财务审查报告

财务审查报告（精选8篇）

财务审查报告 篇1

虚假财务报告的审查实际上是审计的一种特殊审计程序与方法。审查过程中所运用的具体方法也于一般的审计方法相类似，查询法，审阅法，核对法，调解法，盘存法，估计法，分析法等，只是在使用过程中侧重点不同，效果不同，因为他们服务的目标不同，下面主要针对虚假财务报告审计的特殊性，来探讨一些笔者认为重要的审查方法。

一、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆

任何企业在发布虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转；融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；发展中或竞争中企业对资金有大量的需求；现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性；为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品；主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大；成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降；盈余的质量下降，不合理的变更会计政策；夕阳工业濒临倒闭的企业；对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖；管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向；管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。

以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。

我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司；前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。

二、执行分析性程序 一个健康、真实的企业，经过一年的融资，投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的平衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在钩稽关系，如果这种惯常的钩稽，均衡关系被打破。大量研究证实，分析性程序是一种应用十分广泛而且极为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面的作用相当明显。

任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。归纳起来，虚假财务报告通常具有以下八个主要特征： 1.报表的主要项目及前后各期发生异常

上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动。真实的财务报告主要项目金额的变动一般表现为有规律的正常变动，而且上市公司能就变动原因做出合理的解释，而虚假财务报告项目金额变动较大，且对这种异常变动上市公司很难做出合理的解释。

2.报表反映的主要财务指标严重不合理 上市公司的主要财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、投资报酬率、存货周转率、每股收益率等。在审计中应根据所审计的财务报告计算出主要财务指标并判断其合理性，判断其是否合理的标准包括经验数据、上年同期数据、历史最好水平、同行业平均水平等。如果计算出的财务指标与上述指标存在较大差异，这表明财务报告存在问题。

3.会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡

某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。如果出现这种情况，就表明该上市公司存在对财务报告进行造假的可能。

4.非经常性损益占利润总额的比重较大

一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。

5.不良资产数额较大，资产质量低下

由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司亏损或业绩平平，在建工程一直挂在帐上。一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备。

6.会计利润与应纳税所得额差距过大 若一家上市公司的应缴税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的，其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应缴税金期末余额，与公司的实际期末欠缴税额相比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，反之，其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计实行不同的会计政策是合理的，但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务准则发生显著的变化。

7.期后事项异常，出现经常性的第四季度调整 期后事项包括资产负债表日至审计报告日，以及审计报告日至会计报表公布日这两个时间段所有财务报表产生重大影响的事项。事实上公司往往在资产负债表日前后调整损益，美化财务状况。

综上所述，虚假财务报告不仅严重制约了企业的正常发展，而且也严重阻碍了社会主义市场经济的健康发展。而虚假财务报告产生有着深刻的经济根源和社会根源，要有效的防范其产生，需要社会各界加强会计法规和会计法律制度的建设，从根本上杜绝虚假财务报告的产生的根源，为企业，国家的和谐发展创造一个良好的环境。

信贷项目审查是信贷管理部门的一项重要工作内容，信贷审查是信贷业务流程中的重要把关环节。而在对企业财务报表的审核，则是信贷审查环节的重点。企业报表数据异常变化情况会导致信用等级评定结果失真，导致企业信贷需求盲目扩大。本文现就有关财务报表审核的方法等方面进行阐述，并提取指标异常情况进行分析，指出容易出现财务舞弊的重点科目，帮助信贷审查人员更为严谨的开展工作。

一、企业报表审核在信贷事项审查环节的重要性

财务报表是企业的财务状况和经营成果的反映，通过对财务报表分析可得出企业在运营过程中的利弊得失、发展趋势。做为银行，最为关注的是债权的安全性，企业的偿债能力方面的信息是保证信贷资金安全性的前提条件。因此，财务报表审核对于信贷事项的审查来说，有着特别重要的意义。

（一）企业财务报表审核是信贷准入的重要把关环节，加强企业财务报表审核有利于降低信贷投放风险。企业在进行信贷事项申报时，可能会粉饰其财务报表已求获得信贷准入，我们在进行企业财务报表审核时，不能因为会计师事务所出具了无保留意见的审计报告就认真其真实性，必须在信贷事项审查中注重识别企业报表信息的真实性 ,提高报表分析的准确性。只有细致的进行数据勾稽关系的核对，加以全面的进行数据合理性分析，才能查出企业报表的虚假部分，更为有效的把好贷款的准入关。

（二）企业财务报表能充分反映企业营业状况，加强企业财务报表审核，能帮助我们合理确定企业的资金需求，有效防范信贷资金风险。企业财务报表体现企业经营状况，通过对企业财务报表的审核，可以了解企业的财务状况、企业的偿债能力、资本结构、流动资金充足性、盈利能力、经营效率、持续发展能力。通过对企业财务报表进行审核并加以分析可以有效降低银行信贷资金的风险。

（三）加强企业财务报表审核工作能帮助企业提高财务管理水平，通过创新“企业财务顾问”方式帮助企业实现效益最大化，实现银企双赢。参考商业银行“企业财务顾问”业务，我们可以一是提供日常咨询服务：是指不涉及企业投融资和资本运营，办理难度相对较低的企业财务顾问服务，包括政策法规咨询、财务咨询、财务分析、行业信息咨询等。二是提供专项顾问服务：是指涉及企业投融资、资本运营或办理难度相对较高的企业财务顾问服务，包括投资顾问、融资顾问、企业债务管理和重组顾问、兼并收购顾问、企业诊断等。

二、如何对企业财务报表进行审核

（一）首先是对企业财务报表的形式审查。进行企业财务报表审核第一步就是要对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等进行审核。笔者认为，在进行企业财务报表形势审核时主要审核的审计报告的格式，审核会计师事务所是否具有证券从业资格，是否进行年检登记，是否有不良记录，审核报告的注册会计师是否具备从业资格、是否年检，特别关注的是审计报告意见段是否明确审计结论。

（二）针对财务会计报表间勾稽关系进行初步审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。如对“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系进行审核。对“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系进行审核。我们在在进行企业信用等级评定时发现，通过 CM2006系统流程评级的商业性客户现金流量表数据往往和其损益表对应不上，且差额比较大。所以应加强对企业财务报表中现金流量表的审核。

（三）重点对企业财务报表的重要会计科目进行审核。重要会计科目是指对我行的信用等级评定或银行信贷风险有重大影响的科目，主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、客户财务会计报表中异常变化的科目和在企业主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。重要会计科目审核是指通过对会计报表重点科目的核实审核，判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性，进行审核。在审核过程中，先逐个对重点科目进行审核，根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明，最后形成对整个报表的审核结论。重点科目可以通过审计报告的审计意见和科目金额的重要程度确定。

在审核企业财务报表的重要会计科目时，首先要审核资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理;其次负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项;再次权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性;最后审核收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。

三、财务报表舞弊常出现的几个科目

企业提供经过粉饰的财务报表给银行，目的就是为了获得银行的信贷支持。下面是比较容易出现财务报表舞弊的几个科目。在进行贷款审查时，有必要对以下的几个科目进行重点审查。

（一）虚增利润。我们可以通过对所得税占利润总额的比例的分析，揭示出许多潜在的问题。在应付税款法下，企业所得税费用是根据税法计算而得，由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异，根据利润表中附“利润总额”写“所得税”计算的账面税率通常不等于法定税率，如果账面税率显著小于法定税率，则说明企业的会计利润质量可能存在问题。

（二）虚增销售收入。对公司销售收入大幅度增加进行分析。公司的销售行为并非孤立事项，销售的实现会引起相关事项的变化，如销售的增加会引起包装材料、水电费的增加；由于销售的发生而需要计缴一定数额的增值税以及教育费附加；在公司自己承担运费的情况下，由于销售产品增加，发生的运费也会相应增加；在竞争激烈的市场形势下，销售的增加往往伴随着营销费用的增加，包括营销人员工资、市场开拓费、差旅费等。在报表审核时可以通过“包装物”、“生产成本”、“应交税金”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”等项目获取的审计证据，进一步佐证收入的合理性。以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。

1、提前确认收入；

2、扩大销售核算范围虚增收入。

3、通过三角交易虚增收入。

（三）多计应收账款。通常债权人比较关心企业的偿债能力，企业能否按期还本付息直接决定着债权人的信贷决策。企业的偿债能力并不是孤立的，它是和企业的营运资金状况、资本结构状况等密切相关的。多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。

（四）多计预付帐款。企业通过虚增预付帐款，改变其自有营运资金状况、资本结构状况。如果该科目占流动资产比例较大，或数值变动异常，应重点审核。在进行信贷事项审查时，我们常常会发现企业往来帐款数额占流动资产比率比较大。一方面，说明企业的资金使用效率较低，还有一种可能就是企业存在虚增预付帐款现象。所以在进行企业财务报表审核时，如果有预付帐款金额较大，或者是变动幅度较大现象，应加强审核。

（五）前面几种舞弊手段都是涉及收入和费用的利润舞弊手段，任何一种舞弊行为都是牵一发而动全身，虚增收入势必要增加资产，而虚增现金最为便利，因此越来越多的企业对现金舞弊造假手法最为普遍。现金流量指标和利润指标在衡量企业的价值创造能力上处于同等重要的地位，利润用于衡量一定会计期间内企业创造的价值，现金流量用于衡量企业创造价值的真实程度。现金舞弊的手段主要有以下几种：

1、高现金舞弊；

2、受限现金舞弊；

3、现金流水舞弊。

（六）通过不断并购虚增资产：收购兼并是滋生财务舞弊的温床,往往导致公允价值被滥用,实际上,不断并购是财务舞弊最强的征兆之一,不断并购的背后是资金链紧张以及业绩的实质下滑,并购往往作为拆东墙补西墙的手段。

四、查找企业财务报表中反映的异常情况，并进行审核

指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行的审核。财务状况异常包括静态、动态两个方面。静态财务状况异常是指比率极端优秀，动态财务状况异常包括比率突然好转、利润表变化异常、销售购买循环异常。当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表变化异常时，应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生销售购买循环异常时，应重视企业财务状况的变化情况。我行CM2006信贷管理系统的信用等级评定模块中的报表审核中就有企业财务报表异常情况分析。在进行信贷事项审查时，应加强对财务报表异常情况的审查。

（一）比率极端优秀。当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，并且同时满足|该指标值÷该企业所处行业优秀值-1|>40%，则认为该企业该指标异常。具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。一般来说，特别是行业竞争比较激烈，毛利率水平较低的粮棉油行业，指标比率极端优秀就可能是粉饰了报表。特别是通过对比同地区，同规模的企业，可以发现指标异常的真正原因。

（二）比率突然好转。当企业某指标本期所在行业标准值中的区间-指标上期所在行业标准值中的区间≥2，则认为该指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极差值为区间1，较低值至极差值为区间2，较差值至平均值为区间3，平均值至良好值为区间4，良好值至优秀值为区间5，高于优秀值为区间6。具体考察的指标包括：资产负债率、流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。

（三）利润表异常变化。

1、销售收入与销售成本的配比。当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、销售成本呈负增长;销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率/销售成本增长率<80%;销售收入、销售成本同向正增长，且销售收入增长率/销售成本增长率>120%。

2、销售收入与营业费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与营业费用增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、营业费用呈负增长;销售收入、营业费用同向负增长，且销售收入增长率/营业费用增长率<80%;销售收入、营业费用同向正增长，且销售收入增长率/营业费用增长率>120%。

3、销售收入与管理费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、管理费用呈负增长;销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率/管理费用增长率<80%;销售收入、管理费用同向正增长，且销售收入增长率/管理费用增长率>120%。

4、销售购买循环异常。①销售收入和应收账款的配比。当企业当年销售收入增长率与应收账款增长率存在如下变化时，则认为异常：销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率<-3%、应收账款增长率>3%;销售收入、应收账款同向正增长，且销售收入增长率/应收账款增长率<80%;销售收入、应收账款同向负增长，且销售收入增长率/应收账款增长率>120%。②销售成本和应付账款的配比。当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在如下变化时，则认为异常：销售成本正增长、应付账款负增长，且销售成本增长率>3%、应付账款增长率<-3%;销售成本、应付账款同向负增长，且销售成本增长率/应付账款增长率<80%;销售成本、应付账款同向正增长，且销售成本增长率/应付账款增长率>120%。③销售收入与存货的配比。当企业销售收入与存货存在如下变化时，则认为异常：销售收入负增长、存货正增长，且销售收入增长率<-3%、存货增长率>3%;销售收入、存货同向正增长，且销售收入增长率/存货增长率<80%;销售收入、存货同向负增长，且销售收入增长率/存货增长率>120%。

五、提高我行信贷审查人员审查水平的一些建议

信贷审查人员的业务水平与责任心是信贷事项审查工作质量的保证，信贷事项审查是防范信贷风险的重要把关环节。提高信贷审查人员审查水平必须要建立长效机制。

（一）提高审查人员的审查水平必须先提高审查人员的思想道德水平。思想道德修养包括政治修养、思想修养、道德修养、心理品质修养，美学修养，敬业修养等。必须培养信贷审查人员爱岗敬业的精神及对工作的原则性。

（二）提高审查人员的审查水平必须加强审查人员业务能力培训力度。在进行专业知识学习的同时，开阔审查人员的视野与知识面，切实提高审查水平。

（三）提高审查人员的审查水平应保证审查人员的稳定性。审查人员的不稳定影响信贷审查整体水平的提高。

财务审查报告 篇2

一、企业财务报表造假的主要表现形式

(一) 以虚增利润为目的的造假

以虚增利润为目的造假主要是公有制企业经常出现的问题, 由于一些缺乏职业道德的企业领导人希望快速晋升或者尽可能多的拿到奖金, 无疑选择虚增利润是证明自己业绩的能力最佳方案。虚增利润的具体表现形式有:第一, 虚构销售收入, 虚列应收账款。虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。企业为达到虚增利润的目的, 经常会虚拟销售客户, 开出销售发票, 虚列销售收入和应收账款, 与此同时, 还会虚转成本造成虚增利润。如以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假。第二, 虚减销售成本, 多转入利润。有些企业不按合理的销售配比原则结转销售成本, 导致企业库存商品账面金额与实际库存金额不一致。第三, 将计入损益的借款资本化, 虚增在建工程支出, 虚增利润。第四, 弄虚作假未达账项, 调动利润。一些企业将费用支出压在银行未达账项中, 不进行账务处理。

(二) 以隐瞒利润为目的的造假

选择隐瞒利润造假的主要是私有制企业, 私有制企业本着以最小成本取得最大的利益宗旨, 如何逃避国家的税收无疑是这类企业关心的重要问题之一。而避税的直接办法就是将财务报表的利润尽可能的隐瞒, 为达到此目的, 一般隐瞒利润的方法有:第一, 隐瞒收入, 如销售收入不入账, 作预收账款处理, 将应做收入的款项在预收账款和其他应付款科目挂账, 以达到少计当期收入、减少当期利润的目的。第二, 扩大成本开支范围, 挤占成本费用, 如虚构成本, 虚列负债, 将应计入“递延资产”、“待摊费用”、“福利费用”的支出项目挤入当期费用, 或者以企业的客户无需销售发票为前提。当客户单位需要开具销售发票时销售企业就可能通过虚构成本来隐瞒利润。第三, 购置固定资产, 计入生产成本。借此方法, 企业不仅可以挤占生产成本, 隐瞒利润, 偷逃企业所得税。

二、企业财务报表的具体审查方法

有些企业基于各种利益因素考虑, 运用各种手段人为调节企业以实现利润。这种行为掩盖了企业本身真实的经营状况, 直接影响了政府宏观决策, 形成了经济社会发展的潜在隐患。下面具体提出企业调整利润的比较实用审计对策:

(一) 针对报表虚增利润的审查方法

针对虚构销售收入、虚列应收账款的造假形式, 笔者认为应该首先针对企业的生产规模以及年度生产能力来对照企业的销售量, 通过三者的对比以检查生产能力与销售总量之间是否存在异常。也可以抽查企业季末或年末的销售合同、出库凭证等原始资料的完整性与合理性, 并针对企业应收账款中的可疑客户发询证函证加以确认等。

针对虚减销售成本、多转入利润的造假形式, 笔者认为可以通过四种方法来加以解决。第一, 检查销售成本的结转方法;第二, 通过计价测试的方法来确保企业期末存货单价没有异常;第三, 对比企业实际存货与账面存货的数量及金额 (可以抽样盘点) , 看是否存在异常或差异性;第四, 通过查询现金流量表, 了解企业经营、投资以及筹资方面的现金流量情况, 从而更好的了解企业的财务状况。

通过将计入损益的借款资本化、虚增在建工程支出和弄虚作假未达账项, 以达到虚增利润, 我们可以利用财务制度约束这些不正当手段, 如行业会计制度中规定, 已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的借款利息均可计入在建工程;原股份有限公司的会计制度规定, 在固定资产交付使用前的借款利息予以资本化;新颁布的企业会计准则《借款费用》规定:固定资产达到预定可使用状态时, 停止利息资本化。然而, 在实际工作中, 有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程中。对这种造假形式的审查方法就是按照准则规定的条件, 重新计算应计入在建工程的利息费用, 看是否按准则规定计算利息费用。

此外, 还可以通过检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则, 是否随意改变折旧年限和折旧方法。

(二) 针对报表隐瞒利润的审查方法

对于隐瞒收入, 将应做收入的款项在预收账款和其他应付款科目挂账, 以达到少计当期收入、减少当期利润的目的。需要认真对企业预收账款和其他应付账款挂账金额较大的项目进行检查, 对其余额大且长期不变的款项进行重点审查, 与此同时, 应通过抽查销售合同、销售订单、销售发票副本、出库凭证、收款收据等相关业务记录, 对存货进行实地监盘, 并进一步向客户函证, 以查明是否存在通过预收账款和其他应付款来隐藏收入, 揭露隐瞒销售收入的问题。

关于扩大成本开支范围, 挤占成本费用的不正当手段, 我们可以通过审查方法是对企业的原材料账和仓库的验收入库进行对比, 一些企业部分原材料的购进只有仓库的验收入库单, 没有购进原材料的发票, 只进行暂估入账, 虚列应付账款, 而虚列的材料通过领料单逐步进入产品的生产成本, 从而达到隐瞒利润的目的。所以审计时重点检查费用支出的原始凭证、业务合同、查清支出的性质, 依据是否充分、合理。

利用购置固定资产, 计入生产成本这种造假手段, 一般企业采取假账真算的办法, 在假原始凭证的基础上, 依照规范的核算程序和方法, “按部就班”地进行会计处理, 假中有真, 鱼目混珠, 真假难辨。对此类造假行为的查核对检查人员的业务素质要求较高, 这样才能有效的揭露此类造假行为。因此, 对检查人员业务素质的提高势在必行。

三、案例分析

虽然为了规范企业的会计核算, 真实、完整地提供会计信息, 根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规制定出《企业会计制度》了, 但是目前依然存在着财务报表造假的现象, 而且作假的技术手段也越来越高明, 许多环节都能做得“天衣无缝”。例如2010年的“胜景山河事件”就是利用虚增收入, 造假上市, 具体情况如下:

(一) 胜景山河虚增产能案

胜景山河即湖南胜景山河生物科技股份有限公司, 是湖南省唯一的一家专业化、高科技生物酿造黄酒的大型现代化股份制企业。它的创始人姚胜, 2003年9月发起成立公司, 在2010年11月26日, 这家名不见经传的黄酒企业获得证监会首次公开发行股票批文。根据公司的招股说明书, 从人均产能方看, 古越龙山人均产能99.9吨/年, 金枫酒业人均产能238.6吨/年, 而胜景山河的仅有35名生产人员竟能产出1.6万吨/年, 即人均产能457.1吨/年, 由此可以看出实力和业绩的巨大反差, 胜景山河到底有何过人之处, 能够在高手林立的黄酒市场异军突起, 是公司拥有极强的销售渠道, 还是掌握了独有的经营模式呢?

由国家新闻出版总署批准成立财经类日报《每日经济新闻》对胜景山河进行了调查。发现胜景山河在其财务上的造假主要是通过虚构数据, 以及将其他企业产能算为己用。在利益的驱使下, 虚增产能, 夸大人均产能, 编造销售成果, 这些都是胜景山河在招股书中妄图欺骗投资者的手段。

(二) 启示

从以上例子中我们发现, 企业造出来的“奇迹”难免会引发质疑和关注, 同时说明了我国的监管部门需要加大监管力度, 完善制度, 提高相关业务员技术水平, 严惩造假者。以使企业更加规范经营, 提高制作财务报表的真实性。

四、结论

总而言之, 利润是衡量企业经营业绩的重要经济指标, 是企业可持续发展的基本源泉。审计人员审查报表时要适用恰当的审查方法, 以便快速发现企业财务报表的问题, 找出疑点, 明确审查重点。审查人员要熟知企业财务报表造假的主要表现形式, 通过提高相关业务技能, 确保企业财务报表的真实性。

摘要：财务报表汇总了公司过去的业绩情况, 是评价公司经营成果的基础。与此同时, 将财务报表信息与商业、经济信息结合起来, 则是企业管理者做出重大决策的重要依据, 决定着公司未来发展的方向。由于自身的管理方式、财务人员业务水平等不同的因素, 许许多多的企业报表出现各种各样的问题。因此, 如何审查企业财务报表, 选择适当的、正确的审查方法是至关重要。本文从阐述我国企业财务报表造假的主要表现形式开始, 并针对以虚增利润、隐瞒利润的造假提出具体的审查方法, 望对同行们有一定的借鉴作用。

关键词：财务报表,造假,审查方法

参考文献

[1]张运霞.企业虚增利润的手法及审计[N].财会信报, 2005.

[2]张丽.企业隐瞒利润的主要手段及对其审计方法[J].河南科技, 2006 (08) .

[3]龙昊.胜景山河IPO涉嫌造假暴露重重怪相[N].中国经济时报, 2012.

[4]王克飞.财务报表分析中存在的问题及改进方法探索[J].现代商业, 2010 (36) .

公诉案件审查报告的制作 篇3

关键词：公诉案件审查报告 法律文书 证据审查 补证

2011年最高人民检察院公诉厅印发了《公诉案件审查报告普通版（及简化版）样本》。这无疑是根据近年来，刑事案件上升、公诉任务繁重、原样本格式不能适应司法实践需要等工作形势上的变化，而对公诉人文书制作的有效规范。

尽管严格遵循清晰、明确的公诉案件审查报告样本，要想制作一份非常好的审查报告也是相当困难的。由于案件的千差万别，完全模板化的报告会丧失个案本身独具的特性和生命力，只有在样本的共性框架内表现出个案特征，体现出公诉人缜密的思维、细致的工作态度，这样的报告才能称之为一篇好报告。当然，这并非一朝一夕之功，而是与公诉人的学识经历、工作阅历、文字功底、思维能力等密切相关的。一篇优秀的审查报告应当具备以下特征：

一、基础扎实、准确定义

在我们制作审查报告中，法言法语表述不准确可以说是时常会出现的问题。承办人虽然按照格式样本要求的模式来书写报告，但对于细致处的文字表述却不够准确、规范，例如将“被害人近亲属”表述为“被害人家属”；将未成年被害人的“法定代理人”表述为“诉讼代理人”；将有关犯罪嫌疑人年龄的书证的证实内容表述为“证实其具有刑事责任能力（实为达到刑事责任年龄）”；起诉书中对被羁押的被告人表述为住某市某县某处（事实上其已住看守所，应表述为捕前住…）。在审查认定的事实部分也时常出现常识性生活概念不准确、不清晰的情况，如情杀案件中对于住在一起的未婚男女青年表述为“与××有不正当两性关系的××”（不妥当可称同居女友）。在文书制作中也有不注意使用书面用语的情况，如合谋杀死（杀害）被害人；嫌疑人案发后逃跑、逃逸（逃匿）；朝鲜当兵的（军人）。还有在同一篇文书中关于时间、数额等内容出现时制、大、小写不一致等等情况。这些看似无所谓的小瑕疵，实际都体现着文书制作者的水平，影响着文书的整体质量。在法律文书的制作中，使用法言法语，表达严谨是最基本的要求，但显然在格式样本中，并没有示范到如此细致的程度，承办人的忽视或者说疏忽导致使用语言不当，根本原因还是法律基础知识掌握不牢，对法律概念不熟练、常识性概念不清晰等原因造成的，长此以往，形成语言惯势，对诉讼后期的出庭公诉也是非常不利的。

谈到写作基础扎实、定义准确，离不开深厚的文学理论功底，而在众多文学体裁中，“新闻”类文稿与公诉案件审查报告的制作在很多方面都有异曲同工之处，都要求准确、符合事实、逻辑严密、简洁洗练。在此，笔者特查找到一篇新华社原副社长李普于1949年10月1日采写的《开国大典》。原文如下：“中华人民共和国主席，今日在新中国首都宣布中华人民共和国中央人民政府成立……当毛泽东主席在主席台上出现时，全场沸腾着欢呼和掌声。下午三时，中央人民政府委员会秘书长林伯渠宣布典礼开始。中央人民政府主席、副主席、各委员就位，乐队奏义勇军进行曲，毛泽东主席宣布说：‘中华人民共和国中央人民政府已于本日成立了。毛主席亲自开动了有电线通往广场中央国旗旗杆的电钮，使第一面新国旗在新中国首都徐徐上升……”

这样一篇名记采写的新闻精品，多少年来承载着无数盛誉。但是，它真的一点瑕疵都没有吗？语法修辞专家黄鸿森曾指出，虽然该文将一个时代庄严盛大的庆典描绘的层次井然、气氛热烈，但因写作时间仓促，使这篇文稿至少留下4处遗憾：第一，关于毛泽东的职务，新闻开头“中华人民共和国主席毛泽东”是不准确的，当时他的职务为“中华人民共和国中央人民政府主席”。第二，毛泽东主席在会上出现时，不宜放在状语位置。“当毛泽东主席在主席台上出现时，全场沸腾着欢呼和掌声”似可改为：“毛泽东主席登上主席台，全场沸腾着欢呼和掌声。”如果能写明他登上主席台的时间更好。第三，各委员的“各”字，省去为好。第四，有两个词语值得商榷。文中“毛主席亲自开动有电线通往广场中央国旗旗杆的电钮，使第一面新国旗在新中国首都徐徐上升。”这句话有两个问题：一是动宾搭配不妥帖，“开动”一般用于需要较强功率驱动的对象，至于“电钮”，“按下”就可以了。二是没有必要加个“使”字。

上述四处遗憾，可以说也直观而生动地体现了我们在制作公诉案件报告时所应遵循的基本要求：客观、准确、突出重点、语言简练、符合语法逻辑等。对于黄鸿森指出的上述问题，李普86岁高龄接受记者采访谈到时，表示心悦诚服。可见，如李普这样的名记者在文稿撰写中也会有失误和遗憾，我们在报告制作中有一些缺憾也不足为奇，关键在于我们是否不断力求改善。我们可以不完美，但是不能不追求完美，这是我们制作审查报告的态度。

二、分清宗旨、目的明确

在报告制作中，有的承办人列举了证据，但对该证据证明的问题没有说明，容易主观扩大证明内容。例如，将在犯罪嫌疑人家院中查获拖拉机或三轮车等物的现场勘查笔录及照片的证明内容表述为“证实其用拖拉机进行走私（仅凭此证据不能证实其走私犯罪）”。还有的承办人将显示出嫌疑人归案不自然、不符合客观逻辑，不知侦查机关如何锁定嫌疑人的书证列举在报告中，将证明的问题表述为“证实案发及嫌疑人归案情况”，事实上，此类书证根本无法证实此内容。如此表述的原因在于，很多承办人不清楚案件来源和归案经过要证实的是什么问题。实质上其证明目的无非有三，而且呈递进关系：一是立、破案过程每一步的推进有理有据，案发及嫌疑人归案情况自然、符合客观逻辑；二是侧面证明侦查行为合法，从而促使检察官、法官建立内心确信；三是确定或排除立功、自首、坦白等法定或酌定的量刑情节。承办人只有清楚其证明方向和目的，才会审查出侦查机关出具的书证与我们要证明的问题是否风马牛不相及，进而才会有针对地指导侦查机关补证、取证。

在一起移送审查起诉的故意伤害致人死亡案中，案件来源和嫌疑人归案经过描述为“嫌疑人逃匿后系经侦查机关技侦手段摸排出其居住地址后，在其居住房屋门前将其抓获归案”。公诉人经审查后认为，此归案经过不能排除嫌疑人自首的可能性，询问侦查人员其是否有自首情节，侦查人员很排斥公诉人的“猜测”，虽说不清楚理由，但坚决否认该嫌疑人有自首行为。后公诉人多次与侦查人员详细沟通嫌疑人的归案情况并向侦查人员解释相关法律规定，说明凭此归案经过，如果嫌疑人在庭审中翻供称其在家门前是要前去投案，则会导致侦控立场不利的局面。公诉人与侦查机关人员详细沟通了解到此案系嫌疑人逃匿后经侦查机关技侦手段摸排出其居住地址后，在其居住房屋门前的路上经过搏斗将其抓获归案的情况，公安机关针对证明目的重新出具了符合客观归案经过的材料，及时避免了庭审中可能出现的不利局面。

在另一案件中，第二嫌疑人涉嫌包庇一故意杀人的案犯。案件移送审查起诉的归案经过中只描述了杀人嫌犯的归案经过，对包庇嫌犯的归案未提及，而从包庇嫌犯的第一份供述笔录上就已体现了其供述杀人嫌犯的犯罪事实，公诉人的疑问是，包庇嫌犯何来包庇行为？经与公安机关沟通，原来是包庇嫌犯到案后拒不供述其所了解的杀人嫌犯的犯罪事实且拒绝提供杀人嫌犯的去向，但未及时固定笔录，其卷内的首次供述是在杀人嫌犯已被抓获后所作的供述，其包庇行为确实无疑。面对此情况，公诉人向公安机关调取了包庇嫌犯被传讯到案的记录及签名、杀人嫌犯被抓获时间的客观性证据、对比包庇嫌犯首次供述笔录的时间与其到案时间的间隔，同时要求公安机关重新出具了包庇犯罪嫌疑人归案经过，得以使案件顺利起诉。

上述案例可以看出，如果公诉人不具有对证据甄别、审查判断及引导侦查员补证的能力，而仅仅套搬侦查人员提供的归案经过等证据，是无法写出高质量的审查报告的。只有从审查起诉之初即对全案证据统合把握、及时补充完善，把审查起诉过程中的每一步都作为撰写一篇优秀报告的基础和铺垫，才能使报告中的每一份证据都具有明确的证明目的，每一句、每一段内容都具有针对性，进而有效地为指控犯罪所用。

三、思维敏锐、逻辑缜密

由于办案人员常规性办理中国公民犯罪案件，受到一定思维惯势的影响，在办理外国人案件中，丧失了应有的敏锐，如在外国人盗窃案件文书制作中，表述“盗窃现金××元”显然不适当，应表述为“盗窃人民币××元”。又如对于涉罪外国人身份、住址未经有效证实，侦查机关按其自己所报的国籍、身份、住址来认定其自然情况，我们在报告中对这些情况表述应注意写明“系其自述”。

有的承办人虽然报告格式、标题等都按照样本规范书写，甚至按照现行要求先客观、后主观的顺序列举证据，但是，多份客观证据、主观证据应先列举哪份，因为并无规定，承办人没有标准了，就随意排列，不注意证据之间内在的联系和逻辑顺序。例如，有的案件是通过现场勘查提取的血迹、衣物、凶器进行鉴定所得出的依据定案的，但承办人按照侦查机关移送过来的证据卷宗顺序，在客观证据的列举中随意地将鉴定意见列举在前，现场勘查提取物证笔录列在后，这有悖于人们认识的客观逻辑，使阅者在看到物证的鉴定时，因未见到物证的有效提取证明而对物证来源的合法性产生合理质疑。再如，如侦查机关扣押了涉案物品，我们承办人就应在列举扣押物品清单后，按顺序列举返还被害人物品清单，因为此两份书证密切相关，具有时间和逻辑上的承接性，也便于阅者得出侦查机关是否依法扣押、返还涉案物品、侦查行为是否合法的确定性结论。但是，有些办案人并不注意这些，列举扣押物品清单之后间隔多份证据才又列举返还物品情况的证据。甚至有的案件除嫌犯供述再无其他证据直接证明其犯罪事实，突然出现一份对定案有直接证明作用的血迹鉴定，鉴定内容体现该血迹系送检的犯罪嫌疑人衣物上的血迹经鉴定与被害人血迹DNA分析一致，但现场勘查笔录及照片中无此衣物记载也无提取记录，更加无法体现衣物上的血迹情况，也无血迹照片细目佐证此份证据的来源。如果把这份无来源、无提取、无持有人签名、无物证照片在卷的血迹鉴定直接写入报告中，相信任何人都不会认为这会成为一篇好的报告，同时法官也无法对此证据产生内心确信。因此，需要靠缜密的逻辑思维敏锐地发现证据的问题，及时查明、依法补救，并依据补救情况得出结论撰写入报告中，堵塞不该有的缺口和漏洞。例如，在一起案件中，侦查人员通过被害人被抢手机监控抓获嫌疑人，一份书证（扣押物品清单）证明在两名嫌疑人处分别扣押了手机和皮包，这是除嫌疑人供述以外的另一份能够认定嫌疑人犯罪事实的间接证据，但这份扣押物品清单中直接表述“扣押被害人的手机、皮包……”的情况，在卷宗内还未出现任何证据有效证实此手机、皮包的权属，公安机关直接将该两份物证认定为被害人的物品无依据可循，这样的证据写入报告无疑是无凭据的主观臆断。对此，只有引导侦查机关及时补充相关物证辨认笔录，才能形成完整的证据链条，有效证实犯罪。

四、客观推敲、笃定不疑、论证严密、说理透彻

几年前，司法界曾掀起过一段“零口供”定案的风潮，这和近二十年来，全国多起因刑讯导致的冤错案件的曝光关联，但不长时间，即告偃旗息鼓。口供主义的历史影响，侦查机关追求高破案率等原因不必一一细述。但作为国家公诉人——公诉案件的审查把关者、刑事诉讼的匡正纠错者的检察官，应当破除绝对依靠嫌疑人口供定案的桎梏，把关注的目光聚焦到客观证据上。办理任何案件都要清楚该案除了口供是否还有足以认定嫌疑人有罪的其他证据。当然这需要从审查起诉之初即对案件进行客观审视、推敲，及时引导侦查机关完善、补充证据，最终对案件形成内心确信并且笃定不疑。在审查报告的制作中，对客观证据在案件事实认定中的作用进行充分阐述。

格式样本的第五部分是审查认定的事实、证据及分析。这里需要注意的是分析，也就是我们常称的分析论证。应当采取一事一证一分析的原则，也就是摘录每份证据的具体内容后，要对其所证明的事项进行必要的说明，并对证据本身及证据与证据之间是否存在问题以及存在的问题是否影响对案件事实的认定等进行必要的分析。对于分组举证的，要对该组证据所证明的事项进行小结和说明。全案证据摘录后，要对全案所有证据的合法性、客观性、证据与待证事实的关联性以及证据之间能否相互印证、证据之间是否存在矛盾及是否能够排除、各证据的证明力大小、全案证据能否形成完整的证据链条、根据证据是否能够得出唯一的排他性的结论等问题进行有理有据的分析和说明。

五、全面审视、拾遗补缺

（一）需要说明的问题

一篇趋于完美的公诉案件审查报告，在即将完成的时候，公诉人还需要全面回顾、审视在办案过程中所进行的思考。有过哪些疑问、顾虑？产生的疑问、顾虑是如何解决的？解决后目前的结果是怎样的？还有哪些尚未解决又无法解决的问题？这些问题是否影响本案定罪量刑？如果影响定罪量刑还可以采取什么对策等等。这些都可以阐述在“需要说明的问题”中，一方面是为领导决策提供依据，另一方面也是对自己所办案件中涉及的问题所进行的原始、客观记录，真正使自己所办案件经得起历史的检验。

（二）诉讼过程等应当视情况添加的项目

一般情况下，案件报告按照样本的格式制作就可以，但由于样本格式也是在实践中逐渐形成并不断进行改善的，也会有不尽完美的地方，这时需要一双擅于发现的眼睛和一个智慧的头脑，办案人在此方面就有过不少独到的做法。例如，有些陈年积案，在按格式样本叙写被害人基本情况时，应写明被害人年龄（系未成年人的注明出生年月日），但被害人系成年人的情况下，是该写承办人制作报告时其年龄情况，还是案发时其年龄情况？一些办案人采取更完善的表达方法，叙明被害人出生年月日并在括号内注明其殁时年龄，使得报告内容更全面、明了，更加突显证明目的。由于其对样本进行小小的改动或者添加使报告内容更为完整，证明的关联性和指向性更明确，这些独到做法非常令人赞赏。

另外，有些案件经过撤案、变更事实、追加事实、重新起诉、一审、二审、发回重审、再审等等复杂的诉讼过程，制作这类案件的报告就应当单独加列一项“本案的诉讼过程”以便加强阐明案件诉讼经过的完整性力度，更加体现层次和条理性。还有的案件也可以视特殊情况添加有利于阐明案件的其他项目，如曾经向市委、市政法委、上级院等等部门做过专门请示或者汇报的情况，或者曾召开过公、检、法三家会议专门进行过研究等等情况，不一而足，但宗旨只有一个，即客观真实地记录历史，任何时刻都能通过卷宗这个载体使全案事实及办案过程得到真实再现。

（三）目录使报告更加完整、容易查找和对照

只要读过报告的人就会发现，除了样本要求后附的退补提纲、起诉书、相关法律法规能顺利查阅，报告中的其他内容都很难快速找到。笔者曾经在报告前页制作目录，将报告中各个部分的内容、页码、相关人等逐一标记、注明，虽然有一定的工作量，但比起给自己查找、领导查阅带来的简明、方便比起来，这点工作量是微不足道的。建议对于涉案人员众多、多罪名、多事实、证据复杂多变的案件报告制作目录，便于查找和对照。

（四）表格、图例示证方法可使报告增加条理性

有的案件由于多人、多起、连续犯，证据中又多涉及数额、重量、不同人员参与的情况，在制作报告时会感觉难以表述清楚、明确，而且仅用文字表述容易混淆、遗忘。这时，不妨试试表格示证的方法，在认定犯罪事实的尾部，采取综述的方法将全部犯罪事实概括列举在一份表格内，清楚而一目了然，也便于出庭公诉时发言准确、条理清晰。

还有的案件，如共同犯罪、集团犯罪，各行为人在犯罪中组织、参与的犯罪事实均不相同，有共同参与的、有独自实行的，各人分工、作用也不相同，还有行为、作用交叉的。对此，可在证据列举完毕后，对各行为人参与的犯罪事实和所起作用等采用图例方式示明，直观、形象，便于理解。

公司财务管理规章审查意见书 篇4

公司财务管理规章审查意见书

______________单位： 你单位送审的《 财务管理办法》收悉。经研究，提出如下意见，请考虑。 一、财务管理主体应予明确 _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ 二、财务管理内容要具体、有操作性 _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ 三、违反财务管理制度的.责任 _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ 四、其他应当注意的问题 _____________________________________________________________________ 以上意见，请予考虑。 审查人：(签字) 法律顾问室：(章) 年 月 日

医学伦理审查报告 篇5

为规范“人工膝关节置换术”的临床应用，我院伦理委员会对该项目相关医学伦理学问题进行了审查。

医疗技术项目名称：人工关节置换术 人工关节置换术承担单位：***医院

手术项目负责人

***职称：外科主任医师，从事外科

工作40年，从事骨科工作34年。

手术项目组成员：*** 职称：外科副主任医师，从事外

科工作34年，从事骨科30 年 ***职称：外科副主任医师，从事外科工作40年，从事骨科30年 *** 职称：外科主治医师，从事骨科临床工作20年

人工关节置换术涉及人体研究的主要内容：该项目主要是置换人体髋该项目的结果用于减轻病人痛苦，改善患者生存质量，不存在利益冲突。伦理审查评议意见：经我院伦理委员会审议，该技术属国内比较成熟的技术项目，充分考虑了安全性和公平性原则，其内容对患者的伤害和风险在可控范围内。患者的选取将基于自愿和知情同意的原则，并将尽最大限度保护患者的权益及隐私，内容和结果不存在利益冲突。结论：在该技术中，患者权益得到充分保护，对患者存在的潜在风险可控，同意该项目设施。

医院伦理委员会

审查报告 篇6

公诉案件审查报告

收案时间：2016年2月19日 侦查机关：XXX公安局 移送单位：XXXXXX检察院 移送案由： 犯罪嫌疑人：

侦查机关（或部门）承办人：×××联系电话：××× 公诉一处承办人： 承办人意见：

XXXXX人民检察院以XXXXXX号移送审查起诉的犯罪嫌疑人XXXXX涉嫌XXXX一案（如果案件是其他人民检察院移送的，应当将改变管辖原因、批准单位、移送单位以及移送时间等写清楚），我院于XX年XX月XX日收到卷宗XX册，证物××。

我院受理后，依照刑事诉讼法的有关规定，于××年××月××日告知犯罪嫌疑人依法享有的诉讼权利；于××年××月××日告知被害人及法定代理人或者近亲属、附带民事诉讼的当事人及其法定代理人依法享有的诉讼权利；已依法讯问犯罪嫌疑人，询问证人，听取被害人和犯罪嫌疑人、被害人委托的人的意见，以及进行补充鉴定、复验复查等，并审阅了全部案件材料，核实了案件事实与证据。

本院于2016年4月1日第一次退回侦查机关补充侦查。本院于2016年3月19日延长审查起诉期限。现已审查终结，报告如下：

一、犯罪嫌疑人及其他诉讼参与人的基本情况 1.犯罪嫌疑人XXXX，男性，XX年XX月XX日出生，居民身份证号码XXXXX，汉族，初中，农、林、牧、渔、水利业生产人员，户籍所在地XXXXX，住XXXXX，因涉嫌XXX罪，经XXXXX检察院批准/决定，于XX年XX月XX日被邹城市公安局逮捕。

2.辩护人（辩护与代理卡的申请人姓名），（所在的律师事务所）律师

3.被害人基本情况 4.委托代理人的基本情况 5.附带民事诉讼原告人情况

二、发、破案经过

……

三、侦查机关（部门）认定的犯罪事实与意见 ……

四、相关当事人、诉讼参与人的意见 1.被害人意见

2.被害人委托的人的意见 3.辩护人意见

五、审查认定的事实、证据及分析

（一）本案证据情况及分析 1.物证 2.书证 3.证人证言 4.被害人陈述

5.犯罪嫌疑人的供述与辩解 6.鉴定意见

7.勘验、检查、辨认、侦查实验等笔录 8.视听资料、电子数据

（二）经审查认定的事实 ……

六、需要说明的问题 1.案件管辖问题 2.羁押必要性审查 3.追诉漏罪、漏犯情况

4.共同犯罪案件中未一并移送起诉的同案人的处理问题

5.进行刑事和解情况 6.敏感案件预警或处置情况 7.侦查活动违法及纠正情况

8.有碍侦查、起诉、审判的违法活动及解决情况 9.扣押款物的追缴、保管、移交、处理情况

10.被害人及附带民事诉讼原告人、被告人及其亲属以及人民群众对案件的处理有无涉法、涉诉上访问题及化解矛盾情况

11.结合办案参与综合治理、发出检察建议等相关情况 12.需要由检察机关提起附带民事诉讼问题 13.案件经过沟通、协调情况，领导批示情况 14.承办人认为需要解决的其他问题等

七、承办人意见

1.对全案事实证据情况的意见 2.对案件定性和法律适用的意见 3.量刑建议 综上，承办人认为：

财务审查报告 篇7

一、羁押必要性审查的程序与配套机制

(一) 捕后不需要继续羁押的范围设想

根据《中华人民共和国刑事诉讼法》 (修正) 、最高人民检察院、公安部《关于依法适用逮捕措施有关问题的规定》, 以及最高人民检察院《审查逮捕质量标准 (试行) 》的相关规定, 结合司法实践, 笔者认为, 犯罪嫌疑人被逮捕后, 对于犯罪嫌疑人采取或变更为非羁押强制措施应符合以下几种情形:

(1) 患有严重疾病, 生活不能自理的; (2) 正在怀孕、哺乳自己婴儿的妇女; (3) 羁押期已满, 但案件尚需继续查证、审查的; (4) 主观恶性较小的初犯、偶犯以及共同犯罪中的从犯、胁从犯; (5) 犯罪后有自首或立功表现的; (6) 故意伤害 (轻伤) 、交通肇事案件的犯罪嫌疑人、被告人有悔罪表现, 有效控制损失或积极赔偿损失, 并取得被害人谅解的; (7) 未成年人犯罪案件中, 犯罪嫌疑人、被告人有悔罪表现且具备监护、帮教条件的; (8) 在押人员系70岁以上老年人; (9) 在押人员系残疾人; (10) 其他可以采取变更强制措施的情形。

在审查逮捕案件当中有时会出现“风险逮捕”的情形:犯罪嫌疑人在逃, 但由于不能取得犯罪嫌疑人本人口供, 现有证据虽可以对嫌疑人批准逮捕但存在些许风险, 在犯罪嫌疑逮捕归案后, 仍应督促公安机关调查取证, 对不需要羁押的, 应建议释放或者变更强制措施。

(二) 羁押必要性审查的法律配套设想

新刑诉法只规定了检察机关应当对羁押必要性进行审查。何时审查、如何审查值得探究。

《人民检察院刑事诉讼规则》第104条规定检察机关对已作出的批准逮捕决定发现确有错误的, 应当撤销原批准逮捕决定, 送达公安机关执行。该条是羁押必要性审查的规范之一。但此外, 《规则》作出更多规定。因而, 笔者认为, 《规则》可就检察机关捕后羁押必要性审查的适用范围、期限、方式等作出更细化的规定。

在以往的司法实践中, 捕后羁押必要性审查的任务主要是在公安机关身上。最高人民检察院、公安部《关于依法适用逮捕措施有关问题的规定》第七条规定:“……如果公安机关发现逮捕不当的, 应当及时予以变更, 并将变更的情况及原因在作出变更决定后三日内通知原批准逮捕的人民检察院。人民检察院认为变更不当的, 应当通知作出变更决定的公安机关纠正。”该条仍可以继续使用, 若要适应新刑诉法的要求, 可增加关于检察机关捕后羁押必要性审查的相关规定。

(三) 侦查监督科职能变更后的人员装备配套设想

在基层检察院侦查监督科每年要审查逮捕案件四百余件, 涉案人数多达五六百人。犯罪嫌疑人被拘留的案件的审查逮捕案件期限为不变期间七天。若要实现审查逮捕与捕后羁押必要性审查两手抓且两手都硬的局面, 建议基层检察院侦查监督科人手至少8人, 并配备电脑等基本设备。

二、羁押必要性审查对侦监工作提出的新要求与挑战

(一) 执法理念方面

新刑诉法该条的修改意味着检察机关必须转变观念, 不但要在捕前审查中注重羁押必要性审查, 而且在捕后也要加强这方面的工作。侦查监督科干警要在思想上重视捕后羁押必要性审查。随着犯罪率不断上升, 看守所经常人满为患、不堪重负, 对于确实已经认罪悔罪, 与被害人达成和解协议, 积极履行赔偿义务, 不具有人身危险性而无羁押必要的轻微刑事案件犯罪嫌疑人, 尤其是对无羁押必要的未成年犯罪嫌疑人依法变更强制措施, 可以减少看守所复杂环境的交叉感染, 教育、挽救未成年犯罪嫌疑人。

(二) 办案实践方面

开展捕后审查羁押必要性工作存在两种基本情形:一是依犯罪嫌疑人、被告人一方的申请进行审查, 二是依职权进行审查。无论是哪种情形, 都应当设立书面卷宗材料, 作为审查逮捕案件卷宗的组成部分。书面卷宗材料应包括受理申请的证明材料、开展审查工作的基本情况和审查报告等基本内容。同时要与公安机关、监所科以及公诉科加强沟通联系, 构建起切实有效而且方便快捷的信息交流机制, 确保能够掌握案件的全程动态, 在此基础上把捕后羁押必要性审查工作落到实处。

(三) 机制创新方面

注意将羁押必要性审查机制与已有的工作机制相结合, 注重办案方式方法, 整合社会资源, 使审查机制工作取得最大的效益。1.与刑事和解相结合。在对犯罪嫌疑人变更强制措施的同时, 在充分考虑被害人意见的前提下, 积极促成当事双方之间的刑事和解。2.与化解矛盾相结合。坚持将羁押必要性审查作为息诉罢访促和谐的有效举措, 将执法办案与化解矛盾有效结合起来, 不断提高化解矛盾的能力。3.与保护未成年人合法权益相结合。办理未成年人犯罪案件中, 坚持教育、感化、挽救, 以教育为主以惩罚为辅。

(四) 侦监改革与队伍建设方面

为落实捕后羁押必要性审查, 在办案中进行有关司法文书的改革, 即侦查机关提请批准逮捕书、批准逮捕决定书、逮捕证上均注明具体的逮捕理由和事实, 尤其是羁押必要性事实。侦查监督干警要定期组织讨论学习新刑诉法, 将相关理论知识掌握牢靠, 改变“一捕了之”工作理念, 不断探索捕后羁押必要性审查的新方法新途径。

三、羁押必要性审查工作机制方面的探索

财务审查报告 篇8

12月19日，省人大常委会代表资格审查委员会举行全体会议，对全省29个选举单位选举产生的636名省十二届人大代表的代表资格进行了审查。审查报告已印发会议。现在，我受徐宏俊主任委员的委托，对报告作如下说明：

根据《中华人民共和国全国人民代表大会和地方各级人民代表大会选举法》、《中国人民解放军选举全国人民代表大会和县级以上地方各级人民代表大会代表的办法》的有关规定，杭州市、宁波市、温州市、湖州市、嘉兴市、绍兴市、金华市、衢州市、舟山市、台州市、丽水市、解放军驻浙部队选举产生了636名省十二届人大代表，情况如下：

杭州市第十二届人民代表大会第二次会议于2012年12月13日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。杭州市第十二届人民代表大会共有代表508名，实到483名。杭州市应选代表98名，确定正式代表候选人118名。丁晓芳等98人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

宁波市第十四届人民代表大会第二次会议于2012年11月29日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。宁波市第十四届人民代表大会共有代表489名，实到462名。宁波市应选代表77名，确定正式代表候选人93名。丁祖年等77人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

温州市第十二届人民代表大会第二次会议于2012年11月30日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。温州市第十二届人民代表大会共有代表550名，实到536名。温州市应选代表93名，确定正式代表候选人112名。王小同等93人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

湖州市第七届人民代表大会第二次会议于2012年12月5日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。湖州市第七届人民代表大会共有代表358名，实到338名。湖州市应选代表36名，确定正式代表候选人44名。丁鸿敏等36人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

嘉兴市第七届人民代表大会第二次会议于2012年11月30日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。嘉兴市第七届人民代表大会共有代表394名，实到382名。嘉兴市应选代表47名，确定正式代表候选人57名。马新华等47人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

绍兴市第七届人民代表大会第二次会议于2012年11月29日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。绍兴市第七届人民代表大会共有代表424名，实到402名。绍兴市应选代表55名，确定正式代表候选人66名。马志龙等55人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

金华市第六届人民代表大会第三次会议于2012年11月30日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。金华市第六届人民代表大会共有代表429名，实到415名。金华市应选代表55名，确定正式代表候选人66名。王艾等55人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

衢州市第六届人民代表大会第三次会议于2012年11月29日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。衢州市第六届人民代表大会共有代表336名，实到315名。衢州市应选代表31人，确定正式代表候选人38名。马建红等31人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

舟山市第六届人民代表大会第二次会议于2012年11月29日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。舟山市第六届人民代表大会共有代表302名，实到269名。舟山市应选代表18名，确定正式代表候选人22名。丁海鹰等18人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

台州市第四届人民代表大会第三次会议于2012年11月30日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。台州市第四届人民代表大会共有代表455名，实到436名。台州市应选代表66名，确定正式代表候选人80名。第一次选举结果，万敏杰等59人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表，出缺7名。另行选举时，确定正式代表候选人9名。丁理法等7人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

丽水市第三届人民代表大会第二次会议于2012年11月28日采取无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。丽水市第三届人民代表大会共有代表338名，实到329名。丽水市应选代表31名，确定正式代表候选人38名。马国华等31人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

解放军驻浙部队18个选举单位，分别召开军人代表大会，采用无记名投票方式，差额选举省十二届人大代表。驻浙部队应选代表29名，确定正式代表候选人48名。丁颖等29人获得全体代表过半数的选票，当选为省十二届人大代表。

全省29个选举单位共选举产生省十二届人大代表636名。选举后，温州市的陶蛟龙因公殉职，其代表资格自然终止。省第十二届人民代表大会实有代表635名，缺额6名（省预留5名，温州市1名）。