资产评估法（精选8篇）
中华人民共和国资产评估法（草案）
第一章 总
则
第一条 为了规范资产评估行为，保护资产评估当事人合法权益和公共利益，促进资产评估行业健康发展，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。
第二条 本法所称资产评估，是指注册评估师和评估机构测算资产价值的专业服务行为。
资产评估业务包括不动产评估、动产评估、无形资产评估、企业价值评估和其他经济权益的评估。
第三条 委托人需要确定评估对象价值时，可以委托评估机构进行评估。涉及国有资产产权变动和公共利益，并且法律、行政法规规定需要评估的，应当依法委托评估机构进行评估。
第四条 注册评估师执业，应当加入评估机构。
注册评估师承办业务，由其所在评估机构统一受理并与委托人签订委托合同。
第五条 注册评估师和评估机构执业必须遵守法律、行政法规和评估准则。
注册评估师和评估机构依法独立、客观、公正执业，受法律保护。任何组织和个人不得干预评估行为和评估结果。
第六条 国务院建立资产评估行业管理协调配合机制，负责协调和指导资产评估行业发展。
国务院资产评估行业管理部门在资产评估行业管理协调配合机制框架下，负责监督管理资产评估行业。
省、自治区、直辖市人民政府资产评估行业管理部门在本辖区负责监督管理资产评估行业。
资产评估行业自律组织负责对资产评估行业的自律管理，并接受资产评估行业管理部门的监督。
第二章 注册评估师
第七条 注册评估师是指依法取得资格，经过执业注册并从事评估业务的专业人员。
第八条 国家根据经济社会发展需要设定注册评估师专业类别。
第九条 国家实行注册评估师资格全国统一考试制度。
考试科目分为公共科目和专业科目。考试由资产评估行业自律组织组织实施。
第十条 具有高等院校专科以上学历的自然人，可以申请参加注册评估师资格全国统一考试。
完成经国务院资产评估行业管理部门认可的高等院校资产评估专业课程，取得学士以上学位的人员，可以免试相关科目。
参加注册评估师资格全国统一考试成绩合格人员，取得国务院资产评估行业管理部门统一印制的注册评估师资格考试成绩合格证书。
第十一条 国家实行注册评估师执业注册制度。未经执业注册，不得以注册评估师名义执业。
注册评估师的执业注册由资产评估行业自律组织组织实施。
第十二条 持有注册评估师资格考试成绩合格证书，具有两年以上在评估机构相应评估专业实践经验的，可以向资产评估行业自律组织申请执业注册。
对于申请执业注册的人员，受理申请的资产评估行业自律组织应当准予注册，但是，有下列情形之一的除外：
（一）无民事行为能力或者限制民事行为能力的；
（二）受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止未逾五年的，过失犯罪除外；
（三）在从事评估、财务、会计、审计、企业管理等经济管理工作中因违法行为而受行政处罚未逾两年的；
（四）被开除公职未逾两年的；
（五）被吊销注册评估师执业资格的；
（六）法律、行政法规规定的其他不予注册情形的。
第十三条 资产评估行业自律组织应当自收到申请人报送材料之日起二十个工作日内作出是否准予注册的决定。准予注册的，颁发由国务院资产评估行业管理部门统一印制的注册评估师执业证书，并报国务院资产评估行业管理部门备案。不予注册的，应当自决定作出之日起十五个工作日内书面通知申请人并说明理由。
第十四条 已取得注册评估师执业证书的人员，有下列情形之一的，由资产评估行业自律组织办理注册评估师执业证书的注销手续：
（一）不符合本法规定执业注册条件被准予注册的；
（二）以欺诈、贿赂等不正当手段取得注册评估师执业证书的；
（三）死亡或者丧失民事行为能力的；
（四）除过失犯罪外，受刑事处罚的。
依照第一款规定被注销注册评估师执业证书的人员，在符合本法第十二条规定的条件下可以重新申请执业注册。
第十五条 注册评估师享有下列权利：
（一）依法执业，签署评估报告；
（二）执业中根据评估对象和评估目的，要求委托人提供相关的法律权属证明、财务会计信息和其他有关资料，为执行公允的评估程序提供必要的协助；
（三）依照有关规定，向相关政府部门或者其他组织查阅执业所需的文件、权属证明和资料；
（四）拒绝委托人及其他相关当事人对评估结果的授意；
（五）法律、行政法规规定的其他权利。
第十六条 注册评估师应当履行下列义务：
（一）接受行业管理，维护行业声誉；
（二）遵守评估准则和有关标准，勤勉谨慎执业；
（三）按完成规定的后续教育学时；
（四）对执业中使用的有关文件、证明、资料采取必要措施确信其合理性；
（五）对执业中知悉的国家秘密、当事人的商业、技术秘密和个人隐私予以保密；
（六）法律、行政法规规定的其他义务。
第十七条 注册评估师与委托人或者其他相关当事人有利害关系的，应当回避执业。
第十八条 注册评估师不得有下列行为：
（一）以个人名义接受委托执业；
（二）同时在两个以上评估机构执业；
（三）允许他人以本人名义或者冒用他人名义执业；
（四）在法律规定的禁止期间内，买卖委托人或者其他相关当事人的股票、债券等有价证券或者其他财产；
（五）收受、索要或者变相收受、索要合同约定以外的酬金或者其他财物，利用执业之便谋取其他不正当的利益；
（六）签署虚假评估报告；
（七）违反法律、行政法规的其他行为。
第三章 评估机构
第十九条 评估机构是指具备相应资质条件，依法设立并从事评估业务的专业机构。
第二十条 设立评估机构，应当依法采用合伙或者公司形式。
第二十一条 设立评估机构，应当经省级以上人民政府资产评估行业管理部门核准，由工商行政管理部门办理登记。
第二十二条 评估机构执业不受地域和行业限制，法律、行政法规另有规定的除外。
第二十三条 评估机构应当依法执业，建立健全质量控制和内部管理制度，保证评估报告的客观、真实、合理。
评估机构应当依照有关法律、行政法规的规定，接受检查，如实提供评估档案以及相关情况。
评估报告经注册评估师签名并加盖评估机构公章后正式生效，评估机构及注册评估师对评估报告依法承担责任。
评估机构对于评估档案的保存期限应当不少于十五年。
第二十四条 评估机构执业，按国家有关规定向委托人收取费用。
第二十五条 委托人拒绝提供执行评估业务所需的文件、证明和相关资料的，评估机构有权中止履行合同。
第二十六条 委托人要求出具虚假评估报告或者有其他干预评估结果情形时，评估机构有权终止履行合同。
第二十七条 评估机构不得有下列行为：
（一）利用执业之便，谋取不正当利益；
（二）允许其他机构以本机构名义或者冒用其他机构名义执业；
（三）以恶性压价、支付回扣等不正当竞争手段承揽业务；
（四）对自身能力虚假宣传；
（五）受理与评估对象、委托人或者其他相关当事人有利害关系的评估业务；
（六）分别接受利益冲突双方的委托，针对同一评估对象执业；
（七）出具虚假评估报告；
（八）违反法律、行政法规的其他行为。
第二十八条 评估机构应当办理职业责任保险。评估机构可以建立执业风险基金。
第四章 评估委托与报告使用
第二十九条 委托人是指委托评估机构提供评估服务的自然人、法人或者其他组织。
第三十条 委托人根据评估对象和评估目的有权自主选择具有相应资质的评估机构执业，任何单位和个人不得限制或者干预委托人自主选择评估机构。
依据本法第三条第二款规定进行评估的，应当依法采用公开方式选择评估机构。
委托人应当与评估机构签订委托合同，规定双方的权利和义务。
第三十一条 委托人有权要求与评估当事人有利害关系的注册评估师回避。
第三十二条 委托人对评估报告存有异议的，可以要求评估机构解释。
委托人认为注册评估师或者评估机构存在违法执业行为时，可以向资产评估行业管理部门或者行业自律组织投诉举报。
第三十三条 委托人应当按照委托合同约定向评估机构支付费用，不得向评估机构收受、索要或者变相收受、索要回扣。
委托人不得串通、唆使评估机构出具虚假评估报告。
第三十四条 委托人应当对所提供的法律权属证明、财务会计信息和其他有关资料的真实性、完整性和合法性负责。
第三十五条 委托人应当按照委托合同约定和法律规定使用评估报告。
第五章 行政监管
第三十六条 国务院财政主管部门会同相关行政主管部门组织实施资产评估行业管理协调配合机制，履行下列职责：
（一）设定注册评估师专业类别；
（二）制定统一的评估基本准则，包括执业基本准则和职业道德准则；
（三）制定注册评估师资格全国统一考试办法；
（四）制定注册评估师执业注册管理办法和评估机构资质管理办法；
（五）制定注册评估师后续教育管理办法；
（六）制定评估机构职业责任保险和执业风险基金管理办法；
（七）协调处理影响资产评估行业发展的重大问题；
（八）法律、行政法规规定的其他职责。
第三十七条 国务院资产评估行业管理部门履行下列职责：
（一）参与制定监督管理资产评估行业的规章制度；
（二）组织制定具体的评估执业准则和有关标准；
（三）实施注册评估师和评估机构的市场准入管理；
（四）监督资产评估行业自律管理；
（五）监督管理注册评估师和评估机构的执业情况；
（六）依法对违法评估行为实施处罚；
（七）法律、行政法规规定的其他职责。
省、自治区、直辖市人民政府资产评估行业管理部门在本辖区履行第一款第三、四、五、六、七项职责。
第三十八条 资产评估行业管理部门不得对评估机构依法取得执业资质进行不合理限制，不得对符合条件的评估机构跨地区、跨行业执业设置行政障碍。
国家机关、国家举办的事业单位不得与评估机构存在任何人员或者资金关联。
国家机关及其工作人员不得利用职权为评估机构招揽业务。
第三十九条 资产评估行业管理部门依法对评估机构执业质量实施监督检查。实施监督检查后，资产评估行业管理部门应当出具监督检查报告。监督检查报告能够满足其他部门履行职责需要的，其他部门应当加以利用，避免重复检查。
第四十条 资产评估行业管理部门及其工作人员应当对在监督检查中知悉的国家秘密、当事人的商业、技术秘密和个人隐私保密。
第六章 自律组织
第四十一条 资产评估行业应当设立全国性自律组织。地方性自律组织可以根据需要设立。
资产评估行业地方性自律组织接受全国性自律组织的指导。
第四十二条 资产评估行业自律组织的章程由会员代表大会制定，报社团法人登记管理机关核准和资产评估行业管理部门备案。
第四十三条 注册评估师、评估机构应当加入资产评估行业自律组织，享有章程规定的权利，履行章程规定的义务。
第四十四条 加入资产评估行业地方性自律组织的注册评估师和评估机构，同时也是全国性自律组织的会员。
第四十五条 资产评估行业自律组织履行下列职责：
（一）保障会员依法执业，维护会员合法权益；
（二）制定会员自律管理办法，对会员进行自律管理；
（三）配合制定并组织实施评估准则和有关标准；
（四）组织实施注册评估师资格考试和执业注册；
（五）组织开展会员后续教育；
（六）建立会员信用档案并向社会公开；
（七）受理对会员的投诉举报，受理会员的申诉，调解会员执业纠纷；
（八）监督检查会员执业行为，按照规定给予奖惩；
（九）受司法、行政部门或者当事人委托组织鉴定评估报告；
（十）组织开展国际交流；
（十一）法律、行政法规规定的其他职责。
第七章 法律责任
第四十六条 违反本法第十一条规定，或者违反本法第二十一条规定的，由省级以上资产评估行业管理部门责令停止违法活动，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十七条 注册评估师违反本法第四条或者在执业中违反本法第十六条、第十七条或者有第十八条第一项、第二项、第三项、第四项、第五项情形之一的，由省级以上资产评估行业管理部门给予警告、责令暂停执业；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得的，处五万元以上十万元以下罚款；情节特别严重的，吊销注册评估师执业证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十八条 注册评估师在执业中有本法第十八条第六项情形的，由省级以上资产评估行业管理部门责令暂停执业；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得的，处十万元以上二十万元以下罚款；情节严重的，吊销注册评估师执业证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十九条 评估机构违反本法第二十三条或者有第二十七条第一项、第二项、第三项、第四项、第五项、第六项情形之一的，由省级以上资产评估行业管理部门给予警告、责令停业；没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；情节严重的，吊销评估机构执业资质；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十条 评估机构有本法第二十七条第七项情形的，由省级以上资产评估行业管理部门责令停业，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；情节严重的，吊销评估机构执业资质；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十一条 注册评估师违法执业给委托人和其他相关当事人造成损失的，由其所在的评估机构依法承担赔偿责任。评估机构履行赔偿责任后，可以向有故意或者重大过失行为的注册评估师追偿。
因注册评估师违法执业造成损失要求赔偿的诉讼时效期间为二年，自当事人知道或者应当知道其权益受到损害时起计算。
因注册评估师违法执业造成损失要求赔偿的请求权，在评估报告交付合同约定的报告使用人满十年丧失。
第五十二条 当事人违反本法第三条第二款或者第三十条第二款的，由有关部门责令改正；拒不改正的，处十万元以上五十万元以下罚款；情节严重的，追究其单位主要负责人和直接责任人员的责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十三条 委托人违反本法第三十三条、第三十四条、第三十五条的，由资产评估行业管理部门会同有关部门责令改正；拒不改正的，处十万元以上五十万元以下罚款；情节严重的，追究其单位主要负责人和直接责任人员的责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十四条 资产评估行业管理部门、资产评估行业自律组织工作人员违反本法规定，滥用职权、玩忽职守或者徇私舞弊，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予处分。
第五十五条 当事人对资产评估行业管理部门的处罚决定不服的，可以申请行政复议或者向人民法院提起诉讼。
第八章 附
则
第五十六条 境外评估机构、评估人员在中华人民共和国境内设立评估机构或者执业的管理办法，由国务院制定。
第五十七条 国家可以根据需要设立公职评估机构。公职评估机构的管理办法，由国务院另行制定。
第五十八条 国务院应当依据本法制定实施条例。
第五十九条 本法自
(一) 前提
收益法是指通过估算评估对象未来预期收益的现值来判断资产价值的评估方法的总称。应用收益法必须具备以下基本前提:一是评估对象的未来预期收益可以预测并可以用货币衡量;二是资产拥有者获得预期收益所承担的风险也可以预测并可以计量;三是被评估资产预期获利年限可以预测。
(二) 技术思路
对于大多数企业来说, 各年的收益都有一定的发展趋势并可以预测, 部分企业存在一定的闲置资产, 适用以下评估技术思路:
其中:
P—企业价值评估值
i—年序号
n—收益年期
Ri—未来第i年的预期收益
r—折现率
ri—第i年折现率
Q—闲置资产的市场价值
(三) 重要参数内含
1. 未来第i年的预期收益 (Ri)
预期收益是指在正常情况下所能获得的收益额, 是未来可能获得的而不是历史的、是预测的客观收益而不一定是评估对象的实际收益。在预测收益的过程中, 应当对非正常的损益进行调整, 得到在正常经营情况下合理的预期收益。
在企业价值评估过程中, 要明确预期收益是净利润还是净现金流量。
2. 折现率 (r)
折现率是期望的投资报酬率, 由无风险利率和风险报酬率组成, 风险报酬又分为股东风险报酬和债权人风险报酬。
股东风险报酬率包括行业风险报酬率、经营风险、财务风险报酬率、其他风险报酬率。
3. 折现率的求取
折现率通常采用资本资产定价模型或者加权平均资本成本模型求取。
(1) 资本资产定价模型, 计算公式为:
其中:Rf=无风险利率
权益β=被评估企业β系数
Rm=市场的预期收益率
(2) 加权平均资本成本模型, 计算公式为:
E—权益的市场价值
D—债务的市场价值
Ke—权益资本要求的回报率
Kd—债务资本要求的回报率
t—被评估企业所得税率
4. 相关参数的计算与取得
(1) Rf, 它取决于投资的机会成本, 通常以政府发行的国库券利率和银行储蓄利率作为参考依据。
(2) Rm, 可以通过上市公司财务报告、统计公报中查询取得。
(3) β系数:
β系数可以通过计算或者上市公司查询取得。
β系数的计算参见2007年第7期《中国资产评估》。如果通过上市公司查询取得的β系数, 由于企业的债务结构与所得税率不同, 其风险程度也不相同, 故应对β系数进行相应的调整, 调整方法如下:
βu=同行业上市公司无财务杠杆情况下的β系数
β当前=同行业上市公司目前情况下的β系数t=同行业上市公司所得税率
D/E=同行业上市公司目前的债务/股东权益比率 (这里的股东权益是指企业的市场价值)
β杠杆=βu× (1+ (1-t) D/E) , 即考虑被评估企业在现行债务水平情况下β系数。
二、案例分析与讨论
(一) 案例
哈尔滨某公司为改善法人治理结构, 拟引进战略投资者。该公司董事会要对净资产价值进行评估, 作为股东会确定增资扩股或者转让股权定价的依据。我们跟随评估师收集到如下财务会计资料和信息并掌握了以下情况:
评估基准日:2009年12月31日;
价值类型:市场价值;评估对象:全部股东权益价值;
近3年资产负债、利润简表情况:
该公司固定资产折旧前3年平均为1800万元, 未来固定资产变化不大, 折旧费用能满足公司未来持续生产需要。前3年短期借款利率为5%, 长期借款利率为6%;经公司咨询相关金融专家, 未来利率水平稳定, 不会发生较大变化。
该公司生产经营稳步发展, 董事会预测公司未来5年利润总额保持10%增长, 第6年保持2%的增长, 以后各年趋于稳定;在未来的经营活动中, 无需新增营运资金。
此外, 该公司目前享受西部大开发所得税优惠政策, 从2011年1月1日起, 将执行国家统一税率。
经现场查勘与市场调查, 并进行了估算, 公司固定资产重置价值为49 000万元;另外公司有部分闲置资产未发生效益;经估算, 其中机器设备市场价值为400万元, 房屋市场价值为300万元, 土地市场价值为300万元, 每年的折旧与摊销计60万元。
近三年上海、深圳交易所上市的同行业上市公司平均净资产收益率为10%, 该公司相似上市公司的β系数为1.2, 所得税率为25%;长期负债占长期负债与权益账面价值合计的30%、权益占70%;长期负债占长期负债与权益市场价值合计的18%, 权益市场价值占82%。
无风险报酬率采用国债利率, 经评估师计算, 国债复利率为3.5%。公司市场稳定, 无个别特殊风险。
(二) 企业价值的估算
应用收益法估算得到下表数据。
(三) 讨论与分析
在以股东权益的市场价值为基础估算的企业价值与以股东权益的账面价值为基础估算的企业价值差异金额为12 505.71万元, 差异率为14.92%。显然, 以不同权重基础计算的结果明显不同, 差异重大。
在以股东权益账面价值为基础估算企业价值时, 我们注意到, 企业β系数是以账面价值为基础估算的, 而企业面临的风险是市场风险;如果以股东权益的市场价值为基础估算的企业价值, 不但各种方法之间计算的结果差异很小, 且更符合“市场价值”的市场特征。
第一条为了规范资产评估行为，保护资产评估当事人合法权益和公共利益，促进资产评估行业健康发展，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。
第二条本法所称资产评估，是指注册评估师和评估机构测算资产价值的专业服务行为。
资产评估业务包括不动产评估、动产评估、无形资产评估、企业价值评估和其他经济权益的评估。
第三条委托人需要确定评估对象价值时，可以委托评估机构进行评估。
涉及国有资产产权变动和公共利益，并且法律、行政法规规定需要评估的，应当依法委托评估机构进行评估。
第四条注册评估师执业，应当加入评估机构。
注册评估师承办业务，由其所在评估机构统一受理并与委托人签订委托合同。
第五条注册评估师和评估机构执业必须遵守法律、行政法规和评估准则。
注册评估师和评估机构依法独立、客观、公正执业，受法律保护。任何组织和个人不得干预评估行为和评估结果。
第六条国务院建立资产评估行业管理协调配合机制，负责协调和指导资产评估行业发展。
国务院资产评估行业管理部门在资产评估行业管理协调配合机制框架下，负责监督管理资产评估行业。
省、自治区、直辖市人民政府资产评估行业管理部门在本辖区负责监督管理资产评估行业。
资产评估行业自律组织负责对资产评估行业的自律管理，并接受资产评估行业管理部门的监督。
第二章 注册评估师
第七条注册评估师是指依法取得资格，经过执业注册并从事评估业务的专业人员。
第八条国家根据经济社会发展需要设定注册评估师专业类别。
第九条国家实行注册评估师资格全国统一考试制度。
考试科目分为公共科目和专业科目。考试由资产评估行业自律组织组织实施。
第十条具有高等院校专科以上学历的自然人，可以申请参加注册评估师资格全国统一考试。
完成经国务院资产评估行业管理部门认可的高等院校资产评估专业课程，取得学士以上学位的人员，可以免试相关科目。
参加注册评估师资格全国统一考试成绩合格人员，取得国务院资产评估行业管理部门统一印制的注册评估师资格考试成绩合格证书。
第十一条国家实行注册评估师执业注册制度。未经执业注册，不得以注册评估师名义执业。
注册评估师的执业注册由资产评估行业自律组织组织实施。
第十二条持有注册评估师资格考试成绩合格证书，具有两年以上在评估机构相应评估专业实践经验的，可以向资产评估行业自律组织申请执业注册。
对于申请执业注册的人员，受理申请的资产评估行业自律组织应当准予注册，但是，有下列情形之一的除外：
（一）无民事行为能力或者限制民事行为能力的；
（二）受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止未逾五年的，过失犯罪除外；
（三）在从事评估、财务、会计、审计、企业管理等经济管理工作中因违法行为而受行政处罚未逾两年的；
（四）被开除公职未逾两年的；
（五）被吊销注册评估师执业资格的；
（六）法律、行政法规规定的其他不予注册情形的。
第十三条资产评估行业自律组织应当自收到申请人报送材料之日起二十个工作日内作出是否准予注册的决定。准予注册的，颁发由国务院资产评估行业管理部门统一印制的注册评估师执业证书，并报国务院资产评估行业管理部门备案。不予注册的，应当自决定作出之日起十五个工作日内书面通知申请人并说明理由。
第十四条已取得注册评估师执业证书的人员，有下列情形之一的，由资产评估行业自律组织办理注册评估师执业证书的注销手续：
（一）不符合本法规定执业注册条件被准予注册的；
（二）以欺诈、贿赂等不正当手段取得注册评估师执业证书的；
（三）死亡或者丧失民事行为能力的；
（四）除过失犯罪外，受刑事处罚的。
依照第一款规定被注销注册评估师执业证书的人员，在符合本法第十二条规定的条件下可以重新申请执业注册。
第十五条注册评估师享有下列权利：
（一）依法执业，签署评估报告；
（二）执业中根据评估对象和评估目的，要求委托人提供相关的法律权属证明、财务会计信息和其他有关资料，为执行公允的评估程序提供必要的协助；
（三）依照有关规定，向相关政府部门或者其他组织查阅执业所需的文件、权属证明和资料；
（四）拒绝委托人及其他相关当事人对评估结果的授意；
（五）法律、行政法规规定的其他权利。
第十六条注册评估师应当履行下列义务：
（一）接受行业管理，维护行业声誉；
（二）遵守评估准则和有关标准，勤勉谨慎执业；
（三）按年度完成规定的后续教育学时；
（四）对执业中使用的有关文件、证明、资料采取必要措施确信其合理性；
（五）对执业中知悉的国家秘密、当事人的商业、技术秘密和个人隐私予以保密；
（六）法律、行政法规规定的其他义务。
第十七条注册评估师与委托人或者其他相关当事人有利害关系的，应当回避执业。
第十八条注册评估师不得有下列行为：
（一）以个人名义接受委托执业；
（二）同时在两个以上评估机构执业；
（三）允许他人以本人名义或者冒用他人名义执业；
（四）在法律规定的禁止期间内，买卖委托人或者其他相关当事人的股票、债券等有价证券或者其他财产；
（五）收受、索要或者变相收受、索要合同约定以外的酬金或者其他财物，利用执业之便谋取其他不正当的利益；
（六）签署虚假评估报告；
（七）违反法律、行政法规的其他行为。
第三章 评估机构
第十九条评估机构是指具备相应资质条件，依法设立并从事评估业务的专业机构。
第二十条设立评估机构，应当依法采用合伙或者公司形式。
第二十一条设立评估机构，应当经省级以上人民政府资产评估行业管理部门核准，由工商行政管理部门办理登记。
第二十二条评估机构执业不受地域和行业限制，法律、行政法规另有规定的除外。
第二十三条评估机构应当依法执业，建立健全质量控制和内部管理制度，保证评估报告的客观、真实、合理。
评估机构应当依照有关法律、行政法规的规定，接受检查，如实提供评估档案以及相关情况。
评估报告经注册评估师签名并加盖评估机构公章后正式生效，评估机构及注册评估师对评估报告依法承担责任。
评估机构对于评估档案的保存期限应当不少于十五年。
第二十四条评估机构执业，按国家有关规定向委托人收取费用。
第二十五条委托人拒绝提供执行评估业务所需的文件、证明和相关资料的，评估机构有权中止履行合同。
第二十六条委托人要求出具虚假评估报告或者有其他干预评估结果情形时，评估机构有权终止履行合同。
第二十七条评估机构不得有下列行为：
（一）利用执业之便，谋取不正当利益；
（二）允许其他机构以本机构名义或者冒用其他机构名义执业；
（三）以恶性压价、支付回扣等不正当竞争手段承揽业务；
（四）对自身能力虚假宣传；
（五）受理与评估对象、委托人或者其他相关当事人有利害关系的评估业务；
（六）分别接受利益冲突双方的委托，针对同一评估对象执业；
（七）出具虚假评估报告；
（八）违反法律、行政法规的其他行为。
第二十八条评估机构应当办理职业责任保险。评估机构可以建立执业风险基金。
第四章 评估委托与报告使用
第二十九条委托人是指委托评估机构提供评估服务的自然人、法人或者其他组织。
第三十条委托人根据评估对象和评估目的有权自主选择具有相应资质的评估机构执业，任何单位和个人不得限制或者干预委托人自主选择评估机构。
依据本法第三条第二款规定进行评估的，应当依法采用公开方式选择评估机构。
委托人应当与评估机构签订委托合同，规定双方的权利和义务。
第三十一条委托人有权要求与评估当事人有利害关系的注册评估师回避。
第三十二条委托人对评估报告存有异议的，可以要求评估机构解释。
委托人认为注册评估师或者评估机构存在违法执业行为时，可以向资产评估行业管理部门或者行业自律组织投诉举报。
第三十三条委托人应当按照委托合同约定向评估机构支付费用，不得向评估机构收受、索要或者变相收受、索要回扣。
委托人不得串通、唆使评估机构出具虚假评估报告。
第三十四条委托人应当对所提供的法律权属证明、财务会计信息和其他有关资料的真实性、完整性和合法性负责。
第三十五条委托人应当按照委托合同约定和法律规定使用评估报告。
第五章 行政监管
第三十六条国务院财政主管部门会同相关行政主管部门组织实施资产评估行业管理协调配合机制，履行下列职责：
（一）设定注册评估师专业类别；
（二）制定统一的评估基本准则，包括执业基本准则和职业道德准则；
（三）制定注册评估师资格全国统一考试办法；
（四）制定注册评估师执业注册管理办法和评估机构资质管理办法；
（五）制定注册评估师后续教育管理办法；
（六）制定评估机构职业责任保险和执业风险基金管理办法；
（七）协调处理影响资产评估行业发展的重大问题；
（八）法律、行政法规规定的其他职责。
第三十七条国务院资产评估行业管理部门履行下列职责：
（一）参与制定监督管理资产评估行业的规章制度；
（二）组织制定具体的评估执业准则和有关标准；
（三）实施注册评估师和评估机构的市场准入管理；
（四）监督资产评估行业自律管理；
（五）监督管理注册评估师和评估机构的执业情况；
（六）依法对违法评估行为实施处罚；
（七）法律、行政法规规定的其他职责。
省、自治区、直辖市人民政府资产评估行业管理部门在本辖区履行第一款第三、四、五、六、七项职责。
第三十八条资产评估行业管理部门不得对评估机构依法取得执业资质进行不合理限制，不得对符合条件的评估机构跨地区、跨行业执业设置行政障碍。
国家机关、国家举办的事业单位不得与评估机构存在任何人员或者资金关联。
国家机关及其工作人员不得利用职权为评估机构招揽业务。
第三十九条资产评估行业管理部门依法对评估机构执业质量实施监督检查。实施监督检查后，资产评估行业管理部门应当出具监督检查报告。监督检查报告能够满足其他部门履行职责需要的，其他部门应当加以利用，避免重复检查。
第四十条资产评估行业管理部门及其工作人员应当对在监督检查中知悉的国家秘密、当事人的商业、技术秘密和个人隐私保密。
第六章 自律组织
第四十一条资产评估行业应当设立全国性自律组织。地方性自律组织可以根据需要设立。
资产评估行业地方性自律组织接受全国性自律组织的指导。
第四十二条资产评估行业自律组织的章程由会员代表大会制定，报社团法人登记管理机关核准和资产评估行业管理部门备案。
第四十三条注册评估师、评估机构应当加入资产评估行业自律组织，享有章程规定的权利，履行章程规定的义务。
第四十四条加入资产评估行业地方性自律组织的注册评估师和评估机构，同时也是全国性自律组织的会员。
第四十五条资产评估行业自律组织履行下列职责：
（一）保障会员依法执业，维护会员合法权益；
（二）制定会员自律管理办法，对会员进行自律管理；
（三）配合制定并组织实施评估准则和有关标准；
（四）组织实施注册评估师资格考试和执业注册；
（五）组织开展会员后续教育；
（六）建立会员信用档案并向社会公开；
（七）受理对会员的投诉举报，受理会员的申诉，调解会员执业纠纷；
（八）监督检查会员执业行为，按照规定给予奖惩；
（九）受司法、行政部门或者当事人委托组织鉴定评估报告；
（十）组织开展国际交流；
（十一）法律、行政法规规定的其他职责。
第七章 法律责任
＝第四十六条违反本法第十一条规定，或者违反本法第二十一条规定的，由省级以上资产评估行业管理部门责令停止违法活动，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十七条注册评估师违反本法第四条或者在执业中违反本法第十六条、第十七条或者有第十八条第一项、第二项、第三项、第四项、第五项情形之一的，由省级以上资产评估行业管理部门给予警告、责令暂停执业；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得的，处五万元以上十万元以下罚款；情节特别严重的，吊销注册评估师执业证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十八条注册评估师在执业中有本法第十八条第六项情形的，由省级以上资产评估行业管理部门责令暂停执业；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；没有违法所得的，处十万元以上二十万元以下罚款；情节严重的，吊销注册评估师执业证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十九条评估机构违反本法第二十三条或者有第二十七条第一项、第二项、第三项、第四项、第五项、第六项情形之一的，由省级以上资产评估行业管理部门给予警告、责令停业；没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；情节严重的，吊销评估机构执业资质；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十条评估机构有本法第二十七条第七项情形的，由省级以上资产评估行业管理部门责令停业，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款；情节严重的，吊销评估机构执业资质；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十一条注册评估师违法执业给委托人和其他相关当事人造成损失的，由其所在的评估机构依法承担赔偿责任。评估机构履行赔偿责任后，可以向有故意或者重大过失行为的注册评估师追偿。
因注册评估师违法执业造成损失要求赔偿的诉讼时效期间为二年，自当事人知道或者应当知道其权益受到损害时起计算。
因注册评估师违法执业造成损失要求赔偿的请求权，在评估报告交付合同约定的报告使用人满十年丧失。
第五十二条当事人违反本法第三条第二款或者第三十条第二款的，由有关部门责令改正；拒不改正的，处十万元以上五十万元以下罚款；情节严重的，追究其单位主要负责人和直接责任人员的责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十三条委托人违反本法第三十三条、第三十四条、第三十五条的，由资产评估行业管理部门会同有关部门责令改正；拒不改正的，处十万元以上五十万元以下罚款；情节严重的，追究其单位主要负责人和直接责任人员的责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十四条资产评估行业管理部门、资产评估行业自律组织工作人员违反本法规定，滥用职权、玩忽职守或者徇私舞弊，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予处分。
第五十五条当事人对资产评估行业管理部门的处罚决定不服的，可以申请行政复议或者向人民法院提起诉讼。
第八章 附则
第五十六条境外评估机构、评估人员在中华人民共和国境内设立评估机构或者执业的管理办法，由国务院制定。
第五十七条国家可以根据需要设立公职评估机构。公职评估机构的管理办法，由国务院另行制定。
第五十八条国务院应当依据本法制定实施条例。
第五十九条本法自年月日起施行。
本章考情分析本章是2010年教材完全新增的内容，主要包括企业国有资产法律制度、外汇管理法律制度、反垄断法律制度、反不正当竞争法律制度、价格法律制度、财政监督法律制度和财政违法行为处罚法律制度。本章内容比较散乱，但考点不多，复习难度不大。在2010年的考试中，本章分值为8分（单选题3题3分、多选题2题4分、判断题1题1分），题型全部为客观题。
2011年教材的主要变化是：（1）对2010年教材进行了N处文字性修改和调整，但对考生的复习和应试影响不大；（2）新增了“垄断行为的特征和类型”，考生应适当关注。
第一节 企业国有资产法律制度
一、企业国有资产管理与监督体制（★）（P417）1．企业国有资产属于国家所有（即全民所有）。2．国务院代表国家行使国有资产所有权。
3．国务院和各级人民政府依法代表国家对国家出资企业履行出资人职责。
【解释1】国家出资企业包括国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司和国有资本参股公司。
【解释2】国务院所确定的关系国民经济命脉和国家安全的大型国家出资企业、重要基础设施和重要自然资源等领域的国家出资企业，由国务院代表国家履行出资人职责；其他的国家出资企业，由地方人民政府代表国家履行出资人职责。
4．国务院和地方人民政府根据需要，可以授权其他部门、机构（如国资委、财政部）代表本级人民政府对国家出资企业履行出资人职责。
5．履行出资人职责的机构（国资委、财政部）代表出资人享有出资者权利，包括依法享有资产收益权、参与重大决策权、选择管理者和出资人其他权利。
6．履行出资人职责的机构根据需要，可以委托会计师事务所对国有独资企业、国有独资公司的财务会计报告进行审计，或者通过国有资本控股公司的股东（大）会决议，由国有资本控股公司聘请会计师事务所对公司的财务会计报告进行审计，维护出资人权益。
【例题·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，下列各项中，代表国家对国家出资企业履行出资人职责的有（）。（2010年）
A．全国人民代表大会
B．全国人民代表大会常务委员会 C．国务院
D．地方人民政府
【答案】CD【解析】“国务院和地方人民政府”依照法律、行政法规的规定，分别代表国家对国家出资企业履行出资人职责，享有出资人权益。
二、国家出资企业管理者的选择与考核制度 1．管理者的选择（★★）（P420）
（1）国有独资企业：任免总经理、副总经理、财务负责人和其他高级管理人员（2）国有独资公司：任免董事长、副董事长、董事、监事会主席和监事
【解释1】根据《公司法》的规定，国有独资公司的董事长、副董事长和监事会主席由国资委指定。【解释2】根据《公司法》的规定，国有独资公司的董事会、监事会中必须包括职工代表（董事会中至少包括1名职工代表，监事会中职工代表的比例不得低于1/3），职工代表担任的董事、监事由职工民主选举产生，其他董事、监事由国资委委派。
（3）国有资本控股公司、国有资本参股公司：向股东会、股东大会提出董事、监事人选
【解释】根据《公司法》的规定，除国有独资公司外，选举非职工代表担任的董事、监事属于股东（大）会的职权。对国有资本控股公司、国有资本参股公司而言，国资委只能向股东（大）会提出董事、监事人选，由股东（大）会选举确定。
【例题·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国有独资公司的下列人员中，由履行出资人职责的机构任免的有（）。A．董事长、副董事长
B．总经理 C．监事会主席 D．财务负责人
【答案】AC【解析】国有独资公司的董事长、副董事长、董事、监事会主席和监事由履行出资人职责的机构任免。2．对管理者兼职的限制（★★★）（P420）
（1）未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司的董事、高级管理人员不得在“其他企业”兼职。（2）未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司、国有资本参股公司的董事、高级管理人员不得在“经营同类业务”的其他企业兼职。
（3）未经履行出资人职责的机构同意，国有独资公司的董事长不得兼任经理。（4）未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司的董事长不得兼任经理。（5）董事、高级管理人员不得兼任监事。
【例题1·判断题】未经履行出资人职责的机构同意，国有独资公司的董事长不得兼任经理。（）【答案】√ 【例题2·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，下列关于国家出资企业管理者兼职限制的表述中，正确的有（）。
A．未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司的董事、高级管理人员不得在其他企业兼职 B．未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司、国有资本参股公司的董事、高级管理人员不得在其他企业兼职 C．未经履行出资人职责的机构同意，国有独资公司的董事长不得兼任经理 D．未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司的董事长不得兼任经理
【答案】ACD【解析】未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司、国有资本参股公司的董事、高级管理人员不得在经营“同类业务”的其他企业兼职。
三、重大事项的管理（★★★）（P420-421）1．国有独资企业、国有独资公司
（1）进行重大投资、为他人提供大额担保、转让重大财产、进行大额捐赠（4条）：由董事会或企业负责人集体讨论决定
（2）增加或者减少注册资本、发行债券、分配利润（3条）：由履行出资人职责的机构决定（3）合并、分立、解散、申请破产、改制（5条）
①一般的国有独资企业、国有独资公司：由履行出资人职责的机构决定 ②重要的国有独资企业、国有独资公司：报请本级人民政府批准 2．国有资本控股公司
重要的国有资本控股公司的合并、分立、解散、申请破产、改制，报请本级人民政府批准。
【例题·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，某重要的国有独资公司的下列事项中，履行出资人职责的机构作出决定之前，应当报请本级人民政府批准的有（）。
A．公司改制
B．增加或者减少注册资本 C．合并、分立、解散 D．分配利润
【答案】AC【解析】重要的国有独资企业、国有独资公司的“合并、分立、解散、改制、申请破产”，履行出资人职责的机构作出决定之前，应当报请本级人民政府批准。
四、企业改制（★★）（P421）1．企业改制的形式
（1）国有独资企业改为国有独资公司；
（2）国有独资企业、国有独资公司改为国有资本控股公司或者非国有资本控股公司；（3）国有资本控股公司改为非国有资本控股公司。2．企业改制的程序
（1）企业改制应当依照法定程序，由履行出资人职责的机构决定（国有独资企业、国有独资公司）或者由公司股东（大）会决定（国有资本控股公司）。重要的国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的改制，应当将改制方案报请本级人民政府批准。
（2）企业改制涉及重新安置企业职工的，还应当制定职工安置方案，并经职工（代表）大会审议通过。
五、与关联方的交易（★★★）（P421-422）
【解释】关联方是指本企业的董事、监事、高级管理人员及其近亲属，以及这些人员所有或者实际控制的企业。1．国有独资企业、国有独资公司 未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司不得有下列行为：（1）与关联方订立财产转让、借款的协议；（2）为关联方提供担保；
（3）与关联方共同出资设立企业；
（4）向董事、监事、高级管理人员或者其近亲属所有或者实际控制的企业投资。
【例题·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国有独资公司的下列行为中，必须经履行出资人职责的机构同意的有（）。
A．与关联方订立财产转让、借款的协议 B．为关联方提供担保
C．与关联方共同出资设立企业
D．向董事、监事、高级管理人员的近亲属所有的企业投资 【答案】ABCD 2．国有资本控股公司、国有资本参股公司
董事会对公司与关联方的交易作出决议时，该交易涉及的董事不得行使表决权，也不得代理其他董事行使表决权。【相关链接】“上市公司”董事与董事会会议决议事项所涉及的企业有关联关系的，不得对该项决议行使表决权，也不得代理其他董事行使表决权。
六、资产评估（★★）（P422）
国有独资企业、国有独资公司和国有资本控股公司合并、分立、改制，转让重大财产，以非货币财产对外投资，清算或者有法律、行政法规以及企业章程规定应当进行资产评估的其他情形的，应当按照规定对有关资产进行评估。【例题·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国有独资公司的下列行为中，应当对有关资产进行评估的有（）。
A．合并、分立 B．改制
C．转让重大财产
D．以非货币财产对外投资 【答案】ABCD
七、企业国有资本经营预算制度（★）（P422）1．应当纳入国有资本经营预算的收入和支出包括：（1）从国家出资企业分得的利润；（2）国有资产转让收入；（3）从国家出资企业取得的清算收入；（4）其他国有资本收入。
2．企业国有资本经营预算按单独编制，纳入本级人民政府预算，报本级“人民代表大会”（而非人大常委会）批准。其预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。【例题·单选题】根据企业国有资产法律制度的规定，下列关于企业国有资本经营预算的表述中，不正确的是（）。A．国有资产转让收入应当纳入国有资本经营预算
B．从国家出资企业分得的利润应当纳入国有资本经营预算
C．企业国有资本经营预算按单独编制，纳入本级人民政府预算，报本级人民政府批准 D．预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字
【答案】C【解析】企业国有资本经营预算按单独编制，纳入本级人民政府预算，报本级人民代表大会批准。
八、董事、监事、高级管理人员的法律责任（★★★）（P423）
国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员违反规定，造成国有资产重大损失，被免职的，自免职之日起“5年内”不得担任国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员；造成国有资产“特别重大损失”，或者因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，“终身”不得担任国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员。【解释1】（1）重大损失：革职反省5年；（2）特别重大损失或者经济犯罪：反省一辈子。
【解释2】只是不能在“国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司”中担任董事、监事、高级管理人员，如果自己设立一人有限责任公司卖西瓜，自任董事长兼总经理，没问题。
【解释3】终身不得录用的罪过仅限于“贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序”（黑五类）。【相关链接】根据《公司法》的规定，因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，执行期满未逾5年；或者因犯罪被剥夺政治权利，执行期满未逾5年的，不得担任一般公司的董事、监事、高级管理人员。
【例题1·多选题】某国有独资公司的董事王某因违反规定造成公司国有资产重大损失被免职。根据企业国有资产法律制度的规定，下列有关王某任职的表述中，错误的有（）。
A．王某自免职之日起3年内不得担任国有资本参股公司的董事、监事、高级管理人员 B．王某自免职之日起5年内不得担任国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员 C．王某自免职之日起10年内不得担任国有独资公司的董事、监事、高级管理人员 D．王某终身不得担任国家出资企业的董事、监事、高级管理人员
【答案】ACD【解析】国有独资公司的董事、监事、高级管理人员违反规定，造成国有资产“重大损失”，被免职的，自免职之日起“5年内”（选项CD错误）不得担任“国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司”（选项A错误）的董事、监事、高级管理人员。
【例题2·判断题】国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员违反规定，造成国有资产特别重大损失被免职的，自免职之日起5年内不得担任国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员。（）
今天下午，美国教育学博士德瓦埃.特.爱伦教授来我校讲学，在7教A区会议室，时间从2：30到5：00，全校的教育专业老师和部分学生，整个会议全满。
今天主要介绍他的有关“2＋2”教学评估法的思想及其有关微格教学的变化。
他从我们国家的十一五规划谈起，谈到我们国家的创新发展方向和要求，也谈到邓小平的三个面向，说邓不仅是一个政治家，而且可以看成是世界教育家，他认为“三个面向（3 Fors）”是世界所有教育的要求。（All education judged by 3fors——is it modern;is it world class;is it for the future.）
爱伦教授介绍了他在我国云南作联合国教科文组织的中国西部教育项目（1992－2006）期间的情况：
云南的中小学教师的“2＋2评估法”教师培训或者说是教师自我发展（Teacher Self-Development）的方式：每个老师每周听课一次并被听一次，每次听课老师要提出2条优点和2条建议，这些总结要给被听课教师，要给领导，要自留一份，而年度则根据这些材料作自我总结，并提出来年的计划，同时这些总结会上交领导，领导根据总结作出一定的评估。他把这种方式称为“集思广益，改善教学”。
在随后的过程中，他主要阐述这样的方式的基本理念，现根据我的理解，整理如下： 2＋2评估法可以看成是一种教师自我专业发展的方法，这种方法是基于一个创建一个学习型的团队，通过团队的提升来提升个体。因此2＋2评估法也就被看成一种“学习‘学会学习’”的方式。
The Essence of 2+2 被阐释为：Mutual observation;Mutual feedback;Mutual encouragement.这里“双向”是其核心，不仅表现在同事之间的“双向”，而且表现在权利体制上的“自上而下”，也有“自下而上”。表现在学校教师发展中，在教师教学活动的学生发展中。这一核心，我可以理解为团队建设的基本原则，而另外一个原则可以看成是个体发展原则就是。或许这第二个原则打消我们很多人的一个疑问，包括我都在思考这样一个问题，在教师发展过程中，指导教师是一个什么样的角色，是不是指导老师的作用降低了，因为我们中国有句古话：下棋找高手，弄斧到班门，说的就是权威的引领的作用，并且确实在师范生试讲中也反映出学生之间的评估是往往“找不到北”的感觉，搞了一段时间，没多少进步，认为大家都差不多。
为了表现“Trial and Error”的力量，在最后爱伦专门作了一个小实验，就是让人亲历“试误”的力量。教学活动是一个经验化的过程，要让学生去尝试，在尝试中进步，在进步中获取信心。要鼓励学生去尝试，要让学生收到犯错误的鼓舞，要让学生建立能搞好教学的信心。所以，指导老师就象啦啦队长。
关于微格教学的发展
从最早的微格教学技术上的落后，发展到今天的技术手段的先进，逐步会实现随时随地都可能实现。一台小数码相机都可以实现录像。技术上实时化了。但是，对微格组织方式也在发生变化。对旧的微格教学设计和设置都是Complex，课程是预设的课程，填很多表格；新的简单化了，一般设置5个人，四个学生，一个示范老师，讲5分钟，讨论10分钟，每人按2＋2提出评估，不需要指导老师。指导老师，可以巡视，不需要参与多的意见，但是对学生的评估报告要进行仔细评估，哪些意见好，哪些意见提得准确，让学生在评估中学会评估。
关键词:资产负债表;利润表;债务法;
所得税会计准则是新会计准则体系中发生重大变更的准则之一。了解新旧所得税会计处理,尤其是两种债务法会计处理的鲜明区分和传承联系,有助于会计人员加深了解新会计处理方法的特色优点,改变思维定式,更好地实现新旧制度的衔接转化。
一、两种债务法的共同特点
与建立在收付实现制基础上的应付税款法不同,两种债务法同属建立在权责发生制基础上的纳税影响会计法,具有内在共同性。
(一)利润表所得税费用符合配比原则
两种方法均将当期应交所得税费用按权责发生制进行跨期分摊,将会计制度与税法规定差异中可转回差异对未来期间的纳税影响,即递延所得税费用确认为利润表所得税项目的组成部分,利润表所得税费用包括当期应交所得税加(减)递延所得税费用。在忽略永久性差异和非时间性暂时性差异的情况下,利润表所得税费用=税前会计利润*税率,使所得税费用与税前会计利润相配比。
(二)递延税款符合资产、负债的定义
两种方法均将会计制度与税法规定差异中可转回差异对未来期间的纳税影响,即递延税款确认为资产或负债。可抵扣暂时性(或时间性)差异导致未来期间应纳税所得额和应交税款的减少,即导致未来期间经济利益的流入(负债的减少),符合资产的定义。应纳税暂时性(或时间性)差异导致未来期间应纳税所得额和应交税款的增加,即导致未来期间经济利益的流出(负债的增加),符合负债的定义。递延所得税资产/递延税款(借项)代表企业预交的所得税资产,递延所得税负债/递延税款(贷项)代表企业应交的所得税负债。
根据上述阐述,在不存在非时间性暂时性差异的情况下,两种债务法最终得出的利润表所得税费用及递延税款净额一致。另外,无论在应付税款法还是两种债务法会计处理中,永久性差异即会计制度与税法规定差异中不可转回差异的纳税影响都直接计入当期所得税费用和应交所得税中。
二、两种债务法的不同特点
建立在资产负债观基础上的资产负债表债务法从资产、负债的账面价值与计税基础的不同看待会计制度和税法规定的不同,建立在收益费用观基础上的利润表债务法从收益、费用的账面价值与计税基础的不同看待会计制度和税法规定的不同,两者之间存在本质的区分。资产负债观对收益费用观的替代是新企业会计准则体系最令人瞩目的特色之一。传统的收益费用观以收入、费用相配比得出的企业已实现收益作为企业价值评价的核心,资产、负债的确认从属于收入、费用的计量;资产负债观则以期末、期初资产、负债的变动形成的企业净资产的变化作为企业价值评价的核心,收入、费用的计量从属于资产、负债的确认。这一会计理念的变更树立了资产、负债在会计要素确认中的主导地位和资产负债表在会计报表体系中的核心地位。由于资产、负债体现了企业财富的存量,是收入、费用的来源,也是预测企业未来经营成果的依据,资产负债观的引入可为利益相关人员提供更具价值的会计信息。资产负债观贯穿新准则的许多方面,其中,所得税会计处理中资产负债表债务法对利润表债务法的替代是鲜明的一例,着重体现在新旧债务法的不同核算对象和核算程序上。
(一)核算对象不同
资产负债表债务法的核心在于确认暂时性差异,即资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的可转回差异,主要来源于资产负债表各项目账面金额与税法规定的比较;利润表债务法的核心在于确认时间性差异,即税法与会计制度由于确认收益、费用时的时间不同而产生的差异,主要来源于利润表各项目与税法规定的比较。暂时性差异和时间性差异从不同视角分析会计制度与税法规定的可转回差异。类似于以资产、负债变动界定的全面收益相对于以收入、费用界定的已实现收益更为广泛,以资产、负债的计税成本与账面价值相比较而得出的暂时性差异范畴较以收入、费用账面价值与计税基础相比较而得出的时间性差异范畴更为广泛。暂时性差异包含了所有时间性差异和特殊类型的非时间性暂时性差异。
时间性暂时性差异例示:
1.一般类型时间性差异,如各类资产减值准备,会计处理计入当期损益,税法规定在实际发生时抵扣,税前会计利润小于应纳税所得额,为可抵扣时间性差异;从暂时性差异的角度来看,资产账面价值小于计税基础,为可抵扣暂时性差异。
2.特殊类型时间性差异,如筹集期间开办费,会计处理计入筹集期当期损益,税法规定从生产经营当月起在不少于3年内分期摊销,税前会计利润小于应纳税所得额,为可抵扣时间性差异;从暂时性差异的角度来看,可视开办费的账面价值为0,计税基础为尚未摊销的开办费发生额(未来可抵扣),资产账面价值小于计税基础,为可抵扣暂时性差异。
所有时间性差异均符合暂时性差异的定义或可视同暂时性差异。
非时间性暂时性差异例示:
1.计入资本公积的各项资产、负债公允价值变动(包括各类资产评估、可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期工具的公允价值变动、自用房地产或存货转换为投资性房地产时的公允价值变动等)。会计处理按各项资产、负债的公允价值入账,税法依照原始成本计税。
2.非同一控制下企业吸收合并时计入商誉的各项资产、负债公允价值变动。会计处理按被合并企业资产、负债的公允价值入账,税法依照原始成本计税。
3.采用权益法核算的长期股权投资因被投资企业其他所有者权益变动(不含净损益变动)而按比例确认的计入资本公积的长期股权变动。会计处理调增(减)长期股权投资,税法规定按原始投资成本计税。
以上差异符合暂时性差异定义(资产的账面价值与计税基础的可转回差异)。不符合时间性差异定义(时间性差异指会计核算与税法在确认收益、费用时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异,而会计核算和税法均未将公允价值变动金额列为损益),也不符合永久性差异的定义(以上差异在资产处置时将转回),即上述差异均属非时间性暂时性差异。
4.可抵扣亏损及税款抵减。税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减将导致未来期间应纳税所得额和应交税金的减少,资产负债表债务法明确规定视同于可抵扣暂时性差异,利润表债务法未作相关规定。
在现代经济环境下,资产重估、企业合并等经济形式日益普遍,暂时性差异涵盖多种时间性差异未能包括的税法与会计制度之间的可转回差异范畴,全面反映各类交易行为的纳税影响,可提供更准确详实的会计信息。
(二)核算程序不同
资产负债表债务法于会计期末比较资产、负债的账面金额与计税成本,分别得出可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的累计余额并将其纳税影响分别确认为递延所得税资产和负债的期末余额,与期初余额对比后得出当期应确认或转回的递延所得税资产和负债,再将当期应确认或转回的递延所得税资产和负债的对抵金额计入递延所得税费用。由该计算程序可知,资产负债表债务法直接得出递延所得税资产和负债的余额并从二者对抵金额间接得出递延所得税费用。
利润表债务法于会计期末比较税法规定和会计制度在确认收益、费用时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异,将当期可抵扣和应纳税时间性差异对抵金额乘以税率,得出当期递延所得税费用和递延税款。由该计算程序可知,损益表债务法直接确认递延所得税费用,并计入相关的资产/负债(递延税款)项下。
(三)对递延税款的科目设置不同
资产负债表债务法设置递延所得税资产和负债二科目,分别确认可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的纳税影响,分别反映企业期末预交的所得税资产和应交的所得税负债。
利润表债务法仅设递延税款——科目,综合反映可抵扣和应纳税时间性差异的纳税影响,即仅确认递延所得税资产和负债的对抵金额——递延税款净额,未严格区分企业期末预交的所得税资产和应交的所得税负债。
(一) 知识经济背景下, 无形资产的价值比重增加
越来越多的企业, 开始重视自身无形资产的建设, 但是由于缺乏科学的价值评估, 无形资产的价值往往不能得到科学的判断, 一些企业虽然在无形资产上有着很大的优势, 但是在整个竞争环境中依旧处于劣势。加强无形资产的评估, 能够使企业的价值被正确地认识, 这样, 在市场竞争中, 特别在近些年较为频繁的企业收购、融资、联营等经济活动中, 无形资产才能发挥自己的价值。其实, 无形资产的价值早已经得到了法律的认可, 在公司设立中对无形资产的出资比例已经达到了70%的比重, 但是由于一直没有形成系统健全的评估体系, 使得我国的无形资产市场并没有体现其应有的价值和竞争活力。知识经济时代的到来, 只会加剧无形资产的市场比重, 在这一趋势下做好资产评估工作是市场经济持续稳定发展的需要。
(二) 有利于我国品牌意识的增强和品牌战略的建设
虽然说无形资产的种类很多, 但是品牌无疑是当前市场竞争中最为人熟知也是最具有市场潜力的一项资源。进行品牌建设已经成为诸多企业参与市场竞争的首要选择。完善对无形资产的评估工作, 能够保护品牌建设者的信心。同时, 对于一些还没有品牌意识的经营者给予提醒, 让其重视商标、品牌、专利等无形资产的建设和保护工作, 这是我国市场经济发展对经营者在新时期提出的要求。
(三) 完善市场环境建设的需要
由于无形资产越来越多的出现在市场经济中, 由无形资产引起的纠纷也就越来越多, 许多争端或者纠纷正式围绕无形资产的价值、分割等问题产生, 如果没有一个具有普及性和权威性的评估规则, 就难以使纠纷双方对纠纷的解决结果达成一致。所以, 无论是针对侵权还是赔偿纠纷, 要想妥善的解决这些问题, 就必须有一个公正的无形资产价值评估方案, 使争议双方对最终的评估结果感到信服。
二、收益法内涵与计算原理分析
无形资产的评估, 必须要借助一定的评估方法来完成, 所采用的评估方法对评估结果有着决定性的作用。但是在当前, 我国的无形资产评估工作, 虽然采用了一些科学的计算方法, 但是在运用上还有一定的缺陷, 导致评估误差大量出现。
从国外一些运行的较为成熟的资产评估方法来看, 运用在无形资产评估中的主要三种方法, 主要包括收益现值法、市场法和成本法三种。对无形资产进行评估, 我们应该根据评估对象的不同来选择具体的评估方法。对无形资产进行评估, 从其最终目的上看, 一种是用来进行成本摊销, 另一种则是要进行资产转让或者投资。进行成本摊销是为了进行补偿, 所以采用成本法更为合适, 但是如果是进行投资或者转产, 则应该以收益现值法为主要评估方法。在本文中, 我们对收益法进行相关的介绍。
(一) 收益法介绍
什么是收益法, 这是我们首先要解决的问题。收益法指的就是, 明确评估对象以后, 按照评估对象在其剩余的使用寿命内, 每年可以获得的预期收益, 按照一定的比率折现, 累积以后得出评估基准日的现值。这种评估方法的本质就是, 关注评估对象预期的收益, 通过对预期收益的判断转换成资产现值。采用收益法对无形资产进行评估是科学的, 因为这种评估方法遵循了无形资产的价值特征, 无形资产的价值从本质上就是取决于它在未来能够带来的超额收益, 这种收益不是一成不变的, 它仅仅依附于无形资产但是能够产生超额的附加价值。从资本演进的角度来看, 收益法考虑了无形资产价值资本化的过程, 价值的实现是从当前的无形到未来的有形转变的过程, 这是我们选择收益法进行无形资产评估的重要原因。
(二) 收益法计算方法
根据无形资产转让计价方式不同, 收益法在应用上可以表示为:
上式中:K为无形资产分成率;Rt为第t年分成基数 (超额收益) ;t为收益期限;r为折现率;Y为最低收费额。式 (1) 和式 (2) 不同处在于式 (2) 中多了一项最低收费额, 然而在后项计算无形资产的分成率时, 是按扣除最低收费额后测算的, 本质上与式 (1) 是一致的。通常称式 (1) 为收益模式, 式 (2) 为成本—收益模式。在某些无形资产转让中, 转让方按固定额收费时把最低收费规定为转让最低价, 也可作为无形资产竞卖的底价。
三、收益法在评估无形资产中的应用难题
在无形资产评估中采用收益法虽然具有一定的优势, 但是从现实应用来看, 同样存在着一些难题, 最主要有两个方面的问题。
(一) 超额收益的测算困难
对无形资产进行评估, 也就是要对其未来能够产生的超额收益进行判断, 但是如何科学准确的判断超额收益, 并不是一件简单的事情。无形资产的价值, 虽然在未来可以表现为有形资产, 但是从无形到有形转化的过程中, 往往需要依赖现实有形资产的帮助, 也就是说无形资产往往与有形资产联系起来才能创造未来的超额收益。但是在我们进行评估时, 必须将无形资产与其他资产脱离开来, 这就产生了一个问题, 如何确定这种中间地带的界限, 确定这一部分无形资产的超额收益。往往会产生将原本不属于无形资产的收益计算到无形资产的价值中, 这样评估的结果实际上是不准确的。除此以外, 无形资产超额收益的评估还受到各种内外因素的影响, 最为典型的就是无形资产的价值, 往往会受到市场环境、政策环境、国际局势等宏观因素的影响, 而这些因素往往都是随着时间的推移不断的发生着变化, 所以, 无形资产在未来的收益会受到这些因素变化的影响, 这种因素变化的不确定性加剧了我们对无形资产进行评估的困难。
(二) 如何确定资产的折现率
对无形资产进行评估, 在完成超额收益的确定以后, 另一个重要工作就是确定折现率, 将超额收益与折现率结合起来, 才是我们进行评估确定的最终价值。特别是当资产评估的总量很大时, 折现率细微的变化, 给最终的结果带来的可能就是数以万计的差异, 所以我们必须谨慎的选取折现率。折现率从本质上来看, 指的就是投资报酬率。投资报酬率通常有两部分组成:一是正常投资报酬率;二是风险投资报酬率。在这二者之间, 正常投资的报酬率是较为容易确定的, 通常不低于一个国家正常投资的机会成本, 其标准一般是储蓄利率或者国库券利率, 这部分一般不会产生争议。但是对于风险投资的报酬率, 从当前的现实操作情形来看, 其科学性还是值得商榷的, 没有固定的评价确定方法, 通过一些财务理论来进行指引, 参数的选择以及统计方式的选择缺乏权威性, 降低了整体评估工作的精确性。
四、收益法应用的完善途径
为解决收益法在评估无形资产过程中所存在的问题, 可以通过以下几个方面来加以改善。
(一) 超额收益的确定
在上文中我们已经分析了, 超额收益受到许多因素的影响, 所以我们在确定超额收益时, 也必须综合考虑多方面的因素。首先, 将评估对象限制在无形资产范围内, 将由无形资产带来的收益从总的收益额中分离出来。其次, 参考已经使用的成本, 收益额预测虽然是要对未来的情况进行估算, 但是可以根据当前已有的收益情况作为评估的重要依据。除此以外, 还必须考虑到预测年限内企业的生产、销售计划、成本变动趋势、市场竞争情况、无形资产本身的先进性以及相似、相近无形资产的替代性和竞争性。只有综合考虑这些因素, 才能最大程度地保证评估结果的科学性。
(二) 折现率的选择
折现率对于最终的评估结果会产生重要的影响, 如何选择和确定折现率, 我们认为应该遵循以下原则:首先, 从市场经济运行发展的基本规律来看, 基本的折现率不能够低于无风险报酬率。其次, 折现率的确定应该与预期的收益额相匹配, 并且不能够以行业的基准收益率来作为折现率的确定依据。我国在折现率这个问题上的研究, 还不够全面和完善, 企业在选择折现率时, 可以借鉴外国成熟的操作经验和操作标准, 再结合我国的实际情况, 建立一套完整科学的评估指标体系。
参考文献
[1]周媛媛, 陈建成.收益法对无形资产价值评估的应用探析[J].科技与管理, 2007, (2) .
[2]高建来.收益法在无形资产评估中应用问题探讨[J].现代会计, 2009, (3) .
[3]刘萍, 徐红.资产评估会计[M].北京:中国人民大学出版社, 2004.
关键词：国有资产；流失；企业国有资产法
中图分类号：D922.291.91文献标识码：A 文章编号：1003-949X(2009)-04-0090-02
国有资产流失，是指对国有资产负有管理或者经营责任的单位或者个人，在履行职责的过程中，违反法律、法规和有关规定，将国有资产及其收益转归非国有单位或个人占有，从而使国有资产遭受损失。多年来， 国有资产流失，一直是困扰国有企业的改革和发展的难题之一。据统计，从1982年到1992年，由于各种原因造成国有资产流失、损失高达5000多亿元，平均每天流失1.3亿元。［1］2005年11月7日，据国务院国资委会议上透露，2004年中央企业清产核资共清出各类资产损失高达3521.2亿元。［2］为遏制国有资产流失不断上升的趋势，2008年10月28日，历经15年起草的《中华人民共和国企业国有资产法》终于出台。该法为保护国有资产权益提供了明确的法律依据，从依法选任国家出资企业管理者，到对关系国有资产出资人权益的重大事项做出详细的规定，再到落实国有资产的监督机制，为堵住国有资产流失的“黑洞”构建了全方位的防范体系。
一、国家出资企业管理者的选择与考核
国有资产的流失，大多数情况下企业管理者都难辞其咎。因此，对国家出资企业管理者的选择与考核更显得十分重要。《企业国有资产法》第四章对国家出资企业管理者的选择和考核作了专门规定。第二十二条明确规定了履行出资人职责的机构可以任免或者建议任免国家出资企业的高级管理人员。第二十三条规定了国家出资企业的董事、监事和高级管理人员应当具备的条件。第二十四条则规定了履行出资人职责的机构对拟任命或者建议任命的董事、监事、高级管理人员的人选，应当按照规定的条件和程序进行考察。规定对管理者的选任和考察制度，将有助于加快培育国企职业经理人，督促国家出资企业的管理者认真履职、合格履职、依法履职。
同时，该法第二十五至第二十九条分别对国有企业的董事、高管兼职，董事、监事、高管对企业负有忠实义务和勤勉义务，经营业绩考核制度和奖惩，以及任期经济责任审计等事项都作出了明确的规定。
二、关系国有资产出资人权益的重大事项
针对国有资产流失多发生在改制、评估等环节，《企业国有资产法》第五章对关系国有资产出资人权益的重大事项作了专门规定，特别是对企业改制、与关联方的交易、资产评估和国有资产转让等环节进行了详细规定，严防国有资产的流失。
（一）企业改制
在企业改制方面，《企业国有资产法》主要作出了以下几方面的规定：1、国企改制要听取职工的意见。第三十七条规定：“国家出资企业的合并、分立、改制、解散、申请破产等重大事项，应当听取企业工会的意见，并通过职工代表大会或者其他形式听取职工的意见和建议。” 第四十一条第二款规定：“企业改制涉及重新安置企业职工的，还应当制定职工安置方案，并经职工代表大会或者职工大会审议通过。”可见，《企业国有资产法》要求企业改制工作要在职工的监督下进行，要公开透明，这样有利于防止改制中国有资产的流失。2、国企改制应当依照法定程序。根据第四十条的规定，国企改制应当由履行出资人职责的机构决定或者由公司股东会、股东大会决定，重要的国企改制还应将其改制方案报请本级人民政府批准，根据这些程序性的规定，可以防止国企管理者私自暗箱操作而造成国有资产流失。3、国企改制应客观、公正地确定资产的价值。第四十二条规定，企业改制应当按照规定进行清产核资、财务审计、资产评估，准确界定和核实资产，客观、公正地确定资产的价值。对实物、知识产权、土地使用权等非货币财产应当按照规定进行评估，不得将财产低价折股或者有其他损害出资人权益的行为。该条对非货币财产明确提出要以评估确认价格作为确定国有资本出资额或者股份数额的依据，不得低价折股而造成国有资产的流失。
（二）与关联方的交易
《企业国有资产法》第四十三条至第四十六条是对关联方交易的规制，明确规定国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司不得无偿向关联方提供资金、商品、服务或者其他资产，不得以不公平的价格与关联方进行交易；未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司不得向关联方转让财产、借款、提供担保、投资或共同出资设立企业；国有资本控股公司、国有资本参股公司与关联方的交易，依照法律和公司章程的规定，由公司股东会、股东大会或者董事会决定。通过这些规定，《企业国有资产法》为防止企业国有资产通过各种渠道流失到关联方竖立了法律屏障。
（三）资产评估
资产评估环节是最容易发生国有资产流失的环节之一，高值低估、漏估无形资产等情况均造成了国有资产的大量流失。为防止国有资产在评估环节流失，《企业国有资产法》作了如下规定：1、明确何时应进行资产评估。第四十七条规定，国有独资企业、国有独资公司和国有资本控股公司有合并、分立、改制，转让重大财产，以非货币财产对外投资，清算等情形的，应当按照规定对有关资产进行评估。2、对国企及其董事、监事、高管的要求。第四十八和四十九条规定，国有企业应当委托依法设立的符合条件的资产评估机构进行资产评估，并按规定将委托资产评估机构的情况向履行出资人职责的机构报告；国企及其董事、监事、高管，应当向资产评估机构如实提供有关情况和资料，不得隐瞒或者提供虚假情况和资料，不得与资产评估机构串通评估作价。3、对评估机构及其工作人员的要求。第五十条规定，资产评估机构及其工作人员受托评估有关资产，应当遵守法律、行政法规以及评估执业准则，独立、客观、公正地对受托评估的资产进行评估。资产评估机构应当对其出具的评估报告负责。
（四）国有资产转让
国有资产转让的过程中，往往由于暗箱操作致使国有资产大量流失，由于《企业国有资产法》规定了国有资产转让的原则――等价有偿和公开、公平、公正。围绕这一原则，《企业国有资产法》做了以下规定：1、转让方式。除按照国家规定可以直接协议转让的以外，国有资产转让应当在依法设立的产权交易场所公开进行。转让方应当如实披露有关信息，征集受让方；征集产生的受让方为两个以上的，转让应当采用公开竞价的交易方式。可见，通过建立国有资产公开竞价拍卖的制度，使国有资产出售信息公开透明，有利于避免暗箱操作和低价转让国有资产，防止国有资产大量流失。2、最低转让价格的确定。国有资产转让的最低转让价格，应当以依法评估的、经履行出资人职责的机构认可或者由本级政府核准的价格为依据，合理确定。为价格确定而设定的多道程序，有利于防止低价贱卖国有资产。3、关于关联方收购。第五十六条规定，对于法律、行政法规或者国务院国有资产监督管理机构规定可以向关联方转让的国有资产，在转让时，上述人员或者企业应当与其他受让参与者平等竞买；转让方如实披露有关信息；相关的关联方人员不得参与转让方案的制定和组织实施的各项工作。这样可以保证在与关联方交易、转让国有资产的过程中不致造成国有资产以低价流向关联方。
三、国有资产监督
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