核算方法简单

1. 国有企业的技术水平制约了成本的降低

技术水平的高低对降低成本有着直接影响。技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。

2. 选用的材料分配方法不恰当

在实际成本法下计算发出材料成本，48% 的国有企业用加权平均法，只有5.3% 的国有企业用后进先出法和移动加权平均法。实际成本法核算材料，适用于规模较小、材料品种简单、未采用电子计算机处理日常核算的国有企业。计划成本法核算材料的适用条件则与之相反，而且计划成本法核算与市场调控的要求相适应。物价上涨用后进先出法计算出的发出和结存材料成本符合谨慎原则，移动加权平均法较之加权平均法更利于材料的日常控制。

三、作业成本法核算体系构建

(一) 作业成本法核算要素

确定作业成本法的范围要素。从时间范围来看，首先要根据国有企业的实际能力来确定实施作业成本法的产品的所属会计期间。如果能力允许国有企业可以每个月都对当月产品的作业成本进行核算，国有企业可以每个季度进行一次作业成本的计算在实施的初期，甚至可以半年末或年末进行一次作业成本计算，分析产品作业成本与现有成本核算方法下的成本差异。

从作业内容要素上看，应确定作业成本所含的核算内容。在作业成本法实施的初期，考虑到国有企业实际操作的困难问题以及与现有财务会计制度的统一问题，作业成本法的实施可以先以传统成本法下的制造成本作为作业成本的计算内容。而对于一些比较难以量化的费用比如设计费用、实验费用、可追溯的管理费用和销售费用等可以在作业成本法的进一步推广过程中再考虑。

从成本核算的空间要素来看，在作业成本实施初期，为了使得国有企业员工有一个逐步适应的过程，国有企业可以先选取一个比较典型的车间或产品生产线进行产品作业成本的核算。可以采取先易后难的策略，先对生产工艺比较稳定的车间或者部门采用作业成本核算，逐步推广到国有企业其他部门。也可以采用先主后次的策略，先对占国有企业生产经营比较最重要的部门开始，对其实施作业成本核算，稳定后再推广到其他次要部门。

(二) 作业成本法核算体系构建的原则

1. 成本效益的原则

我们做任何事情都要考虑到成本和成本所能带来的效益，在作业成本核算系统的设计过程中就始终要考虑到这个问题，在选择作业中心的时候要时刻注意成本效益的原则，避免为了片面的追求核算结果的精确性而不考虑经济性。

2. 简单易行的原则

作业成本核算的原理并不复杂，思路也很明确，但是相对于传统的成本核算方法，其所需要的数据量和核算步骤要复杂的多。这样作业成本核算系统的设计必须简单易行，对于而要作业判断选择的地方，定要给出简洁明晰的标准，避免因操作人员的判断失误导致最终计算结果的偏差。

3. 系统柔性和稳定性相结合的原则

在激烈的市场竞争环境下，国有企业为了适应其所生存和发展的环境，必将会根据市场情况和自身的经营情况适时的调整自己的经营战略和经营方式。这样，国有企业的产品线和组织结构就会发生一些变化。这就需要我们的作业成本核算系统在设计的时候就要考虑到国有企业将来可能会发生的变化，并且说明在各种可能的情况发生时作业成本核算系统需要做出何种相应的变化。

四、作业成本核算处理程序的构建

(一) 成本计算对象的确定

作业成本核算体系下的成本计算对象是指需要对其资源消耗价值进行成本计量和分配的项目。根据作业成本法的基本原理，以最终产品作为成本计算对象体现了国有企业成本核算的最终目标，对产品成本的核算应按照作业的划分开立产品作业成本计算单，将各项作业消耗的资源价值转入所服务的作业中，进而转入到产品，形成产品成本。

(二) 成本项目的确定

根据作业消耗资源的情况，将国有企业生产产品所发生的资源费用以作业为基本单位进行归集和计量，所得作业消耗资源的成本就是作业成本。根据作业成本法的基本原理，对产品进行成本核算，应首先对产品的生产过程进行作业的划分，为了反映产品生产对其生产过程的消耗情况，应以所划分的作业为对象，确定产品的作业成本项目。通过作业成本项目，可以反映产品生产所经过的作业及对作业的消耗情况，有利于国有企业对作业的消耗情况进行分析，为降低产品成本，优化作业链提供依据。作业成本项目是作业成本核算体系中反映产品成本的主要成本项目，因此在对内提供产品成本报表时，以作业成本项目作为产品成本的主要反映项目。

(三) 成本流程的构建

根据作业成本法的基本原理--产品消耗作业、作业消耗产品，产品的成本来源于产品形成所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。由于作业的发生要消耗一定的资源，所以资源成本的产生与作业的发生是紧密联系的，当把作业消耗的资源费用以作业为单位归集起来，就是将资源成本转移给作业，形成作业成本;产品消耗作业，也就是消耗作业发生而耗费的资源，就是将作业成本分配到产品中，形成产品成本。总之，作业消耗资源，资源成本转移到作业中形成作业成本;产品消耗作业，则作业成本转移到产品中形成产品成本。

(四) 作业成本归集和分配方式的构建

产品的成本流程将产品成本计算过程分为两个步骤，它们是作业成本的归集和作业成本到产品中的分配，因此，作业成本核算体系下的产品成本计算过程实际上就是作业成本归集和分配的过程。作业成本的归集是指以所划分的作业为基本单位，负责收集相关资源费用的成本数据。在这一过程中，若某项资源费用根据资源耗费的特点可以从发生区域上划分为各作业所耗，则可直接计入各作业，形成各作业的成本元素。作业成本的分配是指将作业归集的资源费用(间接资源成本)分配给最终成本计算对象(产品)的过程，这一分配过程需要以适当的作业动因作为成本分配基础。

(五) 作业成本核算程序的构建

作业成本核算体系下作业成本归集和分配是以作业为基础进行的，换句话说，就是以作业为核算范围，进行资源成本、作业成本和产品成本的核算。根据作业成本法基本原理，以作业为基础进行作业成本归集和分配的过程分为两个阶段：一是作业消耗资源的核算，二是产品消耗作业的核算。

五、结论

国有企业经营决策的正确与否取决于包括成本在内信息的完备与准确与否。因此，成本的正确性、及时性、相关性是决定国有企业经营成败的重要因素。由于作业成本法突破了传统成本法的局限性，是一种建立在全新理论上的更为客观准确的成本计算方法，那么，一种新的成本计算方法必然要求与之相适应的成本核算体系。建立国有企业的ABC成本核算体系，是国有企业实践作业成本法的基础。

参考文献

[1] 林万祥。 成本论， 中国财政经济出版社， 2001:24.

[2] 赵晓巍。 企业的成本核算管理分析， 中国集体经济， 2007(2)：45~46.

[3] 栾庆伟。 成本管理新模式， 大连理工大学出版社， 2001:67.

[4] 王宁。 现代企业战略成本管理的探讨， 会计之友， 2007(5)：37~38.

作业成本法核算体系的构建的大学优秀论文 篇2

一、作业成本法的含义及其与传统成本法的区别

1. 作业成本法含义

作业 (Activity) 是指企业在产品制造和提供服务的过程中一切经济活动。作业成本法 (Activity—Based Costing, 缩写ABC) , 又称为基于作业的成本计算法, 是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映, 计量作业和成本对象的成本, 评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它从根本上来说是一种间接成本分配方法, 它以作业为中心, 根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中, 然后根据产品和服务所耗用的作业量, 最终将成本分配到产品与服务。与传统的按照生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配间接成本的方法相比, 采用作业成本法无疑能够提供更为精确的成本信息。它是20世纪80年代在美国、英国、日本等西方发达国家兴起的一种新的成本管理方法。这种方法和作业管理 (Activity-Based Management, 简称ABM) 、准时生产 (Just In Time, 简称JIT) 、全面质量管理 (Total Quality Management, 简称TQM) 等新的管理哲学和管理方法日益融为一体, 适应现代市场经济环境和科技环境巨大变迁的需要。作业成本法的实施, 对于把市场机制引入企业内部, 加强企业内部责任制, 制定正确的价格策略和竞争策略, 加强企业战略管理, 具有重要的实用价值。

2. 作业成本法与传统成本法的区别

(1) 关注的重点:传统成本法关注成本;作业成本法关注作业。传统的成本管理法通常不会区分企业为吸引、留住不同客户所耗费的成本, 分析的结果一般都是大客户的收益贡献率高, 小客户的收益贡献率低。其实, 企业为不同客户所耗费的成本有很大的区别。有些客户交易量大, 需求量平稳, 对产品及服务的要求并不高, 这些客户的成本很低;而有些客户交易量虽然大, 但需求量波动大, 对产品及服务要求苛刻, 经常会有投诉, 企业需要投入大量人力与物力对该类客户进行销售与服务工作, 这些客户的成本就很高。实施了作业成本管理法之后, 市场部门就能够作出相应的决策:对收益贡献率高的客户可以适当增加成本去争取、维护, 对于收益贡献率低的客户可以进行适当的取舍, 或是改变工作方式、降低成本, 使该类客户的收益贡献率达到应有的水平。

(2) 职责的划分:传统成本法一般以部门 (或生产线) 作为责任中心, 以该部门可控成本作为对象;作业成本法以作业及相关作业形成的价值链来划分职责, 以价值链作为责任控制单元, 而价值链是超越部门界限的。

(3) 控制标准的选择:传统成本法以企业现实可能达到的水平作为控制标准, 而且这一标准是相对稳定的, 是企业现实可能达到的, 而不是最高水平的标准;作业成本法以实际作业能力 (不考虑现实的低效率和技术故障、次、废品、非正常停工等因素的情况下, 可能达到的最高产出水平) 成本, 亦即最优或理想成本作为控制标准。

(4) 考核对象的确定, 奖惩兑现的方式:传统成本法以是否达到该标准及达到该标准的程度作为考核依据, 对部门和相关责任人兑现奖惩;作业成本法以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩, 实现的业绩可以用财务指标, 也可用非财务指标衡量, 对作业链中各种作业的执行者, 即“团队” (不是“某一部门和某一责任人”) 实施奖惩。

(5) 对待非增值成本的态度:传统成本法忽视非增值成本;作业成本法高度重视非增值成本, 并注重不断消除非增值成本。增值服务是指给客户带来附加价值, 因而能为企业带来利润的作业。如各种银行个人理财服务、咨询顾问服务等;非增值服务是为产品正常运行提供的作业。如为存款客户提供的查询服务, 为贷款客户提供的账户结算服务等。

二、构建作业成本法核算体系的必要性

1. 传统成本核算法的范围相对狭窄

随着科学、经济等的不断发展, 当今社会已经进入知识化、信息化时代, 智力资源已当之无愧地成为最重要的因素, 所以智力资源的利用理应计入产品或服务的成本。然而现行的成本核算体系并没有考虑到这一点, 而是总而统之的将其划入管理费用当中, 而非产品成本部分。在知识经济主导的时代这样的划分计入方法并不适应成本的内涵。

2. 成本信息扭曲

我们必须要保证成本信息的真实性, 成本信息对于一个企业的发展起着至关重要的作用。但在传统成本核算法下, 成本信息已被部分扭曲。例如在传统成本管理方法下, 固定资产折旧费在会计期末以人数或是业务量为依据在全部产品中进行分摊;人员工资分摊在其所属部门产品中, 按产量进行分摊。这样分摊的结果会导致传统的产品因归属于大批量标准化产品而分配到更多的费用, 成本相应较高。而对于中间业务产品, 因属小批量特制产品, 分配的费用较少。加上一些中间业务产品的产量量化标准难以确认, 有些费用甚至未在中间业务产品上进行分配, 导致该类产品成本相应较低或只有收入没有成本。因而传统成本法已不能全面准确的反映成本信息。

3. 作业成本法的优点

能够辨认出最有价值的顾客、产品和渠道;能够辨认出无利可图的顾客、产品和渠道;能够发现组织财务业绩真正的贡献者和侵蚀者;根据生产产量、组织结构、资源成本的变化, 能够准确预测成本、利润及资源需求;能够发现不良财务业绩的根源;能够追踪产生成本的作业和流程;能够提高企业的议价能力。通过应用作业成本法, 企业将产生内在的强有竞争力的成本优势, 不断提升股东价值和顾客价值。

三、构建作业成本法核算体系的需要注意的问题

对于作业成本法核算体系的构建, 首先要确定其核算要素, 其次要了解其构建所遵循的原则, 最后才能合理构建处理程序。

1. 核算要素

作业成本法核算的范围要素应其范围不同而异:

(1) 从作业内容要素来看, 我们应该明确作业成本所包含的所有核算内容。理论上应该包括传统成本核算法所包含的所有要素以及部分的销售及管理费用、产品设计及研发费用等。实际上, 作业成本法实施初期企业会遇到各种实际操作上的问题, 而且还要考虑到现行的财务制度与作业成本法的相衔接问题, 因此, 在初期可以传统方法来确定成本要素, 以此作为作业成本的核算要素。至于一些比较难以量化的成本费用, 我们可以在作业成本法的实施过程中循序渐进的将其纳入核算范围。

(2) 从时间要素来看, 应该依据企业的实际情况合理确定作业成本法的会计期间。主要根据企业的实际运行能力, 初始实施阶段企业可将按照季度确定会计期间, 每季度对产品进行作业成本核算, 并将两种核算的结果进行对比, 分别编制对内报表及对外报表;如能力尚且达不到每季度进行作业成本核算的要求, 可将会计期间确定为半年或者一年。最后分析两种核算方法核算结果, 寻找差异, 再回头完善原来的核算体系。等运行顺畅后, 可以按月确定会计期间, 逐渐与传统成本核算法的会计期间一致。

(3) 就其空间来看, 为了能够更好地推动作业成本法核算体系的建立, 也应该遵循由易到难、由小到大、由简单到复杂的原则。让企业员工对作业成本法有一个循序渐进的认知过程。在实施的初期, 我们可以选择一个简单易操作但是具有代表性的部门进行试点, 然后循序渐进的推广。以免工作量大、程序复杂、耗费时间而一无所获。

2. 构建的原则

(1) 易于理解原则:作业成本法核算体系设计内容要使会计人员容易接受和理解透彻。同时实行作业成本法核算体系还需要非财务信息。计算方法应尽量作到数学运算方法清楚, 文字表达准确;凭证设计应标准规范;帐户设计应作到内涵与外延清楚明了;帐簿设计尽量与传统成本核算体系的帐簿一致, 避免引起混乱;报表设计能满足内部成本分析的要求等。

(2) 成本效益原则:作业成本核算系统的设计一定要坚持成本效益原则, 选择作业成本中心时也应该遵循这个原则, 不能片面追求大而全, 只顾虑到核算结果比传统核算方法精确而忽视了经济效益。

(3) 质量与效益原则:由于作业成本法核算体系需要大量的基础数据, 这涉及到众多的部门和人员, 特别是广大基层人员。因此具有可操作性是作业成本法核算体系设计和实施成败的关键。可操作性包括原始数据收集的明确性、作业确认的简单性、成本中心划分的独立性、成本动因选择的相关性、计算步骤的明晰性等。

四、构建作业成本法核算体系流程

1. 作业成本法实施的主要内容

(1) 确定成本动因

成本动因 (Cost Driver) 就是引起成本发生的因素。为了进一步明确成本管理的重点, 还需要找出成本的驱动因素, 以便对症下药, 保证作业成本管理有效性。从广义上说, 成本动因的确定是作业成本计算实施的一部分;狭义的看, 它又可视作企业控制制造费用努力的一部分。一般而言, 成本动因支配着成本行动, 决定着成本的产生, 并可作为分配成本的标准。作业和成本动因的区别在于作业是为达到组织的目的和组织内部各部门的目标所需的种种行为;而成本动因是导致成本升降的因素。在作业成本法下, 从成本归属的角度, 作业成本动因可分为三类:执行动因、数量动因和强度动因。通过成本动因分析能够将影响企业成本的因素很好地揭示出来, 同时指出企业应采取什么方法来控制这些因素, 以更好地为作业成本管理服务, 实现企业战略成本管理的目标。

(2) 确认价值链

价值链 (value chain analysis, 简称VCA) 分析是实施作业成本的基本方法。价值链是指企业为满足客户需要而建立的一系列有序的作业及价值的集合体。企业的价值创造是通过一系列活动构成的, 这些活动可分为基本活动和辅助活动两类, 基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等;而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动, 构成了一个创造价值的动态过程, 即价值链。价值链在经济活动中是无处不在的, 价值链上的每一项价值活动都会对企业最终能够实现多大的价值造成影响。

(3) 作业绩效考核

在确定价值链和成本动因后, 企业必须建立相应的作业绩效考核体系, 否则无法完成对作业成本管理的执行效果进行考核和评价。只有通过作业成本作业绩效考核信息反馈, 才能重新进行下一循环的更高层的作业分析和价值链分析。建立作业绩效考核体系, 应保证作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致, 明确经济责任和权限范围。只有使用合适的成本动因, 才能保证成本指标和经营绩效的真实性与可靠性, 从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价, 进一步从理论上完善责任会计。

2. 业务处理方法

作业成本法在计算产品成本时, 以作业为核算对象, 首先将资源的成本按照消耗数量分配到作业, 再通过作业依成本动因追踪到产品成本的形成程, 而得出最终产品成本。

ABC法的业务流程主要包括凭证传递程序、作业成本流程、作业成本归集与分配方式流程等。作业成本法核算体系的设计方法是指将作业成本核算体系的内容用特定的形式予以反映出来, 具体包括文字说明法与流程图示意法。凭证传递程序、作业成本流程及内部控制要点均要用文字加以说明, 同时可以与流程图示意法相互结合起来, 可以起到更好的效果。

3. 设计内容

成本核算体系设计内容具体包括凭证格式设计、凭证传递程序设计。凭证类别应该包括资源及资源分配表、作业、直接材料、成本计算单、转帐凭证等五种。凭证传递程序应该包括:选择合理的凭证传递路线;每个凭证处理环节运行的时间限制;每种凭证设计适当而灵活的联数等。与凭证相对应, 设计帐簿时应至少包括作业中心成本帐簿、资源成本帐簿等类别的总帐与明细分类帐。

4. ABC法的计算过程可简单归纳为以下几个步骤:

(1) 定义和划分作业

进行作业划分时, 成本分配不能仅局限于“产品”这个层次。作业的定义是作业成本信息系统成功运行的先决条件。要降低成本, 必须要消除不必要的作业。

(2) 识别、选定成本动因

成本动因即引起成本发生的因素。为各成本库确定合适的成本动因, 是作业成本法成本库费用分配的关键。在通常的情况下, 一个成本库有几个成本动因, 有的成本动因与成本库费用之间存在较弱相关性, 有的成本动因与成本库费用之间存在教强相关性。这一步的关键就在于为每一成本库选择一个与成本库费用存在强相关性的成本动因。

(3) 费用归集

费用包括直接费用、成本库费用的归集。直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接费用, 其计算方法与传统的成本计算方法一样。直接材料易于追溯到成本对象上, 通常在生产成本中占有较大的比重, 它计算的正确与否, 对于产品成本的高低和成本的正确性有很大影响。为了加强控制、促进节约、保证费用归集的正确性, 直接材料从数量到价格等各个方面, 都必须严格遵循成本核算的原则和要求。直接人工是直接用于产品生产而发生的人工费用。其次成本库费用也应该合理归集。在确定了企业的作业划分之后, 就需要以作业为对象, 根据作业消耗资源的情况, 归集各作业发生的各种费用, 并把每个作业发生的费用集合分别列作一个成本库。

(4) 成本动因费率的计算及费用分配

成本动因费率是指单位成本动因所引起的制造费用的数量。成本动因费率的计算用下式表示:成本动因费率=成本库费用/成本库成本动因总量。

成本库是指每个作业中心所发生的成本或消耗资源的归集。计算出成本动因费率后, 根据各产品消耗各成本库的成本动因数量进行成本库费用的分配, 每种产品从各成本库中分配所得的费用之和, 即为每种产品的费用分配额。

某产品某成本动因成本=某成本动因费率X成本动因数量。

(5) 最终汇总计算产品成本

生产产品的总成本等于生产产品所发生的直接成本与所分配的制造费用之和。

某产品成本=∑成本动因成本+直接成本

五、结论

企业经营决策在很大程度上都取决于包括成本在内的企业各方面信息的准确与否。作业成本法核算突破了传统成本核算的局限性;同时, 作业成本法能够相对准确地确定各种产品的成本, 满足企业管理者对会计信息的要求, 使企业的管理者能够了解企业真实的生产经营状况, 从而有目的有准备地加强对企业的生产经营管理, 以期能够更好的适应未来市场的变化及竞争。因此建立作业成本法核算体系势在必行。

作业成本法还无法做到尽善尽美, 由于作业成本法独具的特点, 我们完全可以在成本管理的某些方面采用, 尤其是成本控制方面, 可以用作业成本法来达到控制和节约成本的目的。

摘要：随着我国经济的发展以及社会信息化的不断深入, 传统的成本核算方法已经无法满足成本会计的要求, 其缺点不断凸显。因此, 对成本核算方法的革新变得迫在眉睫。作为一种能够更加准确客观的成本计算方法——作业成本法, 它的应用已成为大势所趋, 因而, 本文从作业成本法与传统成本核算方法的对比入手, 具体阐述了作业成本法核算体系的构建。

关键词：作业成本法,核算体系,传统方法

参考文献

[1]林万祥.成本论[M].北京:中国财政经济出版社, 2001

[2]栾庆伟.成本管理新模式[M].辽宁:大连理工大学出版社, 2001

作业成本法核算体系的构建的大学优秀论文 篇3

（一）机构人员成本管理意识淡薄 我国商业银行由于绩效考核体制以及成本管理技术存在缺陷，造成成本管理仅是财务部门的事，从成本控制到成本分析，业务部门很少参与。银行主要将利息支出、人员费用等显性费用的控制作为成本管理的主要对象，而现代商业银行赖以赢得竞争优势的市场开拓、差别化服务、内部业务流程改进、风险管理、学习与成长能力的获得等行为产生的隐形费用往往被忽视。

（二）成本核算系统难以为决策提供有效支持 商业银行具有比传统工业企业更高比例的间接成本，如何科学、经济合理地根据产品、客户等成本对象来辨析、分摊诸多的间接成本，以获得比较准确的明细化的成本信息，成了银行产品管理和客户管理当中的关键问题。现行的成本核算系统往往只按面积、人数、平均余额等来分摊这些间接成本，没有考虑产品、服务及作业与成本动因之间的联系，极有可能导致交易量大、复杂程度低的产品或客户被多摊成本，而交易量小、复杂程度高的产品或客户少摊成本，致使成本信息扭曲，这种扭曲的成本信息可能导致经营决策的失误。

（三）成本管理未与作业分析相结合 商业银行的经营过程实际上是一个由此及彼、由内到外的作业链和价值链，可以看作是一系列业务流程或作业的集合，整个业务流程的成本、质量决定了商业银行产品（服务）是否具有竞争力。目前我国商业银行传统的以事后核算为主的成本管理，没能建立分业务、分客户和分部门的成本核算体系，不能减少和避免非增值性作业，难以适应现代商业银行获利能力分析与有效性经营的需要。

（四）成本管理的事前事中控制力度不够 由于成本核算系统的缺陷以及相关技术的不足，导致银行缺乏必要的事实、数据及分析手段。成本、费用支出的控制主要依靠层层审批，控制标准的制定也缺乏有效的科学依据，导致费用、成本的控制只能事后进行算账，无法做到有效的事前控制和事中监督。

二、商业银行采用作业成本法的可行性分析

（一）商业银行自身业务特点决定了作业成本法的适用性 从西方国家应用ABC的经验来看，具备下列条件的企业应用ABC较为有利：间接费用占全部制造成本的比重较高；管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；生产经营活动十分复杂；产品品种结构十分复杂；产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；较好地实施了适时生产系统（JIT）和全面质量管理体系（TQC）

在商业银行成本费用中，与某一种银行产品生产过程（提供服务的过程）直接相关的费用只占小部分，而大量存在的是与生产过程不直接相关的费用或发生在生产过程之外的费用，这些费用在传统的成本会计方法下难以合理计入产品成本。另外，银行在产品类别、产品成本的构成、部门设置、业务流程等方面与制造业企业存在很大差别，银行的服务已经全面向多样化发展。服务领域包括负债业务、资产业务、中间业务，储蓄、同业拆借、信贷、汇兑、证券、信用卡业务、外汇业务等，而这些业务又继续细分为各个业务部分，仅就贷款在我国商业银行中，各大银行都还采用的是变动成本法或完全成本法，在传统的计算方法下财务信息失真，银行管理者迫切需要有准确的信息资料来源，从而迎接日益激烈的竞争挑战，因此，作业成本法作为一种先进的成本计算方法在很大程度上能满足管理者的目前需要。

（二）作业成本法的自身特点决定了其在商业银行应用的可行性 商业银行传统成本计算方法将大量的间接费用按照用传统的方法将间接费用按照面积、人数、平均余额等来分摊分配给最终产品或服务，这样做显得很不合理。另外，在传统的成本计算方法下产品成本是不完全成本，用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理，没有计入产品成本或者服务中去。而这是有缺陷的，因为从总体的角度来看，这些费用也是产品成本的一部分。而作业成本法则试图找到包括这些费用在内的各项费用和产品成本的内在关系，使产品成本变成完全成本以满足管理和决策的需要。

三、商业银行成本核算体系锲入作业成本法的方法

（一）前期基础准备工作 主要包括：

（1）资源的识别。资源是一定期间内为了生产产品或提供劳务两发生的成本、费用项目。作业成本法认为，产品消耗作业，作业消耗资源。要准确计算产品的成本，必须先明确银行经营所消耗的资源到底有哪些。如果一项资源支持多种作业，那么应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。一般商业银行的资源可以分成五大类及其众多的小类，即人事费（包括薪金、福利费等）、场地费（包括房租、水电费等）、折摊费（包括交通工具、各种设备的折旧）、事务费（包括交通费、电脑作业费、印刷费等）、其他非作业性费用（包括广告费、交际费等）。

（2）作业的识别。在识别银行作业时，首先要确定作业的层次。总体而言，银行应在两个层次界定作业。一是界定银行各部门的主要作业，二是界定各部门主要作业的组成部分，从而使得银行各部门作业有可比性，同时又使各部门能在实践中识别并应用作业。其次应控制作业的细分程度。作业的细分程度取决于作业信息的用途，若为战略成本管理目的，通常每个部门只需要界定一到两个主要作业。过多的作业分类可能对作业管理和作业设计或许有用，但会引起实施成本的上升，因此识别作业时只需要识别主要作业，对非主要作业只需归类即可。

（3）作业中心的识别。在完成定义作业的工作后，将会产生大量的次级作业，为了建立合理可行的系统，需要确认作业中心，并将性质相同的作业归并到一个作业中心。商业银行的作业中心一般包括前台作业中心、后台作业中心、自动柜员机作业中心、客户业务部作业中心、管理部门作业中心、系统安全维护作业中心等。每个作业中心都包括若干个作业项目，这些作业项目往往是金融产品内容的一部分或者全部，而且每个作业项目还可以继续往下细分。银行作业成本管理而确定的典型作业如表1所示：

（4）资源动因的确认。资源动因联系着资源和作业，将银行总分类账上的资源成本分配到作业。需要银行对总分类账的资源进行明细分类，以方便将来对资源消耗的动因的识别，根据商业银行业务经营特点，对部分银行资源成本动因的选择如表2所示。

（5）作业动因的确认。作业动因是将作业的成本分配到产品、顾客等之中的标准，将资源消耗与最终产出相沟通的中介。在确认出各作业的作业动因之后将作业动因进行归类，通过作业调查将作业的资源消耗分配给各类作业动因，进而求出每单位作业动因的成本。依据每一项金融产品所涉及的作业动因准确地计算出该产品的成本。前台作业中心作业动因的识别图如表3所示：

（二）产品、服务成本的计算 主要包括：

（1）将总账账户成本余额合计计入高级科目。由于在总账或分类账中，原始费用数据的数量通常很大，很难在成本分配中加以直接运用。因此，要将单个账户中的余额合并记入更高级别的科目（如薪酬和福利、交通费或招待费），以便能够将资源成本有效的分配到作业中心去。

（2）根据资源动因将成本分配给作业成本库。作业成本法的一个重要组成部分就是将成本中心信息分配到成本库中。成本库是以作业为基础的成本归集。在对成本中心的作业及其支持的程序进行分析的基础上将成本分配到成本库中，才能了解作业和流程耗用了多少成本。商业银行作业成本中心一般分为两大类。一是内部辅助单位，它们只向银行内部的其它单位提供辅助服务。银行的人力资源、计划和财务部就是这类成本中心。二是外部单位，该类成本中心直接向外部客户提供产品，分配资源成本时，首先将第一类成本中心一内部辅助单位的费用分配到第二类外部单位，再通过定义第二类成本中心一外部单位的作业，将所有费用按作业归集到成本对象—产品。

（3）根据作业成本动因计算单位成本。作业成本库的成本，需要通过根据前述的作业成本动因，将成本库的成本与最终成本对象联系起来。如贷款营销组的成本可能是由向客户致电的次数或贷款批准的数量所推动的。贷款服务组的成本可能是由计息账户数量所推动的。通过利用成本推动因素和成本对象之间的关系，最终算出服务和产品的成本。

四、我国商业银行成功实施作业成本法的建议

（一）提高管理会计人员的素质 参照国外经验来看，作业成本法的有效实施需要商业银行拥有一支优秀的管理会计人员团队。目前我国商业银行会计人员，在业务素质方面与发达国家商业银行的会计人员相比仍有较大的差距，既懂管理会计知识，又懂相应的治理知识及计算机应用技术的复合型人才奇缺。长期以来，商业银行会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，缺乏职业判定能力。而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，不仅需要现代化手段的技术支持，还需要高素质的会计人员，否则就很难保证其有效的实施和理想的效果。

（二）管理层应给予大力支持 有效实施作业成本法，不光是财务部门的事情，而是需要全员参与的共同事业，所以必须有管理层的大力支持，各个部门才能有效进行协作。另外实行ABC需要对商业银行原有的成本系统进行比较大的改造，对如此庞大的系统进行改造的成本如设计成本、咨询成本等将十分巨大，加之设备费、测试费、维护费等机载成本以及相关用于作业成本核算的人力、物力支出的核算成本，改造一个成本核算系统的确不易，其要承受的财务压力可想而知，所以管理层必须统筹安排好资金。

（三）商业银行应加快信息系统建设 商业银行成功实施作业成本法首先要具有足够的财务和非财务的基础数据，我国大多数商业银行分支机构多，基础数据庞杂，还缺乏有效实施作业成本法的信息化系统。要想在商业银行中成功实施作业成本法，从其总行、各分行，到各营业网点都要重视基础管理工作，不仅重视成本管理工作，而且要重视质量、时限、客户等工作，这样作业成本法才能将银行各项管理集中到作业层次，使作业成本法在银行的管理发挥更大的作用。

（四）推动作业成本法制度框架建设 从目前我国现行财务报告体系与会计准则的角度分析，商业银行将经营治理费用作期间费用处理，一般不要求分摊给产品、客户和部门等成本对象，从而使商业银行在现实实施ABC时，在核算体系等方面，缺乏外部刚性的制度支撑，也缺乏财会人员与经营治理层的主观支持，所以有必要推动作业成本法制度的框架建设。

参考文献：

［1］范雷、张燕：《引入作业成本管理系统提高银行经营管理水平》，《福建金融》2000年第10期。

［2］迟国泰等：《中国商业银行成本效率实证研究》，《经济研究》2005年第6期。

作业成本法的核算程序 篇4

目录：

1.按工作内容区分不同类型的作业

2.分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因

3.设置成本库并归集资源耗费到作业中心

4.基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本

1.按工作内容区分不同类型的作业

在企业的生产活动过程中，构成价值链上的业务内容不同。作业成本法下根据业务内容区分出不同类型的作业，如材料整理准备、机器设备调整准备、机器设备维修保养、产品运送、产品质量检验等。

2.分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因

比如，材料整理数量就是材料整理准备作业的作业动因，机器调整工时就是设备调整准备作业的作业动因，生产线上运送产品的数量就是产品运送作业的作业动因。

3.设置成本库并归集资源耗费到作业中心

成本库又称同质成本库，它以作业中心为对象，把具有相同作业动因的作业所耗费的资源归集到一起。这一过程包括两个环节：

(1)按照资源动因把资源的消耗一项一项地分配到作业。

(2)把具有相同作业动因的作业合并形成作业中心，再将作业中心中各项作业的资源耗费合并加总在一起。

4.基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本

在归集同质作业成本库后，需要从中选取恰当的作业成本动因，把各作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，即作业率。

接着根据成本对象耗用的作业和作业率，将作业成本分配到产品或服务。

典型的作业动因包括采购订单份数、“收单份数、检验报吿数或对数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数和制造周转次数等。

1什么是ABC成本法? 4ABC成本法组成

7应用案例

目录 2与ABC管理法的区别 5ABC分析法的过程

8ABC分析法的作用

3成本法是基于活动的成本管理 6ABC分析法的实施步骤

ABC成本法(Activity Based Costing)

什么是ABC成本法? ABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法。

ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input Output Accounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。

这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是，当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯(Robin Cooper)和哈佛大学教授卡普兰(Robert S Kaplan)注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算(1988)(Activity Based Costing，简称ABC法)。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。

ABC成本法

ABC成本法

ABC成本法引入了许多新概念，下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素(图中的黑点)，多个成本要素构成作业成本池(中间的小方框)，多个作业构成作业中心(中间的椭圆)。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。

与ABC管理法的区别

ABC管理法又称巴雷托分析法、主次因分析法、ABC分析法、分类管理法、重点管理法。它以某一具体事项为对象，进行数量分析，以该对象各个组成部分与总体的比重为依据，按比重大小的顺序排列，并根据一定的比重或累计比重标准，将各组成部分分为ABC3类，A类是管理的重点，B类是次重点，C类是一般。ABC管理法的原理是按巴雷托曲线所示意的主次关系进行分类管理。广泛应用于工业、商业、物资、人口及社会学等领域，以及物资管理、质量管理、价值分析、成本管理、资金管理、生产管理等许多方面。它的特点是既能集中精力抓住重点问题进行管理，又能兼顾一般问题，从而做到用最少的人力、物力、财力实现最好的经济效益。

ABC管理法的主要程序是:①收集数据，列出相关元素统计表。②统计汇总和整理。③进行分类，编制ABC分析表。④绘制ABC分析图。⑤根据分类，确定分类管理方式，并组织实施。

成本法是基于活动的成本管理

那么，什么是基于活动的成本管理? 成本管理是按照现行的会计制度，依据一定的规范计算材料费、人工费、管理费、财务费等的一种核算方法。这种管理法有时不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。而ABC成本法相当于一个滤镜，它对原来的成本方法做了重新调整，使得人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系，这样人们可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是无效的。

ABC成本法主要关注生产运作过程，加强运作管理，关注具体活动及相应的成本，同时强化基于活动的成本管理

ABC成本法组成

(1)作业

作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。比如给供应商打电话订购就是一个作业。

(2)成本动因是工作的直接原因。成本动因反映了产品或其他成本对象对作业的需求。

如果作业是交付货物，成本动因就是将要被交付的货物的数量。成本动因应该与度量单位联系起来，并且容易度量。它们之间的联系会对作业和交易成本的关系产生影响，即作业是否会影响交易成本。简易的度量可以很容易度量出作业成本的多少、作业的产品或者服务的使用情况。采购作业的一般成本动因包括申请所要求的货物数量、零件规格的数量、进度表变动的数量、供应商的数量和延迟交付的数量。(3)成本对象

需要考核绩效的实体，比如产品、顾客、市场、分销渠道和项目。(4)作业清单 产品或其他的成本对象所需要的作业及其相关成本的清单。

ABC分析法的过程

ABC分析法的过程是: 1.定义业务和成本核算对象(通常是产品，有时也可能是顾客、产品市场等)。这一过程很耗时间。如果两种产品满足的是顾客的同一种需求，那么在定义业务时，选择顾客要比选择单个产品更为恰当。

2.确定每种业务的成本动因(即成本的决定因素，如定单的数量)。

3.然后，将成本分配给每一成本核算对象，对各对象的成本和价格进行比较，从而确定其盈利能力的高低。

ABC分析法的实施步骤

作业成本的实施一般包括以下几个步骤:(1)设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组;作业成本的实施必须目标明确，即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。实施范围是作业成本的实施的部门，作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。国外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，使得实施可以借鉴其他实施的成功与失败的经验。(2)了解企业的运作流程，收集相关信息;此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。(3)建立企业的作业成本核算模型;在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容:企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。(4)选择/开发作业成本实施工具系统;作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。作业成本的实施离不开软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。(5)作业成本运行;在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。(6)分析解释作业成本运行结果;对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等;(7)采取行动。

针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效率，考核组织和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。

企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。

应用案例

某农机厂是典型的国有企业，以销定产、多品种小批量生产模式。传统成本法下制造费用超过人工费用的200%，成本控制不力。为此，企业决定实施作业成本法。

根据企业的工艺流程，确定了32个作业，以及各作业的作业动因，作业动因主要是人工工时，其他作业动因有运输距离、准备次数、零件种类数、订单数、机器小时，客户数等。

通过计算，发现了传统成本法的成本扭曲:最大差异率达到46.5%。根据作业成本法提供的信息，为加强成本控制，针对每个作业制定目标成本，使得目标成本可以细化到班组，增加了成本控制的有效性。

通过对成本信息的分析，发现生产协调、检测、修理和运输作业不增加顾客价值，这些作业的执行人员归属一个分厂管理，但是人员分布在各个车间。通过作业分析，发现大量的人力资源的冗余。根据分析，可以裁减一半的人员，并减少相关的资源支出。分析还显示，运输作业由各个车间分别提供，但是都存在能力剩余，将运输作业集中管理，可以减少三四台叉车。

此外，正确的成本信息对于销售的决策也有重要的影响，根据作业成本信息以及市场行情，企业修订了部分产品的价格。修订后的产品价格更加真实地反映了产品的成本，具有更强的竞争力。

ABC分析法的作用

ABC分析法虽然也可作为一个会计系统使用，但分析特定时点上产品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本动因和企业的业务是变化的，为确保过去的数据和分析结果能够仍然有效，ABC分析也需要定期进行修订。这种修订应当促使定价、产品、顾客重点、市场份额等战略的改变，从而提高企业的盈利能力。ABC成本法在企业物流成本核算和管理中的应用

1、物流成本研究的意义及现状物流成本，是指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流资讯等各个环节所支出的人力、财力、物力和总和。改善企业内部物流而增加利润成为当今企业管理的热点和重点，被称为“第三利润源泉”。那么这块金矿到底有多大，如何充分挖掘这块金矿则成为当今企业密切关注的问题。

物流技术20世纪50年代在日本兴起，发展至今已形成了一套完整的体系，由重视功能变为重视成本，进而变为重视服务。物流成本管理一直受到日本物流界的重视，在长期的发展中逐步向物流成本与财务结算制度相连结。神奈川大学的唐泽丰教授认为，日本物流成本管理经历了四个阶段，目前日本企业物流成本核算与管理基本停留在第三阶段。

我国在20世纪80年代初从日本引进了物流的概念，并兴起研究的热潮。在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域为企业的成本节约做出了贡献。然而，物流成本管理一直没有完整的体系，这主要是由物流成本的复杂性以及关联性强决定的。从目前中国企业物流管理水平普遍不高来看，现阶段一些先进的企业要解决的是物流成本的核算以及逐步建立物流预算制度。

2、ABC成本法概述

ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃.克.科勒(EricKohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯(GeorgeStaubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯(RobinCooper)和哈佛大学教授开普兰(RobertSKaplan)注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算(1988)(ActivityBasedCosting，简称ABC法)。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软体。

ABC成本法引入了许多新概念，显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本池，多个作业构成作业中心。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。

3、以活动为基础的成本分析(ABC)法是被认为确定和控制物流费用最有前途的方法

第一，传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。

第二，在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本住处失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流资讯系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用牌失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技朝代的今天，它却是致命的。

第三，传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。(1)传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。(2)传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分。比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，而难以估计。(3)传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。总之，对传统会计需要做若干修正以便跟踪物流成本。物流在供应链中的流动过程是价值增值与成本增加相结合的过程。完成一项物流作业或活动(activity)可以使产品或中间产品的价值有所增加，同时，产品的成本也增加。而作业成本分析方法，在整个制造业企业物流管理过程中是去除无效成本以及再造整个物流管理过程的实用工具之一。

4、ABC成本法应用于物流成本核算作业成本法的理论基础其理论基础是:产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本广告牌突破了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次;它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。因此，应用作业成本法核算企业物流并进而进行管理可分为如下四个步骤:(1)界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位(UnitsofWork)，作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。(2)确认企业物流系统中涉及的资源。资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本)、间接制造费用以及生产过程以外的成本(如广告费用)。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流核算中剔除。(3)确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。

(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本物件对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少(此处的作业动因)把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。

5、企业物流成本核算实践企业物流成本分析主要应用在三方面:企业物流诊断，企业物流流程再造、企业财务管理。为公司实施ABC成本法提供了标杆，公司可以比较与最好做法的差距，明确目标。

根据中国企业物流成本发展的实际，要实施ABC成本核算与管理专案，首先要转变传统的会计成本为ABC成本。现以某典型制造企业供应物流核算为例进一步阐述这个问题。这是一家汽车配件生产厂商，部分原材需要进口。我国入世后，汽车价格面临压力，希望通过物流成本的核算发掘成本下降的潜力。由于在原有的会计体系中，无法直接得到物流成本，因此我们采用ABC作业成本进行了核算。(1)界定供应物流系统中涉及的各个作业(2)确认企业物流系统中涉及的资源

(3)确认资源动因，将资源分配到作业。以人工费为例，将其分配到各个作业成本池可选择工时为资源动因。

作业成本法会计核算研究 篇5

作业成本法会计核算研究

目前我国对作业成本法研究还处于起步阶段,本文从我国国情出发,在系统介绍作业成本法核算原理的基础上,提出了适合我国实际的作业成本法会计核算模型.

作 者：臧秀清 作者单位：燕山大学,经济管理学院,河北,秦皇岛,066004刊 名：石家庄经济学院学报英文刊名：JOURNAL OF SHIJIAZHUANG UNIVERSITY OF ECONOMICS年，卷(期)：24(5)分类号：F234.2关键词：作业 作业成本 会计核算

作业成本法核算体系的构建的大学优秀论文 篇6

社会保障体系的财务会计审核工作主要表现在各个机构是按照相应的会计条例和原则来开展相应的会计核算工作的，会计核算工作在开展的过程中，作为社保部门必须要统一标准，还要设置相应的社保财务审核部门和征缴部门，在设置的过程中，各个机构必须要将这一界限划分清楚，将实际的资金开销与所征缴的费用结合，做到相辅相成，将社会保障财务会计核算工作做好，促进我国社会保障事业的快速发展。

一、我国社会保障基金会计核算中存在的问题

（一）会计核算内容不规范

会计报表极其混乱，缺乏统一性，这是我国社会保障基金会计核算中存在的十分严重的问题。财务报表之所以过于混乱，主要是由于这些报表示不同的机构所产生的，报表中许多的指標与实际的标准严重不符，导致老会计报表流于形式，无法从报表中了解到机构、部门和相关企业的实际情况，也就不能够制定相应的标准，这样对于社保体系的构建是极其不利的，没有科学的数据作为社保体系构建的依据，财务会计核算对于社保体系的构建甚至形成了阻碍。

（二）会计管理的基础工作亟待完善

社会保障财务会计核算的过程中，由于各种客观原因导致了财务会计无法对社保基金的存储、收缴和支出进行详细的核算，财务会计核算体系也无法发挥作用。在记账的方式上也没有进行统一，缺乏完整的会计监督体系，这与我国的宏观调控是相悖的。我国的社保体系还在不断地完善，必须要将社会保障财务会计核算体系纳入到政府的财务体系中来，使得社保基金会计核算的过程能够被准确地把握，与政府的财务会计核算是相适应的。除此之外，还要保证社会保障的支出与征缴是平衡的，保证财务会计核算的规范化。

二、构建完善的社会保障财务会计核算体系的方法

（一）确定社会保障的会计分类和范畴

目前，我国的`社会保障体系在转型的过程中，主要是以社会保险为主，在这样的情况下，就要明确不同性质的社会保障体系对于会计核算的要求有着极大的差异，会计审核的标准也是不同的。社会福利会计审核是针对社会群体的福利待遇资金而产生的，而社会保证会计审核主要是针对社会保险的资金而建立的，社会救助会计核算主要是针对社会的救助资金而产生的。因此，不同的社会保障体系性质对于会计核算的要求也是不同的。

我国的财务会计核算体系已经有了一定的模式，取得了巨大的进步，但是由于社会保障体系自身的原因，社会保险的财务会计核算依然是社会保障体系中非常重要的内容，由于社会保险的内容是极其丰富的，无论是对企业还是对个人来说都占有着较高的比重，根据具体的分析可以得知，社会保障体系财务会计核算体系的构建必须要找到一条新的出路，在个人和企业的财务会计核算中发挥着预算的作用，在这样的情况下，社会保险财务会计核算才能够真正的作为独立的方式来进行审核。

（二）社会保障基金的会计核算任务

社会保障基金在支出和征收的过程中必须要符合相关的法律规定，这是我国社会保障财务会计核算体系构建的基础。无论社会保障基金是属于什么性质的基金，都必须要按照相应的法规来开展工作。因此社会保障基金财务会计核算必须要按照相关的政策条例和标准来进行核算，保证资金运转的安全性、完整性和及时性，使得社会保障基金的操作符合国家的规定，保障人民的基本权益。

三、结束语

曾几何时，社会保障体系一度称作为确保社会经济平衡发展的“保护伞”与“缓冲带”，将社会保障工作落到实处，就是为国家的经济发展与基础建设工作铺平了道路，倘若没有一个具有实效性的社保体系，那么社会经济体系就失去平衡。怎样将国内的社会保障体系里会计审核工作逐步完善起来，发挥出应有的效用，是如今国内社保会计核算工作发展的必然结果。

参考文献：

[1]陈琳.企业环境会计及其应用研究[D].长安大学，

高校教育成本核算体系构建的探讨 篇7

笔者结合高校的特点, 借助企业成本核算的基本方法, 提出高校教育成本核算体系的构建。

一、高校教育成本核算的内涵

高校教育成本是指受教育者接受高等教育服务而耗费的资源价值, 这些价值是可以用货币计量的。广义的教育成本是指培养一名合格的毕业生, 国家、社会和个人所耗费的全部费用。狭义的教育成本是指培养一名合格的学生所耗费的全部费用。笔者所研究的高校教育成本是狭义的教育成本。

二、成本核算对象的确定

高校教育成本核算应以各专业、类别、层次的学生作为成本核算对象, 规范成本核算程序, 归集成本费用, 全面反映各专业、类别、层次的学生生均单位教育成本和教育总成本。高校教育成本核算对象按专业性质划分为博士、硕士、本科生、专科生等。合理划分成本核算对象, 有利于教育成本的归集和分配, 以便于准确地计算各级各类学生的培养成本。

三、成本核算的原则

目前, 高校的会计核算是以收付实现制为基础的。在以收付实现制为基础的会计核算制度下, 高校会计核算只能简单地反映收入和支出, 无法进行真正意义上的成本核算。高校要进行成本核算, 必须对现行的会计制度进行改革, 建立以“权责发生制”为基础的会计核算体系。

权责发生制的本质是凡是本期成本应负担的费用, 不论款项是否支付, 均应计入本期成本;凡是不属于本期成本应负担的费用, 即使款项已经支付, 也不能计入本期成本。这就要求日常成本核算中, 首先正确划分收益性支出和资本性支出的界限。在高校支出中, 收益性支出是指在办学过程中发生的人员费用和公共费用等经常性项目的支出, 资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。而按现行高校财务核算办法, 资本性支出全部进入了成本体系, 尤其在高校扩建的情况下, 基建支出和贷款利息金额较大且不均衡, 严重影响高校年度支出总额。为保证成本核算的准确性, 必须先把资本性支出予以资本化处理, 然后通过折旧摊销方法计入成本。其次, 应正确划分应计入和不计入本期教育成本的费用界限。按权责发生制的要求, 凡是在本期发生或支付的应由以后各期耗用和受益的费用, 应作为待摊费用逐期摊入成本和费用;凡是为本期受益或耗用, 但须以后支付的费用, 应作为预提费用, 计入本期成本和费用。

四、成本计算期的确定

高校教育的特殊性要求教育成本核算期间的划分不同于现行制度规定的会计期间划分范围, 不能采用日历年制, 而是采用培养周期的学年制, 培养周期是从培养对象入校至毕业的时间, 我国学年制指从每年的9月1日至次年的8月31日。

五、会计科目的设置

根据高校的特点, 国家预算管理要求和成本核算的需要, 可设置以下会计科目进行高校成本核算。

1.“教育成本”科目。

该科目用来核算高校办学过程中所发生的各项教育费用, 并据以确定培养和教育学生的实际成本。借方登记本期发生的全部教育费用;贷方登记本期结转的毕业生教育成本;期末余额在借, 反映在校生的教育成本。该科目下按成本计算对象设置明细科分类核算。

2.“待摊费用”科目。

该科目用来核算高校已经支付但应由本期和以后各期分别负担的费用。它的借方登记已经支付或发生的待摊费用;贷方登记在本期和以后各期分摊转入有关成本费用科目的待摊费用;期末余额在借, 反映尚未摊销的待摊费用。

3.“预用费用”科目。

该科目用来核算按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用;期末余额在贷方, 表示已经预提而尚未实际支取的费用。

4.“累计折旧”科目。

用于核算在学年末计提的固定资产折旧。计提折旧时, 直接计入有关成本。

5.“教育成本转销”科目。

由于高校具有事业和产业的双重属性, 所以, 高校的会计核算, 一方面要满足国家对事业单位预算管理的需要, 反映会计期间的事业收支及结余情况;另一方面又要满足高校成本管理的需要, 反映毕业生教育成本和在校生教育成本情况。因此, 需要设置“教育成本转销”科目, 用来进行教育成本转销的核算。该科目的贷方登记本期发生的应列为事业支出的教育费用;借方登记本期转销的毕业生教育成本;余额在贷方, 表示已列为事业支出尚未转销的在校生教育成本, 余额应与“教育成本”科目的期末借余额相等。

六、账务处理的方法

1. 对教师工资、教学业务费、学生经费等直接费用, 发生时直接计入各成本计算对象。

2. 对教学管理人员工资、固定工资产折旧及修理费、办公费、差旅费、水电费、招生就业费、报刊资料费、会议费、业务招待费等间接费用、发生时归集在“教育成本”科目。

3. 对在本期支付但应由本期和以后各期限分别负担的费用, 如报刊订阅费、财产保险费等, 支付这些费用时:

在以后按受益期限和受益对象进行摊销时:

4. 对应由本期负担但尚未实际支出的各项费用, 如应付租金、应付贷款利息等, 本期应进行预提并记入本期的成本费用, 预提时:

5. 期末计算结转本期毕业生教育成本:

6. 年终进行收支总结算时, 将当年发生的教育成本总额列为事业支出。

七、教育成本核算指标体系的评价

高校教育成本核算指标体系包括学年培养教育总成本、某学年生均培养教育成本、某届学生生均培养教育成本三项。

1. 学年培养教育总成本是指某一学年在校学生所发生的全部教育成本之和。通过对教育培养总成本的核算分析, 达到掌握学校教育成本总水平状况, 从而从宏观上控制学校教育事业发展规模和速度的目的。

2. 某学年生均培养教育成本核算是指某一学年在校学生的平均教育成本。其计算公式如下:

某学年生均培养教育成本=某学年培养教育总成本÷某学年标准学生总数

某学年生均培养教育成本核算是高校培养某届在校生当年发生的教育成本, 它为高校通过对不同年度教育成本的比较, 分析升降原因, 加强管理, 提出改进办法, 降低教育成本提供了可靠依据。

3. 某届学生生均培养教育成本是指某毕业生在校期间全部的生均教育成本。某届学生生均培养教育成本为毕业生在校毕业期间每个学生各学年生均培养教育成本之和。某届学生生均培养教育成本是培养某届毕业生所消耗的全部的生均培养教育成本, 这指标在同类高校之间进行比较, 可以促使高校进行降低成本的经验交流, 起到降低高等教育整体教育成本的作用。

总之, 充分运用高校成本核算体系, 对于加强高校内部管理, 降低教育成本, 提高高等教育的办学效益具有重要促进作用。

摘要：高校教育成本核算问题, 对国家的宏观管理和高校本身的微观决策都具有十分重要的意义。文章从成本核算对象、核算原则、成本计算期、会计科目、账务处理、指标体系等方面阐述高校教育成本核算体系。指出进行高校教育成本核算, 对于加强高校内部管理, 降低教育成本, 提高高等教育的办学效益具有重要促进作用。

关键词：高校,教育成本,成本核算

参考文献

[1].国家发展和改革委员会.高等学校培养成本监审办法 (试行) , 2005

[2].刘丹.高校教育成本核算原则的几点思考[J].高等函授学报 (自然科学版) , 2006

[3].范先佐.教育财务与成本管理[M].北京:华东师范大学出版社, 2004

作业成本法核算体系的构建的大学优秀论文 篇8

（一）独立学院教育成本及其核算存在的问题 主要包括：

（1）以新机制新模式运行的独立学院，从投资产权方面看，是典型的混合型，母体高校以无形资产融资，社会企业以资金投入办学。各独立学院收费确定的程序基本相同，母体学校根据自身运行的实际，初定成本项目，并将教育经费支出数据转变为教育成本数据，当地物价部门核定其教育成本后确定其中的收费标准，整个思考与决策忽略了地区、学校类型的差别，而且主观意念明显，必然影响教育成本核算的准确性。这样大大提高了会计成本，而且很不利于独立学院的发展。

（2）教育成本核算意识还比较淡泊，内外部环境氛围还没有真正形成。一方面，高校不以盈利为目的，并不追求经济回报，独立学院基本都是公办高校举办，很显然，对成本核算的要求和紧迫性就不够；另一方面，虽然我国民办高等教育得到了迅速发展，但总体上来说，民办教育政策还不够完善，而独立学院也是确定为非盈利学校，对独立学院进行成本核算还存在诸多困难。

（3）新的《高等学校会计制度》中，会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类和其它类，与其配套的还有《高等学校财务制度》，这些都没有为高等教育成本核算与管理提供理论和实践上的可操作性以及制度上的指导和保证。主要矛盾表现在：一是收支分离的经费预算方式与责权利一体化的培养成本核算方式的矛盾，具体表现为以支出代替成本；二是以经费支出的性质分类与以成本计算要求的功能分类之间存在矛盾；三是以收付实现制为核算基础，计算培养学生所发生的教育成本，在受益对象和受益期间进行成本费用的归集和分配时存在矛盾。因此，从广义上讲学生的生均培养成本很难反映培养一名学生的实际费用。

（二）独立学院教育成本核算必要性与可行性 具体表现在：

（1）教育成本核算是独立学院可持续发展的前提。独立学院是社会主义市场经济下教育体制改革的产物，它集公办的优势与民办的体制于一体，产生巨大的社会效益的同时，也获得一定的经济效益，这必然进一步促进独立学院的健康发展，教育成本核算也就成为独立学院可持续发展的前提和必然。美国私立高校学生生均经费只有公立的50%至75%，究其原因主要是这类高校都有一套完善的成本核算机制，因此，独立学院要在市场竞争中求生存，求发展，建立健全教育成本核算机制和核算体系具有重要意义。独立学院作为公益性事业，按照《独立学院设置与管理办法》规定，不能以盈利为目的，但应该有一定盈余，这也是独立学院可持续发展所必须的，也是依法治校的必然要求。

（2）教育成本核算是独立学院特征的自身要求。众所周知，独立学院典型特征是没有国家财政拨款，其资产、资金积累来自学生家长、投资者的投入，主要依靠自收自支来维持其办学过程中所需的各种经费需求。从经济角度看，投资者对“合理回报”的寻利性也要求独立学院对成本和盈利进行确定和核算。一方面，社会资金投入联办独立学院，投入相对较大、投资回收期长，投资者必须在具备教育成本信息的基础上，对投资前景进行预测、判断和决策。另一方面，独立学院满足了广大家长和学生对渴望接受高等教育的要求，送子女来求学，也是一种投资行为，是不同于其它物质生产活动的“特殊”投资，但本质一样，家长和学生对独立学院的人才培养要求越来越高，同样作为投资者，必须进行教育成本核算。

（3）教育成本核算是加强独立学院内部管理，提高办学效益的有效途径。教育成本核算，一方面为合理收费创造了条件，另一方面，在全面提高教育教学质量的同时，加强内部管理，提高了办学效益。独立学院的生命力在于公有制体制下，利用民营机制的灵活性来强化效益意识，提高办学效益，但必须符合《教育法》的要求。因此，独立学院既要坚持公益性即社会效益第一，同时又注意经济效益为学院的生存和发展积累更多资金，实现教育效益、经济效益和社会效益的最大化。

（4）独立学院教育成本核算的可行性分析。1998年国务院公布的《高等教育法》规定，大学要依据生均教育成本，同时参考学生家庭的承受能力，适当收取一定比例的学费。但是公办高校包袱过重，机制不顺，核算教育成本存在诸多困难。而独立学院不仅具有成本核算的必要，而且也具备了成本核算的基本条件。《独立学院设置与管理办法》第43条规定：独立学院在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其它的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。”显然，政府对独立学院教育成本核算提出了明确要求，这就为独立学院教育成本核算提供了理论和法律依据，独立学院完全有必要实行成本核算。

二、独立学院教育成本核算及其体系构建

（一）教育成本核算对象的选择 独立学院担负着培养不同专业学生的任务，可以说是一所综合性学院，师资配备、实验条件、教学设备等差别很大，应该说，教育的成本费用不同。因此，独立学院在进行成本核算时，应分别按专业类别作为教育成本核算对象，以专业年级来开设成本明细账，归集各专业各学年的办学费用，把公共性的费用采用适当方法分配计入成本计算对象，全面反映各部门、各类别的教育成本和单位成本，这样就可以计算出一个专业、一个年级、学院的教育总成本和生均教育成本。

（二）成本核算范围的确定 确定成本核算范围时，首先应正确处理经费支出与教育成本的关系，对教育成本进行界定，并坚持有关会计原则，严格按权责发生制原则进行核算。通常情况下，独立学院的教育成本主要包括人员经费支出、日常公用支出、学生的奖、助、贷、补经费、贷款利息等，特别需要指出的是，随着高校后勤社会化工作的推进，后勤工作已采用有偿服务，即由计划经济时的拨款制改为现在的收款制，因此，后勤支出可按部门和项目设置明细科目，不应计入教育成本，当然对不宜实行社会化的后勤项目，主要指公益性的，应计入成本。

（三）成本核算项目的设置 根据独立学院的实际，按照办学成本的经济内容，教育成本项目包括人员经费、教学经费、科研费用、行政费用、折旧费、学生费用、其它费用，其中人员经费包括基本工资、补助工资、其它工资、职工福利、社会保障等，科研经费分为外来经费和校内经费，从独立学院教育成本的实际出发，外来经费不是学校投入的，不应计入教育成本，校内经费是由学校投入的，应全部计入成本，需要指出，只有在教学中得到利用和发挥的科研项目经费才计入教育成本。行政经费包括办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、劳务费、租赁费、招待费等，还有包括诉讼费、会员费、工会经费、其它杂费等。这些项目设置与公办高校的会计制度规定的预算科目相吻合，便于办学成本分析和控制。

（四）会计科目的设置 独立学院会计科目设置坚持简单易行，便于操作的原则，按照权责发生制要求，在一般常用会计科目基础上，还应增设“教育成本、管理费用、累计折旧、待推费用、预提费用”等科目。这样的会计核算的“双轨制”，克服了原来会计制度仅采用“收付制”，不便于教育成本核算的缺点，结合权责发生制设置一些费用的收集分配科目，大大提高了教育成本核算的准确性。

（五）成本核算计算期 与其它企业、事业单位相比，高校工作和业务具有明显的个性特点，学校的教学安排是按学年组织的，但为了与财务预算工作相协调和对接，在核算教育成本时仍应按会计年度为一个计算期，这样在年初编制预算时，可以近似包括了一年的培养经费，减小了跨年度数据分析所造成的误差。

（六）成本核算与报表编制 根据独立学院的实际情况，应以权责发生制作为记账基础，并将教育成本核算作为学院会计核算的一部分。独立学院发生的各项经济业务按权责发生制的原则进行日常核算，对费用支出按成本核算的原则通过“教育成本”等科目进行账务处理，便可实现完整的教育成本核算，具体方法可表述为： 以专业、 年级设置成本明细账，计算办学成本，按月编制经费开支明细表， 年末根据明细表和账簿资料编制报表，同时，每年末计算办学成本，根据办学成本计算单和成本明细账， 编制成本报表。

（七）成本核算程序与管理 综上所述，独立学院教育成本核算就是将发生的各种费用按照成本对象进行归集和分配，从而准确计算出教育总成本及生均成本，但在核算时必须遵循成本计算程序，主要内容包括要素费用的分配、分配待摊费用和预提费用、分配管理费用、计算合格毕业生和未毕业生的教育成本。

三、结论

综上所述，教育成本核算体系、成本控制与管理还不尽完善，但具有较好的系统性、完整性和可操性，随着独立学院的发展和体制、机制的不断完善，教育成本核算体系必将更加健全，会计制度必将真正从收付制转向权责发生制，独立学院的教育成本核算方法必将为公立高校中得以推广和实践。

参考文献：

［1］黄超宋：《独立学院教育成本核算与控制研究》，《吉首大学学报（社会科学版）》2007年第28期。

［本文系江苏省社会科学基金项目“江苏省民办高等教育研究”（编号：08JYD014）的阶段性研究成果］