增值税销售额的确定

增值税销售额的确定

增值税销售额的确定 篇1

【发布日期】： 2013

年01月28日 【来源】：国家税务总局办公厅

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根据国务院2005年颁布的《直销管理条例》，经国务院商务主管部门批准设立的直销企业，可以按照有关规定招募直销员，由直销员在固定营业场所之外直接向最终消费者推销产品。据了解，直销企业的经营模式主要有两种：一是直销员按照批发价向直销企业购买货物，再按照零售价向消费者销售货物。二是直销员仅起到中介介绍作用，直销企业按照零售价向直销员介绍的消费者销售货物，并另外向直销员支付报酬。

我们认为，第一种直销模式下，货物的所有权已经由直销企业转移给了直销员，符合现行增值税关于销售货物的规定，直销企业的销售额应按照其向直销员收取的价款确定；第二种模式下，直销员仅相当于推销员，在直销企业和消费者之间起到中介介绍作用，直销企业和直销员之间并未发生货物所有权的有偿转移，直销企业应以向消费者收取的货款确认销售额。

增值税销售额的确定 篇2

根据现行税法规定,视同销售行为的具体范围因所涉及缴纳的税种不同而内容不同。

(一)涉及增值税的视同销售行为的范围。

增值税实施细则规定,视同销售行为是指单位和个体经营者的下列行为:1.将货物交付他人代销;2.销售代销货物;3.在不同县(市))设有两个以机构并实行统一核算纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售;4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目;5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者;7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。按照视同销售的原则确认应税销售额,并以此作为计税依据计征增值税。

(二)涉及消费税的视同销售行为的范围。

企业将自产的消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务,以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利与奖励。在如上情况发生时虽并未发生销售收入,但是却视同对外销售,在货物转移的时候计算应税销售额及消费税。

(三)涉及营业税的视同销售行为的范围。

现行税法中涉及营业税的视同销售行为包括:1.单位自建建筑物销售;2.以无形资产或不动产对外投资,不参与分红;3.单位将不动产和自建房屋无偿赠送他人;4.以房换房、以地换房;5.以不动产、无形资产低偿债务。以上情况发生视同销售无形资产或不动产,计算缴纳营业税。

(四)所得税相关的视同销售行为的范围。

根据企业所得税法规定,关于所得税的视同销售范围包括:1.自产或委托加工的货物用于非货币行交换、偿债,以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、利润分配、职工福利与奖励,视同销售,确认销售收入。2.企业发生将财产用于非货币行交换、偿债,以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、利润分配、职工福利与分配给投资者。这些行为视同销售,计算转让财产收入。3.将劳务用于非货币行交换、偿债,以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、利润分配、职工福利与分配给投资者,视同提供劳务,确认劳务收入。

二、涉及流转税的应税销售额的确定

计算应纳税额时涉及到应税销售额(应税收入)的确定问题。按照税法的规定,视同销售行为按照如下顺序确认应税销售额(应税收入):1.纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;2.按照纳税人近期同类货物的平均价格确定;3.按照组成计税价格确定。

(一)有同类市场售价的情况。在有同类市场售价时,可以采用企业当期或近期同类市场平均价格。

应税销售额=∑(各批销售额)/∑(各批销售量)×本次销售数量

在计算应税销售额时注意:1.无正当理由价格偏低的售价不记入平均销售价格计算。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。但是在计算换出消费品应纳增值税时按规定使用平均单价,计算应税销售额。

例如:某化妆品厂将自产的化妆品5 000套用于抵偿企业前欠的货款,该类商品企业当期发生3笔销售分别为:1.销售1万套,不含税销售额为500元/套;2.销售2万套,不含税销售额为450元/套;3.销售1万套,不含税销售额为460元/套。

增值税应税销售额=(500×1+450×2+460×1)×0.5/(1+2+3)=155(万元)

消费税应税销售额=0.5×500=250(万元)

(二)没有同类价格的情况。

视同销售的产品货物等没有市场相同或类似的产品价格,无法确定其当期或平均的价格。应税销售额只能用组成计税价格进行确认,组成计税价=成本×(1+成本利润率)。增值税组成计税价格中成本利润率按照税法规定约为10%;消费税组成计税价成本利润率按照国家税务总局的规定确定;营业税视同销售中计税价格的成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。成本是计算组成计税价的关键。

1. 涉及消费税、营业税时,公式变为:

组成计税价=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税率或营业税税率)

2. 成本确认的方法根据情况不同也有所不同:

(1)如果视同销售的是外购货物,因某些特殊原因外购货物在发生视同销售时已经无市场参考的价值。如外购材料、外购商品用于分配给投资者,因市场原因无法确认同类的市场价格。一般成本按照买进价格确定成本,即组成计税价买价×(1+成本利润率)。

企业采用计划成本法进行材料(外购货物)核算时,因当将账面计划成本还原成实际成本进行成本确认,差异为购进时确定的差异额。

(2)如果视同销售的是企业自产货物,并已经计算单位成本并结转入成品库,成本=完工品单位成本×视同销售数量。

(3)如果视同销售的是企业自产货物,但是未计算单位完工成本、未结转入库,成本则根据企业同类产品成本计算方法分配成本。首先在成本、制造费用明细账上归纳该产品成本费用发生数据;其次根据产品的特点或企业其他同类商品成本的核算方法分配视同销售的产品应计成本。

定额法:成本=(耗用材料+耗用人工+制造费用+其他消耗)/(完工单位产品定额×完工品产量+在产品单位产品定额×在产品数量)×销售数量

约当产量法:成本=(耗用材料+耗用人工+制造费用+其他消耗)/(完工品产量+在产品约当产量)×销售数量

按耗用的原材料比例分配法:成本=(耗用材料+耗用人工+制造费用+其他消耗)/原料耗用总额×销售产品耗用的材料

(4)视同销售发出的不动产、无形资产的,按照营业成本或工程成本进行计算。营业成本和工程成本主要是指自己在开发研制过程中发生的材料费、人工费、其他各项费用以及应予以资本化的利息部分。

纳税人如果提供的应税销售额(应税收入)等明显偏低又无正当理由的,主管税务机关核定应税销售额或应税收入。

三、涉及所得税的视同销售行为应税销售额的确认

(一)第一种视同销售行为,按照从购货方已收或应收的合同或协议价格确定销售货物收入。

所得税视同销售行为中第二、三种视同销售,按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价格确定财产转让收入、劳务收入。该种方法使用签订有协议且协议收入价格符合公允价值的情况下。如签订有非货币性交换协议,协议规定换出货物、财产、劳务的公允价值可以作为取得非货币性收入确认。

(二)视同销售行为多数情况下没有货币计量的价格,或没有明确的协议价格。

该种情况下,需要会计人员采用专业判断对公允价值进行估值,或聘请专业评估机构和人员对其公允价值进行估值。

税法规定:公允价值应当是独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。公允价值按照会计和评估技术的要求,一般按照如下原则确认:1.如果该资产存在活跃市场的,根据该资产的市场价格确定;2.如果该资产没有活跃市场,则根据同类资产的市场交易价格确定;3.如果该资产和同类资产都不存在活跃的市场,则按照未来现金流量现值进行计算。

综上所述,税法中规定的视同销售和应税销售额(收入)的计算方法范围不尽相同。计算流转税时,应税销售额普遍采用的是组成计税价格,具有计算较简单、差错率小等优点。但是成本价及固定的成本利润率往往不能真正代表视同销售资产的现在价格,从税收的目的来说很难保证财政收入。在所得税计算中更多地使用公允价值的概念,符合资产价值的时间观,而且税法规定的公允价值的确定方法更接近新企业会计准则的规定,但是确定公允价值相对较难。

如何确定销售人员的薪酬 篇3

什么样的薪酬制度才能最大程度的激发销售人员的积极性?这个问题不能一概而论，也不可能有标准答案。根据我的经验来看，在公司的不同发展阶段，应该有不同的薪酬制度。

公司初创期，对于销售人员来说，最有效的薪酬结构是“低底薪+高提成”。毕竟创业之初，资金较为有限，一切运作都要尽可能降低成本。但激励性一定要足够强，要用最快的时间、最大力度的开拓市场，高额提成是很厉害的催化剂。业绩越好，销售人员就能拿得越多，公司相应也赚得更多，决策者千万不要吝啬于那点儿提成。我曾经见过有家同行公司，创立三年了，仍鲜有起色，他们的销售人员到我这里来应聘，一问薪水提成，低得可怜。如果公司采用这样的思路，不止是留不住销售人员，对于其他有价值的人才，也很难留住，“发展”就成了空想。

当创业公司逐渐壮大，进入成长期，业绩蒸蒸日上，资金有了一定的积累，此时会发现更大的市场机会，同时也面临着更大的挑战，以及更恶劣的竞争环境。在这个阶段，不但不能松懈，更要乘胜追击，最积极的薪酬方式莫过于“高底薪+更高提成”。当然，如果你对现状很满足，也可以维持“低底薪+高提成”的老规矩，但未免平庸，对跟你一起拼搏了几年的一线战士而言，激励效果不明显：而且，如果底薪低于竞争对手，则随时都有可能被“挖角”。凡事都要趁早，加薪也要快，且要一步到位，比对手迟一步，或者加得不痛不痒，你就已经输了80％。当然，有人会说：经济利益不是激励措施的全部。是的，它不是全部，但它是“全部”里面最重要的一部分。“高底薪+高提成”既是对销售人员以往业绩的肯定，又表达了你对他们未来的期望，同时更是一种尊重。职场上最受青睐的就是“尊重”二字，有了尊重，一切都有可能。

公司如果已经成熟，对销售人员的薪酬结构就可予以适当调整，因为此时已经规模化和制度化了，任何“个人”在企业里的分量都相对减轻。这时我建议可以采用“高底薪+较低提成”的薪酬结构，即维持成长期的底薪水平，适当调低提成的比例，这个道理大家都容易理解，就不用多说了。

优秀的销售人员总是能得到老板(当然也包括其他企业的老板)的垂青，而且时时都会有自己创业的冲动。尤其在公司高速成长期，销售人员是最容易跳槽的。怎样留住优秀的销售人员，几乎是每个管理者一直在思考的问题。

我经常能听到这样的抱怨：“我给了他那么好的条件，高得不能再高的底薪，高得不能再高的提成，可他还是走了，自己去创业，还带走一大批客户。”遇到这样的状况，我曾经也很想不通，但后来慢慢看开了：做企业的管理者，心态一定要好，要理解分分合合乃自然规律，谁也阻挡不了，只要他在你公司的时候为你创造了效益，就应该知足。

如何确定电话销售名单的质量 篇4

所以，找到高质量的名单，并通过专业标准来判断获取数据的质量是非常重要的。只有将这样的数据交到销售人员的手里，你才能有把握将电话销售的所有时间都花在与正确的人的沟通上。

通常来说，衡量名单数据质量有如下标准：

1）关键人姓名

关键人就是有决策权的人或对决策没有实际的决定权利，但对决策有重要影响的人，要求具备全名为佳，不能是简单的张经理，马小姐之类。对每个人来说，最动听的声音就是听见别人叫他/她的名字，所以让电话销售知道关键人的全名是非常必要的。另外，了解关键人的全名也便于其他渠道的沟通，比如发信函，邮寄目录，没有全名就容易造成无法准确送达。

2）电话号码

这里所指的电话号码转指固定电话号码，一般有企业固定电话以及家庭固定电话之分，根据不同B2B与B2C业务类型，各有用途。例如，你是卖奶粉的，或儿童图书的，一般销售沟通的黄金时间都是在家长下班在家或双休日时间，所以对于这些B2C行业，肯定家庭的电话是更重要的。

影响电话号码的质量标准包括：

第一：区号是否与地址对应，是否在全国编码范围内；

第二：电话号码的位数是否是8位；

第三：标准电话号码格式是否完整，是否包括区号-电话号码-分机的格式；

第三：号码的准确性，包括是否是空号，错号，是否无人接听等。所谓准确的号码就是正确地可以对应关键人的号码；

第四：就是号码的接触率，即在号码是正确的前提下，有多少是能够拨打成功，找得到关键人的，这在电话行销里称为“接触率”，

一般我们衡量名单中的电话号码质量，主要就通过以上所说的几个标准来衡量；

3）手机

目前全中国的手机普及率已经超过50%，数量达到7亿多，比家庭和企业的电话都要多。在上章中也说到，适合电话行销的消费人群，年龄都普遍在20-50之间，这部分人的手机普及率更高。手机是能够摆脱时空的限制，直接联系到客户的最佳数据，所以手机号码也是各大数据库公司争夺的焦点数据。

影响手机数据质量主要有如下几个标准

第一：手机号码是否为11个数字；

第二：手机号码的归属地核实，是否是本地网络，是否由于各种原因号码已经失效；

第三：手机接通率检测，检测号码是否开机或是否是空号等

第四：手机号码的准确性，即是否对应关键人；

第五：和固定电话一样，也要检测手机号码的接触率；

在以上的指标中，第一二三项可以通过专业的软件清洗出来，而第四五项还是需要通过电话销售人工核实。

4）电子邮件

在直复营销媒介盛行的欧美国家，许可式电子邮件营销是非常流行的销售方式。根据美国DMA的统计，其投资回报率大约是目录直邮的10倍，是电话直销的4倍。所以也越来越被企业所重视。在中国，由于目前对于垃圾邮件的管制还不规范，企业和私人的邮件地址被滥用的现象严重，所以邮件营销被很多人误认为是骚扰和垃圾手段，没有得到充分的应用。

专业的电子邮件营销可以帮助企业解决数据质量差，无法如期到达客户邮箱的问题。在发送邮件之前，衡量电子邮件数据的质量相对简单，主要是：

第一：电子邮件字段是否包括(@,net,com,…)等；

增值税销售额的确定 篇5

开具红字增值税专用发票(销售方适用

一、纳税人应提交资料

1.《开具红字增值税专用发票申请单》(使用防伪税控开票系统生成《申请单》的企业,需要提供电子文档及一份纸质;手工填报的企业,需要提供纸质一式两份。

2.《税务文书附送资料清单》一式二份

3.对应蓝字发票的发票联、抵扣联原件和复印件(如原件已丢失,应提供《增值税专用发票已抄报税证明单》、存根联复印件。

二、注意事项

1.增值税一般纳税人开具增值税专用发票后,发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的,视不同情况分别按以下办法处理:(1因开票有误且发票已给购买方,被购买方退回发票的,由销售方开具申请单。销售方须在专用发票认证期限内(蓝字发票开具日期起90天内向主管税务机关填报申请单,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,同时提供由购买方出具的注明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,主管税务机关审核确认后出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称“通知单”。销售方凭通知单开具红字专用发票。

(2因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的,由销售方开具申请单。销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

2.《开具红字增值税专用发票申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。3.发生销货退回或销售折让的,销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

4.复印件需加盖公章,并注明“此件与原件相符,由我单位(个人提供”

三、办理流程:纳税人带齐上述资料到办税服务厅办理,先在排队机点击相应业务的

排队号,然后到指定窗口受理。

四、办结时限:即时

增值税销售额的确定 篇6

近来许多朋友向我咨询如何去寻找目标客户群体，总是没有太好的想法和思路。希望通过这个贴子可以让大家在方向与思路上有所启发。我还是通过举例说明，看下面的例子：

例一：产品是复印机销售人员首先要清楚复印机是最终使用者都有哪些，并逐一列出。

例：复印机最终使用者有：企业、单位及个人这些使用者通过什么途径去购买复印机

例：办公用品销售商、大批量直接找厂家购买、相关销售终端、网购由上述1 2 分析，生产厂家的销售人员，你的销售方向是办公用品销售商、通过参加政府采购销售大批量订单及网购商

例二：产品是复印机的零件生产厂家复印机零件的最终使用者是谁呢？当然不是复印机的使用者而是生产复印机的厂家你的销售方向和客户方向当然是生产复印机的生产厂家！

增值税销售额的确定 篇7

《实施细则》规定, 视同销售货物行为是指以下八种行为:1.将货物交付他人代销;2.销售代销货物;3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送到其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 (市) 的除外;4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体工商户;6将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;7.将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费;8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。上述八种行为视为正常销售业务, 并计算缴纳增值税。

二、增值税视同销售货物行为常见的三种会计处理方法

(一) 对增值税视同销售货物行

为, 会计核算上全部作为营业收入处理。这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为, 在发生当期全部确认为营业收入, 计算增值税, 同时结转营业成本。收入准则规定, 销售商品收入必须同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”等五个条件才能予以确认, 而大部分视同销售业务, 如将自产产品用于在建工程等, 并不会为企业带来真实的经济利益流入, 如果将它们作为销售收入处理, 将使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增, 不仅违反了会计信息真实、可靠的基本原则, 而且误导了信息使用者。

(二) 对增值税视同销售货物行为, 会计核算上全部按成本结转。

这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为, 在会计核算上不作为销售处理, 而是在发生当期均按成本结转, 并视同销售货物, 计算缴纳增值税。这种处理方法较为简单, 但由于本年利润虚减, 导致所得税的税基减少。

(三) 对增值税视同销售货物行为, 区分为会计销售和应税销售。

这种处理方法是将税法上规定的视同销售货物行为, 区分为会计销售和不形成会计销售的应税销售 (即形式上为销售, 实质上不是销售) 。对于会计销售, 应确认销售收入计算缴纳增值税;对于应税销售, 不作为销售收入处理, 而是按成本结转, 并根据税法的规定视同销售计算缴纳增值税。笔者认为, 这种处理方法克服了前述两种方法的不足, 比较符合企业会计准则和税法的有关规定, 也与实际情况比较符合。

三、增值税视同销售货物行为会计处理的建议

(一) 实行统一核算的两个机构之间移送货物行为。

移送货物的一方应视同销售, 在货物移送当天开具增值税专用发票, 计算销项税额, 对方符合条件可作进项税额抵扣。会计分录为:1.售货方移送产品时, 借记“应收账款———收货方”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目。同时结转成本, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“库存商品”科目。2.收货方收到移送的产品时, 借记“库存商品”、“应交税费———应交增值税 (进项税额) ”等科目, 贷记“应付账款———售货方”科目。

(二) 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

在货物分配的当天, 企业应按分配货物确认收入, 计算缴纳增值税。分配货物时, 借记“利润分配———应付股利”科目, 贷记“应付股利”科目。确认收入时, 借记“应付股利”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目。同时结转成本, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“库存商品”科目。

(三) 企业将自产或委托加工的货物用于个人消费的行为。

根据《企业会计准则第9号———职工薪酬》规定, 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的, 应当根据受益对象, 按照该产品的公允价值, 计入相关资产成本或当期损益。因此在货物移送时, 应确认收入计算缴纳增值税。移送货物时, 借记“应付职工薪酬”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目。结转成本时, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“库存商品”等科目。

(四) 代销货物的行为。

代销货物行为包括委托代销和受托代销两种情形。这两种情形, 都以销售实现为目的, 代销行为又分为视同买断和收取手续费两种方式, 其涉税会计处理方法视不同代销方式而异。

1. 视同买断方式。

视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议, 委托方按协议价格收取所代销商品的货款, 实际售价可由受托方自定, 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。这种销售方式下应区分以下两种情况:一是如果委托方和受托方之间的协议明确表明, 受托方在取得代销商品后, 无论能否卖出、是否获利, 均与委托方无关, 在这种情况下, 符合销售商品收入条件时, 双方应分别确认相关收入并计算缴纳增值税。借记“应收账款”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目。二是如果委托方和受托方之间的协议明确表明, 将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方, 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿, 那么委托方在交付商品时不确认销售收入, 而是在收到受托方的代销清单时再予以确认, 受托方则在商品销售后按实际售价确认收入并向委托方开出代销清单。受托方销售代销商品时, 借记“应收账款”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目, 同时借记“主营业务成本”科目, 贷记“代理业务资产”科目。委托方收到代销清单时, 借记“应收账款———受托方”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目, 同时借记“主营业务成本”科目, 贷记“发出商品”科目。

2. 收取手续费方式。

收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说, 收取的手续费实际上是一种劳务收入, 所以受托方在商品实际销售时不确认销售收入, 而是在商品销售后, 按合同或协议约定的方法计算确定的手续费并确认收入。委托方则在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入。受托方实际销售代销商品时, 借记“银行存款”科目, 贷记“应付账款———委托方”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目。受托方在支付货款并计算代销手续费时, 借记“应付账款———委托方”科目, 贷记“银行存款”、“主营业务收入 (手续费) ”等科目。委托方收到代销清单时, 借记“应收账款———受托方”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目, 同时借记“主营业务成本”科目, 贷记“发出商品”科目。

(五) 企业将自产或委托加工的

货物用于非应税项目的行为。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目, 货物的所有权仍在企业, 因此不能确认收入, 但应在货物移送时, 计算缴纳增值税。借记“在建工程”科目, 贷记“库存商品”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目。

(六) 企业将自产或委托加工的货物用于集体福利的行为。

企业将自产或委托加工的货物用于集体福利, 其实是货物在企业内部领用, 属于资产形态的转变, 不能确认收入, 但在货物移送时, 应视同销售计算缴纳增值税。借记“固定资产”科目, 贷记“库存商品”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目。

(七) 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为。

该种行为货物的所有权发生了转移, 但没有取得收入, 因此不能确认收入, 但应视同销售计算增值税。会计分录为:借记“营业外支出”科目, 贷记“库存商品”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目。

(八) 企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资的行为。

视同销售行为增值税处理之我见 篇8

《细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第（一）、（二）两项不难看出是委托他人销售与受托代他人销货物所相对应的一项销售活动的不同方，及委托方与受托方的关系。税法规定，委托代销行为应视同销售货物征收增值税，并就提供代销货物的劳务所取得的手续费征收营业税。因而，代销货物既涉及到增值税的计算，又涉及营业税的计算，本文仅探讨增值税交纳问题。委托代销主要有视同买断和支付手续费两种方式，其共同点在于将销售分解为委托方销售商品和受托方购进商品两笔业务。对双方的购销行为均作为一般购销业务处理，分别征收增值税，在实际操作中，可以通过开具增值税专用发票、抵扣进项税金来完成购销过程税款计算与交纳。

第（三）项是指设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至不在同一县（市）的其他机构用于销售的行为。《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例）第二十二条规定总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。从实务上看，为了保持增值税抵扣链条的完整，对于跨地区机构间的销售，需由发出机构开具增值税给接受机构，由双方分别计算确认增值税，并进行交纳。

第（四）、（五）项可以合并为：将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费。上述行为改变了货物的性质，或用于非应税项目或用于最终消费，其作为流转税的链条已经断开且无任何直接经济流入。而该项货物所耗用的外购原料、材料的进项税额已在购入当期抵扣，此时，经过加工生产出的货物应根据《细则》第十六条规定按不同情况分别确定销售额，计算销项税额。对于外购货物用于上述项目，在《条例》第十条明确规定：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进项税额不得从销项税额中抵扣。

第（六）、（七）、（八）项可以合并为：将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人。其中：1、将货物用于投资，可能保持或改变原来的性质，其原先在生产、购进环节所形成相关的进项税金均已抵扣，此时应根据《细则》第十六条规定按不同情况分别确定销售额，计算销项税额。2、将货物用于股东分配，该项行为转移了货物的所有权，虽然没有产生资金流入，但该实物分配等同于股东的投资收益。其原先在生产、购进环节所形成相关的进项税金均已抵扣，此时应根据《细则》第十六条规定按不同情况分别确定销售额，计算销项税额。3、将货物用于无偿赠送，对该处的赠送行为，笔者理解为两种：A、随同企业的产品一并赠送的，与自产产品相关或相似的，如售后服务的材料、买一送一的自产产品。对于该情况，由于生产、购进环节所形成相关的进项税金均已抵扣，而该赠送行为与企业生产经营直接相关，此时应根据《细则》第十六条规定按不同情况分别确定销售额，计算销项税额。B、外购商品用于交际应酬的赠送，如购买高档礼品、消费品等。根据《条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，笔者认为外购商品用于交际应酬的赠送，与企业生产经营非直接相关，原则上应该交纳增值税。但要视企业是否先期抵扣了进项税金，若将进项税金进行了抵扣，则应该征税（作进项税金转出处理）；若没有抵扣进项税金，则可暂不征税，企业按交际应酬费处理。

对于上述视同销售的行为增值税纳税义务的发生时间，《细则》规定：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。纳税人发生本《细则》第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税人只有在充分掌握视同销售业务的实质，才能更加准确的计算企业的增值税，保证增值税进销抵扣链条的正常运转。

尾房销售土地增值税问题汇总 篇9

依据

1、国家税务总局国税发〔2006〕187号----

国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知

（八）、清算后再转让房地产的处理

在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。

单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积

本通知自2007年2月1日起执行。各省税务机关可依据本通知的规定并结合当地实际情况制定具体清算管理办法。

二、尾楼销售土地增值税可以按月缴纳

依据

1、国税函〔2004〕938号---国家税务总局关于加强土地增值税管理工作的通知

（二）、纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报，是指房地产开发企业开发建造的房地产、因分次转让而频繁发生纳税义务、难以在每次转让后申报纳税的情况，土地增值税可按月或按各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定的期限申报缴纳。

三、销售尾楼土地增值税不需要预缴

依据

1、镇江地税局三分局

按预征率先预征，再进行清算，不符合土地增值税清算管理的规定，存在同一项目两次清算的情况。

依据

2、江苏省地税局

增值税销售额的确定 篇10

根据增值税暂行条例及其实施细则的规定, 企业的下列行为视同销售货物:将货物交付他人代销;销售代销货物;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 (市) 的除外;将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产或委托加工的货物用集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。一般纳税人应当计算销项税额, 小规模纳税人应当计算应纳税额。

二、销项税额的计算

一般销售方式下, 销项税额=销售额×税率, 其中税率按货物的不同有13%和17%两档。视同销售行为如果有实际销售额则按上述公式计算销项税额, 如将货物交付他人代销和销售代销货物。其余六种视同销售行为无实际销售额, 按以下顺序确认销售额, 计算销项税额:按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定, 其计算公式如下。

不征消费税货物:组成计税价格=成本× (1+成本利润率) =成本× (1+10%) 。

征消费税的货物:组成计税价格=成本× (1+成本利润率) / (1-消费税税率) 。

三、是否确认收入的处理

视同销售货物是否确认收入, 应根据《企业会计准则第14号—收入》中收入的定义及销售商品收入的确认条件判断。根据《企业会计准则第14号—收入》第二条规定:收入, 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第四条规定, 销售商品收入同时满足下列条件的才能予以确认:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以下分析8种视同销售行为的会计处理。

1、将货物交付他人代销。

这种视同销售行为和一般销售行为基本相同, 不同的是委托方将商品交与受托方时, 双方只是按协议规定进行了货物转移, 而货物的所有权并未转移, 经济利益也未流入委托方, 因此不能确认为收入。只有收到代销清单时, 才符合收入定义和销售商品收入确认条件, 委托方才能按协议价确认为收入。会计分录为:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税 (销项税额)

2、销售代销货物。

销售代销货物视同买方式和收取手续费方式会计处理不同。视同买断方式下, 销售方销售委托代销的货物就和销售自购的货物一样, 其中和委托方约定的协议价就是企业取得此收入的成本, 在销售完成后按实际销售价格确认收入。会计分录为:

借:银行存款 (或应收账款)

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税 (销项税额)

收取手续费方式下, 受托方按委托方规定的协议价对外销售, 受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费, 受托方实际销售时收取的款项要返还给委托方, 并不是受托方的经济利益的总流入, 因此不确认收入, 在计算手续费时确认劳务收入。会计分录为:

售出受托代销商品时, 借:银行存款

贷:受托代销商品

应交税费—应交增值税 (销项税额)

计算代销手续费时, 借:受托代销商品款

贷:其他业务收入

3、非同一县 (市) 将货物移送他机构用于销售。

设有两个以

上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送至不在同一县 (市) 的其他机构销售, 会计上属企业内部货物转移, 不应确认收入。但由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税, 属两个纳税主体, 因此货物调出方确认收入并计算销项税额。会计分录为:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税 (销项税额)

4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

这种行为货物在企业内部转移使用, 企业不会产生经济利益总流入, 不符合收入定义。同时, 商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移, 其与所有权相联系的继续管理权仍归企业, 也不满足销售商品收入确认条件, 因此不能确认收入, 只能按成本结转。会计分录如下:

借:在建工程 (其他业务成本)

贷:库存商品

应交税费—应交增值税 (销项税额)

5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

将自产、委托加工的货物用于集体福利同用于非应税项目一样, 货物仍在企业内部转移使用, 不符合收入定义, 也不满足销售商品收入确认条件, 因此不能确认收入, 只能按成本结转。会计分录如下:

借:应付职工薪酬

贷:库存商品

应交税费—应交增值税 (销项税额)

将自产、委托加工的货物用于个人消费, 就是会计上的用于支付非货币性职工薪酬, 这种行为符合收入的定义和销售商品收入确认条件。因此, 《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定, 确认收入。会计分录为:

借:应付职工薪酬

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税 (销项税额)

6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者。

根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》第三条规定, 首先要判断该项交换是否存在商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值是否能够计量。如果同时满足上述两个条件, 应用指南规定:换出资产为存货的, 应当作为销售处理, 按照《企业会计准则第14号—收入》以其公允价值确认收入, 同时结转相应的成本。会计分录为:

借:长期股权投资

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税 (销项税额)

如果未同时满足上述两个条件, 应当以换出货物的账面价值和销项税额作为长期股权投资的成本, 不确认收入。

7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

企业将货物分配

给股东或投资者, 是企业的日常活动, 表现为企业负责减少, 是一种间接的经济利益总流入, 因此符合收入定义。同时也满足销售商品收入的确定条件, 因此, 应按其公允价值确认收入。会计分录为:

借:应付股利

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税 (销项税额)

8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

将货物无偿赠送他人不是企业的日常活动, 也不会导致企业资产增加或负债减少, 即不会导致所有者权益增加, 也无经济利益流入企业, 不符合收入的定义。因此不能确认收入只能按成本结转。会计分录为:

借:营业外支出

贷:库存商品

应交税费—应交增值税 (销项税额)

综上所述, 在视同销售的8种行为中, 将货物交付他人代销, 销售代销货物中的视同买断方式, 非同一县 (市) 将货物移送他机构用于销售, 将自产、委托加工的货物用于支付非货币性薪酬, 将自产、委托加工或购买的货物作为投资并提供给其他单位或个人, 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者, 都按合同或协议金额或公允价值确认收入, 同时计算销项税额。其他视同销售行为不确认收入, 货物按成本结转, 同时按公允价值计算销项税额。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部制定:最新《企业会计准则》及其应用指南[M].北京:法律出版社, 2007.

[2]盖地:税务会计与税务筹划[M].北京:中国人民大学出版社, 2008.

[3]梁俊娇:纳税会计[M].北京:中国人民大学出版社, 2006.

增值税销售额的确定 篇11

2008年12月19日财政部、国家税务总局联合下发了《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 (财税[2008]170号) 。该文件规定自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人 (以下简称纳税人) 购进 (包括接受捐赠、实物投资, 下同) 或者自制 (包括改扩建、安装, 下同) 固定资产发生的进项税额 (以下简称固定资产进项税额) , 可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 (国务院令第538号, 以下简称条例) 和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 (财政部国家税务总局令第50号, 以下简称细则) 的有关规定, 凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据 (以下简称增值税扣税凭证) 从销项税额中抵扣, 其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税 (进项税额) ”科目。为做好新旧政策的衔接, 保证固定资产进项税全面抵扣政策的顺利实施, 财政部、国家税务总局继财税[2008]170号后, 又陆续颁布了《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》 (财税[2009]9号) 和《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》 (国税函[2009]90号) , 针对企业销售自己使用过的应交增值税的固定资产, 应如何计算增值税及如何开具发票做出了进一步的明确。

这里需明确一下自己使用过的固定资产的概念:财税[2008]170号文件中解释自己使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。因此, 企业购买的固定资产即使已经入账, 如果尚未计提折旧也不能适用此规定。

一、增值税转型前的税务处理

2009年1月1日之前, 根据未修订前的增值税暂行条例及实施细则的规定, 固定资产的进项税是不允许抵扣的。纳税人销售自己使用过的固定资产, 如果销价未超过原值的免征增值税, 销价超过原值的, 按简易办法依4%征收率减半征收增值税。因该办法是属于简易征收的, 因此, 按此计算的销售税额, 对于增值税一般纳税人来说也不能抵扣留抵的进项税额, 需要直接纳税。

例1:某工业企业 (增值税一般纳税人) , 2006年5月购一机器设备含税价200万元, 2008年8月将此设备销售, 含税价100万元。则该企业不能因此行为交纳增值税。

如果上例中2008年8月该企业销售此设备的含税价为300万元, 则该企业应交纳增值税5.77万元 (300万/1.04*4%*50%) 。

二、增值税转型后的税务处理

由于增值税转型, 从2009年1月1日起, 纳税人销售自己使用过的固定资产因纳税人的性质不同、购入时点不同, 其应纳增值税的计算方式也产生了差异。如果企业对此方面的税收政策掌握的不及时或不全面, 就会造成漏缴或错缴增值税的情形。下面结合实际工作中遇到的此类问题, 分不同情况, 对销售自己使用过的固定资产如何缴纳增值税进行详细的分析。

(一) 增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产

自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产应分以下几种情形征收增值税:

1、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产, 应按照17%的税率征收增值税。

例1:某工业企业 (增值税一般纳税人) , 2009年2月购入一台机器设备, 含税销售价格为234万元 (取得增值税专用发票) , 当年9月将该机器设备销售, 含税销售价格为175.5万元。该企业应如何缴纳增值税、如何开具发票?

企业应按17%计算销项税额, 财税处理如下:

2、在增值税转型前, 因国家对振兴东

北老工业基地适用了优惠政策, 至2004年7月份起, 东北老工业基地的符合条件的企业, 固定资产已经可以抵扣进项税额。因此对2008年12月31日之前已纳入和未纳入扩大抵扣范围的固定资产又分别做了规定。

(1) 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 (即销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产) , 按简易办法依4%征收率减半征收增值税;根据国税函[2009]90号文件规定, 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货, 适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的, 按下列公式确定销售额和应纳税额:

例2:某工业企业 (增值税一般纳税人) 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 (即其2009年之前购入的固定资产未抵扣过进项税额) , 2008年6月购入机器设备一台含税销售价格为16万元, 2009年6月销售该机器设备含税销售价格为8.32万元。该企业应如何缴纳增值税、如何开具发票?

企业应按4%征收率减半征收增值税政策计算销项税额, 财税处理如下:

(2) 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 (即该固定资产在购进时未抵扣进项税额) , 按照4%征收率减半征收增值税, 账务处理及发票开具同例2;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产 (即该固定资产在购进时进项税额已做为待抵扣固定资产进项税额处理) , 按照适用税率征收增值税, 账务处理及发票开具同例1 (注:购买时借方的“应交税费一应交增值税”三级明细科目应为“待抵扣固定资产进项税额”) 。

(二) 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产

自2009年1月1日起, 小规模纳税人 (除其他个人外, 下同) 销售自己使用过的固定资产, 按财税[2009]9号文规定减按2%征收率征收增值税;根据国税函[2009]90号文件按下列公式确定销售额和应纳税额:

例3:假设某企业是小规模纳税人, 2009年7月销售已使用过的作为固定资产管理的机器设备一台, 销售价格为10.3万元。问如何账务处理、如何缴纳增值税、如何开具发票? (不考虑其他因素)

(1) 企业应按2%征收率征收增值税政策计算销项税额, 账务处理如下:

(2) 发票开具:根据国税函[2009]90号文件规定:小规模纳税人销售自己使用过的固定资产, 应开具普通发票, 不得由税务机关代开增值税专用发票。

三、非增值税纳税人销售自己使用过的固定资产纳税方法:

很多非增值税纳税人企业认为, 自己不是增值税纳税企业, 不会出现缴纳增值税的情形。其他, 这种理解是错误的, 流转税是针对实际发生的业务划分征收范围的, 而不论主营和管理局营业务。例如工业企业的主营业务应当缴纳增值税, 但其取得的房屋出租收入必须缴纳营业税, 不征收增值税。同样, 主营业务缴纳营业企业, 如果兼营货物销售、加工或修理修配业务, 也需要缴纳增值税。综上所述, 非增值税纳税人销售自己使用过的固定资产也会出现需要缴纳增值税的情形。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条的规定:“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。”因此, 非增值税纳税人销售自己使用过的固定资产应按照小规模纳税人销售自己使用过的固定资产的计算方法计算并缴纳增值税, 账务处理及发票开具同例3。

由于增值税的转型, 纳税人销售自己使用过的固定资产涉及增值税相关政策发生了变化, 与转型前的政策有了明显的不同, 而且转型后因纳税人的性质不同, 征收方式也不同, 也有不同的处理方式。因此在增值税转型后, 纳税人销售自己使用过的固定资产应根据企业的具体情况来分析适用哪种增值税征收方式。纳税人只有及时全面的掌握了这些新的税收政策, 在实际发生此类业务时才不会造成错缴或漏缴增值税的情形, 从而避免给企业造成不必要的经济损失。

参考文献

[1]、中华人民共和国税务法典。国务院法制办公室编, 中国法制出版社, 2008 (8)