小企业生产性生物资产的账务处理

小企业生产性生物资产的账务处理篇1

一、本科目核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的生产性生物资产的原价（成本）。

二、本科目应按照“未成熟生产性生物资产” 和“成熟生产性生物资产”，分别生物资产的种类、群别等进行明细核算。

三、生产性生物资产的主要账务处理。

（一）小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）” 科目。

（二）自行营造的林木类生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出，借记本科目（未成熟生产性生物资产），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付利息” 等科目。

（三）自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出，借记本科目（未成熟生产性生物资产），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付利息” 等科目。

（四）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按照其账面余额，借记本科目（成熟生产性生物资产），贷记本科目（未成熟生产性生物资产）。

（五）育肥畜转为产畜或役畜，应当按照其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资产” 科目。

产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时其账面价值，借记“消耗性生物资产” 科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧” 科目，按照其原价，贷记本科目。

（六）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记本科目（未成熟生产性生物资产），贷记“银行存款” 等科目。

生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用” 科目，贷记“银行存款” 等科目。

（七）因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产，应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款” 等科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧” 科目，按照其原价，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出 —— 非流动资产处置净损失” 科目或贷记“营业外收入 —— 处置非流动资产处置净收益” 科目。

小企业生产性生物资产的账务处理篇2

一、资产减值损失的确认

(一)资产可收回金额的估计

企业资产存在并显现减值,原则上应当以单项资产为基础估计其可收回金额,如果难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。可收回金额的估计,可根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中,资产公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用,但不包括财务费用和所得税费用。资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折价率对其折现后的金额加以确定,其需要综合考虑资产预计未来现金流量、资产使用寿命和折现率三方面的因素。

在实务中一些情况可以特殊考虑:一是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额;二是没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以考虑将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产。三是资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的,应当以该资产的预计未来现金流量现值作为其可收回金额。

(二)当期损益和计提减值准备

企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后,如果可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为“资产减值损失”,计入当期损益,同时,计提相应的资产减值准备。当期确认的减值损失应当反映在企业利润表中,减少企业当期利润,计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目,反映在资产负债表中,减少期末资产,从而可以夯实企业资产价值,避免利润虚增,如实反映企业的财务状况和经营成果。

(三)账面价值的调整和分摊

资产减值损失确认以后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。比如,固定资产计提了减值准备以后,固定资产的账面价值将根据计提的减值准备相应抵减,因此固定资产在未来计提折旧时,应当按照新的固定资产账面价值为基础计提折旧。

二、资产减值损失的账务处理

在核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备时,应当设置“资产减值损失”科目,核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失;同时,一般根据不同资产类别,分别设置科目,按照资产类别进行明细核算,反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。

(一)资产减值损失的账务处理

当企业的固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资等资产发生了减值时,企业应当根据所确认的资产减值金额(可收回金额低于其账面价值的金额),借记“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。在期末,企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目,结转后该科目应当无余额。各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备,直至相关资产被处置时才予以转出。

例题1,甲股份有限公司有关资料如下:

(1)甲公司于2012年1月1日,购入专利技术一项,实际支付价款300万元,相关法律规定有效年限10年。甲公司估计该专利技术的预计使用年限为6年。甲公司无法确定从资产中获取的预期未来经济利益实现方式。

账务处理:

购入专利技术

(2)2013年12月31日,由于有关的经济因素发生不利影响,该专利技术发生减值,甲公司预计可收回金额为180万元。

固定资产账务处理篇3

1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等

借：固定资产

贷：银行存款

2、购入需要安装的固定资产

（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）借：在建工程

贷：银行存款（2）发生的安装等费用

借：在建工程

贷：银行存款

预付账款

（3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本

借：固定资产

贷：在建工程

3、自行建造的固定资产

（1）自营工程领用的工程物资

借：在建工程

贷：原材料（2）自营工程领用本单位的商品产品

借：在建工程

贷：产成品

应交税费—应交增值税（销项税额）（3）自营工程发生的其它费用

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

辅助生产

（4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

借：固定资产

贷：在建工程

4、出包工程

（1）预付工程价款

借：预付账款

贷：银行存款

（2）资产负债表日，按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款

借：在建工程贷：预付账款

银行存款

（3）工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

（4）固定资产达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账借：固定资产

贷：在建工程

5、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值

借：固定资产

贷：股本（或实收资本）

资本公积—资本（或股本）溢价

6、融资租入固定资产

借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额）

银行存款

按期分摊未确认融资费用

借：财务费用

贷：未确认融资费用

7、接受捐赠的固定资产

借：固定资产（确定的入账价值）

贷：营业外收入—接受捐赠利得

银行存款等（应支付的相关税费）

8、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）

贷：待处理财产损溢

盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过“以前损益调整” 科目核算。

9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产、油气资产见“应收账款”科目

10、以非货币性交易换入的固定资产，交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的

1）以交易性金融资产换入固定资产、油气资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

投资收益（交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：交易性金融资产（账面价值）

银行存款

应交税费

投资收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额）（2）以产成品、库存商品换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

贷：主营业务收入（公允价值）

其他业务收入（公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的其他相关税金）同时，结转成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料（3）以固定资产换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面净值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

银行存款等（应交的相关税费）

贷：固定资产（账面原价）

借：固定资产（换出固定资产的公允价值加相关税费）

贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值加相关税费）

按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入—非货币性资产交换利得按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出—非货币性资产交换损失

贷：固定资产清理

（4）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出—非货币性资产交换损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—非货币性资产交换利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）

（5）以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：长期股权投资（账面余额）

持有至到期投资（账面余额）

可供出售金融资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）非货币性交易换入的固定资产涉及补价的，收到补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本，支付补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本，比照上述分录处理。

11、以非货币性交易换入的固定资产，交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的

（1）以固定资换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面净值）

累计折旧（已提的折旧）

固定资产减值准备

贷：固定资产（换出固定资产账面原价）

借：固定资产（“固定资产清理”科目的余额）

贷：固定资产清理（2）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）（3）以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

长期股权投资减值准备（换出长期股权投资已计提的减值准备）

持有至到期投资减值准备（换出持有至到期投资已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

涉及补价的，同时进行相应处理。

12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次计入研究开发费用

借：固定资产

贷：银行存款一次计入费用时

借：研发支出

贷：累计折旧

13、投资转出的固定资产见“长期股权投资”科目

14、捐赠转出的固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面价值）

累计折旧（已提折旧）

累计折耗（计提的折耗）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产、油气资产（账面原价）

银行存款等（捐赠转出的固定资产、油气资产应交的相关税费）

借：营业外支出—捐赠支出（“固定资产清理“科目的余额）

贷：固定资产清理

15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，见“应付账款”科目

16、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

固定资产折旧按月计提固定资产折旧

借：制造费用

营业费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计折旧

固定资产减值

固定资产发生减值

借：资产减值损失—固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复

借：固定资产减值准备

贷：资产减值损失—固定资产减值损失

固定资产清理

1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

2、清理过程中发生的费用以及应交的税金

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费—应交营业税

3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

4、应由保险公司或过失赔偿的损失

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5、固定资产清理后的净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

6、固定资产清理后的净损失

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出—非常损失

贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失

借：营业外支出—处理非流动资产损失

贷：固定资产清理

固定资产盘盈、盘亏

1、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）

贷：待处理财产损溢

2、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（净值）

累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）

3、转销固定资产盘盈借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

4、转销固定资产盘亏

借：营业外支出—资产盘亏损失

交易性金融资产账务处理篇4

一、本科目核算公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融

资产的公允价值。

公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。

二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行

明细核算。

三、主要账务处理。

（一）取得交易性金融资产：

借：交易性金融资产——成本

投资收益（发生的交易费用）

应收利息（或应收股利）

贷：银行存款

（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分

期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产

按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，建原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

固定资产清理如何进行账务处理篇5

【问】固定资产清理如何进行账务处理？

【答】

一、本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转

出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

二、本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。

三、固定资产清理的主要账务处理。

（一）企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固

定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（二）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

（三）固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

小企业生产性生物资产的账务处理篇6

一、安全生产费用和维简费的涵义

安全生产费用是煤炭生产企业按原煤实际产量提取的专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。具体提取标准由各煤矿根据安全生产实际需要在国家规定的最低标准 (45户重点监控的大中型煤炭生产企业吨煤不低于15元) 的基础上自行确定的。

维简费是煤炭生产企业按原煤实际产量提取的专项用于维持简单再生产的资金, 主要包括矿井开拓延伸工程、技术改造、民房搬迁补偿等。河北省的具体提取标准为吨煤8.5元。

二、安全生产费用和维简费账务处理方法的变更内容解读

1. 原会计准则的账务处理规定。

两项费用计提时, 计入生产成本, 同时增加长期应付款;实际使用时, 如为费用性支出, 则直接减少长期应付款;如为资本性支出, 则计入固定资产科目, 同时一次性全额计提折旧。

也就是说, 在计提环节, 不区分费用性支出和资本性支出, 全部计入成本项目, 减少当期利润, 同时增加负债;而在实际使用环节, 若为购置固定资产等资本性支出, 则一次性全额计提折旧, 同时冲减相应数额的长期应付款, 故与费用性支出一样, 根据实际使用数额增加相应的资金流出, 不再影响利润。

2. 新会计准则的账务处理规定。

《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》第一条第三款中的第三点规定:“高危行业企业按照规定提取的安全生产费用, 应当按照《企业会计准则讲解 (2008) 》中的具体要求处理, 在所有者权益‘盈余公积’项下以‘专项储备’项目单独列报, 不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费, 应当比照安全生产费用的原则处理。”通知还要求, 从2009年1月1日起执行新会计政策, 同时对于以前提取的安全生产费和维简费在编制2008年的会计报表时进行追溯调整。

也就是说, 在计提环节, 从税后利润中列支, 计入所有者权益项下的“盈余公积-专项储备”科目, 不影响当期利润;在实际使用该专项储备时, 如为费用性支出, 根据实际发生额计入成本, 减少利润;如为购置固定资产等资本性支出, 则要按该固定资产的使用年限计提折旧, 根据当年计提的折旧额计入成本, 同时冲减相应数额的“盈余公积-专项储备”, 即新的账务处理规定下, 按费用的实际发生额计入成本。

对新旧会计政策进行对比可以看出:按照原账务处理方法, 当年计提多少费用, 就要入多少成本, 同时减少相应的利润数;实际使用时, 只增加现金流出, 不再影响利润。按照新账务处理法, 当年计提的费用不直接入成本, 而是先进行归集;实际使用时, 按照费用性支出的实际发生额和购置固定资产当年的折旧额入成本。区别在于:原账务处理法下, 如果企业当年计提的费用没有全部用完, 相当于当年多入成本, 减少了报表利润;对于当年安全费用形成的固定资产全额计提折旧, 相当于购置当年多入成本, 减少了报表利润。新账务处理法下, 按当年实际发生的费用入成本;对安全费用形成的固定资产按使用年限计提折旧, 消除了利润不实的现象。

据了解, 煤炭企业目前每年计提的“两费”大多在当年用不完, 这就意味着近几年煤炭企业每年会因此有一定的潜盈, 潜盈数额为:费用计提金额-费用性支出-安全费用形成固定资产的年度折旧额。

3. 会计政策变更后, 对煤炭企业的主要影响。

此次会计政策调整对煤炭企业的影响主要涉及两个方面: (1) 从2009年1月1日开始施行新会计政策后, 对煤炭企业的损益将产生不同程度的影响:对于新建或者安全起点高的矿井, 因需要补充投入的安全资金较少, 按规定计提的“两费”直接计入盈余公积, 当期实际使用的较少, 相对于原账务处理方法来说会提高企业当期利润;对于前期安全欠账多、安全技术装备落后、矿井老化、采掘关系紧张、巷道维修量大的煤矿, 因计提的“两费”会在随即的生产过程中及时地消耗掉, 相对于原账务处理方法来说对企业当期损益的影响较小。 (2) 在2008年12月31日进行追溯调整时, 将大幅度提高企业报表期初未分配利润:一是对未使用的“两费”的冲回;二是来自“两费”形成的固定资产由一次性计提折旧改为采用年限法或产量法计提折旧后多提折旧的冲回。

三、会计政策变更对煤炭企业的影响

此次对于安全生产费用和维简费账务处理方法的调整, 将在很大程度上提高煤炭企业的会计利润, 但同时也会因企业所得税增加而导致大量的现金流出。

以某大型煤炭集团2007年的数据为依据测算, 按照原账务处理法, 当年计入成本的安全生产费和维简费近9亿元;按照新账务处理法, 当年计入成本的金额仅为4亿元。故采用新账务处理办法后, 当年能提高会计利润近5亿元, 基本上占其当年税前利润的70%;但同时也会因此增加1亿多元的企业所得税。从以上数据可以看出, 此次对于安全生产费用和维简费账务处理方法的调整, 对煤矿企业的影响巨大, 每年增加企业利润数亿元, 但同时也会因企业所得税增加而导致大量的现金流出, 给企业正常的资金流动造成不利影响。如果企业当年安全费支出形成的固定资产较多, 上述影响数会进一步加大。

按照要求, 煤炭企业需从计提“两费”的初始会计期间开始, 对执行新会计政策的累积影响数进行追溯调整, 累积影响数为:累计“两费”计提金额-累计费用性支出-安全费用累计形成固定资产的年度折旧之和, 此累积影响数将直接调增煤炭企业2008年会计报表的期初未分配利润数。

四、有关情况说明

小企业生产性生物资产的账务处理篇7

摘要：2009年1月1日起，增值税由“生产型”向“消费型”的过渡，固定资产的会计处理也应随之发生变化。本文详细分析了固定资产在新税制下的账务处理问题。

关键词：增值税；固定资产；账务处理

2008年11月10日，国务院总理温家宝签署国务院令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》将于2009年1月1日起施行，增值税由“生产型”向“消费型”的过渡。现行增值税征税范围中允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产以及与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不能纳入增值税的抵扣范围。税法变化，固定资产的会计处理也应随之变化。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，结合《企业会计准则》，谈谈新税制下固定资产的账务处理。

一、购进固定资产的核算

这里所说的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。一般纳税人购进固定资产，包括从各种渠道增加的固定资产，用于应税项目生产经营的，可以凭法定扣税凭证抵扣进项税额，包括承担的运输费用进项税额。但是，一般纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，以及用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产及其运输费用，不得计算抵扣进项税额。在会计核算上，企业应将不准予抵扣的增值税额计入固定资产的原值。

【例1】甲生产企业(一般纳税人)于2009年1月10日购入1台生产用设备，取得销售方开具的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为500000元、85000元；支付运输费用2000元，取得运输部门开具的运输发票。该设备已动抵企业，款项已转账付讫。

进项税额=85000+2000×7％=85140(元)

设备购进成本=500000+(2000-2000×7％)=501860(元)

企业根据增值税专用发票、设备验收单和银行付款单等编制会计分录：

倦固定资产

501860

应交税费――应交增值税(进项税额)

85140

贷：银行存款

587000

【例2】甲生产企业(一般纳税人)于2009年1月8日购入1辆小轿车作为固定资产使用。支付价款200000元、增值税款34000元，已取得机动车销售统一发票；缴纳车辆购置税20000元，已取得完税凭证；支付其他费用5000元，已取得相关票据。

企业根据机动车销售统一发票、完税凭证、相关票据、固定资产验收单和银行付款单等编制会计分录：

借：固定资产

259000

贷：银行存款

259000

二、购进用于非增值税应税项目的货物或应税劳务的核算

非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

【例3】甲生产企业(一般纳税人)本月购进用于厂房扩建的建筑材料一批，取得的普通发票上注明的金额为234000元。支付运输费用2000元，取得运输部门开具的运输发票。该批建筑材料已运抵企业，款项已转账支付。

企业根据普通发票、材料入库单和银行付款单等编制会计分录：

借：工程物资

236000

贷：银行存款

236000

值得注意的是，在购进货物或者应税劳务用于非增值税应税劳务不得抵扣进项税额中，有两种特殊情况应排除在外：一是纳税人作出的被确定为应征收增值税的混合销售行为，二是应一并征收增值税的兼营非应税劳务行为。这两种行为中用于非应税劳务的购进货物或者应税劳务的进项税额，如果符合税法规定，就可以在计算增值税时从销项税额中抵扣。

三、固定资产进项税额转出的核算

根据增值税制度规定，已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，以及发生非正常损失，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适和税率

固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

【例4】甲生产企业(一般纳税人)本月将一套生产经营用的器具交付本企业福利部门使用。该套器具是企业于2009年1月购入的，原值(不含增值税)50000元；进项税额8500元已在购进月份申报抵扣。企业确定的该套器具折旧年限为5年，现已使用1年，累计折旧10000元。

进项税额转出额=(50000-10000)×17％=6800(元)

倦固定资产――器具(福利部门)

6800

贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出)

6800

四、销售固定资产应纳增值税核算

这里所说的固定资产，是指纳税人已使用过的固定资产，即纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。这里以一般纳税人为例介绍销售固定资产应纳增值税的核算。税收政策

(1)一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。但是，一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，按简易办法依4％征收率减半征收增值税(下同)。

(2)在2008年12月31日以前，已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人(如东北地区、中部地区、内蒙古东部地区的特定行业，以及汶川地震受灾严重地区)，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税。

(3)在2008年12月31日以前，未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税。会计核算

纳税人销售自己使用过的固定资产，在会计核算上通过“固定资产清理”账户核算。

【例5】甲生产企业(一般纳税人)因转产出售1台生产设备，取得价款234000元。该台生产设备是企业于2009年1月份购入的，购入时取得的增值税专用发票上主明的价款190000元、增值税税额32300元，未发生其他税费。企业已将其作为固定资产核算，原值190000元。企业确定的折旧年限为10年，现已使用1年，已提折旧19000元。

(1)将固定资产转入清理

借：固定资产转入清

171000

累计折旧

19000

贷：固定资产

190000

(2)反映取得的价款和应计算的税额

销项税额=234000÷(1+17％)×17％=34000(元)

借：银行存款

234000

贷：固定资产清理200000

应交税费――应交增值税(销项税额)

34000

(3)反映固定资产设备净收益

借：固定资产清

29000

贷：营业外收入――处置非流动资产利得

小企业生产性生物资产的账务处理篇8

1.账外盘盈旧机器一台，重新估价原值4800元估计已提折旧3300元。2.帐外盘盈乙种材料260千克，每千克15元。

3.盘亏旧A型设备一台，账面原值1700元已提折旧920元。4.盘亏甲种材料350千克，每千克18元。5.盘亏乙种材料400千克，每千克20元。6.盘亏01号产品6件，每件35元。1 借：固定资产 4800

贷：以前损益调整

4800

借：以前损益调整3300

贷：累计折旧 3300

借：以前损益调整（4800-3300）*0.25=375 贷：应交税费-所得税 375

借:以前损益调整 1125 贷：利润分配-未分配利润

1125 借：原材料3900 贷：待处理财产损益3900 借待处理财产损益 3900 贷：管理费用 3900 借：待处理财产损益-820

累计这折旧 920 贷;固定资产 1700 借：营业外支出 820 贷：待处理财产损益-820

4借：待处理财产损益

6300 贷：原材料-甲材料 6300 借：营业外支出 6300 贷：待处理财产损益 6300

5借：待处理财产损益

6300 贷：原材料-甲材料 6300 借：营业外支出 6300 贷：待处理财产损益 6300

6借：待处理财产损益 210 贷：库存商品 210 借;营业外支出 210 贷：待处理财产损益 210

盘盈的固定资产作为会计差错更正处理

借：固定资产

贷：以前损益调整借：以前损益调整贷：应交税费——应交所得税借：以前损益调整贷：利润分配——未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积盘亏固定资产：借：待处理财产损益累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出

贷：待处理财产损益

对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

(一)存货的盘盈报经批准前：

企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：借：原材料库存商品等

贷: 待处理财产损溢──待处理流动资产损溢报经批准后：

盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:管理费用(二)存货的盘亏报经批准前：

1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料

库存商品等

2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏：借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料等

应交税费──应交增值税(进项税额转出)报经批准后：

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理： 1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后：借：管理费用

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借:其他应收款

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理：借:营业外支出──非常损失

小企业生产性生物资产的账务处理篇9

实物资产主要包括存货和固定资产等。企业会计准则对存货和固定资产发生盘盈、盘亏具体账务处理规定如下:

企业发生存货盘盈时,在报经批准前应借记有关存货科目,贷记“待处理财产损溢”科目;在报经批准后应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“管理费用”科目。

企业发生存货盘亏及毁损时,在报经批准前应借记“待处理财产损溢”科目,贷记有关存货科目;在报经批准后扣除残料价值和过失人赔偿后的净损失,属于一般经营损失的部分记入“管理费用”科目,属于非常损失的记入“营业外支出”科目。

企业发生固定资产盘盈时,应作为前期差错处理,调整上年损益的发生额、期初未分配利润和期初盈余公积等,通过设置“以前年度损益调整”账户进行核算,借记“固定资产”科目,贷记“累计折旧”、“以前年度损益调整”科目;借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费——应交所得税”科目;借记“以前年度损益调整”科目,贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目;借记“以前年度损益调整”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目。

企业发生固定资产盘亏时,按盘亏固定资产的账面净值,借记“待处理财产损溢”科目,按已提折旧借记“累计折旧”科目,按已提减值准备借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价贷记“固定资产”科目。报经批准后,按保险公司或过失人赔偿,借记“其他应收款——保险公司或过失人”科目,按计入营业外支出的金额借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。

与旧准则相比,新会计准则最大的变化就是不再将固定资产等盘盈作为本期营业外收入,而作为前期会计差错,调整以前年度损益、留存收益和应交所得税额等。

另外,新会计准则将盘盈固定资产净额借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费——应交所得税”科目,这与企业所得税法的规定也是一致的。《企业所得税法实施条例》规定:盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值为计税基础,按规定计提折旧税前扣除;同时,将盘盈的固定资产净额并入当年应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。新会计准则与税法规定保持一致,简化了企业年度纳税调整,方便了企业会计核算。

二、完善实物资产盘盈账务处理的建议

尽管比较流行的观点认为企业实物资产盘盈主要是“人为”造成的,但是也不能排除资产盘盈是账务处理错误或者是正常溢盈造成的。因此笔者建议对企业资产盘盈账务处理,应根据其产生盘盈的具体原因而采取适当的账务处理方式。

一是对“人为”因素造成的资产盘盈。应作为前期会计差错处理,采用追溯重述法更正,以遏制企业的财务造假行为。

二是账务处理错误或者是正常溢盈造成的资产盘盈,如收购的农产品盘盈的原因可能是水分增加、分次称重加总与一次称重的累积误差等。这类盘盈应当根据所属期间采用不同的处理方式:1.查明是属于当期差错的。如果是账务处理错误造成,应根据具体情况调整当期的账务,即不通过“以前年度损益调整”处理,也不冲减管理费用或计入营业外收入;如果是正常溢盈造成的,建议冲减当期管理费用或计入营业外收入。2.确定是属于前期差错的。采用追溯重述法更正,特别是资产盘盈金额大、对企业财务状况影响大的,应调整以前年度损益、留存收益和应交所得税额等。而对于资产盘盈金额和影响小的,如低值易耗品、包装物、少量的材料、产品盘盈等,也可以直接计入当期损益,冲减管理费用或作为当期营业外收入。

目前,在实务中对存货盘盈账务处理与固定资产盘盈当作前期差错处理不同,而是在其报经批准后直接冲减当期“管理费用”。根据《企业会计准则》的相关规定,笔者认为冲减“管理费用”的账务处理仅适用于盘盈金额较小、对企业财务状况影响小的存货。若存货盘盈金额大,应与固定资产盘盈一样作为前期差错处理。这样既符合会计可比性原则(跟盘盈的固定资产处理一致),又能减少企业通过存货盘盈人为调节利润。

当然,如果实物资产盘盈只涉及数量,不涉及金额,不论是哪个期间的错误,则只需要更正数量,不需要作账务处理调整。

三、完善实物资产盘亏账务处理的建议

实物资产盘盈和盘亏是同一事物的两个方面,两者的会计处理应该是方法一致、方向相反,因此把实物资产盘盈作为前期差错处理,而把存货、固定资产盘亏计入当期损益有违常理。特别是当企业当期实物资产既有盘盈又有盘亏,该如何处理呢?有两个选择:一是把盘盈计入上年,把盘亏计入当年;二是把盘盈与盘亏相抵后看净额,如果是净增加计入上期,如果是净减少计入本期。选择一显然有悖常理,同一事实采用两个标准;选择二,又有失原则。

外贸企业账务处理篇10

a、购进用于出口的货物时，根据取得的增值税发票做：借：库存商品

借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款、预付账款等

b、根据出口退税申报表计算出的应退税款做（计提应收出口退税）：借：应收出口退税

贷：应交税费-应交增值税-出口退税

同时计算出本月不予抵扣和退税的增值税进项税额＝增值税发票上注明的进项税额-出口退税申报表计算出的应退税款。并将该差额计入本期的主营业务成本：借：主营业务成本

贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 c、根据银行退回的出口退税收款回单做：借：银行存款贷：应收出口退税

2.外贸企业出口货物的成本核算：

a、单票对应的外贸企业出口货物成本＝购进货物增值税发票上的不含税金额+不予免征和抵扣的增值税进项税额+为出口货物而发生的路运费、港杂费、保险费等直接费用+分摊的与出口货物没有直接关系的期间费用。b、会计分录：

发生的与出口货物有直接关系的费用时：

借：库存商品（包括路运费、港杂费、出口保险费等等）贷：应付账款等结转购进货物成本时：借：主营业务成本贷：库存商品

结转不予抵扣和退税的增值税进项税额时（与前面相同）：借：主营业务成本

贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出根据出口成本计算表：借：本年利润贷：主营业务成本根据期间费用分摊计算表：借：本年利润贷：管理费用贷：销售费用贷：财务费用

外贸企业会计处理实务篇

一、出口商品采购的核算

出口商品采购是外贸企业经营的起点，也是外贸企业会计核算和资金管理的重要环节。因此对外贸企业出口商品采购的核算必须能够集中、全面地反映其出口商品采购情况。

1、入帐时间出口商品采购的入帐时间应以取得出口商品所有权或实际控制权为准，即取得商品入库单和增值税专用发票等有关结算凭证。

2、帐户设置

⑴、“库存出口商品”帐户，该帐户系资产类帐户，核算企业全部自有库存出口商品。同时采取进价核算，按出口商品的实际采购成本记帐。借方反映已验收入库的商品进价；贷方反映企业销售商品结转的商品销售成本。

⑵、“经营费用”帐户。该帐户系损益类帐户，核算企业在购销存环节发生的应由企业负担的进货运杂费、装卸费、包装费、保险费、仓储保管费、检验费、广告费、业务人员工资福利等。

⑶、“应交税金”帐户。该科目系负债类帐户，核算企业应交纳的各种税金。该帐户在企业出口商品采购阶段通过应交增值税子目反映企业购进商品或接受应税劳务的进项税额情况。

⑷、“银行存款”或“应付帐款”帐户。在此阶段主要反映已付或应付供货企业的货款。例

1、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，另支付运费200元。单据齐全后，财务部核算员做如下会计分录：借：库存出口商品——运动鞋40000 应交税金——应交增值税（进项税额）6800 经营费用——运杂费200 贷：银行存款47000 如果因商品质量瑕疵等原因无法出运，外贸企业与工厂协商后退货的，由外贸企业到当地主管国税局开具《进货退出及索取折让证明单》，销货企业凭此证明单开具红字发票。购货企业凭对方开具的红字发票入帐。

例

2、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，货款已支付。后来发现，该批运动鞋存在严重的质量问题，经与销货企业协商做退货处理，销货企业按规定开具了红字发票。财务部核算员做如下会计分录：借：应收帐款-46800 库存出口商品——运动鞋-40000 应交税金——应交增值税（进项税额）-6800

二、出口商品销售的核算

外贸企业的出口销售方式较多，主要有自营出口销售、代理出口销售、加工补偿销售以及代销国外商品。本章主要讲述自营出口销售和代理出口销售会计核算。进料加工和加工补偿贸易将在第八章讲述。

1、自营出口销售的核算

一般贸易的出口商品包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及样展品的出口，均在“自营出口销售”科目下按商品分户核算。

1）、入帐时间。自营出口销售收入的核算，不论是海、陆、空、邮出口，均以出口企业取得正本提单并以全部单据向银行议付之日为销售收入的实现并以此确认入帐时间。2）、科目设置。

⑴、“库存出口商品”帐户。见第二章。

⑵、“自营出口销售收入”帐户。该帐户系损益类帐户。其贷方反映自营出口销售收入；支付的外币运费、保险费、佣金等以及退货或对外理赔时冲减的收入。后两类情况用红字记帐。

⑶、“自营出口销售成本”帐户，该帐户系损益类帐户。借方反映结转的销售成本和增值税退税差额以及用红字冲减退货成本

⑷、“应收外汇帐款”帐户，该科目系资产类帐户。借方反映应收外汇货款，贷方反映已经收回的外汇货款，期末余额反映尚未收回货款。

⑸、“预收外汇帐款”帐户，该科目系负债类帐户。借方反映出口实现时转销的预收货款，贷方反映预收客户的定金或货款，期末余额反映尚未转销的预收货款。

“应收外汇帐款”和“预收外汇帐款”帐户，采用复币式帐页，即一般以人民币为记帐本位币，同时又要核算外币（主要以美元为主）金额。此两帐户由外币折算成人民币时应选择入帐（议付）当天或本期1日的汇率中间价做为记帐汇率。

3）、入帐金额。对外贸易销售收入的入帐金额一律以FOB价为基础，以FOB价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的国外运费、保险费及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。

例

3、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。作如下分录：

借：应收外汇帐款＄6000￥48000 贷：自营出口销售收入＄6000￥48000 预提海运费

贷：自营出口销售收入-＄300-￥2400 预提费用＄300￥2400 在实际操作过程中，一般在期末按海运费、保险费以及佣金等汇总数预提。支付时直接冲减自营出口销售收入。

由于专业外贸公司一般是先有国外定单，然后再收购，所以外贸企业销售库存出口商品一般采取个别计价法。在发出商品时，根据发出商品的实际数量、金额结转库存出口商品成本，同时将增值税征退差额转入自营出口销售成本。做如下会计分录：借：自营出口销售成本40000 自营出口销售成本1600 贷：库存出口商品40000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）1600 同时，计提应收出口退税借：应收出口退税5200 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）5200

2、代理出口销售的核算

代理出口销售业务是指外贸企业代理国内委托方办理对外洽谈、签约、托运、交单及结汇的全过程，或只代办对外销售及交单结汇的出口业务。如只代委托方办理对外成交，而不负责发运及交单结汇，或只办理发运、加工、整理、改装等部分业务，均不属于代理出口业务。代理出口销售业务的盈亏应由委托方负担，即受托方不垫付商品资金，不负担基本费用，不承担出口销售盈亏，可按代理协议收取代理手续费。

⑴、帐户设置。委托方与受托方之间结算代理出口业务的款项时，通过“应收帐款”或“应付帐款”帐户。同时设置“代理出口销售收入”、“代理出口销售成本”、“应收外汇帐款”等帐户。

⑵入帐时间。根据会计制度的相关规定，委托人在向受托方交付委托代销商品时就应该纳入受托方的会计核算和监督之下，但是鉴于对外交易这种特殊的贸易方式特别是门到门等贸易方式的出现，受托方无法对受托代理出口商品进行有效监控，所以在在实际操作中，一般在代理出口销售结汇，并与委托方办理结算后在入帐。

例

4、某外贸企业受国内某企业委托，代理出口运动鞋100箱，每箱36双，价值46800元。代理手续费为3%。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。作如下分录：

借：应收外汇帐款＄6000￥48000 贷：代理出口销售收入＄6000￥48000 结转成本借：代理出口销售成本46560 贷：应付帐款46560 代垫海运费时，做如下分录：借：应付帐款2400 贷：银行存款2400 支付委托方代理款项借：应付帐款44160 贷：银行存款44160 计提营业税（税费交纳的会计分录略）借：代理出口销售成本79.2 贷：应交税金—应交营业税72 应交税金—应交城建税5.04 其他应交款——教育费附加2.16 由于代理出口商品的出口退税归委托方，一般由受托企业负责去所在地税务局开立代理出口退税证明，由委托方持证明和相关单据向当地退税主管机关办理，所以，在对代理出口销售进行核算时，一般不涉及出口退税的核算。

三、出口商品结汇的核算

结汇是外贸企业安全回笼货款的标志，是一票业务贸易阶段的终结。在结汇时，出口企业可以按照银行当天的外汇牌价（买入价）结售给外汇指定银行，也可以根据自己付汇的需要留取部分外汇。在对结汇进行会计核算时，应注意汇率的变化。结汇时的银行外汇买入价低于做帐时的汇率，记入汇兑损益科目的借方，反之做入贷方。

例

5、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。2006年4月14日，银行通知该货款到帐，并出具了结汇水单。水单显示：当天银行买入价7.90元，并扣除了银行电报费、托收费100元，国外银行扣费用USD20。做如下分录：借：银行存款——人民币户47142 财务费用——银行手续费100 汇兑损益598 贷：应收外汇帐款＄6000￥48000 自营出口销售收入-＄20-￥160 如果2006年4月16日结汇时银行买入价为8.1元，其他条件同例5。做如下分录：借：银行存款——人民币户48338 财务费用——银行手续费100 贷：汇兑损益598 应收外汇帐款＄6000￥48000 自营出口销售收入-＄20-￥160 如果企业需要自留外汇，不经过结售汇环节，其他条件如例5，则做如下分录：借：银行存款——美元户47142 财务费用——银行手续费100 汇兑损益598 贷：应收外汇帐款＄6000￥48000 自营出口销售收入-＄20-￥160 从上例可以看到，我们为了简便，将结汇收入记入银行存款——美元户时选择的汇率是结汇当天的银行买入价。但是严格地讲应该按照会计制度规定选择当天或当月1日的市场价，一般理解为中间价，税法也有类似的规定。

以上对外贸企业的购、销、结汇三个环节的会计核算，我们俗称为“三大帐”，做了简要地介绍。下面再介绍一下其他有关业务环节的会计核算。

四、出口转内销的核算

作为专业外贸企业来讲，对外贸易是其主营业务，一般较少涉及内贸。但是原用于外销的商品因为质量瑕疵或市场变化等原因导致客户取消定单，最终无法出运而又无法退货给工厂的情况下，为加速资产流动，避免更大的损失，一般转为内销处理。相对于外销而言，对其销售和结算的会计处理都不尽相同。

例

6、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。后因质量问题，国外客户取消定单，遂转作内销处理，作价49140元，并开具了增值税专用发票，货款已回笼。做如下分录：

首先将该批运动鞋由“库存出口商品”帐户转到“库存内销商品”帐户核算。借：库存内销商品——运动鞋40000 贷：库存出口商品——运动鞋40000 然后做销售并结转成本

借：银行存款——人民币步49140 贷：其他销售——内销42000 应交税金——应交增值税（销项税额）7140 借：其他销售——内销42000 贷：库存内销商品——运动鞋42000 计提城建税、教育费附加借：其他销售——内销34.00 贷：应交税金——城建税23.80 其他应交款10.2 月底，交纳应交增值税、城建税、教育费附加借：应交税金——城建税23.80 应交税金——应交增值税（已交税金）340.00 其他应交款——教育费附加10.20 贷：银行存款——人民币帐户374.00 一般来讲，出口转内销商品都是亏本处理的，增值税进项金额大于销项金额，勿需交纳增值税。

五、出口退税的核算

出口退税是国家为鼓励货物出口，提升我国商品在国际市场上的竞争力，由退税主管机关对有出口经营权的企业，在货物报关出口并在财务上做销售后，提交的申报退税凭证核准后退还国内段已交或应交的增值税或消费税。相对于有出口经营权的生产企业来言，专业外贸公司的退税的计算、申报、核算都比较简单。

1、正常情况下的核算

例

7、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该批货物已经报关出口并结汇，公司财务上也已做销售帐。运动鞋的退税率为13%，公司将退税所需资料报送退税主管机关，经审核后准予退税，公司已收到退税款。在销售时，做如下分录：借：应收出口退税5200 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）5200 无法退税的差额做入销售成本借：自营出口销售成本1600 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）1600 收到退税款时，做如下会计分录：借：银行存款5200 贷：应收出口退税5200 如果出口消费税应税货物的退税，会计处理为：借：应收出口退税贷：自营出口销售成本借：银行存款贷：应收出口退税

2、发生退货的核算

退货时作冲回处理。如果是资产负债表日后事项，应将损益类科目通过“以前损益调整”科目处理。

3、出口征收增值税的核算

根据财税[2004]116号文件规定，对财税[2003]222号及其他有关文件规定的不予退（免）税的货物，应计提销项税额。

例

8、某外贸企业购进纸张100箱，合同价共计468000元。该货物已经出运，单证部持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为FOB＄60000，预计海运费＄3000，当日汇率为8.00元。销项税额=（60000×8）÷（1+17%）×17%=69743.59元会计分录如下：

借：应收外汇帐款＄60000￥480000 贷：自营出口销售收入410256.41 应交税金——应交增值税（销项税额）69743.59 结转成本

借：自营出口销售成本400000 贷：库存出口商品400000 计算应交纳的增值税（城建税、教育费附加等忽略）应交纳增值税=69743.59-68000=1743.59 借：应交税金——应交增值税（已交税金）1743.59 贷：银行存款1743.59 因为结汇等环节的会计处理与正常的自营出口销售一致，在以上章节已经介绍，这儿不再重复讲述。

六、外币费用的核算

外贸企业的货物出运后，经常需要支付外币费用。会计核算时对此的处理是，只要是外币费用，一般冲减自营出口销售收入或代理出口销售收入。

1、运费

同例3。商品出运后，货代公司开具海运费发票，支付运动鞋运费＄300。做如下会计分录：

借：预提费用＄300￥2400 贷：银行存款2400 如果销售时未单独对海运费预提或汇总预提，可以将该海运费直接冲减自营出口销售收入。

2、保险费

同例3，该货物出运时投保了出口信用险，保险费为＄50。会计分录为：贷：自营出口销售收入-＄50￥-400 银行存款400

3、佣金

国外客户佣金一般分为两种：一是在出口发票内注明扣除××佣金，即明佣；一种是在合同中规定佣金率及付佣方式，结汇后另行支付，即暗佣。明佣的会计处理是在销售时直接扣除应收外汇帐款和销售收入。暗佣的会计处理方式是：经外管局核准支付后直接冲减销售收入。

同例3，还批货物需要支付国外客户暗佣金＄100。公司已经外管局同意并支付。会计分录为：

贷：自营出口销售收入-＄100￥-800 银行存款800

七、其他有关业务的核算

1、进料加工业务的核算

进料加工是指企业自行（或委托其他单位）进口原辅材料，通过自行加工或以委托、作价形式加工成品后再行复出口的业务。因此，进料加工实际上应通过进口、加工及出口的过程。举例说明如下：

例

9、某外贸企业为出口一批一次硫化鞋，需要进口天然橡胶10吨。进口合同约定价值20000美元（银行当天美元卖出价为8元）企业凭全部进口单证做如下会计分录：借：商品采购200,000 贷：银行存款200,000 交付进口税金

为加工复出口，进口的原辅料件，根据出事对应出口合同的具体情况，海关实行减免进口关税及进口增值税制度。即进出口合同需用数量基本一致时，可以免征或少征；无法提供对应合同时，则执行减免85%的征税制度。如果需要交纳进口税金则做如下会计分录：

借：应交税金——应交进口关税应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

然后将关税计入进口成本。借：材料采购贷：应交税金——应交进口关税

进口材料入库时。借：材料物资200,000 贷：材料采购200,000 作价加工形式——外贸企业对进口料件采用作价方式进行加工，应根据所订加工合同，凭物流或御侮部门开具的出库单、增值税专用发票，以及加工单位开具的收据，假设例9中，该批橡胶作价351000元。做如下会计分录：借：银行存款351,000 贷：其他销售——作价加工300,000 应交税金——应交增值税（销项税额）51,000 借：其他销售——作价加工200,000 贷：材料物资200,000 收回加工成品应凭物流或业务部门开具的入库单及加工单位开具的增值税专用发票做如下分录：（假设工厂开具的增值税专用发票是468000元）借：库存出口商品400,000 应交税金——应交增值税（进项税额）68,000 贷：银行存款468,000 委托加工形式——企业进口料件以委托形式进行加工，根据委托加工协议，凭物流或业务部门开具的出库及加工凭证，以及加工单位开具的实物收据，做如下会计分录：借：委托加工商品200,000 贷：材料物资200,000 支付交工单位加工费时，应凭物流或业务部门开具的入库单，以及加工单位开具的增值税专用发票做如下会计分录：（假设加工费117,000元）借：委托加工商品100,000 应交税金——应交增值税（进项税金）17,000 贷：银行存款117,000 借：库存出口商品300,000 贷：委托加工商品300,000 根据《出口货物退（免）税管理办法》21条规定：进料加工应先填具“进料加工贸易申报表”，报经退税主管机关同意签章后，并据此报征税机关，对进料加工作价部分销项税额不计征入库，出口企业办理退税时，由退税主管机关在退税额中抵扣。

2、加工补偿出口销售的核算

加工补偿贸易出口方式是不同于自营出口销售和代理出口销售的一种新的对外贸易方式。加工补偿出口业务包括对外加工装配和中、小型补偿贸易两个内容。加工装配业务也称来料加工，是指由外商提供一定的原材料、零配件、元器件，必要时提供某些设备，由我方工厂按对方要求加工或装配成品交对方销售，我方收取工缴费。中、小型补偿贸易简称补偿贸易，是指国家重点的大型补偿贸易项目以外的一般轻纺产品、机电产品、地方中小型产品和某些农副产品，由外商提供技术设备和必要的材料，由我方生产后以直接生产的产品偿还。加工补偿贸易是我国在改革开放初期为实现利用外资，节约外汇资金的目的采取的一种贸易方式，广东、福建等沿海地区最早利用并发展了加工贸易补偿出口销售，取得了可观的经济效益和社会效益。随着我国外汇储备的增加、生产技术的提高，加工补偿贸易出口销售已经很少。这里就简单地介绍一下涉及的会计分录： 1）、补偿贸易引进设备时：借：固定资产贷：长期应付款

以生产的产品抵偿设备款，同时结转成本借：应收外汇帐款贷：其他销售——补偿贸易借：其他销售——补偿贸易贷：库存商品

借：长期应付款——补偿贸易贷：应收外汇帐款 2）、来料加工

如果外贸企业收到外商不计价原辅材料时，应凭业务或物流部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证，通过表外科目核算。

如果外贸企业收到外商原辅材料需要作价时，应根据有关入库凭证及规定价格做如下会计分录：

例

10、某外贸企业收到外商提供的加工服装面料36,000米，该面料作价USD4，入库当天银行外汇中间价折合1美元8元人民币。借：材料物资——××客户——服装面料1,152,000 贷：应付外汇帐款——美元——××客户＄144,0001,152,000 对外商提供的原辅材料在拨交加工厂生产时，应凭业务或物流部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，做如下会计分录：借：应收帐款——来料加工厂1,152,000 贷：材料物资——××客户——服装面料1,152,000 在加工厂交成品时，应按合约价格及耗用原料，以及规定的加工工缴费（假设为30,000元，如果是以外币计价的工缴费应按入库当天的银行中间价核算），根据业务或物流部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单，做如下会计分录：借：库存出口商品——××客户——加工成品名称1,182,000 贷：应收帐款——来料加工厂1,152,000 应付帐款——来料加工厂30,000 收到业务或物流部门交来的成品已出运的有关出口单证及向银行交单的联系但时，应根据出口发票做如下会计分录：

借：应收外汇帐款——加工补偿贸易——××客户30,000 应付外汇帐款——美元——××客户1,152,000 贷：其他销售——加工补偿——加工成品名称1,182,000 结转成本

借：其他销售——加工补偿——加工成品名称1,182,000 贷：库存出口商品——××客户——加工成品名称1,182,000 外贸企业办理出口退税操作流程

一、出口退税资格的认定

外贸企业应在商务厅办理从事进出口业务备案登记之日起30日内填写《出口货物退（免）税认定表》（一式三份），并携带以下资料到市国税局进出口税收管理处办理认定登记（原件和复印件，审核后原件退回）

1.对外贸易经营者备案登记表或者代理出口协议 2.自理报关单位报关注册登记证书 3.外商投资企业需提供批准证书

二、出口退税申报系统软件的下载、安装、启动、维护

（一）软件下载:

中国出口退税咨询网：http//:/ 安徽国税网：http//:/

合肥国税网：http//:/hfgsww/

（二）安装、启动（演示）

1、系统安装

执行安装文件，按提示操作即可,应安装在C盘。在系统安装完成后，请重新启动计算机时。

2、启动

点击桌面图标“外贸企业出口退税申报系统9.0版”或执行“开始”----“程序”----“出口退税电子化管理系统”----“外贸企业出口退税申报系统V9.0版”，系统开始运行。在申报系统安装完毕后应读入最新退税率库文件(如系统或退税率库升级，要及时更新)

3、运行退税申报系统

系统显示登陆界面后，输入系统默认的管理员用户名：小写“sa”，密码为空，在“当前所属期”中输入本次申报期后，点击“确认”，即可进入系统主菜单。

特别注意：“当前所属期”自动生成数据采集时的“申报年月”，为了操作方便并保证准确录入“申报年月”，建议在每次数据采集前，按本次申报资料中报关单日期最迟的日期，先确定“当前所属期”。

如：本次申报有1份报关单，出口日期为2008年10月5日，则可将“当前所属期”录为200810；如：本次申报有20份报关单中，最大日期为2008年12月19日，则可将“当前所属期”录为200812。（注：如跨应分开申报）

（三）、系统维护

注意：只在首次使用时需要做且必须做以下工作外，不再做其他操作，否则可能引起运行出错。建议：进入系统后或具体操作前，详细阅读帮助文件。

1、系统初始化。注意：中间无需做初始化。若确需初始化，应先将系统数据备份。

2、修改系统配臵

（1）、部门代码，执行“系统维护代码维护海关商品码部门代码”，选择“修改”或“增加”进行部门代码维护。

建议业务量较大的公司分设部门代码，其他公司不设。注意：申报系统的部门代码必须与退税登记中的部门代码一致，如有增加，必须报告退税机关负责退税资格登记的受理人员。

（2）、系统配臵设臵与修改

执行“系统维护系统配臵系统配臵设臵与修改”进入编辑画面，点击“修改”对系统配臵字段作如下操作（以下未列字段可不操作）：

企业代码：即本企业的10位海关注册登记编码，如3401910001；

纳税人识别号：即本企业的纳税识别号15位号码；企业名称：本企业的工商登记全称；

计税计算方法：输入数字“2”，单票对应法；开户银行名称：如“中国银行安徽省分行营业部” 银行帐号：与上述开户行对应的退税专用帐号；换汇成本检查：选“T”；

进货足额检查：选“2”，同时检查增值税、消费税；是否预申报：选“T”。此处选择对数据加工处理有影响。

是否分部门核算：不分部门核算，选“F”；分部门核算，选“T”；如果企业要分部门核算，则选“T”，并且要进入“系统维护”之“代码维护”中的“部门代码”，点击“增加”或“修改”，进行部门代码维护；并且要与退税登记表的部门代码一致。

是否分部门申报：选“F”，不分部门申报；

外贸企业出口退税申报系统是用系统配臵中“分部门核算”属性来解决分部门审核，用“分部申报”属性解决分部门申报。建议规模及业务量小的企业不使用“分部门核算”和“分部门申报”。

是否财务挂钩：选“F”；

退税机关代码：输入退税机关所在地行政编码，如合肥市国税局“3401”；

退税机关名称：输入退税机关名称，如合肥市局“合肥市国税局”。

以上输入完毕后，确认正确的，点击“保存”并在提示信息中点击“是”，完成系统配臵设臵，按提示进行系统重入。发现错误的，继续修改。

（3）、系统参数设臵与修改多用户操作问题：网络数据路径的使用。

换汇成本上下限：上限8.0，下限5.0。超过系统设臵的上下限，会出现错误提示，但不影响退税申报。企业应对有异常的数据进行检查，确认后再申报。

（4）、系统口令设臵与修改

考虑系统的安全性，建议作如下操作：

在“系统维护”之系统配臵----“系统口令设臵与修改”点击“增加”或“修改”，作如下操作：

用户名：输入数字或字母均可；操作人姓名：录入操作人汉字名称；

操作人级别：输入 “0”，其他字段不必录入（日常操作时建议设臵为1或2，避免出错）；点击“保存”后按提示退出。

口令：点击“修改口令”输入数字或字母均可，如“1234”，按系统提示退出。

请操作者每次使用自己的口令进入系统。

用户口令及操作权限。忘记口令的处理。Pass.dbf，pass.cdx。

（5）、如遇国家出口政策改变，涉及出口退税率调整的，应及时下载最新退税率库文件，通过“系统维护”读入（详见安装说明）。

三、出口退税申报前准备事项

（一）、外贸企业在取得增值税专用发票应当自开票之日起30日内办理认证手续；在货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日收齐单证并办结退（免）税申报手续。

（二）、外贸企业应及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，核查并准确地确认和提交出口货物报关单“证明联”电子数据。

（三）、外贸企业必须将每一份出口货物报关单与对应的增值税专用发票的品名、数量、计量单位保持一致。

四、出口退税申报

（一）申报明细数据录入（申报中最主要的工作，不仅量大而且易出错，务必详细阅读）

执行“基础数据采集-----出口/进货数据明细录入”，进入操作窗口，点击“增加”进入编辑窗口进行数据录入，具体要求如下：

关联号：必录内容，一个内不能重复，一次申报可以有多个关联号。

建议：

1、企业按“2位年+2位月+2位号批次+4位顺序号”有规则编排关联号。必须保证每一个关联号下的进货和出口数量相等，并且换汇成本正常。

2、对多条进货（出口）对应一条出口（进货）或多条进货对应多条出口的，只使用一个关联号，即原则上一张报关单对应一个关联号；部门代码：只有分部门核算单位录入。在“部门代码”维护完成后，点击下▼选择。注意：进货和出口的部门码必须一一对应，同一部门码项下同一商品的进货和出口数量必须相等；

部门名称：系统自动生成；

申报年月：本次申报的退税所属期，如“200811”，以本次申报报关单中日期最迟的月份为申报月份，如：本次申报有3份报关单，出口日期分别为“20080915”、“20081003”、“20081119”，那么本次的申报年月为“200811”。此栏按系统进入时显示的“当前所属期”自动生成，亦可以更改，为了操作方便并保证准确录入“申报年月”，建议在每次进入系统前，应先对“当前所属期”进行更改，以并与“申报年月”保持一致。

申报批次：即本月第几次申报。如第一次输入“01”，以此类推，当月不能重复。

序号：四位数字码，特别注意，序号在一个关联号内不能重复。如果一个月内有多次申报，可以按顺序连续编排。在数据录入时，可以都输入“1”，在所有数据录入结束后，进行数据分解，然后进行“序号重排”，建议按批次加顺序号进行物理排序。

出口进货标志：录“0”，表示既有进货又有出口；“1”表示只有进货；“2”表示只有出口；

税种：增值税选“v”；消费税选“c”；出口发票号：即企业出口商品的外运编号；报关单号：12位码，由报关单右上角“海关编号”后9位码＋0＋商品项号组成。注意：

1、当报关单上只有一条记录时，录入“9位码＋0＋商品项号01”；

2、当报关单上有多条记录时，有几条记录要逐条录入几次，在9位码后面第一条加“001”，第二条加“002”，以此类推；

3、假如关单上有4条记录，第三条不申报退税，录入时则不录入“003”项，第4条记录仍应录“004”，其他不变。

出口日期：输入报关单中的出口日期。

美元离岸价：录入实际离岸价（FOB），计算换汇成本的依据。(若是其他币种的需换算成美元，可通过“安徽国税网→出口退税”查询)

核销单号：9位码，见核销单右上角或报关单内的批准文号，如“069956703”，数字间不得留空格。委托代理出口的，此栏也应录入，否则审核出错。

代理证明号：若是委托其他外贸企业代理出口的货物，输入外贸企业提供的“代理出口货物证明”右上角10位码+2位项号（即2位年份+4位地区码+4位顺序码+2位项号）；项号录入规则同报关单项号；若自营出口的，此项为空，不得录入任何内容；

远期收汇证明：属远期收汇的，录入外经贸主管部门出具的远期收汇证明号；非远期收汇的，此项为空，不得录入任何内容；

出口备注：可录可不录。商品代码：见关单中间左边“商品编号”，区分以下情况录入：①商品编码仅为8位的，录入8位商品编码后补加“00”补成10位码；②同一商品名称相同，对应不同的征税税率，如征13在10位商品编码后加1，征17则加2。

10位商品码（征税率不同），如：07129050901按13%征税的其他大蒜，征13%退5%；071290450902按17%征税的其他大蒜，征17%退13%。

消费税货物如：22座以下汽油型大马力其他小客车消费税从价定率征5%，代码为8703249011，既征增值税又征消费税加1，录入为87032490111；只征增值税加2，录入为87032490112。

商品名称：系统自动生成，不须录入；单位：系统自动生成，不须录入；

出口数量：与系统内商品代码对应计量单位的报关单上相应数量，录入的数量只能等于或小于报关单数量，如报关单数量为1000件，实际申报退税950件，则录入950件。

进货凭证号：10位发票代码+8位号码；

退消费税的，进货凭证号录消费税专用税票号码，该号码录入，系统自动补录到专用税票号码栏。规则是去税收（出口货物专用）缴款书字号的2、3位后的11位+2位项号。如：缴款书号码为（020021）3194630，则录入为0021319463001。分批批次：开具增值税专用发票分割证明的必须录入，若增值税发票数据1000，本次出口400，结余600，则本次录入分批批次“1”；下次用分割单申报时录入分批批次“2”。

供货方纳税号：按进货凭证的对应内容录入；

进货数量：与系统内商品代码对应计量单位的相应数量，录入的数量只能等于或小于关单数量并且与“出口数量”一致；进货凭证的计量单位与系统内商品代码对应计量单位不一致的，要按与系统内商品代码对应计量单位进行转换后，录入对应的数量；委托加工后出口的货物，录入原材料的专用税票时按加工收回的出口数量录入“进货数量”，加工费或辅料、包装物等的“进货数量”为空。如果委托加工后出口的货物，其原材料是进料加工的进口料件，则录入加工费的专用税票时按加工收回的出口数量录入“进货数量”，辅料、包装物等的“进货数量”为空。（特别说明：要在备注栏加“WT”）。

计税金额：即专用发票上的“计税金额”；

法定征税税率：录入该产品的征税率，增值税为17或13；消费税从价定率的按小数点方式录入，如10％，录入0.1；从量定额的录入单位税额。

税额：自动生成。如果生成的税额比发票上的税额大，要进行修改，小的可以不作修改，按回车进入下个字段；

退税率：系统根据商品码自动生成；可退税额：自动生成；申报标志：为空，则该记录处于未申报状态；为“R”，则该记录已确认需要申报。

上述标志不需录入，系统自动生成；

以上完毕后，点击“保存”，按提示进行确认或确认并继续追加。

注意：退消费税的，在上述增值税数据采集完成后，再进行消费税进货数据采集即可，不需要再做出口处理。

在所有数据录入结束后，进行“数据分解”，数据分解后分别在出口录入和进货录入中进行“序号重排”、“审核认可”。

（二）数据加工处理

实退税数量以下为空，并不为错，数据加工处理后将出现数字。

①进货出口数量关联检查：对同一关联号，同一商品码下的进货和出口数量进行检查。

执行“数据加工处理进货出口数量关联检查”（此步必做，否则申报数据容易出错，并且退税申报明细表中的出口进货金额、退税率、应退税额等栏目数据无法生成）。如果检查结果出现错误标志“E”或“W”，则需对错误数据进行调整。关联检查后有“E”错误，必须检查。②换汇成本关联检查

建议要求所有外贸企业均在系统配臵中设臵换汇成本的检查。③预申报数据一致性检查一致性检查，主要检查一是进货号是否在发票库里，二是主要的发票的总量控制，预申报数据一致性检查，提示“发票信息库里不存在”！在目前未使用认证信息读入申报系统前，此提示存在，可不用管。

预申报数据列表：

退税进货明细表 sb_tsjh.dbf 2 条记录退税申报明细表 sb_tssb.dbf 2 条记录

预申报与正式申报的区别，前者将数据留在数据采集环节，后者无。

④生成预申报数据。

在关联检查结果未出现“E”的情况下，进行如下处理：预申报：点击“数据加工处理”之“生成预申报数据”，依提示生成一个文件夹，将该文件夹压缩命名为本单位的海关代码，在国税网站上进行预审。输入关联号≤“”，在空白处输满“9”，生成预申报数据。

（三）、预申报及预审

1.企业生成预申报数据文件，上传至安徽国税网站（http//:/），向主管退税机关申请预审（网上预审示意图见附件）。

2.企业主管退税机关在24小时内下载并进行预审。3.税务机关反馈预申报审核结果。4.企业根据反馈的预申报审核结果调整申报数据，准备正式申报。

（四）、退税正式申报

正式申报：执行“预审反馈处理---确认正式申报数据”将数据提交到“正式申报环节”。

1、生成申报数据并打印申报表 ①、查询并打印退税申报表。

执行“退税正式申报查询本次申报数据”中，将光标移至“出口明细申报数据查询”和“进货明细申报数据查询”中，点击打开，对申报数据作申报前最后一次检查（特别要保证“序号”不要重复，如果序号重复，则点击“扩展功能”之重新生成申报序号，在“起始序号”中录入与本月的申报序号不重复的第一个4位开始号码，确认后系统自动重新生成）。确认申报数据准确无误后方可打印表格。

序号重排：建议录入时按左侧索引窗口依次编排，建议使用序号重排，该功能先按关联号排序，再将本次申报序号重新编排。

建议：按“出口/进货明细录入”的，打印申报表前进行序号重排。

打印明细申报表：在“出口明细申报数据查询”和“进货明细申报数据查询”中，执行“扩展功能”申报表打印，预览无误后，点击打印及可。

②、生成并打印汇总表执行“退税正式申报查询本次申报数据”中，将光标移至“退税汇总申报表录入”中，打开经核对无误后保存。

汇总表的主要内容根据明细表数据自动生成，但企业可以进行修改。注意以下内容是否有误：

申报年月申报批次总进项金额申报退税额

打印汇总表，同上。

打印主要对“扩展功能”。

在“扩展功能” —“申报表打印”时，“纸张类型” 纸张类型首选US打头的，应选US standard fanfold 14 7/8×11 英寸，“纵向、横向”中选择“纵向”（宽行打印纸与A3幅面纸的纵向概念不同，恰好相反）。

上述操作后，若发现有错误或已申报数据中无数据，点击“撤销本次申报”，重新进行数据加工处理、生成申报。

③、生成退税U盘：

执行“退税正式申报生成退税申报软盘”，选择路径后点“确定”。生成申报U盘共12个文件：

建议：每一次申报按“申报年月＋批次”在硬盘建立一个文件夹进行数据备份，以防U盘损坏，避免批次及序号重复。U盘须进行杀毒。以上是完成一次申报最基本的操作，针对某项操作可能有多种方法，在未熟悉使用前，请按上述方法及步骤操作。

2、整理装订单证

按照出口明细表顺序逐票整理装订单证：增值税专用发票（有消费税的需提供“税收（出口货物专用）缴款书”）、收汇核销单、出口报关单、出口发票。装订封皮可到退税机关领取，并按税务机关的统一要求装订。

3、上门申报退税

携带申报表（主要包括：汇总表三份、进货明细表一份、出口明细表一份）、申报单证和电子申报数据（U盘）到申报大厅办理退（免）税申报。

4、审核反馈处理

如果已生成退税U盘的申报数据需要修改或重新生成退税申报U盘，执行“审核反馈处理已申报出口明细数据查询”，在“索引窗口”点击要进行处理的申报数据关联号，再点击“认可申报”，选择“当前关联号转为待申报”，则该关联号项下所有进货和出口数据均返回到基础数据采集。

撤销已申报，先筛选，再撤回，撤销出口明细数据，则进货和出口明细全部退回基础数据采集环节。

（五）、退税资料的返回

外贸企业应主动及时关注退税进度，随时在申报大厅取回已审批的退税资料，并跟综和查询已退税款是否退税。

五、单证申报操作步骤路径为：“基础数据采集→单证申报录入”

具体录入规则与申报数据基本相同（略）

注意：

1、证明的编号、项号问题。一个编号出具一份证明。如果有多条（≤5条）记录要在一份证明中出具，可使用一个编号，并按条数加注项号。

以《代理出口货物证明》为例：所附的报关单上有几行就填几行，报关单号应带项号，不允许同一商品合并填写。在录入数据时，“序号”是按《代理出口货物证明》进行编号的。如当前所属期第一张证明的序号为0001，第二张证明的序号为0002，依此类推。“编号”由企业自由编排。“委托企业代码”可以录委托企业的海关代码，不得随意编号。“项号”指《代理出口货物证明》的行号，第一行为01，第二行为02，依此类推。

2、进料、来料、补报关单等证明都可按上述规则分多项申报。

3、退运已补税证明，一条记录打印一张证明；

4、补核销单一张打一条，对应报关单多条，将报关单金额加总；

5、撤销单证已申报数据----审核反馈处理--撤销单证已申报数据，则数据退回到基础数据采集环节。

六、其他特定事项

（一）、外贸企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将有关出口货物单证（外贸企业购货合同、出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单据）进行备案，以备税务机关核查。 自2009年4月1日起，出口企业申报出口货物退（免）税后，一律按照《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》（国税发„2005‟199号）第二条规定的第二种方式进行单证备案，即在《出口货物备案单证目录》的“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点即可，不再按照第二条规定的第一种方式进行单证备案，不必将备案单证统一编号装订成册

第二种方式：由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写《出口货物备案单证目录》，不必将备案单证对应装订成册，但必须在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。

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